Transferne cene

- Smernicama OECD-a za primenu pravila o transfernim cenama

- Pravilnikom o nainu na koji preduzetnici u poreskom bilansu iskazuju tranferne cene

(Slubeni glasnik RS, broj 20/2014)

- Pravilnikom o kamatnim stopama za koje se smatra da su u skladu sa principom

"van dohvata ruke" za 2014. godinu ("Slubeni glasnik RS", broj 23/2015)

- PRAVILNIKOM O TRANSFERNIM CENAMA I METODAMA KOJE SE PO PRINCIPU

"VAN DOHVATA RUKE" PRIMENJUJU KOD UTVRIVANJA CENE TRANSAKCIJA
MEU POVEZANIM LICIMA (Slubeni glasnik RS", br. 61/2013 i 8/2014), i

- Zakonom o porezu na dohodak graana (Slubeni glasnik RS, br. 24/2001, 80/2002,
80/2002 (dr. zakon), 135/2004, 62/2006, 65/2006 (ispr.), 31/2009, 44/2009, 18/2010,
50/2011, 91/2011 (Odluka US), 93/2012, 114/2012 (Odluka US), 47/2013, 48/2013
(ispr.), 108/2013, 57/2014 i 68/2014 (dr. Zakon))

- Zakona o porezu na dobit pravnih lica (Slubeni glasnik RS", br. 25/01, 80/02, 43/03,
84/04, 18/10, 101/11, 119/12, 47/13, 108/13, 68/2014 (dr. zakon) i 142/2014), kao i

Transferne cene, kao poreski instrument ureene su l. 59. do 61.

ZAKONSKA I DRUGA REGULATIVA

- Cena van dohvata ruke cena nastala u vezi sa

transakcijama sredstvima ili stvaranjem obaveza meu
nepovezanim licima

- cena na dohvat ruke

- Transferna cena - cena nastala u vezi sa

transakcijama sredstvima ili stvaranjem obaveza meu
povezanim licima lan 59. Zakona o porezu na dobit
pravnih lica (ZPDPL)

TRANSFERNA CENA
VS CENA VAN DOHVATA RUKE

- Iz tih razloga je poreskim bilansom predvieno

prikazivanje rashoda, odnosno prihoda nastalih po
osnovu transfernih cena

- Transferne cene proistiu iz bilo koje transakcije

sredstvima ili stvaranjem obaveza izmeu povezanih
lica, koje se iskazuju u poreskom bilansu, gde se i
utvruje njihov mogu uticaj na visinu oporezive dobiti

TRANSFERNA CENA
VS CENA VAN DOHVATA RUKE

100%

- Licem povezanim sa obveznikom smatra se ono fiziko ili pravno lice u

ijim se odnosima sa obveznikom javlja mogunost kontrole ili znaajnijeg
uticaja na poslovne odluke
- lan 59. stav 3 ZPDPL - U sluaju posrednog ili neposrednog
posedovanja najmanje 25% akcija ili udela smatra se da postoji mogunost
kontrole nad obveznikom

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

33%

100%

>>
50%

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

40%

- Pravna lica D i C su povezana lica

- Na isti nain posmatrano fiziko lice A nije povezano sa

pravnim licem E jer 50% od 40% iznosi 20%, to je
manje od 25% posrednog uea u kapitalu pravnog lica
E

- Matematiki posmatrano fiziko lice LL je povezano sa

pravnim licem D preko pravnog lica B iji je 100%
vlasnik a koje ima 50% uea u kapitalu pravnog lica D

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

- Mogunost znaajnijeg uticaja na poslovne odluke

postoji i kada lice posredno ili neposredno poseduje
najmanje 25% glasova u obveznikovim organima
upravljanja

- lan 59. stav 4. ZPDPL

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

100%

EE

75%

- Licem povezanim sa obveznikom smatra se i ono pravno lice u kome, kao

i kod obveznika, ista fizika ili pravna lica neposredno ili posredno uestvuju
u upravljanju, kontroli ili kapitalu na nain predvien u stavovima 3. i 4. ovog
zakona

- lan 59. stav 5. ZPDPL

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

50%

50% 

EE

DD

50%

50% 

EE

DD

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

- licem povezanim sa obveznikom (pravnim licem) smatra se sestra lica koje je sa

obveznikom (pravnim licem) povezano na nain predvien u stavovima 3.
(najmanje 25% uea u kapitalu) i 4. (najmanje 25% glasova u organima
upravljanja) lana 59. ZPDPL

- Na primeru jednog lica (npr. sestre) pojednostavljeno ova norma bi glasila:

- Licima povezanim sa obveznikom (pravnim licem) smatraju se brani ili

vanbrani drug, potomci, usvojenici i potomci usvojenika, roditelji, usvojioci,
braa i sestre i njihovi potomci, dedovi i babe i njihovi potomci, kao i braa i
sestre i roditelji branog ili vanbranog druga, lica koje je sa obveznikom
(pravnim licem) povezano na nain predvien u stavovima 3. i 4. lana 59.
ovog zakona

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

- Fiziko lice NN je vlasnik preduzetnike radnje C i njegova

sestra MN je vlasnik preduzetnike radnje D.

- Fiziko lice SD je 100% vlasnik pravnog lica B. Fiziko lice ID je

vlasnik preduzetnike radnje i erka je lica SD.

- Fiziko lice JD je 100% vlasnik pravnog lica A. Pravno lice A

prodaje svoj proizvod fizikom licu MM, tetki lica JD.

- POVEZANA LICA

POVEZANA LICA

- lan 36. Zakona o porezu na dohodak

graana licima povezanim sa preduzetnikom,
pored fizikih i pravnih lica koja imaju to svojstvo
prema ZPDPL, smatraju se i:
1) lanovi porodice obveznika: brani drug,
roditelji, deca, usvojenik i usvojilac obveznika (l.
10 st. 2 ZPDG)
2) braa i sestre obveznika
3) roditelji branog druga i pastorci

POVEZANA LICA

- Ova dva pravna lica prema lanu 59. stav 6.

ZPDPL nisu povezana lica, iako moe postojati
oigledan znaajan uticaj

- Fiziko lice KK je 100% vlasnik drutva A, a

njegova supruga JK je 100% vlasnik drutva B

- NEPOVEZANA LICA

- Bez obzira na nepostojanje veza preko kapitala ili na drugi nain, obveznik koji je
imao transakcije sa kompanijama iz jurisdikcija sa preferencijalnim poreskim
sistemom, tretira ih kao transakcije sa povezanim licem

- Pravno lice A i pravno lice sa Barbadosa su povezana lica na osnovu lana 59.
stav 7. ZPDPL
- Pravno lice A i pravno lice Q iz Turske nisu povezana lica

- Pravno lice sa Barbadosa prua usluge istraivanja trita pravnom licu A iz

Srbije. Pravno lice sa Barbadosa je zavisno pravno lice firme Q iz Turske. Firma Q
iz Turske, takoe, prua usluge istraivanja trita pravnom licu A iz Srbije. Pravno
lice A iz Srbije nije povezano ni sa firmom Q, ni sa firmom sa Barbadosa ni putem
uea u kapitalu, ni putem uea u glasakim pravima, pa sledi:

- lan 59. stav 7. ZPDPL - Licem povezanim sa obveznikom smatra se i svako

nerezidentno pravno lice iz jurisdikcije sa preferencijalnim poreskim sistemom

POVEZANA
POVEZAN
A LIC
LICA
A

- Republika, autonomna pokrajina, odnosno jedinica lokalne

samouprave ne smatraju se pravnim licima za svrhu primene
l. 59. do l. 61a ZPDPL lan 61b

NE
NEPOVEZANA
POVEZANA LICA
LICA

- U svom poreskom bilansu obveznik je duan da

posebno prikae kamatu po osnovu depozita, zajma,
odnosno kredita, do nivoa propisanog odredbama lana
62. ZPDPL

- Obveznik je duan da transakcije sa povezanim licima

posebno prikae u svom poreskom bilansu
- Ova obaveza se odnosi i na transakcije izmeu stalne
poslovne jedinice i njene nerezidentne centrale

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Za banke i davaoce finansijskog lizinga limit je

desetostruki iznos obveznikovog sopstvenog kapitala

- lan 62. ZPDPL - kod duga prema poveriocu sa

statusom povezanog lica, poreskom obvezniku, izuzev
banci i privrednom drutvu koje obavlja delatnost
finansijskog lizinga u skladu sa propisima koji ureuju
finansijski lizing, priznaje se kao rashod u poreskom
bilansu iznos kamate i pripadajuih trokova na zajam,
odnosno kredit do visine etvorostruke vrednosti
obveznikovog sopstvenog kapitala

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Za potrebe utvrivanja iznosa kamate koja bi se

po principu "van dohvata ruke" obraunavala na
zajmove, odnosno kredite izmeu povezanih lica,
ministar finansija moe propisati iznose kamatnih
stopa za koje e se smatrati da su u skladu sa
principom "van dohvata ruke

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

na kratkorone kredite u RSD 7,14%

na kredite i zajmove u EUR i dinarske kredite indeksirane u EUR 4,39%
na kredite i zajmove u USD i dinarske kredite indeksirane u USD 3,12%
na kredite i zajmove u CHF i dinarske kredite indeksirane u CHF 5,86%
na kredite i zajmove u SEK i dinarske kredite indeksirane u SEK 4,42%
na kredite i zajmove u RUB i dinarske kredite indeksirane u RUB 13,00%

1) za banke i davaoce finansijskog lizinga:

- Pravilnikom o kamatnim stopama za koje se smatra da su

u skladu sa principom "van dohvata ruke" za 2014. godinu
(Slubeni glasnik RS", broj 23/2015) propisane su kamatne
stope za 2014. godinu:

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

na kratkorone kredite i zajmove u RSD 13,82%

na dugorone kredite i zajmove u RSD 11,12%
na kratkor. kredite i zajmove u EUR i dinarske kredite indeksirane
u EUR 6,57%
na dugor. kredite i zajmove u EUR i dinarske kredite indeksirane
u EUR 5,79%
na kratkor. kredite i zajmove u CHF i dinarske kredite indeksirane
u CHF 8,49%
na dugor. kredite i zajmove u CHF i dinarske kredite indeksirane
u CHF 7,07%
na kratkor. kredite i zajmove u USD i dinarske kredite indeksirane
u USD 5,28%
na dugor. kredite i zajmove u USD i dinarske kredite indeksirane
u USD 5,74%

2) za druga privredna drutva:

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Ukoliko poreski obveznik odlui da iskoristi ovo pravo, poreska uprava,

za potrebe utvrivanja iznosa kamate koja bi se po principu "van
dohvata ruke" obraunavala na zajmove, odnosno kredite izmeu tog
obveznika i sa njima povezanih lica nije vezana iznosima propisanih
kamatnih stopa

- Poreski obveznik koji se odlui

da iskoristi ovo pravo duan je da opta
pravila o utvrivanju cene transakcije po principu "van dohvata ruke"
primeni na sve zajmove, odnosno kredite sa povezanim licima

- Poreski obveznik ima pravo da umesto propisane kamatne stope za

potrebe utvrivanja iznosa kamatne stope koja bi se po principu "van
dohvata ruke" obraunavala na zajam odnosno kredit sa povezanim
licima, primeni opta pravila o utvrivanju cene transakcije po principu
"van dohvata ruke

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Propisana kamtna stopa van dohvata ruke iznosi 13,82%

- Primer Pravno lice A je 10.01. primilo kratkoroni zajam od

povezanog pravnog lica B u iznosu od 12.000.000 dinara. U toku godine
pravno lice A nije vratilo ovaj zajam. Ugovorena kamatna stopa iznosi
18% godinje.

POSTOJANJE UTANJENE KAPITALIZACIJE

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

Aktiva na dan 1. januara

Aktiva na dan 31. decembra dan izrade bilansa

Proseno stanje aktive (red. br. 1 + 2) : 2

Obaveze na dan 1. januara

Obaveze na dan 31. decembra dan izrade bilansa

Proseno stanje obaveza (red. br. 4 + 5) : 2

Sopstveni kapital (red. br. 3 6) > 0

Stanje zajmova, odnosno kredita uproseeno na dnevnom nivou

etvorostruka, odnosno desetostruka vrednost sopstvenog kapitala obveznika (red.

br. 7 x 4, odnosno red. br. 7 x 10)

Odnos etvorostruke, odnosno desetostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog

kapitala i stanja zajmova, odnosno kredita uproseenog na dnevnom nivou (9 : 8)

Iznos ukupno obraunate kamate i pripadajuih trokova na zajmove, odnosno

kredite

Iznos kamate i pripadajuih trokova za zajmove, odnosno kredite koji moe biti
priznat (11 x 10)

Iznos kamate i pripadajuih trokova za zajmove, odnosno kredite koji se ne priznaje

(11-12)

10

11

12

13

Opis

Red.Br.

Prvo usklaivanje po osnovu utanjene kapitalizacije

OGRANIENJE KAMATE KOD DUGA POVEZANOM LICU
ZA PERIOD OD 01.01. DO 31.12.20XX. GODINE
Obrazac OK

300.838

1.799.984

2.100.822

0,8568

10.000.000

11.671.233

2.500.000

102.500.000

108.000.000

97.000.000

105.000.000

110.000.000

100.000.000

Dinara

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

Stanje zajmova, odnosno kredita uproseeno na dnevnom nivou

etvorostruka vrednost sopstvenog kapitala obveznika

Odnos etvorostruke, odnosno desetostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog

kapitala i stanja zajmova, odnosno kredita uproseenog na dnevnom nivou (2 : 1)

Iznos ukupno obraunate kamate (bez pripadajuih trokova) na zajmove, odnosno

kredite

Kamate (bez pripadajuih trokova) na zajmove, odnosno kredite do etvorostruke

vrednosti kapitala

Propisana kamatna stopa van dohvata ruke

Rashod kamate koji bi po trinim uslovima bio obraunat na zajam, odnosno kredit
uzet od povezanog lica (1 x 3 x 6 ili 2 x 6)

Kamata po osnovu transfernih cena koja se ne priznaje u poreskom bilansu (5 7,

ako je razlika pozitivna)

Drugo usklaivanje po osnovu primene pravila o transfernim cenama

417.984

1.382.000

13,82%

1.799.984

2.100.822

0,8568

10.000.000

11.671.233

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Propisana kamtna stopa van dohvata ruke iznosi 13,82%

- Primer Pravno lice C je 10.01. primilo kratkoroni zajam od

povezanog pravnog lica D u iznosu od 12.000.000 dinara. U toku godine
pravno lice C nije vratilo ovaj zajam. Ugovorena kamatna stopa iznosi
18% godinje.

NEPOSTOJANJE UTANJENE KAPITALIZACIJE

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

Aktiva na dan 1. januara

Aktiva na dan 31. decembra dan izrade bilansa

Proseno stanje aktive (red. br. 1 + 2) : 2

Obaveze na dan 1. januara

Obaveze na dan 31. decembra dan izrade bilansa

Proseno stanje obaveza (red. br. 4 + 5) : 2

Sopstveni kapital (red. br. 3 6) > 0

Stanje zajmova, odnosno kredita uproseeno na dnevnom nivou

etvorostruka, odnosno desetostruka vrednost sopstvenog kapitala obveznika (red.

br. 7 x 4, odnosno red. br. 7 x 10)

Odnos etvorostruke, odnosno desetostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog

kapitala i stanja zajmova, odnosno kredita uproseenog na dnevnom nivou (9 : 8)

Iznos ukupno obraunate kamate i pripadajuih trokova na zajmove, odnosno

kredite

Iznos kamate i pripadajuih trokova za zajmove, odnosno kredite koji moe biti
priznat (11 x 10)

Iznos kamate i pripadajuih trokova za zajmove, odnosno kredite koji se ne priznaje

(11-12)

10

11

12

13

Opis

Red.Br.

2.100.822

2.100.822

1,3709

16.000.000

11.671.233

4.000.000

101.000.000

105.000.000

97.000.000

105.000.000

110.000.000

100.000.000

Dinara

Prvo usklaivanje po osnovu utanjene kapitalizacije

OGRANIENJE KAMATE KOD DUGA POVEZANOM LICU
ZA PERIOD OD 01.01. DO 31.12.20XX. GODINE
Obrazac OK

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

Iznos ukupno obraunate kamate (bez pripadajuih trokova) na zajmove, odnosno

kredite

Propisana kamatna stopa van dohvata ruke

Rashod kamate koji bi po trinim uslovima bio obraunat na zajam, odnosno kredit
uzet od povezanog lica

Kamata po osnovu transfernih cena koja se ne priznaje u poreskom bilansu

(1 3, ako je razlika pozitivna)

487.858

1.612.964

13,82%

2.100.822

Drugo usklaivanje po osnovu primene pravila o transfernim cenama

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Kod pravnog lica primaoca zajma kod koga je

gubitak iznad visine kapitala, u poreskom bilansu
se ne priznaje rashod ukupno obraunate kamate
od strane povezanog lica zajmodavca

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

Propisana kamatna stopa van dohvata ruke

Obraunati prihod po osnovu trine kamate izmeu povezanih lica

- Kod primaoca zajma ne vri se korekcija rashoda

- Korekcija poreske osnovice se vri za ukupan iznos

obraunatog prihoda po osnovu trine kamate

Iznos zajma koji je odobren povezanom licu

172.277

13,82%

5.000.000

- Primer Pravno lice X je 01.10. dalo svom povezanom pravnom

licu Y beskamatnu kratkoronu pozajmicu u iznosu od 5.000.000
dinara

KOREKCIJA PRIHODA OD KAMATA

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

2- zatezne kamate izmeu povezanih lica

1- pokloni iji je primalac povezano lice

- lan 7a ZPDPL - na teret rashoda ne priznaju se:

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

2) nabavna cena stalnog sredstva utvrena primenom

principa "van dohvata ruke

1) transferna nabavna cena stalnog sredstva;

- Kod poreske amortizacije stalnih sredstava nabavljenih

iz transakcije sa povezanim licem, osnovicu za njegovu
amortizaciju ini manji od sledea dva iznosa:

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

a) preduzee drave ugovornice uestvuje neposredno ili posredno u

rukovoenju, kontroli ili kapitalu preduzea druge drave ugovornice, ili
b) ista lica uestvuju neposredno ili posredno u rukovoenju, kontroli ili
kapitalu preduzea jedne drave ugovornice i preduzea druge drave
ugovornice, a u oba sluaja uslovi koji su uspostavljeni ili nametnuti
izmeu dva preduzea u njihovim komercijalnim ili finansijskim
odnosima koji se razlikuju od onih koji bi postojali izmeu
nezavisnih preduzea, tada sva ona dobit koja bi, u odsustvu
pomenutih uslova, bila ostvarena od strane jednog preduzea, ali zbog
tih uslova nije ostvarena, moe biti ukljuena u dobit tog preduzea i
shodno oporezovana.

(1) Ako

lan 9 povezana preduzea

NAELO VAN DOHVATA RUKE I UGOVORI O

IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA

Ako iznos kamate, zbog posebnog odnosa izmeu

platioca kamate i stvarnog vlasnika ili izmeu njih i
treeg lica, imajui u vidu potraivanje duga za koje se
ona plaa,
prelazi iznos koji bi bio ugovoren izmeu

platioca kamate i stvarnog vlasnika, odredbe ovog lana

primenjuju se samo na iznos koji bi bio ugovoren da
takvog odnosa nema. U tom sluaju, viak plaenog
iznosa oporezuje se saglasno zakonima svake drave
ugovornice, imajui u vidu ostale odredbe ovog
ugovora.

- lan 11. UOIDO sa veinom zemalja navodi sledee:

NAELO VAN DOHVATA RUKE I UGOVORI O

IZBEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA

- Za potrebe prikazivanja vrednosti transakcije sa

povezanim licem po transfernoj ceni i njene vrednosti po
ceni utvrenoj po principu "van dohvata ruke" dozvoljena
je, kada je to primereno okolonostima sluaja, primena
objedinjenog pristupa za vei broj pojedinanih
transakcija, odnosno razloenog pristupa u sluaju
sloenih transakcija, gde je jednom transakcijom
obuhvaen vei broj pojedinanih transakcija

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

2) iznos pozitivne razlike izmeu rashoda po osnovu te

transakcije po transfernoj ceni i rashoda po osnovu te
transakcije po ceni utvrenoj primenom principa "van
dohvata ruke

1) iznos pozitivne razlike izmeu prihoda po osnovu

transakcije po ceni utvrenoj primenom principa "van
dohvata ruke" i prihoda po osnovu te transakcije po
transfernoj ceni, ili

- U sluaju da se obveznikova transferna cena po osnovu

transakcije sa pojedinanim povezanim licem razlikuje od cene te
transakcije utvrene primenom principa "van dohvata ruke", on je
duan da u poresku osnovicu ukljui:

TRANSAKCIJE SA POVEZ
POVEZANIM
LICIMA

- Dokumentacija se prilae u formi izvetaja, odnosno

izvetaja u skraenom obliku

- Obveznik je duan da uz poreski bilans priloi

dokumentaciju u okviru koje i na nain koji propie
ministar finansija, posebno prikazuje vrednost istih
transakcija po cenama koje bi se ostvarile na tritu
takvih ili slinih transakcija da se nije radilo o
povezanim licima (princip "van dohvata ruke")

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

1) analizu grupe povezanih lica kojoj pripada obveznik;

2) analizu delatnosti;
3) funkcionalnu analizu;
4) izbor metoda za proveru usklaenosti transfernih
cena sa cenama utvrenim po principu "van dohvata
ruke";
5) zakljuak;
6) priloge

- Izvetaj naroito sadri:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

3-opti opis poslovanja i poslovne politike grupe, posebno istiui

eventualne promene poslovne politike u odnosu na prethodni
poreski period;

2-organizacionu i pravnu strukturu grupe, ukljuujui akcionare,

istorijat i opte finansijske podatke;

1-opis privredne delatnosti (privrednih delatnosti) u kojoj grupa

povezanih lica posluje;

1) Analiza grupe povezanih lica kojoj pripada poreski

obveznik
naroito ukljuuje:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

5-osnovne podatke o povezanim licima - lanovima grupe, sa

kojima obveznik ima transakcije koje su obuhvaene obavezom
iskazivanja transfernih cena i njihove usklaenosti sa principom
"van dohvata ruke

4-opte informacije o obvezniku:

istorijat, vlasnika i organizaciona struktura, pregled finansijskog
poslovanja, poslovna politika, kljuni poslovni inioci;

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2-informacije o trinim uslovima u obveznikovoj

delatnosti:
opti pregled trinih uslova, pregled posebnih
zakonskih propisa ukoliko postoje, pregled trinog
uea, pregled glavnih konkurenata, dobavljaa i
kupaca;

1-definisanje i klasifikaciju delatnosti;

2) Obveznik priprema opis svih delatnosti u kojima

posluje, bez obzira na to koju je delatnost definisao kao
pretenu, to naroito ukljuuje:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

4-definisanje rizika koji se javljaju u vezi sa poslovanjem

u konkretnoj delatnosti

3-opis inilaca koji imaju uticaj na odreivanje cena u

okviru pojedine delatnosti, kao i na profitabilnost
privrednih drutava koja se bave odgovarajuom
delatnou;

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

* takvu delatnost nije definisao kao pretenu

delatnost i
* po osnovu obavljanja te delatnosti
ostvaruje
manje od 10% svojih ukupnih prihoda

- Obveznik nije duan da priprema analizu

delatnosti ukoliko:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2-opis preuzetih aktivnosti (funkcija) i rizika, kao i angaovanih

sredstava u transakcijama;

1-podatke o vrstama transakcija sa pojedinanim povezanim licima

(definisanje vrsta transakcija, njihov opis, da li su zakljueni ugovori u
pisanoj formi, najvaniji elementi zakljuenih ugovora, postoji li
mogunost da se svaka transakcija posmatra pojedinano, obrazloenje
razloga za primenu objedinjenog ili razlonog pristupa);

- Dokumentacija naroito ukljuuje:

3) Obveznik je duan da detaljno opie i definie transakcije sa

povezanim licima

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

4-utvrivanje sutinskog ekonomskog poloaja poreskog obveznika u

transakcijama sa povezanim licima - U ZAVISNOSTI OD OVOGA BIRA
SE ODGOVARAJUA METODA

3-opis odluujuih inilaca koji su uticali na odreivanje cena u

transakcijama sa povezanim licima;

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

 istraivanje i razvoj
proizvodnju
servisiranje
nabavku
skladitenje
logistiku
marketing
prodaju
raunovodstvo
finansije...

- Funkcije mogu da obuhvataju:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

moe da obuhvata:

zaposlene (radnu snagu)

prostorije

postrojenja i opremu

vrednu nematerijalnu imovinu

Imovina

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

mogu da obuhvate:

rizik u vezi sa zalihama (kraa, zastarevanje, itd.)

rizik nenaplativosti potraivanja

finansijski rizik (devizni rizik, kamatni rizik)

rizik neuspeha / uspeha aktivnosti istraivanja i razvoja

trine rizike (trokovi ulaznih i izlaznih komponenti, osciliranja

prodajnih cena)

Rizici

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2. metode transakcione dobiti

1. tradicionalne transakcione metode

4) Kod utvrivanja cene transakcije po

principu "van dohvata ruke", koriste se
sledee metode:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

3-metoda preprodajne cene

2-metoda cene kotanja uveane

za uobiajenu

zaradu (metoda trokova uveanih za bruto maru);

1-metoda uporedive cene na tritu;

Tradicionalne transakcione metode su:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2-metoda podele dobiti

1-metoda transakcione neto mare;

Metode transakcione dobiti su:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Prema Pravilniku mogue je primeniti bilo koju drugu

metodu kojom je mogue utvrditi cenu transakcije
po principu "van dohvata ruke",
pod uslovom da primena prethodno navedenih metoda
nije mogua ili da je ta druga metoda primerenija
okolnostima sluaja od prethodno navedenih metoda

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Obveznik opisuje odluujue razloge za donoenje

zakljuka koja metoda za proveru usklaenosti
transfernih cena sa cenama utvrenim po principu "van
dohvata ruke" u najveoj meri odgovara okolnostima
pod kojima su pojedine transakcije izvrene

- Prilikom utvrivanja cene transakcije po principu "van

dohvata ruke" koristi se ona metoda koja najvie
odgovara okolnostima sluaja, pri emu je mogue
koristiti i kombinaciju vie metoda kada je to potrebno

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Komercijalne baze podataka (Amadeus, Orbis...) su

pogodne za pretragu i analizu, ali su jako skupe i
napravljene su za druge svrhe, a ne za transferne cene

- Eksterne uporedive transakcije iz komercijalnih

baza podataka

- Interne uporedive transakcije interni (sopstveni)

podaci o uporedivim transakcijama

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- U skladu sa utvrenom metodom obveznik definie

uporedive transakcije ili uporediva nepovezana
privredna drutva na osnovu kojih je utvrdio cenu ili
raspon cena u skladu sa principom "van dohvata ruke",
ukoliko ne moe da koristi interne (sopstvene) podatke o
uporedivim transakcijama

- Interni podaci o uporedivim transakcijama imaju

prednost u odnosu na eksterne podatke

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Ukoliko na ovaj nain nije mogue utvrditi uporedive

podatke, analiza se moe proiriti i na druge drave, s
tim da se ima u vidu uporedivost uslova poslovanja na
tritima tih drava i trita Republike Srbije

- Prilikom odabira uporedivih nepovezanih privrednih

drutava i uporedivih transakcija, obveznik prvenstveno
koristi podatke koji se odnose na Republiku Srbiju

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- U sluaju kada je kod cene transakcije po prinicipu

"van dohvata ruke" utvren njen raspon, a vrednost
transferne cene transakcije je izvan tog raspona,
cena po principu "van dohvata ruke" je jednaka
sredinjoj vrednosti utvrenog raspona

- U sluaju kada je kod odreivanja cene transakcije po

principu "van dohvata ruke" utvren njen raspon,
smatra se da se transferna cena te transakcije ne
razlikuje od njene cene po principu "van dohvata ruke"
ukoliko se vrednost transferne cene nalazi u okviru tog
raspona

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

3. stepen uporedivosti izmeu transakcija obavljenih po transfernim cenama sa

transakcijama koje se obavljaju sa ili izmeu nepovezanih lica kada se ove
transakcije koriste za proveru usklaenosti transfernih cena obveznika sa
cenama utvrenim po principu "van dohvata ruke";

2. dostupnost i pouzdanost podataka za analizu;

1. prirodu transakcija koje su predmet analize;

- Izbor metode se zasniva na analizi injenica pri emu je potrebno sagledati:

- Obveznik je duan da izabere najprimereniju metodu utvrivanja cene

transakcija po principu "van dohvata ruke" za analizu transfernih cena, odnosno
metodu koja najbolje odgovara okolnostima svakog konkretnog sluaja

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

5. prirodu i pouzdanost pretpostavki

4. primerenost korienja finansijskih podataka nepovezanih lica za analizu

usklaenosti transfernih cena po pojedinim vrstama transakcija koje obveznik
obavlja sa povezanim licima;

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

* nabavka robe
* prodaja robe
* zakup nepokretnosti
* knjigovodstvene usluge
* usluge marketinga
* advokatske usluge...

- Metoda za analizu transfernih cena se bira na nivou

vrste transakcije

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Svaki izabrani metod mora biti praktino primenljiv i

mora za krajnji efekat imati razumnu procenu rezultata
u skladu sa principom "van dohvata ruke"

- U pojedinim sluajevima mogue je korienje

kombinacije nekoliko metoda

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

1-Metoda uporedive cene na tritu

poredi cenu proizvoda ili usluge u transakcijama
izmeu povezanih lica sa cenom proizvoda ili
usluge u transakcijama izmeu nepovezanih lica,
pri emu se transakcije koje se porede obavljaju
pod uporedivim okolnostima

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

2) nepovezano lice prua uslugu ili prodaje proizvod u slinim

koliinama, na slinim tritima i po slinim uslovima (eksterna
uporediva cena), pod uslovom da su javno dostupni podaci
kojima je mogue utvrditi uslove pod kojima se ova transakcija
odvija;

1) obveznik prua uslugu ili prodaje proizvod u slinim koliinama,

na slinim tritima i po slinim uslovima povezanim i
nepovezanim licima (interna uporediva cena);

- Metoda uporedive cene na tritu se primenjuje kada:

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

4) nepovezano lice prima uslugu ili kupuje proizvod u slinim

koliinama, na slinim tritima i po slinim uslovima (eksterna
uporediva cena), pod uslovom da su javno dostupni podaci
kojima je mogue utvrditi uslove pod kojima se ova transakcija
odvija

3) obveznik prima uslugu ili kupuje proizvod u slinim koliinama,

na slinim tritima i po slinim uslovima od povezanih i
nepovezanih lica
(interna uporediva cena);

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

- Kod primene metode uporedive cene na tritu u

sluajevima iz taaka 1) i 3), interno uporedivom cenom
smatra se i cena usluga ili proizvoda koju je
obveznikovo povezano lice ostvarilo u transakciji sa
nepovezanim licem, pod uslovom da se transakcija
obavlja pod uporedivim uslovima

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

3) ekonomski, odnosno trini uslovi

2) ugovorni uslovi;

1) slinost predmeta transakcije;

- Najznaajniji faktori uporedivosti za potrebe primene

metode uporedive cene na tritu su:

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

2) mogu biti sprovedena razumna usklaivanja kako bi

se eliminisale razlike

1) razlike izmeu transakcija koje se porede mogu biti

pouzdano kvantifikovane ili su takve da ne mogu bitno
uticati na cenu, i

- Transakcija se moe smatrati uporedivom iako postoje

razlike u odnosu na transakciju koja se obavlja po
transfernim cenama ukoliko:

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

- garancije...

- koliina prodate/nabavljene robe

- rok trajanja robe

- nain isporuke (franko magacin kupca, franko magacin dobavljaa...)

- uslovi plaanja (rok, bonus za redovnost plaanja...)

- popusti (bonus za ostvaren promet...)

- Razlike koje mogu uticati na cene koje se koriste za poreenje:

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

Utvrujemo da li razlike u koliini i uslovima isporuke

utiu na cenu.

Pravno lice D je prodalo 500 komada proizvoda P

povezanom licu G po ceni od 10 dinara po komadu i 200
komada istog proizvoda nepovezanom licu V po ceni od
18 dinara po komadu.
Kupcu G roba se isporuuje po paritetu isporuke franko
magacin dobavljaa, a kupcu V franko magacin kupca.

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

1 - jednostavna je za primenu
2 utvruje egzaktnu cenu
3 je najdirektniji i najpouzdaniji nain za testiranje i
dokumentovanje cena u skladu sa principom van
dohvata ruke
4 u pojedinim situacijama moe biti jedini mogui
pristup za dokazivanje da li transferna cena odgovara
trinoj ceni ili ne

- Ova metoda ima neformalnu prednost nad svim drugim

metodama jer:

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

- Potekoe u eliminisanju efekata pojedinih razlika koje

utiu na uporedivost podataka

- Ako ne postoje interne uporedive cene ne mogu se

lako obezbediti podaci o eksternim uporedivimm
cenama jer ne postoji dovoljna transparentnost podataka
da bi se identifikovali uporedivi podaci

METODA UPOREDIVE CENE NA

TRITU

- Koristi se kod prometa dobara ili usluga povezanom

licu

2-Metoda cene kotanja uveane za uobiajenu

zaradu
polazi od trokova koji nastaju u vezi sa transakcijom
(prodaja dobara ili pruanja usluga) na koje se dodaje
bruto mara u zavisnosti od:
funkcija koje se vre,
rizika koji se snose i
imovine koja se koristi

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

2) bruto maru ostvarenu od strane nepovezanih lica u

uporedivoj transakciji (eksterna uporediva mara)

1) bruto maru ostvarenu od strane obveznika ili lanice

grupe, u uporedivoj transakciji sa nepovezanim licem
(interna uporediva mara), ili

- Za potrebe primene metode cene kotanja uveane

za uobiajenu zaradu kao uporedivu bruto maru
mogue je koristiti:

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

- U pogledu uporedivosti transakcija shodno se

primenjuju faktori koji se primenjuju i kod metode
uporedive cene ne tritu

- Obveznik koristi podatke o bruto marama

lanica grupe ukoliko su mu podaci o ovim
marama dostupni

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

- Metoda cene kotanja uveane za uobiajenu zaradu

primenjuje se na direktne i indirektne trokove proizvodnje ili
pruanja usluga

3) operativni trokovi (npr. Trokovi prodaje, administrativni

trokovi).

2) indirektni trokovi (npr. Trokovi odravanja);

1) direktni trokovi (npr. Trokovi sirovina);

- Za potrebe primene metoda zasnovanih na trokovnoj osnovi,

razlikuju se sledee kategorije trokova:

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

- U sluaju da postoje razlike u trokovnoj osnovi,

uporedivost se moe postii usklaivanjima koja su
primerena u konkretnom sluaju

- Da bi se transakcije smatrale uporedivim, trokovna

osnova, na koju se dodaje mara mora biti utvrena na
isti nain u transakciji iz koje je proistekla transferna
cena i transakciji sa nepovezanim licem, odnosno
izmeu nepovezanih lica, uzimajui u obzir funkcije,
rizike i korienu imovinu

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

-Prosena vrednost trokova moe se primenjivati i u

sluaju odreivanja trokovne osnovice za grupu
proizvoda i ostalih grupisanja koja su neophodna u cilju
postizanja vee uporedivosti

- Istorijski trokovi, direktni i indirektni, variraju kroz

periode, pa se prilikom utvrivanja trokovne osnovice
moe koristiti prosena vrednost ovih trokova za
odreeni period

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

- Ukoliko nema uslova za primenu interne bruto mare,

utvruje se trini raspon bruto mare u skladu sa
pravilima za utvrivanje trinog raspona u sluaju
primene metode transakcione neto mare

- Interne bruto mare imaju prednost u odnosu na

eksterne bruto mare

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

Bruto mara = (Prihod od prodaje proizvoda ili usluga-Cena kotanja

proizvoda ili usluga)/Cena kotanja proizvoda ili usluga x 100

- Za potrebe utvrivanja raspona bruto mare, kod uporedivih

drutava bruto mara se utvruje po formuli:

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

Proizvod X je specifian proizvod za koji ne postoje uporedivi

trini podaci nepovezanog lica jer ovaj proizvod proizvodi i
prodaje samo matino pravno lice

Matino pravno lice je proizvelo i prodalo proizvod X svom

zavisnom licu po prodajnoj ceni od 650.000 dinara bez PDV-a.
Cena kotanja za izradu ovog proizvoda iznosi 600.000 dinara.
Uobiajena zarada na prodaji ovog proizvoda nepovezanim licima
pod istim ili slinim uslovima iznosi 10%.

- Primer interne bruto mare

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

d


d

Z

- Zavisno pravno lice nee vriti korekciju rashoda jer je rashod ostvaren
po transfernoj ceni manji od rashoda utvrenog po trinoj ceni

- Matino pravno lice e izvriti korekciju prihoda za iznos od 10.000

dinara

h

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

Cena kotanja poluproizvoda iznosi 700 dinara po komadu

Po ceni od 1.000 dinara po komadu povezanom licu je prodato 50

komada ovog poluproizvoda.

Pravno lice A se bavi proizvodnjom i prodajom poluproizvoda X samo

svom povezanom pravnom licu B.
U toku godine je za povezano lice proizvedeno 80 komada
poluproizvoda X.

- Primer eksterne bruto mare

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

d

W

W



^



W

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU


&
'
,
/
:
<
>
D

W W

///

/

- Uz pomo komercijalne baze podataka pronaeno je 9

uporedivih drutava sa njihovim prosenim bruto marama u
periodu od 5 godina

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

Poto se bruto mara obveznika nalazi

u okviru interkvartilnog raspona,
ne vri se korekcija oporezive dobiti

- Bruto mara obveznika 42,86%

- Interkvartilni raspon 37,23% - 43,15%

METODA CENE KOTANJA UVEANE

ZA UOBIAJENU ZARADU

3- Metoda preprodajne cene

polazi od cene po kojoj se proizvod prodaje
nepovezanom licu, koja se umanjuje za
uporedivu bruto maru kako bi se utvrdila cena
po principu "van dohvata ruke" za isti proizvod
koji je nabavljen od povezanog lica

METODA PREPRODAJNE CENE

Bruto mara = (Prihod od prodaje-Nabavna vrednost prodate

robe)/Prihod od prodaje x 100

- Bruto mara utvruje se na sledei nain:

METODA PREPRODAJNE CENE

- Obveznik koristi podatke o bruto marama lanice grupe ukoliko

su mu podaci o ovim marama dostupni

2) bruto maru ostvarenu od strane nepovezanih lica u uporedivoj

transakciji (eksterna uporediva mara)

1) bruto maru ostvarenu od strane obveznika ili lanice grupe, u

uporedivoj transakciji sa nepovezanim licem (interna uporediva
mara), ili

- Kao uporedivu bruto maru mogue je koristiti:

METODA PREPRODAJNE CENE

- Ukoliko su funkcije, rizici i imovina u

kontrolisanoj i nekontrolisanoj transakciji uporedivi u
znaajnoj meri,
metoda preprodajne cene e omoguiti pouzdaniju
procenu rezultata u skladu sa principom "van dohvata
ruke

- Ukoliko transakcije nisu uporedive u potpunosti i

ukoliko razlike imaju materijalne efekte na cenu,
obveznik treba da sprovede usklaivanja kako bi se
eliminisao uticaj razlika

METODA PREPRODAJNE CENE

- Prilikom analize uporedivosti transakcija potrebno je

imati u vidu i elemente uporedivosti kao i kod prethodnih
metoda

- Ukoliko je proizvodima koji se distribuiraju dodata vea

vrednost kroz funkcije koje obavlja prodavac,
pouzdanost primene metode preprodajne cene se
umanjuje

- Metoda preprodajne cene je najprihvatljivija u

transakcijama u kojima trgovac - prodavac neposredno
dodaje relativno malu vrednost proizvodima

METODA PREPRODAJNE CENE

- Ukoliko nema uslova za primenu interne uporedive

mare, utvruje se trini raspon preprodajne mare u
skladu sa pravilima za utvrivanje trinog raspona u
sluaju primene metode transakcione mare

- Interne uporedive preprodajne mare imaju prednost u

odnosu na eksterne preprodajne mare

METODA PREPRODAJNE CENE

- Transakcione neto mare predstavljaju odnos neto operativne

dobiti prema odgovarajuoj osnovici koja moe predstavljati iznos
operativnih trokova, operativnih prihoda ili sredstava

4- Prilikom primene metode transakcione neto mare

uporeuju se
neto profitne mare koje obveznik ostvaruje u transakcijama sa
povezanim licima sa
neto profitnim marama koje su ostvarene u slinim transakcijama
sa nepovezanim licima, odnosno izmeu nepovezanih lica

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

- Prilikom utvrivanja transakcione neto mare koju

ostvaruje obveznik u transakciji iz koje je proistekla
transferna cena, po pravilu, u obzir se uzimaju samo oni
operativni prihodi i operativni rashodi koji se direktno ili
indirektno odnose na tu transakciju, i to u meri u kojoj su
doprineli ostvarivanju neto dobiti u toj transakciji

- Izuzetno, kod pojedinih oblika transakcione neto mare

moe se koristiti odnos ukupne dobiti prema operativnim
trokovima ("berry" pokazatelj)

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

- Podaci koji su ispod prvog kvartila predstavljaju

minimum analiziranog skupa podataka, a podaci koji su
iznad treeg kvartila predstavljaju maksimum
analiziranog skupa podataka

- Transakciona neto mara koju obveznik ostvaruje u

transakciji sa povezanim licem uporeuje se sa
transakcionom neto marom koju ostvaruju nepovezana
lica koja se preteno bave slinim transakcijama, i to
primenom statistikog metoda kojim se neto mare u
transakcijama izmeu nepovezanih lica dele na kvartile
(prvi kvartil, medijan - drugi kvartil, trei kvartil)

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

- Trini raspon transakcionih neto mari predstavljaju

neto mare koje se nalaze u rasponu od prvog do treeg
kvartila (interkvartilni raspon)

- Transakcione neto mare izmeu nepovezanih lica

utvruju se kao ponderisani neto prosek ostvarenih
transakcionih neto mari u periodu od tri do pet godina,
s tim da zavrna godina navedenog perioda treba da
bude ona godina za koju su dostupni neophodni
finansijski podaci u bazama javno dostupnih podataka
koje obveznik koristi

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

pri emu je ovaj oblik transakcione neto mare posebno

primenljiv za transakcije nabavke dobara od povezanih lica u cilju
prodaje nepovezanim licima;

Transakciona neto mara = (Neto dobit/Prihodi od prodaje)x100

1) operativna dobit u odnosu na prodaju, koja se izraunava po

sledeoj formuli:

- Obveznici bi, u zavisnosti od okolnosti sluaja, prvenstveno

trebalo da koriste sledee transakcione neto mare:

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

pri emu je ovaj oblik transakcione neto mare posebno

pogodan za transakcije u kojima obveznik prua usluge
ili obavlja proizvodne aktivnosti;

Transakciona neto mara = (Neto dobit/Operativni trokovi)x100

2) operativna dobit u odnosu na operativne trokove,

koja se izraunava po sledeoj formuli:

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

- pod poslovnom imovinom podrazumeva se: zemljite,

graevinski objekti, postrojenja, oprema, nematerijalna imovina
(know-how, patenti), zalihe, potraivanja od kupaca (umanjena za
obaveze prema dobavljaima)

pri emu se ovaj oblik transakcione neto mare moe koristiti kod
proizvodnih aktivnosti koje zahtevaju znaajno angaovanje
sredstava, kao i u sluaju kapitalno intenzivnih finansijskih
aktivnosti

Transakciona neto mara = (Neto dobit/Poslovna imovina)x100

3) operativna dobit u odnosu na imovinu, koja se izraunava po

sledeoj formuli:

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

pri emu je primena ovog oblika transakcione neto mare

pogodna za analizu posrednikih aktivnosti

Transakciona neto mara = (Ukupna dobit/Operativni trokovi)x100

4) "berry" pokazatelj, kao oblik transakcione neto mare utvruje

se primenom sledee formule:

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

- Odredbe stava 1. ovog lana Pravilnika su instruktivne

i obveznik moe da primenjuje i druge neto transakcione
mare, odnosno da konkretnoj transakciji prilagodi nain
primene transakcionih neto mari, ali u tom sluaju mora
da prui detaljno obrazloenje takvog pristupa u
dokumentaciji o transfernim cenama

METODA TRANSAKCIONE NETO

MARE

2) postojanje vredne intelektualne i jedinstvene intelektualne

svojine onemoguava pronalaenje uporedivih podataka koji bi
omoguili da svako povezano lice zasebno analizira usklaenost
svojih transfernih cena sa cenama utvrenim po principu "van
dohvata ruke

1) aktivnosti povezanih lica su objedinjene na nain koji znatno

oteava posebnu analizu pojedinanih transakcija izmeu njih; ili

5- Primena metoda podele dobiti posebno se preporuuje u

sledeim sluajevima:

METODA PODELE DOBITI

Po pravilu, utvruje se iznos operativne dobiti koja nastaje kao

rezultat transakcije koja se kontrolie, odnosno ne uzimaju se u
obzir finansijski trokovi i trokovi poreza na dobit. Izuzetno, u
opravdanim sluajevima, moe se utvrivati i iznos ukupne dobiti
koja nastaje po osnovu kontrolisane transakcije;

1) utvrditi ukupan iznos dobiti koju ostvaruju povezana lica po

osnovu transakcije koja se kontrolie.

- Prilikom primene metode podele dobiti potrebno je:

METODA PODELE DOBITI

2) podeliti dobit ostvarenu po osnovu kontrolisane transakcije na

pojedinana povezana lica koja uestvuju u kontrolisanoj
transakciji u skladu sa principom "van dohvata ruke"

METODA PODELE DOBITI

1) analizom doprinosa sticanju profita u kontrolisanoj

transakciji koji nastaju po osnovu rutinskih aktivnosti,
upotrebe sredstava i preuzimanja rizika. Kada za
sticanje profita u kontrolisanoj transakciji posedovanje
posebne intelektualne svojine nije od veeg znaaja, za
podelu dobiti nastale po osnovu transakcije izmeu
povezanih lica nee biti potrebno obavljati dodatne
analize;

- Zavisno od konkretnih okolnosti kontrolisane

transakcije podela dobiti u skladu sa principom "van
dohvata ruke" na povezana lica koja uestvuju u
kontrolisanoj transakciji utvruje se:

METODA PODELE DOBITI

2) alokacijom dobiti koja prevazilazi iznos dobiti koju bi

nepovezana lica u transakciji koja je uporediva sa
kontrolisanom transakcijom ostvarili nakon alokacije
dobiti po osnovu rutinskih aktivnosti, upotrebe sredstava
i preuzimanja rizika - rezidualna analiza

METODA PODELE DOBITI

2 druga faza eventualna rezidualna dobit koja je

preostala posle podele u prvoj fazi alocira se izmeu
uesnika transakcije na osnovu analize injenica i
okolnosti

1 prva faza naknada utvrena u skladu sa principom

van dohvata ruke za svoj pojedinani doprinos
transakciji primenom jedne od ostalih metoda za proveru
transfernih cena

- Rezidualna analiza se sprovodi kroz dve faze:

METODA PODELE DOBITI

- Kljuevi za raspodelu zasnovani na trokovima imaju

prednost zbog jednostavnosti

- Kljuevi za raspodelu mogu biti zasnovani na

imovini/kapitalu kada postoji korelacija izmeu

imovine/kapitala i stvaranja vrednosti, ili trokovima kada

postoji korelacija izmeu nastalih trokova i stvaranja
vrednosti

- Mogua je primena jednog ili vie kljueva za

raspodelu

METODA PODELE DOBITI

- Nemogunost izdvajanja kombinovanih prihoda i

rashoda kod svih povezanih lica koja uestvuju u
transakciji

- Problemi u pogledu pristupa informacijama inostranih

povezanih lica

- Osnovni nedostatak ove metode je potekoa u

njegovoj primeni

METODA PODELE DOBITI

- Kod primene metoda eksterne uporedive cene i

eksterne uporedive mare na nain propisan ovim
pravilnikom, pod izrazom nepovezana lica u transakciji
smatraju se lica koja nisu meusobno povezana na
nain propisan lanom 59. Zakona

- Kod primene metoda interne uporedive cene i interne

uporedive mare na nain propisan ovim pravilnikom,
pod izrazom nepovezano lice smatra se ono lice koje sa
poreskim obveznikom nije povezano na nain propisan

lanom
59. Zakona

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Kod primene metode transakcione neto

mare kod utvrivanja trinog raspona
transakcione neto mare, pod izrazom
nepovezano lice smatra se ono lice koje
nema povezanih lica u smislu lana 59.
Zakona

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Sabiranjem iznosa korekcija obveznik utvruje ukupan

iznos korekcije transfernih cena po osnovu transakcija
sa pojedinanim povezanim licem

5) U zakljuku dokumentacije o transfernim cenama

obveznik prvo utvruje iznos korekcije transfernih cena
za svaku pojedinanu transakciju sa pojedinanim
povezanim licem, odnosno za svaku vrstu transakcije sa
pojedinanim povezanim licem

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2) iznos negativne razlike izmeu rashoda po osnovu transakcije

sa tim pojedinanim povezanim licem po transfernoj ceni i
rashoda po osnovu te transakcije po ceni utvrenoj primenom
principa "van dohvata ruke"

1) iznos negativne razlike izmeu prihoda po osnovu transakcije

sa tim pojedinanim povezanim licem po ceni utvrenoj primenom
principa "van dohvata ruke" i prihoda po osnovu te transakcije po
transfernoj ceni, ili

- Obveznik ima pravo da ukupan iznos korekcije transfernih cena

po osnovu transakcija sa pojedinanim povezanim licem umanji
za:

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2) cena po principu "van dohvata ruke" jednaka je

sredinjoj vrednosti utvrenog raspona kada se
transferna cena nalazi izvan utvrenog raspona

1) smatra se da se transferna cena te transakcije ne

razlikuje od njene cene po principu "van dohvata ruke"
ukoliko se vrednost transferne cene nalazi u okviru tog
raspona;

- Kada je kod odreivanja cene transakcije po principu

"van dohvata ruke" odreen njen raspon:

UTVRIVANJE KOREKCIJE
PORESKE OSNOVICE

- Obveznik ukljuuje u poresku osnovicu zbir konanih korekcija

transfernih cena po osnovu transakcija sa svim pojedinanim
povezanim licima

- Po umanjenju iznosa korekcije transfernih cena po osnovu

transakcija sa pojedinanim povezanim licem obveznik utvruje
konaan iznos korekcije transfernih cena po osnovu transakcija sa
pojedinanim povezanim licem

- Iznos umanjenja korekcije transfernih cena ne moe biti vei od

iznosa korekcije transfernih cena

UTVRIVANJE KOREKCIJE
PORESKE OSNOVICE

- Obveznik u zakljuku utvruje da li su cene u

transakcijama sa pojedinanim povezanim licima
u skladu sa cenama utvrenim po principu "van
dohvata ruke" ili je neophodno vriti njihove
korekcije u skladu sa izabranim metodom za
proveru usklaenosti transfernih cena sa cenama
utvrenim po principu "van dohvata ruke

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

- Obveznik daje pregled podataka koje je koristio za

utvrivanje cene po principu "van dohvata ruke" ili
raspona cena utvrenih po principu "van dohvata ruke" u
skladu sa izabranom metodom za proveru usklaenosti
transfernih cena sa cenama utvrenim po principu "van
dohvata ruke", a posebno informacije o uporedivim
domaim ili inostranim transakcijama, odnosno
drutvima

IZVETAJ O TRANSFERNIM
CENAMA

2) da ukupna vrednost transakcija sa jednim povezanim licem u

toku godine za koju se podnosi poreski bilans nije vea od
vrednosti prometa za koju je zakonom koji ureuje porez na
dodatu vrednost propisana obaveza evidentiranja za porez na
dodatu vrednost

1) da je transakcija sa povezanim licem jednokratna u godini za

koju se podnosi poreski bilans i da njena vrednost nije vea od
vednosti prometa za koju je zakonom koji ureuje

porez na
dodatu vrednost propisana obaveza evidentiranja za porez na
dodatu vrrednost

- Ovaj izvetaj obveznik moe da podnese za transakcije sa

povezanim licima, osim za zajmove i kredite, koje ispunjavaju
jedan od sledea dva uslova:

IZVETAJ U SKRAENOM
OBLIKU

1 opis transakcije,
2 vrednost transakcije,
3 povezano lice sa kojim je transakcija izvrena

- Izvetaj u skraenom obliku sadri podatke o svakoj od

transakcija obuhvaenih prethodnim stavom, a naroito:

IZVETAJ U SKRAENOM
OBLIKU

- U zavisnosti od situacije mogu se primeniti i druge

metode

b) metoda cene kotanja uveane za uobiajenu zaradu

a) metoda uporedive cene na tritu

- Dve osnovne metode:

USLUGE UNUTAR GRUPE

- Usklaenost cena obveznika u transakcijama sa

povezanim licima sa cenama, odnosno rasponom cena
koje su utvrene primenom metoda za proveru
usklaenosti transfernih cena sa cenama utvrenim po
principu "van dohvata ruke" nadleni poreski organ
proverava prema dokumentaciji koju je dostavio
obveznik

- U pogledu ovog zahteva nadleni poreski organ e

imati u vidu trokove koji se nameu obvezniku u
pogledu pripreme dodatne dokumentacije i mogunosti
poreskog obveznika da obezbedi dodatnu
dokumentaciju

- Nadleni poreski organ moe zahtevati dodatnu

dokumentaciju od obveznika u sluaju da utvrdi da
dokumentacija obveznika nije dovoljna za proveru
usklaenosti transfernih cena sa cenama utvrenim po
principu "van dohvata ruke" u transakcijama obveznika
sa pojedinanim povezanim licem

- Ukoliko u postupku kontrole nadleni poreski organ

utvrdi da dokumentacija o transfernim cenama koju je
dostavio poreski obveznik nije pripremljena na nain koji
prua adekvatnu osnovu za utvrivanje usklaenosti
transfernih cena obveznika sa cenama utvrenim po
principu "van dohvata ruke", poreski organ moe i bez
upuivanja zahteva za dopunu dokumentacije da pristupi
samostalnoj izradi, odnosno dopuni dokumentacije o
transfernim cenama

- Nadleni poreski organ ostavlja primeren rok poreskom

obvezniku za dostavu dodatne dokumentacije

- U sluaju da poreski obveznik propusti da priloi

uz poreski bilans dokumentaciju iz lana 60. Stav
3. Ovog zakona, odnosno priloi je u nepotpunom
obliku,
nadleni poreski organ e mu izdati opomenu i
naloiti da to uini ili da je dopuni u roku koji ne
moe biti krai od 30 niti dui od 90 dana od dana
dostavljanja opomene

KAZNENE ODREDBE