Partie II : Les éléments du droit fiscal

Introduction
L’Etat a besoin de moyens pour financer ces investissements : infrastructures,
projets …
C’est pour cela il met en place des textes de lois qui organisent les ressources et les
dépenses.
C’est ce qu’on appelle le droit fiscal
I- Notion de droit fiscal
Le droit fiscal est un ensemble de règles qui régissent et organisent les
ressources de l’Etat.
La fiscalité est une discipline juridico-économique qui a pour objet d’étudier les
principes, les règles et les techniques de la mise en œuvre des impôts. Le droit
fiscal réglemente les relations financières entre l’Etat et les assujettis à travers un
certain nombre de prélèvement fiscaux sous forme d’impôts et taxes.
II- l’impôt :
1- Notion
Définition n°1 : L’impôt est un prélèvement obligatoire effectué par voie d’autorité,
à titre définitif et sans contrepartie en vue de couvrir l’ensemble des charges de
l’Etat et des collectivités locales.
Définition n°2 : L’impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire effectué
par voie d’autorité, suivant des règles légales, à titre définitif et sans contrepartie
afin d’assurer le financement des dépenses publiques
2- Caractéristiques de l’impôt :
o L’impôt est un prélèvement obligatoire et définitif
o Prélèvement obligatoire : en vertu de la loi
De ce fait, on n’a pas besoin du consentement du contribuable ou bien du
redevable (la personne qui supporte l’impôt) pour en prélever le montant de
l’impôt.
o Les impôts ne sont pas restitués (remboursés), par contre les emprunts
publics le sont. L’impôt est prélevé sans contrepartie immédiate
o L’impôt n’a pas de contrepartie directe, cependant il existe une contrepartie
indirecte concrétisée par l’enseignement gratuit, l’infrastructure de base, la
sureté nationale, la sécurité nationale, la santé, la défense nationale etc…
o L’impôt est un prélèvement pécuniaire ;
L’impôt est destiné à couvrir les dépenses publiques ;
L’impôt est un procédé de répartition des charges budgétaires entre les
individus ;
L’impôt est un instrument d’intervention économique et sociale.

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3- Rôles de l’impôt
L’impôt joue un double rôle :
A- Rôle budgétaire :
Il permet à l’Etat de se procurer des ressources directes financières. Les impôts
constituent les recettes fondamentales de l’Etat qui alimentent le budget général.
B- Rôle économique :
L’impôt constitue également un instrument de politique économique susceptible
d’appuyer les orientations économiques d’ensemble d’une nation.

4- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements :

On peut distinguer l’impôt de la taxe, la redevance et la parafiscalité :
a- La Taxe :
La taxe est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un service direct rendu
par la collectivité, tandis que l’impôt est sans contrepartie directe.
Exemple : La taxe urbaine et la taxe d’édilité.
b- La Redevance :
La redevance est prélèvement obligatoire qui est due par les usagers en contrepartie
de l’utilisation d’un service public. Elle ne s’impose qu’aux utilisateurs effectifs.
Exemple : La redevance de l’eau et de l’électricité et la redevance
audiovisuelle. c- La Parafiscalité :
La parafiscalité est un prélèvement effectué dans un intérêt économique et social au
profit des organismes sociaux. Elle s’apparente à l’impôt car c’est un prélèvement
obligatoire et sans contrepartie directe. Mais elle est affectée à des organismes
déterminés.
Exemple : les cotisations à la CNSS et les cotisations à la CIMR.

5- Classification des impôts :

Plusieurs classifications sont possibles. On retient ci-après la classification
économique et la
classification administrative :
A- Classification économique :
C’est une classification reposant sur l’assiette de l’impôt c’est-à-dire sur quoi porte
l’impôt. On distingue entre l’impôt sur le revenu et l’impôt sur la dépense.
a- Impôt sur le revenu : Origine de la richesse
L’imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés
I/S. b- Impôt sur la dépense : Emploi de la richesse
L’imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA, les droits de douanes DD, Les doits
d’enregistrement et de timbre DDT.

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B- Classification administrative :

C’est une classification d’après le recouvrement de l’impôt c’est-à-dire comment

payer l’impôt. On distingue entre l’impôt direct et l’impôt indirect.
a- L’impôt direct : sans un intermédiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trésor public.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés I/S.
b- L’impôt indirect : Avec un intermédiaire
Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au trésor
public.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA.

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6- Les Sources du droit fiscal marocain :
L’impôt relève de la compétence du législateur qu’il appartient de créer l’impôt, d’en
déterminer l’assiette et d’en fixer le tarif. La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs
sources notamment :
A- Sources législatives :
 La constitution ;
 La loi fiscale : Dahirs votés par le parlement ;
 Les traités et accords internationaux.
B- Sources réglementaires :
Les décrets et arrêtés ministériels conformes à la loi émanent du pouvoir exécutif.
C- La doctrine :
Elle regroupe l’ensemble des écrits et interprétations des personnes du domaine fiscal
(professeurs, analystes, avocats, juges, intellectuels) ainsi que les commentaires des textes
de la loi et les modalités de leur application (instructions, circulaires, notes, réponses du
gouvernement aux questions posées au parlement).
D- La jurisprudence :
Elle regroupe l’ensemble des jugements rendus par les tribunaux compétents à l’occasion de
contentieux entre le contribuable et l’administration fiscale. Autrement dit, c’est l’activité
des juridictions et décisions juridictionnelles.
7- Technique fiscale :
Le processus de l’étude de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur le champ
d’application, l’assiette, la liquidation et enfin le recouvrement de l’impôt. Tous les impôts
obéissent à ce processus.
A- Champ d’application
Trois éléments permettent de déterminer l’impôt : l’opération imposable, la personne
imposable et la territorialité de l’opération.
Exemple : Les opérations de ventes réalisées par une société au Maroc
B- L’Assiette
C’est la base ou la matière sur laquelle repose l’impôt. L’assiette s’analyse comme une
détermination opérée dans la matière imposable pour délimiter une base de calcul à
l’impôt. C’est le montant auquel s’applique le tarif de l’impôt. Exemple : Le résultat fiscal
est la base de calcul de l’I/S.
C- La liquidation
C’est le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l’assiette. La liquidation
est effectuée soit par le contribuable lui- même (cas d’I/S et de la TVA), soit par
l’administration
fiscale (cas d’I/R). deux types d’imposition peuvent être distingués :
-Imposition proportionnelle : l’impôt est proportionnel lorsqu’il croît
proportionnellement à
la matière imposable. Le taux est constant quelle que soit la base d’imposition.
Exemple : Impôt sur les sociétés I/S.

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 -Imposition progressive : l’impôt est progressif lorsqu’il croît plus rapidement que la
matière imposable. Le taux augmente au fur et à mesure que s’accroît la base d’imposition.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R.
D- Le Recouvrement
Le recouvrement de l’impôt est l’ensemble des techniques et démarches qui ont pour
objectif le paiement de l’impôt. Il se fait de trois manières différentes :
-Paiement spontané : le contribuable prépare sa déclaration fiscale et s’acquitte de
l’impôt dont il est redevable sans recevoir de document administratif.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA.
-Paiement par voie de rôle : Le contribuable reçoit un avis d’imposition émanant de
l’administration pour payer ses impôts.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R et les taxes de services communaux.
-Retenue à la source : Le contribuable donne l’autorisation à son employeur ou à sa
banque de prélever le montant de l’impôt au moment du paiement.

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Chapitre 1 : LA Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Introduction :
La notion de valeur ajoutée est un élément important pour mesurer le degré de participation
de chaque entreprise dans la création de la richesse nationale. Elle repose sur la multiplicité
des circuits commerciaux qui vont de l’achat des matières et fourniture jusqu’à la livraison du
produit finis. Le montant de la TVA est du par chaque intervenant, c'est-à-dire que les
redevables légaux sont les entreprises qui collectent la taxe pour le compte de l’Etat.
Cependant, la TVA est supportée en dernier ressort par le consommateur final.

1- Définition de la TVA :
Article 87 :

La Taxe sur la Valeur Ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d’affaire, s’applique

Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une

profession libérale accomplies au Maroc;
Aux opérations d’importation;
Aux opérations visées à l’article 91.
A partir de cet article, la définition de la TVA met en évidence son champ d’application qui englobe
toutes les opérations de nature commerciale et précise les opérations hors champ d’application et
celles exonérées de la TVA.

2- champ d’application de la TVA :

Délimiter le champ d’application de la TVA revient à étudier :

La territorialité de la TVA;
Les opérations imposables et exonérées.

2-1 la territorialité de la TVA :

Selon ce principe, on essaie de délimiter les limites territoriales dans lesquelles s’appliquent la
Taxe su la Valeur Ajoutée.

Article 88 :

Une opération est réputée faite au Maroc :

S’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraisons de la
marchandise au Maroc c'est-à-dire que la livraison a eu lieu sur le territoire marocain.

S’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit
cédé ou l’objet loué sont exploités ou utilisé au Maroc. Autrement dit, pour les services,
l’imposition à la taxe tient compte du lieu de l’utilisation et non pas le lieu de production.

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2-2 les opérations obligatoirement imposables :

Article 89 :

Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture : est considéré comme
entreprise de manufacture toute personne qui exerce habituellement ou occasionnellement
une activité de fabrication de produits, de leur transformation, ou procédant à des
manipulation tels que l’assemblage, coupage, montage…
Les ventes et les livraisons en état par les négociants importateurs;
Les ventes et les livraisons en état par les commerçants grossistes et les autres commerçants
dont le CA réalisé l’année précédente est ≥ 2 millions de DH.
Les opérations d’échange : l’échange est considéré comme une double vente dont le prix est
payé en nature.
Les opérations portant les biens immeubles comportent :
 Opérations de lotissement;
 Opérations de promotion immobilière.
Les entreprises concernées sont qui réalisent des travaux de construction des bâtiments ou de
travaux publics tels que : construction, réparations routes, distribution d’eau…

Les opérations de banques, de crédit et les commissions de change.

Les opérations effectuées par les professions libérales.

2-3 les opérations imposables par option :

L’option à la TVA est ouverte aux personnes exonérées de la taxe. Elle permettra de récupérer la
TVA payée dans les opérations portant sur des charges que l’entreprise doit attendre le
remboursement. Seules les personnes suivantes qui peuvent opter pour l’imposition à la taxe :

Article 90 :

- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets,
marchandises ou service à concurrence de leur chiffre d’affaires à l’export.

- Les petits fabricants et les petits propriétaires qui réalisent un C.A annuel ≤ à 180.000 DH ;

- Les revendeurs en l’état à l’exception de ceux imposable obligatoirement des différents produits et
denrées autres que ceux jugés de première nécessité et dont les prix sont réglementés par la loi.

2-4 Les exonération :

Elles regroupent l’ensemble des opérations qui sont normalement imposables à la TVA, mais pour
des raisons économiques et sociales, le législateur à décider de les exonérer. On distingue :

Exonération sans droit à déduction;

Exonération avec droit à déduction

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 Exonération sans droit à déduction (Art. 91) Exonération avec droit à déduction (Art. 92)
Le pain, le couscous, les semoules et les farines, le - Les produits livrés à l’exportation ;
lait, le sucre brut, les produits de pêches, la viande, les - Les engins et filets de pêches ;
journaux et les publications, les exploitants de taxis…. - Les engrais ;
- matériels à usage agricole,….

Dans l’exonération avec droit à déduction, le redevable à le droit de récupérer la TVA payée lors de
ses achats même s’il vend sans TVA.

2-5 les opérations hors champ d’application :

Ce sont des opérations qui ne sont pas couvertes par la TVA.

les opérations civiles

les opérations relevant du secteur agricole, l’enseignement…

3- Règles d’assiette et liquidation :

3-1 bases d’imposition :

L’assiette ou la base imposable est le montant à partir duquel une entreprise calcule le montant de
la taxe à déclarer et à payer à l’Etat. Elle comprend les éléments suivants :

le prix net (après déduction de toutes réduction)

le frais de transport
les emballages non récupérables
les autres droits et taxe (abstraction faite de la TVA).

3-2 le fait générateur :

C’est l’événement qui entraîne l’exigibilité de la taxe c'est-à-dire l’événement qui donne naissance
à la dette du redevable envers le trésor. Lorsque toutes les conditions sont remplies, le trésor
réclame le paiement de la TVA. C’est aussi le moment d’exigibilité de la taxe. On distingue entre :

Le régime du droit commun

Le régime des débits.

a- Le régime du droit commun :

C’est ce qu’on appelle aussi le régime des encaissement. Les entreprises soumises à la TVA sont
tenues de déclarer tous les encaissements qu’ils ont réalisés au titre de la période d’imposition.

Chez le vendeur Chez l’acheteur

La TVA ne sera exigible qu’à la réception du La TVA facturée par le fournisseur ne pourra être
paiement : c'est-à-dire après encaissement du récupérée qu’après le paiement effectif de la
montant de la facture. facture.

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 b- Le régime des débits :

La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la créance sur le client quel que
soit le mode de paiement.

Chez le vendeur Chez l’acheteur

La TVA est exigible dés l’émission de la facture. La TVA facturée par le fournisseur ne pourra être
récupérée qu’après le paiement effectif de la facture.

Remarque : les deux régimes concernent seulement la TVA facturée. Pour la TVA récupérable (sur les
charges et sur les immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’après
le paiement effectif de la charge ou de l’immobilisation.

3-3 : les taux de la TVA :

0% 07 % 10 % 14 % 20 %
Le pain, le lait, le L’eau, le gaz de Opération de Les travaux Tous autres
sucre, le sel de pétrole, les produits restauration, immobiliers, les produits et
cuisine, le pharmaceutique, les fourniture de opérations de services non
couscous, les fournitures scolaires, logement dans les transport, le soumis aux taux
semoules, les et pneus de établissements beurre, le thé, les réduits et non
farines, les dattes bicyclette, savon des touristiques, graisses exonérés.
conditionnées, la ménages…. opérations de alimentaires,
viande …. banque l’énergie
électrique…

3-4 les déductions :

La TVA repose sur le principe de la récupération de la taxe payée en amont pour les entreprises
assujetties à la TVA. Autrement dit, les entreprises imposables à la TVA ont le droit de récupérer
toute la TVA qu’elle a payé à ses différents fournisseurs sur la TVA collectée sur ses opérations de
ventes. Cependant la récupération de la taxe est soumise à un certain nombre de conditions.

a- condition générale :

TVA doit concernée une opération imposable : les entreprises ne peuvent récupérer que la
TVA relative aux opérations imposables. Les entreprises qui exercent plusieurs activités,
parmi lesquelles des activités non imposables à la TVA, ne peuvent déduire que la TVA
relative à l’activité imposable.
L’opération doit être affectée à l’exploitation de l’entreprise : la TVA qui grève les
opérations qui n’ont aucune relation avec l’exploitation de l’entreprise n’ouvre pas droit à
déduction.
TVA doit figurer sur un document justificatif : parmi les documents justificatifs on peut
citer : la facture pour toute opération d’achat/ vente ; document douanier pour les
importations ; acte notarié pour l’achat d’un bien immeuble.

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 elle ne doit pas être interdite du droit à déduction : voir article 91.
b- Délais de déduction :

TVA portant sur les immobilisations :

La TVA portant sur les immobilisations est déductible le même mois ou trimestre selon le régime de
déclaration.

TVA portant sur les valeurs d’exploitation et les services (les charges) :
La TVA portant sur les charges est déductible avec un mois de décalage.

3-4 calcul de la TVA :

TVA due du mois M = TVA facturée (mois M) –TVA récupérable/ charge (mois M1) – TVA
récupérable/ immobilisation (mois M)- Crédit de la TVA
TVA due du trimestre M = TVA facturée (Trimestre M) - TVA récupérable/ immobilisation
(Trimestre M) - TVA récupérable/ charge (3ème mois du Trimestre M-1 et 1er et 2ème mois
du trimestre M)
Remarque
Lorsque la différence entre TVA facturée et TVA récupérable est négative, on parle crédit
TVA.
la TVA due du mois ou du trimestre doit être payée avant l’expiration du mois suivant.

4 – Déclarations :
La déclaration et le paiement de la TVA se réalisent simultanément suivant le régime d’imposition
auquel est soumise l’entreprise :

Déclaration mensuelle Déclaration trimestrielle

*Les redevables dont le CA de l’année

Les redevables dans le chiffre écoulée est < à 1.000.000 DH
d’affaires de L’année précédente *Les redevables à activités
est supérieur à 1.000.000 DH saisonnières ou occasionnelles

* Les nouveaux redevables

Exemple :
L’entreprise "ROCA" a réalisé les opérations suivantes au titre des mois de Mars, Avril et de Mai :

Opérations Mars Avril Mai

- Ventes de marchandises HT) 120.000 200.000 250.000
- Achats de marchandises (HT) 80.000 100.000 110.000
- Acquisition de mat. Informatique (HT) 20.000 130.000 60.000
T.A.F :
1- Calculer la TVA due d’Avril et de Mai.

2- Enregistrer la déclaration de la TVA

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