Cap 5 y 10 Contabilidad Costos Tradiciones e Innovaciones

Costeo por rdenes
I
irj
,1
,
OBJETIVOS
DE
APRENDIZAJE
Despus de terminar este captulo, el estudiante deber ser capaz de responder las siguientes
preguntas:
En qu difieren los sistemas de costeo por rdenes y los sistemas de costeo por procesos?
Cual es la diferencia entre los sistemas de valuacin real, normal y de costos estndar?
En qu situaciones de produccin es apropiado emplear el sistema de costeo por rdenes y por qu?
3
Qu constituye una "orden" ("trabajo") desde el punto de vista contable? Qu propsitos se cumplen con los principales documentos
que se usan en un sistema de costeo por rdenes?

|5|
Qu asientos de diario se utilizan para acumular los costos en un sistema de costeo por rdenes?
6
Cmo repercuten los cambios tecnolgicos en la recopilacin y el uso de informacin en los sistemas
de costeo por rdenes?
Cmo se usan los costos estndar en un sistema de costeo por rdenes?

[~8~]
Cmo apoya la informacin proveniente de un sistema de costeo por rdenes a la toma de decisiones
de la administracin?
J.Ray
IJVTRODUCCIN
Ray McDermott (JRM), una subsidiaria de McDermott
McDermott
I0
JRM est formada por cuatro compaas tecnolgicas (JRM

Engineering, Mentor Subsea, SparTEC y Menck Ham-mers) en ubicaciones
International Inc., es una empresa lder a nivel global en la construccin de
que van desde Houston hasta Hambur-go y Jakarta. Las instalaciones de
equipos marinos. JRM opera instalaciones alrededor de todo el mundo
fabricacin estn en Batam (Indonesia), Dubai (Emiratos rabes Unidos),
para el diseo, la fabricacin, el transporte y la instalacin de plataformas
Harbot Island (Texas), Morgan City (Louisiana) y Veracruz (Mxico). Las
nuevas y restauradas ya sea en tierra o cerca de la costa.
operaciones integradas de la empresa le proporcionan muy buena
Al principio la exploracin de petrleo y las perforaciones de pozos

petroleros se realizaban en tierra. Pero pronto se volvi evidente que las
principales fuentes de petrleo adicional estn debajo de la plataforma
reputacin en el rea de contratos de ingeniera-adquisicin-construccin-instalacin (EPCI, por sus siglas en ingls).

Los proyectos en la industria del petrleo y del gas dependen
ocenica, en espera de ser explotadas. A principios de la dcada de los
principalmente de las necesidades de los clientes en relacin con el
cuarenta las compaas de petrleo y gas empezaron a buscar yacimien-
tamao, condiciones climatolgicas, restricciones de anclaje y fondeo, y
tos debajo del Golfo de Mxico y un pionero en la produccin de equipos
consideraciones de transporte hasta el lugar de trabajo. La capacidad de
flotantes para trabajos en reas pantanosas fue J. Ray McDermott. La
ingeniera de JRM, de sus operaciones martimas y de los grupos de
compaa construy su primera plataforma martima en una zona en la
fabricacin para trabajar estrechamente unidos permite una slida
cual el lecho martimo tena una profundidad de 100 pies en 1954. A
aclaracin y comprensin de los requerimientos de los proyectos de los
mediados de la dcada de los setenta, J. Ray McDermott haba formado
clientes. Sin importar si la empresa est llevando a cabo la construccin de
negocios conjuntos y realiz adquisiciones que le permitieron volverse un
un oleoducto de 335 millones de dlares, con longitud de 300 millas en
contratista martimo lder a nivel internacional, que proporcionaba servicios
Natuna Occidental en el lejano oriente, o si est fabricando e instalando
en todas las principales provincias martimas de petrleo y de gas. En
plataformas, marinas y oleoductos para Saudi Aramco, JRM conserva su
1997 la compaa haba terminado mdulos para Shell's Ursa, la
reputacin como productor innovativo y de alta calidad en una industria que
plataforma ms grande en el Golfo de Mxico, montada en una zona en la
por lo comn requiere gigantescas estructuras integradas construidas de
cual el lecho martimo tena una profundidad de 4 000 pies.
acuerdo con las especificaciones precisas de los clientes.
http//www.jraymcdermott.com
FUENTE:
Adaptado del sitio web de la empresa y del reporte anual del ao 2000.
En la empresa JRM y en otras compaas de transformacin que trabajan con base en las especificaciones de los clientes, la mayora de las operaciones de negocios se lleva a cabo a travs
de un proceso de licitacin. En ese proceso una empresa debe estimar con exactitud los costos
de elaboracin de los productos asociados con cada contrato. La presentacin de licitaciones
es complicada porque las compaas de transformacin deben trabajar segn las
especificaciones de los clientes, cada oferta puede involucrar productos nicos. Por ejemplo,
en la empresa JRM los nicos aspectos que son comunes a todos los productos son los
materiales que se usan y los procesos de conversin. Puesto que cada oferta/orden es muy
distinta de todas las dems, la fijacin de precios de los contratos y el control de costos no
pueden basarse en un sistema de contabilidad que agregue los costos a travs de todos los
contratos, as que JRM usa un sistema de costeo por rdenes para acumular los costos de cada
trabajo (contrato) en forma separada de todos los dems trabajos.
Un papel fundamental de la contabilidad de costos es detenninar el costo de los
productos o servicios de una organizacin. As como existen varios mtodos para determinar
el valor del inventario-primeras entradas-primeras salidas (PEPS); ltimas entradas-primeras
salidas (UEPS); costos promedio; identificacin especfica, y el costo de ventas de un
comerciante al menudeo, tambin existen distintos mtodos para valuar el inventario y
calcular el costo del producto en un ambiente de transfonnacin o de servicios. La eleccin del
mtodo a emplear depende del producto o servicio y del proceso de conversin de la
empresa. En el caso de aquellos procesos en los cuales los costos no pueden ser identificados
con unidades especficas de produccin y tampoco pueden ser atribuidos a stas, se requiere
un supuesto del flujo de los costos.
Este captulo es el primero de una secuencia de captulos en los que se presentarn varios
mtodos para el costeo de los productos. En ste se comienza por hacer la distincin entre dos
Parle 2 Sistemas y mtodos del costeo de productos
sistemas principales de costeo (por rdenes y por procesos) y posteriormente se analizan tres
mtodos de valuacin que pueden usarse con estos sistemas (mtodo real, normal y
estndar) En el resto del captulo la atencin se centra en el sistema de costeo por rdenes,
como el que usa la empresa JRM.
MTODOS DE COSTEO DE LOS PRODUCTOS

En qu difieren los sistemas
de costeo por rdenes y los
sistemas de
costeo por procesos? Cul es
la diferencia entre los sistemas
de valuacin real, normal y de
costos estndar?
sistema de costeo por

rdenes
sistema de costeo por

procesos
C U AD R O 5-1
Sistema de costeo y valuacin
del inventario
Antes de poder calcular el costo de los productos, es necesario determinar 1) el sistema de

costeo de los productos y 2) el mtodo de valuacin que se usar. Fl sistema de costeo de los
productos define el objeto del costo y el mtodo de asignacin de costos a la produccin. El
mtodo de valuacin especifica la manera en que se medirn los costos de los productos. Las
empresas deben tener tanto un sistema de costeo as como un mtodo de valuacin. Como se
muestra en el cuadro 5-1, existen seis combinaciones posibles.1
Sistemas de costeo
Los dos principales sistemas de costos son el costeo por rdenes y el costeo por procesos. El
sistema de costeo por rdenes es utilizado por las entidades que elaboran (desempean)
cantidades relativamente pequeas o lotes distintos de productos (servicios) nicos e
identif-cables. Por ejemplo, el costeo por rdenes es apropiado en el caso de una compaa
editorial que produzca libros de texto educativos, un contador que prepare declaraciones de
impuestos, una empresa de arquitectura que disee edificios comerciales y un despacho de
investigacin que realice estudios para el desarrollo de los productos. En cada caso la
organizacin produce artculos o servicios que deben realizarse con las especificaciones que
establezca quien las va a adquirir. En general, los servicios son especificados por el usuario,
por tanto, en tales negocios con frecuencia se usan los sistemas de costeo por rdenes. En
estos ambientes diversos las palabras "orden", "trabajo" son sinnimo de compromiso,
proyecto y contrato.
El otro sistema bsico de costeo de los productos es el sistema de costeo por procesos, el
cual es usado por aquellas entidades que producen grandes cantidades de artculos homogneos. El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que fabrican productos
en masa tales como ladrillos, gasolina, detergentes y cereales para el desayuno. En una
situacin de produccin en masa, el producto final de un proceso es homogneo; de este
modo, en un periodo detenninado, una unidad del producto no puede ser fcilmente
identificada con costos esMTODO DE VALUACIN
SISTEMAS DE
ACUMULACIN DE
COSTOS
RDENES DE
TRABAJO
PROCESOS
Materia prima directa real

Mano de obra directa real
Costos indirectos reales
(asignados al trabajo
despus del final
del periodo)
(asignados a los trabajos
despus del final del periodo
usando el mtodo PEPS o el
promedio ponderado para el
flujo de costos)

Costos indirectos aplicados usando
tasas predeterminadas a la
terminacin del trabajo o al final del
periodo (tasas predeterminadas
multiplicadas por la base real)
Costos indirectos aplicados usando
tasas predeterminadas (usando el
mtodo PEPS o el promedio
ponderado para el flujo de costos)
Materia prima directa estndar Mano de obra

directa estndar Costos indirectos aplicados
usando tasas predeterminadas cuando se
terminan los productos o al final del periodo
(tasas estndar predeterminadas
multiplicadas por la base estndar)
Materia prima directa estndar Mano de obra
directa estndar Costos indirectos estndar
usando tasas predeterminadas (siempre
ser un (lujo de costos por el mtodo PEPS)
L'na tercera y una cuarta dimensin (acumulacin de costos y presentacin de costos) tambin son necesarias en este modelo. Estas dimensiones se relacionan con
el uso del costeo absorliente y del costeo variable y se exponen en el capitulo 12.
1
Captulo 5 Costeo por rdenes
175
--- --
petrficos de insumos. Esta caracterstica de los sistemas de costeo por procesos hace
necesaria la adopcin de un supuesto del flujo de costos. Los supuestos del flujo de costo
proporcionan un medio que permite a los contadores asignar los costos a los productos
independientemente del flujo fsico real de las unidades. Los sistemas de costeo por procesos
(los cuales se analizan en los captulos 6 y 7) permiten el uso de un supuesto del flujo de
costos basado en promedios ponderados o en el mtodo primeras entradas-primeras salidas
(PEPS).
En la nota informativa anexa se expone el caso de una empresa pequea que produce ropa hecha a la medida del cliente. Esta empresa es distinta de la mayora de compaas que fabrican ropa en serie. La persona que presentamos en la nota informativa probablemente
usara un sistema de costeo por rdenes aunque, la mayora de las empresas dentro de esta
industria usara con toda razn un sistema de costeo por procesos.
http ://ww w. gteway.
com
http://www.cannondal
e
Mtodos de valuacin
Los tres mtodos de valuacin que se presentan en el cuadro 5-1 son el real, el normal y el
costeo estndar. Una compaa que use los costos reales de la materia prima directa, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos para determinar el costo del inventario de
produccin en proceso estar empleando un sistema de costos reales. Las empresas de
servicios que tienen pocos clientes y/o bajo volumen, como algunas agencias de publicidad o
despachos de consultora, pueden usar un sistema de costeo real. Sin embargo, debido a las
razones que se expusieron en el captulo 3, muchas compaas modifican los sistemas de
costeo reales con el uso de tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de utilizar
costos indirectos reales. Esta combinacin de costos reales de materia prima dilecta y de
mano de obra con tasas predeterminadas de costos indirectos recibe el nombre de sistema de
costeo normal. Si la tasa predetenninada es muy parecida a la que hubiera sido la tasa real a lo
largo de un periodo anual, su uso proporciona costos tiles y aceptables.
Las empresas que usan, ya sea un sistema de costeo por rdenes o un sistema de costeo
por procesos pueden emplear estndares (o puntos de referencia predeterminados) para los
costos en que incurrirn y/o las cantidades que usarn. En un sistema de costeo estndar se
desarrollan normas o estndares unitarios para las cantidades y costos de materia prima
directa y de mano de obra directa. Los costos indirectos se aplican a la produccin usando
una tasa predeterminada que se considera como el estndar. Estos estndares pueden
entonces usarse para planear las actividades futuras, los costos en que se va a incurrir y para
valuar los inventarios. Tanto los costos reales como los costos estndar se asientan en los
registros contables con el fin de proporcionar un elemento esencial del control de costos, la
disposicin de normas contra las cuales se puedan comparar los costos reales de las
operaciones. Un sistema de costos estndar permite a las empresas reconocer rpidamente las
desviaciones o variaciones respecto de los costos normales de produccin y corregir los
problemas resultantes de un consumo y/o costos excesivos. Los sistemas de costeo real no
proporcionan este beneficio, y los sistemas de costeo normales no pueden proporcionarlo
respecto a los materia prima y la mano de obra.
NEGOCIOS
GENERAL
EN
Ropa de vestir... hecha a la medida

Unas cuantas empresas se especializan en vender a domicilio ropa de
mujer hecha a la medida a clientes selectos. Una de ellas es la
compaa Barbara Koto, ubicada en la ciudad de Nueva York y
administrada por Karn Koto desde la muerte de su ta Brbara en el
ao 1995. Koto describe sus productos como "ropa de mujer maravillosa, muy sofisticada, que refleja el precio en la etiqueta".
Los 15 trabajadores de la empresa tejen y cosen a mano. La fuerza
de ventas de 45 personas est formada, casi por completo, de
personas que inicialmente eran clientes.
En el pasado Barbara Koto enviaba las prendas a los clientes por
mensajera. Sin embargo, este proceso careca de un "toque humano",
as que opt por remitirlas a representantes de ventas quienes las
entregan a los clientes y se ponen a su disposicin para atender
cualquier problema potencial.
Empresas de transformacin muy grandes, que van desde la
compaa de computadoras Gateway hasta la empresa de bicicletas
Cannondale tambin ofrecen productos hechos a la medida de los
clientes a travs de la Internet. Pero Koto considera que las buenas
oportunidades para los negocios pequeos se encuentran en el
suministro de un servicio personalizado que las compaas grandes no
podran proporcionar con tanta facilidad. Koto reconoce que
"definitivamente existe un costo asociado" con el servicio
personalizado, y considera que ste debe transmitirse a los clientes
mediante la percepcin de un incremento en el valor tanto del producto
como del servicio.
FUENTE:
Adaptado de Michael Barrier, "Bringing Customized Producs into trie Cus-tomer's
Home", Nation's Business (Mayo de 1999), p. 14.
NOTA INFORMATIVA
Harte 2 Sistemas y mtodos del costeo de productos
Como el uso de tasas predeterminadas de gastos indirectos es ms comn que el uso de

costos indirectos reales, en este captulo se expone un sistema de costos normales asociados
con rdenes de trabajo y se describen algunas combinaciones del tipo rdenes de trabajo/
costos estndar.2
SISTEMA DE COSTEO POR RDENES

En qu situaciones de
produccin es apropiado
emplear el sistema de costeo
por rdenes y por qu?
orden
Qu constituye una "orden"

("trabajo") desde el punto de
vista contable?
tt
.seagate.com
http://www.
compaq.com
p://vwwv
El costeo de los productos incluye 1) la identificacin de los costos, 2) la medicin del costo y
3) la asignacin del costo a los productos. Fn un sistema ele costeo por rdenes, los costos se
acumulan individualmente con base en cada orden. Una orden (trabajo) es una unidad o grupo de unidades que se caracterizan por producirse con base en distintas especificaciones de
los clientes.3 Cada orden se maneja como una entidad de costos nica o un objeto de costo.
Los costos de las diferentes rdenes se mantienen en cuentas separadas de mayor auxiliar y
no se suman ni se mezclan entre s.
La lgica de separar los costos de rdenes (trabajos) individuales se muestra en el
ejemplo que se proporciona en el cuadro 5-2. Suponga que Island Marine (un constructor de
equipos de produccin de combustible en plataformas marinas) fabricar tres productos en
marzo: una plataforma de produccin, un barco diseado para entregar productos de las
plataformas marinas a sus sitios de instalacin y una instalacin completa para procesar
combustible, ensamblando componentes construidos por otras empresas. La cantidad de
recursos usada para cada proyecto es evidentemente nica. Cada producto habr requerido
una cantidad distinta de materiales y diferentes operaciones de conversin. Puesto que cada
contrato es distinto, los costos de esos productos no podran promediarse en una forma
lgica, se debe determinar un costo nico para cada contrato.
En el cuadro 5-2 se proporciona la cuenta control de Inventario de Produccin en Proceso y las respectivas cuentas del mayor auxiliar del sistema de costeo de productos de Island
Marine. Los costos de produccin de los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos se acumulan en forma separada para cada contrato. Los costos reales de
materiales directos y de mano de obra directa se combinan con el importe de los costos
indirectos el cual se calcula con una tasa predeterminada de costos indirectos multiplicada
por algn percutor de costos reales (como las horas de mano de obra directa, el costo de la
cantidad de malcrales usados o el nmero de requisiciones de materiales). Se usa la
valuacin normal de costos porque, aun cuando los costos reales de los materiales directos y
de la mano de obra directa son bastante fciles de identificar y de asociar con un trabajo en
particular, el importe de los costos indirectos por lo regular no son identificables a rdenes
especficas y deben asignarse a la produccin. Por ejemplo, en el mes de marzo los costos de
servicios generales de Island Marine se relacionan con todas las rdenes desempeadas
durante ese mes. Determinar con exactitud cules fueron las rdenes que hicieron necesario
requerir una cantidad determinada de agua, calor o electricidad sera casi imposible.
Para asegurarse del adecuado registro de los costos, las cantidades que aparecen en las
cuentas del mayor auxiliar se comparan peridicamente con la cuenta control de Inventario
de Produccin en Proceso del mayor general y se hacen los ajustes correspondientes. Esta
reconciliacin queda indicada por la igualdad de los saldos finales supuestos de la cuenta de
mayor auxiliar con la cuenta control de inventario de produccin en proceso que se muestra
en el cuadro 5-2.
El producto final de cualquier orden puede ser una sola unidad o mltiples unidades
similares o distintas. Cuando se tienen mltiples productos finales se puede calcular un costo
unitario slo si las unidades son similares o si se acumulan costos para cada producto
diferente (por ejemplo mediante un nmero de identificacin). Seagate Technology, por
ejemplo, produce gabinetes para discos compactos de acuerdo con las especificaciones de
diversas compaas incluyendo a Compaq. Seagate puede determinar los costos de cada
gabinete para discos especificado por cada compaa acumulando los costos por lote de
productos homogneos elaborados en diferentes corridas de produccin y tratando a cada
corrida de produccin como una orden identificable. En tales casos los costos de produccin
de cada lote de trabajos pueden ser mezclados porque las unidades incluidas en el lote no son
distinguibles y el costo total puede
1
Aunque los costos indirectos reales pueden asignarse a los trabajos, u enfoque seria menos comn porque los gastos indirectos totales no se conoceran sino hasta
que se terminara el periodo, lo que ocasionara una demora no justificada en la asignacin de costos indirectos. El costeo basado en las actividades puede
incrementar la validez de la atribucin de los costos indirectos a productos o trabajos especficos.
1
Para eliminar la necesidad de repeticin las unidades podran significar productos o servicios porque el costeo por rdenes es aplicable tanto a compaas
productoras como a compaas de servicios Por la misma razn la palabra producido puede significar elatxiradti o desempeado.
Capitulo > < oslea por rdenes
C U AD R O 5- 2
M AYO R GENE R AL
Cuentas separadas de
mayor auxiliar para las
rdenes
Inventaro de produccin en proceso de cuenta control

Materiales directos (real)
XXX
Transferido a artculos terminados
Saldo
final directa (real)
Mano
de obra
XXX
(tambin podra ser el siguiente
Costos indirectos (tasa predeterminada

x base de asignacin real)
XX
departamento)
XXX
M A Y O R A U X I L I A R ORDEN
2548000
#301 PLATAFORMA EXXON

XXX
Mano de obra directa (real)
XXX

x actividad real)
XX
Saldo final
1417000
Orden #318 Barco de entrega

Materiales directos (real) XXX Mano de obra
directa
(real)
XXX
Costos
indirectos
(tasa
predeterminada
x actividad real)
Saldo
319000
XX
final
Orden #541 Instalacin de los ensambles

XX
Mano de obra directa (real)
XXX

x actividad real)
Saldo
Final
XX
812000
ser promediado entre el nmero de unidades producidas en el lote para determinar un costo
por unidad. Si el producto final consiste en unidades distintas para las cuales no se recopila
informacin individual de costos, no se podr determinar un costo por unidad pero an es
posible conocer el costo total de cada orden.
COSTEO POR RDENES: DETALLES Y DOCUMENTOS

Una orden se puede categorizar por la etapa de su ciclo de produccin. Existen tres etapas de
produccin: 1) comprometidas pero an no empezadas, 2.) en proceso y 3) terminadas.4
ftsde d punto de vista conceptual podra halier cuatro categoras. La tercera y la cuarta categora distinguiran entre productos lenuinados pero no ""fckifc >
productos terminados y vendidos. Sin embargo, el caso usual es <|ue las empresas que usen un sistema de costeo por rdenes soto elaboren P*nducii& pun los
cuales existe una demanda actual En consecuencia, generalmente no hay un inventario de artculos terminados aguardando a ser vendido
Qu propsitos se cumplen
con los principales documentos
que se usan en un sistema de
costeo por rdenes?
Parle 2 Sistemas y mtodos del costeo de producios
Toda vez que una empresa que use un sistema de costeo por rdenes est haciendo productos de acuerdo con las especificaciones del usuario, las rdenes ocasionalmente podran
requerir materia prima nica. As, algunas materias primas podran no adquirirse hasta
cerrar el contrato de orden y saber que su produccin ocurrir. La materia prima adquirida,
aunque a menudo se puede distinguir en forma separada y se puede relacionar con rdenes
especficas es contabilizada en una sola cuenta control del mayor general (el inventario de
materia prima) con apoyo del mayor auxiliar. Sin embargo, el material puede quedar
designado en el almacn y posiblemente en los registros auxiliares con la leyenda "para
usarse en la orden XX". Tales designaciones tienen el objetivo de ayudar a evitar que el
material se utilice en una orden distinta de aqulla para la cual se adquiri.
Requisiciones de materiales
Qu asientos de diario se
utilizan para acumular los
costos en un sistema de
costeo por rdenes?
forma de requisiciones
materiales
Cuando se necesita material para iniciar una orden, se debe preparar una forma de requisicin de materiales (la cual se muestra en el cuadro 5-3.) con el fin de que los materiales puedan ser liberados del almacn y enviados al rea de produccin. Este documento fuente
indica los tipos y las cantidades de materiales que se debern colocar en el rea de
produccin o se usarn para desempear un trabajo o servicio. Tales documentos por lo
general se encuentran prenumerados y se presentan en conjuntos de copias mltiples de
modo que se puedan mantener copias en el almacn, en el departamento productivo, y en
cada orden. Las formas de requisiciones de materiales llenadas son importantes para la
auditora de una compaa porque permiten atribuir la responsabilidad del costo de
materiales y verificar el flujo de materiales desde el almacn hasta el departamento que haya
recibido el material para la ejecucin del trabajo solicitado. Estas formas liberan al personal
del almacn de parte de la responsabilidad por los materiales extrados y la asignan al
departamento que realiz la requisicin. Aunque las formas de requisiciones de materiales
impresas todava se usan, cada vez es ms comn que este tipo de documentos existan slo
electrnicamente.
Cuando los materiales son extrados del almacn, su costo es liberado de la cuenta del
inventario de materia prima y, si es directo para la orden en cuestin, se enva al inventario
de produccin en proceso. Si la cuenta del inventario de materia prima tambin contiene
material indirecto, los costos de estas extracciones de material se asignan a la cuenta de
costos indirectos. Por tanto, el asiento de diario se har como se describe a continuacin:
Inventario de produccin en proceso (si es directo)
Costos indirectos de produccin cuenta control
C U AD R O 5- 3
(si
son
XXX
indirectos)
XX
XXX
X
Inventario de materia prima
Forma de requisicin
de materiales
Fecha
_______
Orden
nmero
Autorizado
No. 341
por
Recibido por ___

Departamento-E
Inspeccionado por
Artculo No.
Parte No.
Descripcin
Unidad de
medida
Cantidad
requerida
Cantidad
entregada
Costo unitario
Costo total
mitido por.
Cuando los primeros materiales directos asociados con una orden se envan a
produccin, u orden se desplaza a la segunda etapa de su ciclo de produccin, est en
proceso. Cuando una orden entra a esta etapa, la acumulacin de costos puede empezar
usando el documento contable principal de un sistema de costeo por rdenes de trabajo, la
hoja de costos de la orden (o registro de costos del trabajo).
Hoja de costos de la orden

El documento fuente que proporciona de modo virtual toda la informacin financiera sobre
un trabajo en particular es la hoja de costos de la orden. El conjunto de hojas de costos de las
rdenes para lodos los uabajos no terminados corresponden al mayor auxiliar del inventario
de produccin en proceso. El total de costos que contienen las hojas de costos de las rdenes
respecto a todos los trabajos no terminados debe verificarse contra el saldo de la cuenta
control de inventario de produccin en proceso del mayor general como se muestra en el
cuadro 5-2.
La parte superior de una hoja de costos de las rdenes de trabajo incluye el nmero de la
orden, una descripcin de la tarea, la identificacin del cliente e informacin diversa respecto
a
la
programacin,
instrucciones de
entrega y precio
del contrato. La
parte restante de
la forma detalla
los costos reales
de la materia
prima, la mano
de obra y los
costos indirectos
aplicados.
La
forma tambin
podra
incluir
informacin del
costo presupuestado, especialmente si sta se usa para estimar el precio de venta de los
trabajos o para apoyar un precio de licitacin. En la fijacin de precios de licitaciones, los
costos presupuestados y los costos reales deben compararse al final de un trabajo para
determinar cualquier desviacin respecto de las estimaciones. Al igual que la forma de
requisiciones de materiales, en la actualidad la hoja de costos de las rdenes existe slo
electrnicamente en el caso de muchas empresas.
En el cuadro 5-4 se presenta una hoja de costos de una orden de trabajo de la empresa
Island Marine. La compaa ha sido contratada para producir un casco de perforacin que
funcionar como plataforma martima para la produccin de combustible. Todas las hojas de
costos de las rdenes de Island Marine incluyen una seccin de datos presupuestados de tal
modo que se puedan efectuar las comparaciones entre lo presupuestado y lo real para
propsitos de planeacin y control. Los costos de la materia prima directa y de la mano de
obra directa se asignan y se traspasan a los trabajos a medida que se realiza el trabajo de la
orden en cuestin. La informacin de la materia prima directa se recopila a partir de las
requisiciones de materiales, y la informacin de la mano de obra directa se encuentra en las
hojas de tiempo de los empleados o en las tarjetas de mano de obra de los trabajadores. (Las
boletas de tiempo de los empleados se exponen en la siguiente seccin).
En la empresa Island Marine los costos indirectos se aplican a produccin con base en tasas departamentales. Cada departamento puede tener ms de una tasa. Por ejemplo, en el departamento de corte y moldeado, las tasas de costos indirectos del ao 2000 son las siguientes:
Costos que se han relacionado
con la mano de obra: Costos
que se han relacionado con las
mquinas:
25
hoja de costos
de la orden
dlares por hora de mano de obra directa
45 dlares
por hora mquina
Boletas.de tiempo de los empleados

La boleta de tiempo de los empleados (cuadro 5-5. pgina 181) indica los trabajos realizados
y el tiempo de mano de obra directa consumido por cada empleado. Estas boletas de tiempo
son ms confiables cuando los empleados las llenan a medida que transcurre el da. Las rdenes que llegan a una estacin de empleados van acompaadas de una tarjeta o de un cdigo
de barras que especifica el nmero de orden. Las horas en las cuales empieza y termina un
trabajo se anotan en la boleta de tiempo.^ Estas boletas de tiempo deben ser recopiladas y
revisadas por los supervisores para asegurarse de que la informacin sea lo ms exacta
posible.
La boleta de tiempo que se muestra en el cuadro 5-5, es apropiada slo si se pide a los empleados que registren su tiempo y su trabajo en fomia manual. La informacin de la boleta de
tiempo es la misma que la que se registrara si se usara una computadora para dar
seguimiento
boleta de tiempo
de empleado
alternativas para las Metas ele tiempo diarias son los cu |X>nes de tiempo de los trbalos que los supervisores dan a los empicados a medida que * l< asignan
nuevos trbalos y los registros de los supervisores acerca de qu empleados trabajaron en qu trabajos y durante qu periodo. La lli-* "tentativa es muy difcil
cuando un supervisor est controlando un nmero muy grande de empleados o cuando los empleados se encuentran dis-Pwaw a lo largo de una seccin grande de
la planta
Orden nmero.
-32L
Nombre y direccin del cliente:
Dolphin Petroleum Co.

9901 La. Freeway
Nueva Orleans, LA
Descripcin del trabajo:

Casco para una plataforma martima
Segn especificaciones en el acuerdo de licitacin #913
fechado 2/01/03
Fecha del contrato: 3/25/03 Fecha

programada de inicio: 6/5/03
Fecha convenida de terminacin: 7/01/04
Precio del contrato
Fecha real de terminacin:
Instrucciones de entrega:
Transbordador. Intercoastal Waterway en Nueva Orleans
$21000 000
CORTE MOLDEADO
MATERIA PRIMA DIRECTA
(ESTIMACIN $6140 000)
Fecha
Fuente
Monto
MANO DE OBRA DIRECTA

(ESTIMACIN $1100000)
Fecha
Fuente
Monto
COSTOS INDIRECTOS BASADOS EN # DE HORAS DE MANO DE

OBRA
# DE HORAS MQUINA
(ESTIMACIN $500000)
(ESTIMACIN $750000)
Fecha
Fuente
Monto
Fecha
Fuente
Monto
SOLDADO Y ENSAMBLADO (EL MISMO FORMATO QUE EL ANTERIOR PERO CON DIFERENTES TASAS DE COSTOS
INDIRECTOS)
PINTADO Y ACABADO
(EL MISMO FORMATO QUE EL ANTERIOR PERO CON DIFERENTES TASAS DE COSTOS INDIRECTOS)
RESUMEN (MILES DE DLARES)
Materia prima directa Mano de

obra directa Costos indirectos
(mano de obra) Costos indirectos
(maquinaria) Totales
CORTE Y MOLDEADO Real
Presupuestado
$6140
1100
500
750
$8490
SOLDADO Y
ENSAMBLADO Real
Presupuestado
Costos finales: Corte y moldeado
$1200
2100
400
520
$4220
PINTADO Y ACABADO Real
Presupuestado
S
o
l
d
400
700
450
370
$1920
Parte
Sistemas y mtodos del costeo de productos
ado y ensamblado
Pintado y acabado
Totales
Real
Presupuestado
$ 8490
4220
1920
$14630
C U AD R O 5-4
Hoja de costos de una orden
de trabajo de Island Marine
a las tareas de los empleados, como es normal en los negocios ms grandes. De hecho, hoy en
da los negocios ms grandes usan programas de cmputo para registro de tiempo
electrnico. Los empleados simplemente insertan una tarjeta de identificacin y una tarjeta de
trabajo a travs de un dispositivo de lectura cuando cambian de un trabajo a otro. Este
programa de cmputo permite que los costos de la mano de obra se acumulen por orden y
departamento.
En las fbricas altamente automatizadas, las boletas de tiempo de los empleados pueden
ser documentos no muy tiles o necesarios debido a la baja proporcin del costo de la mano
de obra directa respecto del costo total. Sin embargo, los tiempos de mquinas se pueden controlar mediante relojes o contadores, tal como se hace con la mano de obra. A medida que ios
trabajos se transfieren de una mquina a otra, el reloj o contador puede reiniciarse para marcar el tiempo de inicio y el tiempo de terminacin. Los tiempos de mquinas pueden entonces
181
Captulo 5 GosleO pW rdenes
C U AD R O 5- 5
Boleta
de
empleado
Por la semana que termin
tiempo
de
Departamento _____________
Nombre del empleado _________________
Nmero de identificacin del empleado
Tipo de trabajo
Cdigo
Descripcin
Orden
numero
Hora
de inicio
Hora de
Da (marcar Horas
terminacin con un crcuio) totales
L Ma Mi J V S
___
L Ma Mi J V S
L Ma Mi J V S
L Ma Mi J V S
L Ma Mi J V S
L Ma Mi J V S
Firma del empleado
Firma del supervisor (para el tiempo extra)
igualarse con el tiempo del operador-empleado. Otra fonna conveniente de controlar el tiempo d los empleados es a travs de cdigos de barras que pueden leer datos a medida que los
productos pasan por estaciones de trabajo individuales. Tambin existen numerosas
herramientas de programas de cmputo del tipo tiempo-y-asistencia. Workforce Central de
Kronos, Inc., por ejemplo, tiene una interfase basada en Internet, la cual le permite a los
empleados controlar y registrar el tiempo desde cualquier parte con un explorador de red
estndar. El paquete tiene ms de 40 reportes incorporados internamente, los cuales permiten
que se recopile informacin de horarios diarios, acumulaciones de vacaciones y tiempos de
ausencia por enfermedad. "Genios" (del mismo modo que los populares "brujos" de los
programas de cmputo) pueden ayudar a conciliar tarjetas de tiempo, a registrar tiempo
extra y horas de trabajo no programadas, y a compilar informacin sobre "registros perdidos"
(situaciones en las que los empleados olvidan registrar su tiempo de entrada o de salida).6
La transferencia de la informacin de las boletas de tiempo de los empleados (o de documentos alternativos) a la hoja de costos de las rdenes requiere conocer las tarifas de mano de
obra de los empleados, las cuales se encuentran en los archivos personales de stos. El tiempo
que se utiliza en la orden se multiplica por la tasa salarial de cada empleado, se suman todas
las cantidades obtenidas para encontrar el total del costo de la mano de obra directa del
periodo. La suma se registra en la hoja de costos de la orden. La informacin de la boleta de
tiempo tambin se usa para preparar la nmina; el asiento de diario para registrar esta informacin se realiza como sigue:
Inventario de produccin en proceso (si es directo)
Costos indirectos cuenta control (si es indirecto)
Sueldos y salarios por pagar
http://www.kronos.c
om
XXX XXX
XXX
Despus de estos usos, las boletas de tiempo se archivan y se guardan de modo que se
pueda acceder a ellas en caso de que sean requeridas para cualquier necesidad futura de
informacin. Si el total de los costos reales de mano de obra de una orden difiere
significativamente respecto a la estimacin original, se puede llamar al administrador
responsable del control de los costos de la mano de obra para que explique a qu se debe tal
situacin. Adems, si un trabajo debe ser facturado a un costo ms un margen especfico de
utilidad (un contrato del tipo costo ms margen de utilidad), el nmero de horas que se
hayan trabajado puede ser auditado por el comprador. Esta situacin es muy comn, y es
especialmente importante cuanJim Meado. "Weli-Kased Tool Auiomales Times and Auendancc." HRSUinozine (octubre de 2(K)1), pp. 127-128.
contrato del
tipo "costo
ms
margen de
utilidad"
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de productos
11
do se trata de contratos realizados con el gobierno. Por tanto, las horas no trabajadas directamente en la orden contratada no pueden ser cargadas arbitraria o incorrectamente a un
trabajo del tipo costo ms margen de ganancia, ya que la probabilidad de que ello sea
detectado es muy alta. Por ltimo, las boletas de tiempo proporcionan Informacin respecto a
las horas extra. De acuerdo con la Ley de Normas Justas para el Trabajo (Fair Labor
Standards Act) el tiempo extra del">e pagarse por lo general a una tasa de 150 por ciento a
todos los empleados no administrativos cuando trabajen ms de 40 horas a la semana.
Costos indirectos
http://cbrpss.kl2.lq.us
NOTA INFORMATIVA
Los costos indirectos pueden ser sustanciales en las organizaciones de transformacin y de

servicios. Como se indica en la siguiente nota infonnativa, la capacidad para usar tecnologas
que permitan reducir el papeleo y mejorar la eficiencia es importante. Aunque la
implantacin de la tecnologa crea nuevos costos, es esencial considerar debidamente todos
los beneficios, incluyendo aquellos que pudieran ser difciles de cuantificar (tal como el
tiempo ahorrado).
Los costos indirectos reales en que se incurre durante la produccin se incluyen en la
cuenta de control de costos indirectos. Si los costos indirectos reales se aplican a las rdenes,
el contador de costos esperar hasta el final del periodo y dividir los costos indirectos reales
en que incurre cada conjunto de costos especfico entre alguna medida de actividad o
generador de costos relacionado. Los gastos indirectos reales se aplicaran a las rdenes
multiplicando la tasa de costos indirectos reales por la medida de actividad real asociada con
cada orden.
Lo ms frecuente es que los costos indirectos se apliquen a las rdenes usando una o ms
tasas predeterminadas anualizadas para la aplicacin de los costos indirectos. Los costos indirectos se asignan a las rdenes multiplicando las tasas predeterminadas por la medida real de
la base de actividad en la que se incurri durante el periodo para cada orden. Este mtodo es
costeo normal.
CALIDAD
Tecnologa: Las disminuciones en el costo de los programas
de alimentos aumentan la calidad de los servicios
En teora, el procesamiento de una solicitud de alimentos escolares a

nivel federal en Estados Unidos es sencillo: consiste en registrar el
nombre del nio, el nmero de identificacin y el nmero de la estampilla
de alimentos de la familia y el ingreso familiar en un programa de
cmputo que usa lineamientos generales para de-, terminar el nivel
apropiado de apoyo financiero. El proceso se vuelve ms complicado
cuando se multiplica por 35 000, el nmero de nios de la regin de East
Baton Rouge (EBR) Parish (LA) que son elegibles para recibir alimentos
gratuitos o comida a precio reducido. Durante las pocas de temporada
alta se reciben aproximadamente 1 300 solicitudes al da. Los errores en
la captura de datos y el engorroso archivamiento complicaban la
posibilidad de cumplir con la fecha lmite de respuesta de 10 das. Cada
otoo se contrataban nueve trabajadores temporales para ayudar a los
tres empleados de tiempo completo a manejar la carga. Mientras tanto,
los solicitantes pagaban la totalidad del precio de sus comidas en espera
de que su solicitud fuera aprobada.
Sin embargo, desde 1992 EBR ha invertido casi dos millones de
dlares en programas de cmputo y apoyo tecnolgico. Su presupuesto
anual de tecnologa oscila entre 150 000 y 250 000 dlares. La
disminucin en las necesidades de mano de obra ha reducido el personal
de 900 empleados a 550 empleados de tiempo completo.
La compra ms exitosa fue la de un lector de caracteres (sca-ner)
que elimin la captura de datos de solicitudes. El scaner redujo el tiempo
de respuesta de 10 a tres das, aument la eficiencia en 300 por ciento y
desplaz a los archiveros de papeles. Hoy en da tres empleados
realizan el trabajo que antes era realizado por 12.
La implantacin del sistema tuvo un costo de 8 000 dlares para el
programa de captura por pantalla 3 500 dlares por concepto de
honorarios anuales de mantenimiento y 60 dlares mensuales que cada
escuela deba aportar para mantenimiento del programa. Aun cuando el
departamento ha ahorrado 8 000 dlares por ao al eliminar a los
trabajadores temporales, el ahorro ms importante ha sido en tiempo. Es
difcil cuantificar financieramente los ahorros en tiempo para los
estudiantes que reciben los beneficios alimentarios en tres das, o para
los administradores que no tienen que buscar para encontrar el estatus
de un estudiante o para los supervisores que no tienen que revisar largas
listas para confirmar el procesamiento adecuado de las solicitudes de los
estudiantes.
Despus de procesar y aprobar la solicitud se deben enviar
notificaciones por correspondencia. Para algunas escuelas de EBR
tenan que enfrentarse a un trabajo de impresin de 1500 a 3 000
pginas, a una tasa de 18 pginas por minuto en una impresora lser jet
sobrecargada de trabajo. Dos oficinistas trabajaban tiempo extra
empacando las cartas en bolsas de correo para su distribucin entre los
nios, quienes a su vez deban llevarlas a casa y entregarlas a sus
padres. Por consiguiente, los servicios alimenticios de EBR rentaron su
propia red de copiadoras que reproduca 3 000 pginas en menos de

una hora a un costo de 0.01 dlares por pgina (sin incluir los
suministros). El personal de la oficina dispone ahora de mucho de
tiempo para preparar las bolsas de correo antes de la hora de salida.
FUENTE:
Adaptado de Janice Matsumoto, "Buying Into Efficiency", Restaurants & Ins-titutions (1 de

abril de 2001), pp. 103-108.
Capitulo
costeo
porrdenes^
______________________________________________________________________________________________________________________________
12
Cuando se usan tasas predetenninadas los costos indirectos se aplican al final del periodo
o en el momento en que se termina la produccin, lo que ocurra primero. Los costos indirectos se aplican al final de cada periodo, de tal modo que la cuenta de inventario de produccin
en proceso contenga los costos de los tres elementos del producto (materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos). Los costos indirectos se aplican al inventario de
produccin en proceso en el momento en que se termina la orden con el fin de que se pueda
transferir un costo de producto adecuado al inventario de artculos terminados. A
continuacin se presenta el asiento de diario para aplicar los costos indirectos.
XXX
Inventario de produccin en proceso

Costos indirectos cuenta control
XXX
Conclusin de la produccin
En el momento en que se termina una orden, su costo total se transfiere al inventario de
artculos terminados.
XXX
Inventario de artculos terminados
Inventario de produccin en proceso XXX
Las hojas de costos de las rdenes referentes a artculos tenninados se trasladan del mayor
auxiliar de produccin en proceso al mayor auxiliar de la cuenta control de inventario de
artculos terminados. Cuando se vende una orden, el costo contenido en el inventario de
artculos terminados para ese trabajo se transfiere al costo venta.
Costo de ventas
XXX
XXX
Tal transferencia de costos presume el uso de un sistema de inventarios perpetuos, el cual es

comn en un ambiente de costeo por rdenes, porque permite que los productos por lo general sean fcilmente identificados y controlados.
Las hojas de costos de las rdenes para trabajos terminados se guardan en los archivos
permanentes de una empresa. Una hoja de costos de rdenes de trabajo completa proporciona a la administracin un resumen histrico respecto a los costos totales y, cuando es apropiado, el costo por unidad terminada de un trabajo especfico. El costo por unidad puede ser til
para propsitos de planeacin y de control, as como para presentar ofertas en contratos a futuro. Si un trabajo fuera excepcionalmente rentable, la administracin podra decidir realizar
ms trabajos de este tipo o similares. Si un trabajo fuese improductivo, la hoja de costos de rdenes revelara en qu reas est el punto dbil del control de costos. Tales reas son ms fciles de identificar cuando la hoja de costos de las rdenes presenta la informacin de costos
originalmente presupuestada.
A diferencia del caso de un comerciante (minorista o mayorista), la mayora de los negocios que usan un sistema de costeo por rdenes tiene un inventario pequeo de artculos terminados. Toda vez que elaboran productos hechos a la medida de los clientes, slo producen
cuando un cliente especfico los contrata para obtener un servicio o producto en particular.
De este modo, en el momento en que se termina el trabajo, se pueden transferir de inmediato
los costos del producto o del servicio al costo de ventas.
_______________ LOS SISTEMAS PE COSTEO POR RDENES Y LA TECNOLOGA

En el costeo por rdenes la tendencia es a automatizar las funciones de recoleccin y captura
de datos que se requieren para apoyar al sistema de contabilidad. Al automatizar las funciones de Cmo repercuten los
registro contable no slo se consigue liberar a los empleados de produccin de esa carga, sino cambios tecnolgicos en la
tambin que se recuperen los gastos almacenados electrnicamente para atender una gran recopilacin y el uso de
informacin en los sistemas
variedad de propsitos. Por ejemplo, los datos provenientes de un trabajo terminado pueden de costeo por rdenes?
usarse como insumos para proyectar los costos en que se basar la fijacin de precios de una
licitacin futura. Sin importar si el proceso de captura de datos est o no automatizado, casi
todos los programas de cmputo de costeo de productos contienen un mdulo de costeo con
rdenes, incluso los programas ms econmicos y fciles de adquirir. Como se indica en la nota http://www.cossinc.co
informativa anexa, las empresas de transformacin pequeas y de tamao mediano son las que ms m
http://www.accpac.co
necesitan usar programas de cmputo para el costeo de los productos.
m
NOTA INFORMATIVA
INTERNACIONAL
Las empresas pequeas equivalen a una gran base de
clientes de empresas grandes
Antonia Spilzer es presidenta de COSS Systems Inc., una empresa que

desarrolla programas de cmputo ubicada en Mississau-ga. Canad.
Los programas de cmputo de COSS han sido diseados para un
rango de clientes de tamao pequeo a mediano que operan en las
reas de fabricacin a la medida, ensamblado a la medida, fabricacin
conforme el almacenamiento y reas de fabricacin mixtas. Los
mdulos del producto de la compaa abarcan las reas de planeacin
de procesos y estimaciones, seguimiento y costeo de los trabajos,
tiempo y asistencia, y mantenimiento preventivo, bsicamente "las
reas ms difciles" del proceso de produccin.
En el pasado las compaas a gran escala casi siempre eran las
primeras en implantar programas de cmputo para los procesos de
transformacin. Pero ahora las compaas ms pequeas se estn
volviendo ms vanguardistas. Programas de cmputo que van desde

paquetes de contabilidad hasta tecnologa CAD/CAM estn
revolucionando los lugares de trabajo a escalas ms pequeas y la
industria se ha situado en el "carril de alta velocidad" desde el final del
siglo pasado.
"Tenemos desde clientes que fabrican playeras hasta aquellos que
fabrican partes para automviles. Tenemos talleres de estampado y
fabricantes de muebles", dice Spitzer. "Existen industrias que no se
haban automatizado hace diez aos. Aun cuando usted piense que
todo mundo tiene una computadora, habla muy pocas mquinas con
programas de cmputo de produccin "
Adems, dice Spitzer, slo entre ocho y 10 por ciento de los
productores medianos y pequeos estn automatizados, lo cual
13
proporciona una oportunidad (un nicho de mercado) a compaas tales

como COSS. Muchos de los clientes de COSS tienen una sola lnea de
productos y fabrican pequeas partes nicas en lugar de producir en
serie.
Una importante clave para el xito es permanecer actualizado
tcnicamente, dice Spitzer. "Nos desplazamos muy rpido en
tecnologa." Con 40 revendedores en el mercado estadounidense,
COSS tiene dos empleados que se dedican nicamente al comercio
electrnico y estaran dispuestos a contratar consultores adicionales y
expertos en mercadotecnia si fuera necesario. Se esperaba que la
fuerza total de trabajo de la compaa fuera de 30 personas en el ao
2002.
COSS sigue un enfoque de "la mejor calidad" en su trabajo
conjuntando e integrando la tecnologa ms efectiva disponible y
ofreciendo esa combinacin a los clientes. Por ejemplo. COSS se
percat de que los clientes tanto actuales como potenciales necesitaban elementos de contabilidad y de produccin en sus programas
de cmputo. Las investigaciones de mercado dieron como resultado un
paquete integrado que inclua el sistema de contabilidad administrativa
ACCPAC; el vnculo con una empresa de dimensiones mayores como
ACCPAC (una subsidiaria de Computer Associates International. Inc.)
reforz la posicin competitiva de COSS.
FUENTE:
Adaptado de John Cooper. "Made to Order1, CMA Management (septiembre de 2001), pp
38-40.
1$21 000 000). Este precio de venta fue aceptado por el

cliente en un contrato con fecha del 25 de niarzo de
2003. Los administradores de Island Marine
programaron la orden para que se empezara el 5 de
junio de 2003 y se tenninara el 1 de julio de 2004. A la
orden se le asign el nmero 323 para propsitos de
identificacin.
Los siguientes asientos de diario muestran el flujo de
costos del departamento de corte y moldeado de Island
Marine durante el mes de junio de 2003. Durante ese
mes se llevaron a cabo en el departamento de corte y
moldeado los trabajos de varios contratos incluyendo la
orden #323. En los asientos 1, 2 y 4 que se presentan a
continuacin se muestra un registro separado para el
inventario de produccin en proceso respecto a los
costos relacionados con la orden #323 y con otras
rdenes. En la prctica, la cuenta control de produccin
en proceso de un departamento determinado se
cargara slo una vez por todos los costos asignados a
dicho departamento. Los detalles para hacer el traspaso
a los registros individuales de las rdenes de trabajo se
presentaran en el detalle de los asientos de diario. Toaos
las cantidades estn egresadas en miles de dlares.
1- Durante el mes de junio de 2003 las requisiciones de
materiales #340-355 indicaron que se extrajeron del
almacn $2 925 de materias primas y se enviaron al
departamento de corte y moldeado. Esta cantidad
incluy $1 982 de materiales directos, usados en la
orden #323, y $723 de materiales directos que se usaron
en otros trabajos. Los $120 restantes de materias primas
utilizadas durante el mes de jumo fueron de materiales
indirectos.
14
En muchas compaas se estn creando intranets (redes internas) para administrar la

inforntranet
macin perteneciente a los trabajos. Una intranet es un mecanismo para compartir y entregar
infonnacin proveniente de bases de datos corporativas a las computadoras en redes de rea
local (LAN, pr sus siglas en ingls). Las intranets usan la tecnologa de la web y son redes
particulares que pueden mejorar la comunicacin y distribuir informacin. 7 En el cuadro 5-6
se muestran los tipos de infonnacin que se puede obtener a partir de una intranet.
Como se muestra en el cuadro 5-6. existe una gran cantidad de informacin relevante para administrar la produccin de una orden en particular disponible en lnea para los administradores. Ya sea que se trate de la informacin de los contratos y las especificaciones tcnicas
para el presupuesto de costos, los castos reales en que se incurre o las mediciones de las etapas de produccin, los datos estn instantneamente disponibles para los administradores. A
medida que se automatizan las funciones de insumos de datos, los datos disponibles en la intranet se actualizan ms y ms cada minuto, en tiempo real. En el captulo 17 se analiza con
mayor detalle la manera en que se automatizan e integran los sistemas de informacin.
En cualquier sistema de costeo por rdenes de trabajo, el punto central es cada orden. En
la siguiente seccin se presenta un caso representativo en que se utiliza el costeo por rdenes
utilizando infonnacin proveniente de Island Marine, la compaa que se present
anteriormente.
EJEMPLO DEL COSTEO POR RDENES ________________________________________

Island Marine establece los precios de sus licitaciones basndose en los costos. A largo plazo,
la compaa se propone obtener una utilidad Imita igual a 25% del precio de licitacin. Este
nivel de utilidad bruta es suficiente para generar una utilidad razonable despus de cubrir los
gastos de ventas y de administracin. En circunstancias ms competitivas, como cuando la
compaa tiene demasiada capacidad ociosa, los precios de licitacin pueden fijarse a un nivel
ms bajo para inLawrencc Uarkowski. "Inlranets fiar Projects and Cos Managemeni in Mamifaouriiig," Cottt EiiRiiicenns l|iinio de 1999). p. 33.
Captulo 5 (oslen xir rdenes
Biblioteca de administracin de proyectos

instrucciones acerca de cmo usar el sitio intranet del
proyecto
Manuales del administrador del proyecto
Manuales de procedimientos y de polticas y Plantillas
y formas
Ejercicios de capacitacin en administracin de
proyectos
Informacin general del proyecto
Descripciones del proyecto j Fotografas Oel progreso
del proyecto
Informacin de contratos j Directorios de telfonos y de
correos electrnicos
Listas de equipos de proyectos
Bitcoras de control de documentos
Documentos de campo
Documentos de cierre
Vnculos con herramientas de control del proyecto
Vnculos con sistemas electrnicos de recuperacin de
datos
Informacin tcnica
Bitcoras de diagramas
Presupuestos detallados y estimaciones fsicas
Especificaciones
Facturas de materiales por departamento
Listas de actividades
Vnculos con bases de datos de diagramas
185
informacin administrativa
Actas de reuniones y juntas
Bitcoras diarias
Programas y horarios de proyectos
Listas de verificacin de tareas y de recursos
Reportes de cierre y proyectados
Estimaciones de las horas de trabajo
Aviso de cambios
Horas de mano de obra trabajadas
Valor generado
informacin financiera
Hoja de costos del proyecto
J Financiamiento de las requisiciones para cada cuenta
de costos
Proyecciones y presupuestos del flujo de efectivo
Presupuestos y ajustes de costos originales
Informes de estado de los contratos
Reportes de presupuestos departamentales
Vnculos de las sesiones en lnea para requisiciones
y para el seguimiento
de las rdenes de compra Q Estados financieros de
la empresa
FUENTE: Lawrence Barkowski. "Intranets for Projed and Cos Management m Manufacturing", Cos Engineering (jumo de 1999), p. 36- Reimpreso con
permiso de AACE International, 209 Prairie Ave., Surte 100, Morgantown. WV 25601 USA. Internet: http://ww-w.aacei.org. Correo electrnico:
info@aacei.org.
crementar la probabilidad de licitaciones exitosas. Si la empresa tiene poca capacidad ociosa,

puede fijar los precios de oferta a un nivel un poco ms alto para reducir la probabilidad de
hacer una oferta econmica sobre una cantidad excesiva de contratos.
Para ayudar a establecer el precio de licitacin del casco de la platafonna martima, el contador de costos de Island Marine le proporcion al vicepresidente de ventas la informacin
presupuestada de costos que se mostr anteriormente en el cuadro 5-4. El vicepresidente de
ventas consider que era posible elevar ligeramente el precio debido a la naturaleza no
competitiva de este mercado en particular. De acuerdo con esto, el vicepresidente fij dicho
precio de tal modo que redituara un margen bruto de aproximadamente 30.3 por ciento (($21
000 000 - $14 630 000)
C U AD R O 5- 6
Contenido de un sitio de
administracin
de
proyectos
Ptirie 2 Sistemas y mtodos del costeo de producti
1982
120
Inventario de produccin en procesoCorte ymoldeado (orden # 323)

Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (otras rdenes)
Costos indirectos, controlCorte y moldeado (materiales indirectos)
Inventario de materias primas
Para registrar los materiales directos e indirectos extrados del almacn
de acuerdo con las requisiciones del mes de junio.
723
2,825
Se usaron las boletas ele tiempo y los resmenes de nminas del mes de junio de los
trabajadores no asalariados del departamento de corte y formacin para atribuir la mano
de obra directa e indirecta a ese departamento. El costo total de la mano de obra del
departamento de corte y moldeado del mes de jumo fue de $387. La orden #23 requiri
$310 del costo de la mano de obra directa (combinando los dos periodos de pago
quincenales del mes de jumo). Las rdenes restantes en proceso requirieron $45 del costo
de la mano de obra directa, y los costos de la mano de obra indirectos del mes
alcanzaron un total de $32.
Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (orden #323)
Costos indirectos, controlCorte y moldeado (mano de obra indirecta)
Sueldos por pagar
Para registrar los salarios asociados con el departamento
de corte y moldeado durante el mes de junio.
310
45
32
387
Durante el mes de junio el departamento de corte y moldeado incurri en otros costos indirectos adems de los materiales y la mano de obra indirectos. La depreciacin del edificio y del equipo de la fbrica fue de $65. El seguro sobre el edificio de la fbrica ($12)
pagado por anticipado y expirado en junio. Se recibi una factura que ampara $88 por
costos de servicios generales que la fbrica utiliz durante el mes de junio y que se podr
pagar en el mes de julio. Se pagaron en efectivo reparaciones y costos de mantenimiento
por $63. Se incurri en costos indirectos de $27 por conceptos tales como suministros
usados, salarios de supervisores y otros conceptos similares; estos costos se acreditan a
"cuentas varias" con propsitos ilustrativos. El asiento que se presenta enseguida resume
la acumulacin de estos otros costos indirectos reales durante el mes de junio.
Costos indirectos, controlCorte y moldeado
Depreciacin acumulada
Seguros pagados por adelantado
Servicios generales por pagar
Efectivo
Cuentas varias
Para registrar los costos indirectos reales del departamento
de corte y moldeado durante el mes de junio
excepto los de materiales indirectos y de mano de obra indirecta.
255
65
12
88
63
27
Island Marine prepara estados financieros al final del mes. Para tal propsito el
inventario de produccin en proceso debe incluir todos los costos de produccin;
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. La compaa asigna los
costos indirectos al inventario de produccin en proceso de corte y moldeado con base
en dos tasas predetennina-das de costos indirectos: $25 por hora de mano de obra directa
y $45 por hora mquina. En el mes de jumo los empleados dedicaron 6 200 horas de
tiempo de mano de obra directa a la orden #323, y se consumieron 3000 horas mquina
en ese trabajo. Las dems rdenes que fueron procesadas durante el mes recibieron un
total de costos indirectos aplicados de $88 000 (1 000 horas de mano de obra directa X $25
ms 1400 horas mquina X $ 45 datos supuestos).
Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado (orden #323)
290
88
Costos indirectos, controlCorte y moldeado
378
Para asignar los costos indirectos a la produccin en proceso de corte y moldeado del mes de junio usando tasas
predeterminadas de aplicacin.
Observe que el monto de costos indirectos reales ($120 + $32 + $255 = $407) del
departamento de corte y moldeado correspondientes al mes de junio no es igual al
monto de los costos indirectos aplicados al inventario de produccin en proceso de ese
departamento ($378). Esta diferencia de $29 representa una subaplicacin de los costos
indirectos durante el mes. Puesto que las tasas predeterminadas se basaron en
estimaciones anuales,
las diferencias en los costos indirectos reales y aplicados se acumulan a lo largo del ao.
La subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos se saldara al final del ao (como
se muestra en el captulo 3), ya sea contra el costo de ventas (si la cantidad en cuestin es
muy pequea) o contra el inventario de produccin en proceso, el inventario de artculos
terminados y el costo de ventas, (si la cantidad involucrada es importante).
Los asientos anteriores correspondientes al departamento de corte y moldeado seran
similares a los asientos que se realizaron en cada uno de los dems departamentos de Island
Marine. Con frecuencia los datos de materiales directos y de mano de obra directa se
traspasan a cada hoja de costos de las rdenes de trabajo (por lo general diariamente); los
asientos se traspasan a las cuentas de control del mayor general con base en intervalos ms
prolongados (por lo general en forma mensual).
La orden #323 ser elaborada en tres departamentos de Island Marine. Otros trabajos
aceptados por la empresa pueden involucrar una combinacin de departamentos diferente y
distintas operaciones de conversin dentro de los departamentos. En este caso, la orden fluye
en forma consecutiva desde un departamento hasta el siguiente. En otros tipos de talleres que
atienden pedidos especiales, diferentes departamentos pueden trabajar en la misma orden en
Capitulo 5 Cos por rdenes
forma simultnea. Se hacen asientos similares para el trabajo #323 a travs de todo el proceso
de produccin; en el cuadro 5-7 se muestra la hoja de costos en el momento de terminar la
orden. Observe que las requisiciones de materia prima directa, el costo de la mano de obra
directa y los costos indirectos aplicados que se mostraron anteriormente en los asientos 1, 2 y
4 se traspasan a la hoja de costos de la orden. Los dems asientos no se detallan.
Cuando la orden se termina sus costos se transfieren al inventario de artculos
terminados. Los asientos de diario relacionados con la terminacin y venta son los siguientes:
Inventario de artculos terminadosOrden #323
Inventario de produccin en procesoCorte y moldeado
Inventario de produccin en procesoSoldadura y ensamble
Inventario de produccin en procesoPintura y acabado
14283
8289
4153
1841
Costo de ventas-Orden #323

Inventario de artculos terminados Orden #323
14283
Cuentas por cobrar-Dolphin Petroleum Co.

Ventas
21000
14,283
21000
La hoja de costos de la orden terminada puede ser de utilidad a los administradores de

todos los departamentos para determinar qu tan bien se han controlado los costos. En este
caso es importante notar que los costos se situaron por debajo del nivel presupuestado. El
departamento de corte y moldeado experiment costos ms bajos que los presupuestados en
todas las categoras excepto en los costos indirectos relacionados con las horas mquina. En el
departamento de soldadura y ensamble los costos reales de la materia prima directa fueron
inferiores a lo presupuestado. Sin embargo, los costos de la mano de obra directa rebasaron al
presupuesto y esto ocasion que los costos indirectos relacionados con la mano de obra fueran superiores a lo presupuestado. Los costos indirectos relacionados con las horas mquina
fueron bastante inferiores al presupuesto. En trminos generales, los costos de pintura y acabado fueron significativamente inferiores al presupuesto. Slo los costos indirectos relacionados con las horas mquina excedieron al monto presupuestado. En resumen. los costos de
esta orden estuvieron bien controlados, ya que los costos reales totales fueron inferiores a los
montos presupuestados (casi 2.37 por ciento por debajo del presupuesto).
En lo que resta de este captulo se expone el uso de la informacin del costeo por rdenes
para apoyar la toma de decisiones de la administracin y mejorar el control de costos. En la
siguiente seccin se expone la manera en la cual se pueden usar los costos estndar, en lugar
de los costos reales, para mejorar la administracin de los costos.
COSTEO POR RDENES USANDO COSTOS ESTNDAR

El ejemplo de Island Marine presenta la manera en que se emplean los datos de costos
hist-OCOs reales de los materiales directos y de la mano de obra directa en el contexto de
un sistema de costeo por rdenes. Sin embargo, el uso de los costos reales de la materia
prima directa v de la mano de obra directa puede ocasionar que los costos de unidades
similares flucten
Cmo se usan los costos

estndar en un sistema de
costeo por rdenes?
18
Orden nmero...
Descripcin del trabajo:
Nombre y direccin del cliente:

Doiphin Petroleum Co. 9901 La.
Freeway Nueva Orleans, LA
Casco para una plataforma martima

Segn especificaciones en el acuerdo de licitacin
fechado 2/01/03
Fecha del contrato: 3/25/03 Fecha

programada de inicio: 6/5/03
Fecha convenida de terminacin: 7/01/04
Precio del contrato
Fecha rea! de terminacin:
Instrucciones de entrega:
Transbordador. Intercoastal Waterway en Nueva Orleans

(ESTIMACIN $6140000)
Fecha
Fuente
Monto
6/30
Requisicin $1 982
323
#9/3
$21 000 000
CORTE Y MOLDEADO
COSTOS INDIRECTOS BASADOS EN * DE HORAS DE MANO DE
(ESTIMACIN $1
Fecha Fuente
6/30 nmina
100000)
Monto
$310
OBRA
# DE HORAS MQUINA
(ESTIMACIN $500000)
(ESTIMACIN $750000)
Fecha Fuente
Monto
Fecha
Fuente
Monto
6/30 nmina
$155
6/30 Contadore $135
s de horas
mquina
de
materiales
#340
Requisicin
de
materiales
#355
SOLDADO Y ENSAMBLADO (EL MISMO FORMATO QUE EL ANTERIOR PERO CON

DIFERENTES TASAS DE COSTOS INDIRECTOS)
PINTADO Y ACABADO
(EL MISMO FORMATO QUE EL ANTERIOR PERO CON DIFERENTES TASAS DE COSTOS INDIRECTOS)
RESUMEN (MILES DE DLARES)
Materia prima directa Mano de

obra directa Costos indirectos
(mano de obra) Costos
indirectos (maquinaria) Totales
CORTE Y MOLDEADO
Real
Presupuestado
$6056
$6140
1010
1100
460
500
763
750
$8289
$8490
PINTADO
Y
ACABADO
Real
Presupuestado
$ 380
$400
650
700
430
450
381
370
$1841 $1920
Costos finales: Corte y

moldeado
Soldado y
ensamblado
Pintado y acabado
Totales
SOLDADO Y ENSAMBLADO
Real
Presupuestado
$1 134
$1200
2120
2100
420
400
479
520
$4 153
$4 220
Presupuestado
Real
$
8289 $ 8490 4220 1920
$14630
4153
1841
$14283
entre un periodo y otro o un trabajo y otro debido a los cambios en los componentes de los
costos. El uso de los costos estndar para los materiales directos y para la mano de obra
Hoja de costos de una orden de
directa puede minimizar los efectos de tales fluctuaciones de costos como lo hacen las tasas
trabajo de Island Marine
predeterminadas respecto a los costos indirectos.
Un sistema de costos estndar determina los costos de los productos usando, en las
sistema de costos
cuentas de inventario, normas predeterminadas para los precios y/o las cantidades de los
estndar
elementos componentes. Una vez que la produccin se termina, se compara el costo de
produccin estndar con el costo de produccin real para determinar la eficiencia del proceso
de produccin. Cualquier diferencia entre la cantidad real, el precio o la tasa y su estndar
variacin
relacionado recibe el nombre de variacin.
En un sistema de rdenes slo se pueden usar estndares si una empresa por lo general
realiza trabajos que dan lugar a productos muy similares. LIn sistema estndar de costeo por
rdenes usa estndares slo para los precios de los insumos de la materia prima y/o las tasas
de la mano de obra. Este proceso slo es razonable cuando toda la produccin se basa en los
mismos tipos de materia prima y/o de mano de obra. Si se usan estndares solamente para
C U AD R O 5- 7
Capitulo 5 Costeo por rdenes
19
las cantidades relacionadas con los precios o las tasas, los cargos al inventario de produccin
en proceso se vuelven una combinacin de la informacin real y la informacin estndar:
cantidades reales a precios o tasas estndar.
Jones Brothers, una compaa que se dedica a pintar casas, localizada en Indiana, muestra
el uso de los estndares de precios y de tasas. La administracin eligi, debido al clima, una
marca especfica de pintura (con un costo de 30 dlares por galn). Los pintores que contrata
la compaa perciben 12 dlares por hora. Estas dos cantidades se pueden usar como
estndares del precio y de la tasa de Jones Brothers. No se puede fijar un estndar para la
cantidad de pintura que se usar en un trabajo, ni para la cantidad de tiempo que requerir,
puesto que esos conceptos variarn con la cantidad y la textura de la madera de las
estructuras y con el tamao de la estructura que se pinte.
Suponga que Jones Brothers pinta una casa en la que se necesitan 50 galones de pintura y
80 horas de tiempo de mano de obra. Los costos estndar de pintura y de mano de obra,
respectivamente, son de $1 500 (50 X $30) y de $960 (80 X $12). Suponga que Jones Brothers
compr la pintura cuando estaba en oferta, y que, por tanto, el precio real pagado fue de 27
dlares por galn o de 1 350 dlares en total. La comparacin de este precio con el estndar
da como resultado una variacin favorable de 150 dlares en el precio de los materiales (50
galones a 3 dlares por galn). Si la tasa real de mano de obra pagada a los pintores fuera de
11 dlares por hora, habra una variacin favorable en mano de obra de 80 dlares (80 horas a
un dlar por hora).
Otras compaas que usan el sistema de rdenes elaboran productos que son lo suficientemente homogneos para permitir el desarrollo de estndares tanto para las cantidades
como para los precios de los materiales y de la mano de obra. Tales compaas por lo general
utilizan corridas de produccin distintas para la elaboracin de un gran nmero de productos
similares. En tales circunstancias el producto final es homogneo para cada corrida, a
diferencia de la produccin heterognea de Jones Brothers.
Green Manufacturing, Inc., es una compaa de transformacin que trabaja por rdenes y
que usa estndares tanto para el precio como para la cantidad de la materia prima y de la mano de obra. Green fabrica cajas de madera para flores que se venden al menudeo a travs de
varias cadenas de tiendas de artculos para jardn. Las cajas se elaboran con base en rdenes,
puesto que las cadenas minoristas tienden a pedir cambios de estilo, de color y de tamao en
cada estacin de primavera. Green produce las cajas con base en distintas corridas de produccin mensuales que se ejecutan para cada cadena de minoristas. Una vez que se establecen los
estndares de precio y de cantidades para la materia prima directa y para la mano de obra
directa, se usan para comparar los costos estimados y reales de las corridas mensuales de
produccin para cada tipo de caja producida.
Los estndares que se fijaron para las cajas que se venden a Mountain Gardens son como
se describe a continuacin:
8 pies lineales de 1" X 10" alargadas de un tabln de pino rojo de California a 0.60
dlares por pie lineal
1.4 horas de mano de obra directa a 9 dlares por hora de mano de obra directa
En junio se produjeron 2000 cajas para Mountain Gardens. La cantidad real de madera que se
us fue de 16 300 pies lineales, los que se compraron a un precio de 0.58 dlares por pie lineal. Los empleados de mano de obra directa trabajaron 2 700 horas a una tasa promedio de
9.10 dlares por hora.
A partir de esta informacin puede concluirse que Green us 300 pies lineales ms de
pino de California de los que establece la cantidad estndar para el trabajo 06 300 (8 X
2000)). Este aumento en la cantidad de madera ocasiona una variacin desfavorable en la
cantidad de materia prima de 180 dlares al precio estndar de 0.60 dlares ($0.60 X 300 pies
lineales). La madera que se utiliz fue comprada a 0.02 dlares menos del precio estndar por
pie lineal, lo cual da como resultado una variacin favorable de 326 dlares ($0.02 X 16 300) en
el precio de la materia prima.
Se utilizaron 100 horas menos de mano de obra directa reales respecto al estndar (2 700 *
(1.4 horas X 2 000)), lo cual dio como resultado una variacin favorable en la cantidad de
mano de obra de 900 dlares ($9 tasa estndar X 100 horas). El equipo de trabajo gan 0.10
dlares por hora por arriba del estndar, lo cual se traduce en una variacin desfavorable de
270 dlares ($0.10 X 2 700) en la tasa de mano de obra. A continuacin se presenta un resumen
de las variaciones:
Variacin en la cantidad de materia prima directa
Variacin en el precio de materia prima directa
Variacin en la cantidad de mano de obra directa
Variacin en la tarifa de mano de obra directa
Variacin neta (costo inferior a lo esperado)
$180
(326)
(900)
270
$(776)
desfavorable
favorable
favorable
desfavorable
favorable
Desde una perspectiva financiera, Green control bien el total de sus costos directos de materia prima y de mano de obra en el trabajo de Mountain Garden.
Se pueden calcular variaciones para las diferencias entre lo real y lo estndar sin
importar que se hayan establecido estndares para cantidades y precios o slo para
precios/tasas. Los costos estndar de la materia prima y de la mano de obra proporcionan
los mismos tipos de beneficios que las tasas predeterminadas de costos indirectos: una mejor
oportunidad en la informacin y en las comparaciones contra las cantidades reales.
Una tasa predeterminada de costos indirectos es, en esencia, un tipo de estndar.
Establece una cantidad constante de costos indirectos asignables como un componente del
costo del producto y elimina cualquier necesidad inmediata de informacin de costos
indirectos reales para el clculo del costo del producto. En el captulo 10 se explican con
mayor detalle los estndares y las variaciones.
Los sistemas de rdenes basados en un costo estndar son sustitutos razonables de los
sistemas de costos reales o normales en tanto que los sistemas de costo estndar le
Captulo 5 Csico por ordenes
20
proporcionen a los administradores informacin til. Cualquier tipo de sistema de costeo de

productos es aceptable en la prctica si satisfacen en forma efectiva y eficiente las
necesidades nicas de produccin de la compaa, si proporciona la informacin que desea
la administracin y si puede ser implantado a un costo razonable comparado con los
beneficios que aportar. Estos criterios son aplicables tanto a las compaas de
transformacin como a las compaas de servicios.
SISTEMA DE COSTEO POR RDENES

COMO APOYO A LAS FUNCIONES DE LOS ADMINISTRADORES ___________________
Los administradores se interesan en el control de costos de cada departamento as como de cada trabajo. Los
Cmo apoya la informacin
proveniente de un sistema de
costeo por rdenes a la toma
de decisiones de la
administracin?
costos reales de materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos se acumulan en
cuentas departamentales y se comparan peridicamente con los presupuestos de modo que los
administradores puedan responder a desviaciones significativas, Las transacciones deben
registrarse de manera consistente, completa y exacta para que la infonnacin sobre los costos
reales est disponible y permita hacer comparaciones peridicas. Los administradores pueden
hacer nfasis en distintos tipos de control de costos en diferentes tipos de negocios.
En el caso de una organizacin de servicios el costeo por rdenes difiere del de una
compaa de transformacin, principalmente porque sta utiliza en sus trabajos muy pocos
materiales y mucha mano de obra. En tales casos la materia prima directa pueden
considerarse (por conveniencia) parte de los costos indirectos en lugar de contabilizarse en
forma separada. Muy pocas organizaciones de servicios, por ejemplo la industria mdica,
puede usar algunos materiales costosos.
En algunas compaas de servicios los contadores pueden identificar con los trabajos
slo la mano de obra directa, por lo que tienen que asignar todos los dems costos de
produccin. Estas asignaciones de costos pueden lograrse de manera ms efectiva mediante
el uso de una tasa predeterminada por hora de mano de obra directa, o por peso de mano de
obra directa. Tambin se pueden usar otros percutores de costos como bases posibles para la
asignacin de los costos indirectos.
El conocimiento de los costos de cada trabajo pennite a los administradores estimar
mejor los costos de las rdenes futuras y establecer precios de venta y licitacin realistas. En
un sistema de costeo por rdenes el uso de presupuestos y de estndares proporciona
informacin contra la cual se pueden comparar los costos reales con base en intervalos de
tiempos regulares para propsitos de control. Estas comparaciones tambin pueden
proporcionar alguna infonnacin para evaluar el desempeo. Los dos ejemplos siguientes
demuestran la utilidad del costeo por rdenes para los administradores.
Custom systems:
Un ejemplo de la informacin del costeo por rdenes
Custom Systems es una empresa de ingeniera especializada en estructuras de concreto. La
empresa tiene un conjunto diverso de clientes y equipos de trabajo. Josh Bradley es el
fundador y
La comparacin peridica de
los costos reales contra los
costos presupuestados de un
trabajo en particular ayuda a
los administradores en el
ejercicio de las actividades
continuas de control de costos.
El esperar hasta que se
termine una orden para
comparar ambos costos
proporciona informacin que
puede repercutir en trabajos
futuros, pero no en el que se
acaba de terminar.
el presidente. El seor Bradley deseaba saber quines son los clientes ms rentables y quines
son los menos rentables. Para determinar esa informacin requiri un informe de las
utilidades por rdenes medidas expresadas tanto en base de dlares absolutos como en base
porcentual.
El seor Bradley descubri que la empresa no mantena registros de costos por
cliente-trabajo. Los costos se haban acumulado slo por tipo (viaje, representacin y as
sucesivamente). El seor Tobas, administrador de ventas, estaba seguro de que las utilidades
21
ms cuantiosas provenan de las cuentas ms grandes de la compaa. Un cuidadoso anlisis

de los costos de las rdenes descubri que las cuentas ms grandes aportaban el mayor
ingreso para la empresa, pero que al medirse en porcentajes y en dlares absolutos,
proporcionaban la aportacin ms pequea a las utilidades. Hasta que el presidente requiri
esta informacin, nadie haba obtenido el total de los costos de reclutar a cada cliente, de los
viajes, de representacin y de otra ndole asociados con el mantenimiento de cada cliente.
Una empresa que tenga un nmero elevado de trabajos que varen en tamao, tiempo o
esfuerzo puede no saber cules de ellos son los responsables de costos
desproporcionadamente grandes. El costeo por rdenes puede ayudar a determinar qu
trabajos son verdaderamente rentables y puede ayudar a los administradores a controlar
mejor sus costos. Como resultado del anlisis de costos, el seor Bradley cambi la estrategia
de comercializacin de la compaa. La empresa empez a concentrar sus esfuerzos en
clientes ms pequeos que se localizaban ms cerca de la oficina principal. Estos esfuerzos
ocasionaron que las utilidades aumentaran en lorma sustancial, porque en el caso de los
viajes y representacin se incurra en menos costos significativamente. Se implant un
sistema de costeo por rdenes para dar seguimiento a los costos por periodo y a los costos
totales asociados con cada cliente. Se eliminaron las cuentas improductivas y los
administradores de costos sintieron ms responsabilidad por la supervisin y el control de
los costos relacionados con sus cuentas en particular.
Monihan's Boatworks
Monihans's Boatworks fabrica tres tipos de barcos de acuerdo con las especificaciones de los
clientes. Antes de que se adoptara el costeo por rdenes los administradores no tenan forma
de
Este ejemplo se basa en un artculo de Leonarcl A. Robinson y nidell Filis Kobinson, "Sleering a Boat Makcr Through Cost Shoals", Management Ac-c""""" 'enero
de 1983), pp. 60-66.
determinar los costos asexuados con la produccin de cada tipo de barco. Cuando un cliente
proporcionaba especificaciones para un yate y preguntaba cul .sera el precio de venta, los
administradores simplemente estimaban los costos de la manera que les pareca razonable.
De hecho durante el proceso de construccin no se asignaba ningn costo al inventario de
produccin en proceso; todos los costos de produccin se enviaban al inventario de artculos
terminados.
Despus de implantar un sistema de costeo por rdenes, Monihan's Boatworks logr un
mejor control sobre su inventario, mejores valuaciones del inventario para la elaboracin de
estados financieros y mejor informacin para prevenir faltantes de partes en el inventario y
paros en la produccin. El sistema de costeo por rdenes proporcionaba a los
administradores informacin acerca de lo que estaba actualmente en proceso y a qu costo.
A partir de esa informacin los administradores podan juzgar mejor si se podra aceptar
algn trabajo adicional y la fecha en la que se terminaran las rdenes actuales. Como los
sistemas de costeo por rdenes asignan los costos al inventario de produccin en proceso,
las cifras del balance general se volvieron ms exactas. A medida que el material era enviado
a produccin, el uso de las requisiciones de materiales daba lugar a registros de inventarios
ms actualizados y que reflejaban mejor las cantidades de materia prima disponibles.
Finalmente, el uso de un sistema de costeo por rdenes proporcion a los administradores
un medio de obtener informacin para estimar los costos de manera ms razonable y para
fijar ms adecuadamente los precios de los trabajos futuros.
Sin importar si una entidad es una compaa de transformacin o una organizacin de
servicios que confecciona su produccin de acuerdo con las especificaciones de los clientes,
quienes la administren encontrarn que el sistema de costeo por rdenes es muy til para el
desempeo de las funciones administrativas. Este sistema de costeo permite determinar los
costos de los artculos producidos o de los servicios prestados en empresas que pueden
correlacionar los costos con trabajos especficos. A medida que aumenta la variedad de
productos, el tamao de los lotes de produccin de un nmero importante de productos se
contrae, y se vuelve ms aplicable un sistema de costeo por rdenes. La produccin de
artculos confeccionados segn las especificaciones de los clientes puede convertirse en la
norma en lugar de la excepcin en un ambiente basado en sistemas flexibles de fabricacin y
en sistemas de produccin integrados por computadora.
J.
VISITANDO NUEVAMENTE A
Ray McDermott ha tenido que enfrentar en fechas

recientes condiciones difciles en la industria. Pero la
empresa ha decidido de manera irrevocable posicionarse al
frente de la siguiente generacin de constructoras
martimas. Algunos de los coyectos en los cuales la
compaa est trabajando incluye 'os siguientes.
JRM y Bay Ltd. (una subsidiaria propiedad de Berry
Contracting, Inc.), formaron una alianza estratgica para
llevar a cabo proyectos de fabricacin en la industria
martima de petrleo y de gas. Las instalaciones se
ubicaron cerca de Corpus Christi, Texas. Bajo la alianza,
JRM realizar principalmente la administracin general del
proyecto, as como los servicios generales de ingeniera y
de adquisiciones. Bay se hara cargo de los servicios de
fabricacin y de construccin, la mano de obra y el equipo
Ray
McDermott
necesario para dar apoyo a la fabricacin de cubiertas de

plataformas de gran tamao en Harbor Island.
J. Ray McDermott Middle East Inc., empez la
construccin en la planta de fabricacin de Jebel Ali de
tres estructuras de extraccin como parte del proyecto de
Shell localizado
http://www.jraymcdermott.com
en la costa de Nigeria. Se haba programado que las
estructuras saldran de la planta de fabricacin en el mes
de diciembre de 2001.
JRM recibi un contrato para elaborar una plataforma
en aguas profundas en el Golfo de Mxico en conexin con
el proyecto de Desarrollo de Medusas de Campo de la
empresa Murphy Oil Corp. SparTec Inc., actuar como
contratista general y como administrador general del
proyecto para la ingeniera del diseo, las adquisiciones, la
Captulo 5 Csico por ordenes
fabricacin, la implantacin y el control de las

instalaciones, las cuales se localizarn a una profundidad
de 2 223 pies bajo el agua. La empresa Jebel Ali Fabrication
Yard fabricar algunas partes del proyecto en las
instalaciones de UAE y TNG (Talleres Navales del Golfo,
S.A.) en Veracruz.
22
En todos los proyectos J. Ray McDermott trata de

confeccionar los diseos de modo que se ajusten a las
capacidades de los posibles contratistas de construccin lo
que no slo permite producir diseos ptimos sino
tambin hacer estimaciones realistas de costos y de
programas de construccin.
FUENTES: Adaptado de News Releases con fechas de 1/23/2001, 2/6/2001 y 3/6/2001 para McDermott International de http://www.mcdermort.com.
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de productoi
23
RESUMEN
DEL CAPTULO
Un sistema de contabilidad de costos debe ser compatible con el ambiente de fabricacin en el

cual se usa. El costeo por rdenes y el costeo por procesos son dos sistemas tradicionales de
contabilidad de costos. El costeo por rdenes se usa en las empresas que elaboran una cantidad limitada de productos o que proporcionan un nmero limitado de servicios en forma
nica y los confeccionan de acuerdo con las especificaciones de los clientes. Este sistema es
especialmente apropiado y til en muchas empresas de servicios, tales como las agencias de
publicidad, los despachos de abogados y los despachos de arquitectura. El costeo por procesos es apropiado en aquellas situaciones de produccin en las que se elaboran grandes cantidades de productos homogneos sobre la base de un flujo continuo.
Un sistema de costeo por rdenes considera al "trabajo" (la orden) como el objeto de costo
para el cual se acumulan los costos. Una orden puede consistir en una o ms unidades de
produccin, y los costos de las rdenes se acumulan en una hoja de costos de rdenes. Las
hojas de costos de rdenes no terminadas funcionan como el mayor auxiliar del inventario de
produccin en proceso. Las hojas de costos de las rdenes terminadas pero que an no han
sido entregadas a los clientes constituyen el mayor auxiliar del inventario de artculos
terminados, y las hojas de costos de las rdenes terminadas y vendidas representan el mayor
auxiliar del costo de ventas.
En un sistema de costos reales o normales por rdenes, la materia prima directa y la
mano de obra directa se atribuyen, respectivamente, usando las requisiciones de materiales y
las boletas de tiempo de los empleados, a los trabajos individuales en proceso. Las compaas
de servicios pueden tender a no atribuir los materiales directos a los trabajos y a considerar
los costos de esos materiales directos como parte de los costos indirectos. Tal atribucin no se
considera necesaria cuando el costo de la materia prima es insignificante en relacin con el
costo total del trabajo.
La tecnologa est desempeando un papel cada vez ms importante para ayudar a la administracin de los trabajos y al seguimiento de los costos de las rdenes. Incluso, los programas bsicos de contabilidad por computadora tienen por lo general un mdulo de costeo por
rdenes. Al automatizar los procesos de captura de datos, se recopilan datos ms exactos y
oportunos y se libera a los empleados de la tarea recurrente de tener que cargar los datos. La
tecnologa ms reciente que est siendo adoptada en los negocios por rdenes son los programas de cmputo para la administracin de proyectos. Estos programas hacen posible que los
datos operacionales y financieros acerca de los trabajos sean compartidos por toda la empresa. Se estn creando intranets para que sea ms fcil diseminar esta informacin.
En un sistema de costeo real los costos indirectos reales se asignan a las rdenes. Sin embargo, lo que se usa con ms frecuencia es un sistema de costeo normal en el que los costos
indirectos se aplican usando una o ms tasas predeterminadas de costos indirectos
multiplicadas por la(s) base(s) de las actividades reales en las que se haya incurrido. Los
costos indirectos se aplican al inventario de produccin en proceso al final del mes o cuando
se tennine el trabajo, lo que suceda primero.
Los costos estndar se pueden utilizar en un ambiente de negocios con base en pedidos.
Se deten establecer estndares tanto para las cantidades de los insumos de produccin como
para los precios de esos insumos. Al usar un sistema de costos estndar en lugar de un
sistema de costos reales los administradores tienen una base para evaluar la eficiencia de las
operaciones. Las diferencias entre los costos reales y los costos estndar se registran en
cuentas de variaciones. El anlisis de las variaciones permite a los administradores identificar
cules son los factores que ocasionan que los costos difieran respecto a las cantidades
esperadas. Los costos estndar se adoptan con ms facilidad en los negocios con base en
pedidos que producen lotes de artculos similares de manera rutinaria.
El costeo por rdenes ayuda a la administracin en las funciones de planeacin, control,
toma de decisiones y evaluacin del desempeo. Tambin permite a los administradores dar
seguimiento a los costos asociados con trabajos especficos actuales para estimar mejor los
costos de trabajos futuros. Adems, los administradores que usan un sistema de costeo por
rdenes pueden controlar mejor los costos asociados con la produccin actual, especialmente
cuando se usan comparaciones con presupuestos o estndares. La atribucin de los costos de
las rdenes tambin es necesaria para fijar el precio de las rdenes que se contratan sobre la
base de "costo ms margen de utilidad". Por ltimo, puesto que los costos se acumulan por
trabajos, los administradores pueden determinar con mayor facilidad qu trabajos o tipos de
trabajos son ms rentables para la organizacin.
TRMINOS CLAVE
boleta de tiempo del empleado (p. 179)
contrato del tipo "costo ms margen de utilidad" (p. 181)
forma de requisicin de materiales (p. 178.)
hoja de costos de la orden (p. 179) intranet
(p. 184)
ESTRATEGIAS
DE
orden (trabajo) (p. 176) sistema de

costeo por rdenes (p. 174) sistema de
costeo por procesos (p. 174) sistema de
costos estndar (p. 188) variacin (p.
188)
SOLUCIN
Asientos de diario bsicos en un sistema de costeo por rdenes

Cuentas por pagar
Para registrar la compra de materias primas.
XXX
Inventario de produccin en proceso. Departamento (orden #)

Para registrar las salidas de almacn de materia prima directa
e indirecta requerida para una orden especfica.
XXX
XXX

Sueldos por pagar
Para registrar la nmina de mano de obra directa e indirecta
de los empleados de produccin.
XXX
XXX
Costos indirectos, cuenta control

Cuentas varias
Para registrar los costos indirectos reales incurridos, (los
ttulos de las cuentas que debern ser abonadas deben
especificarse en un asiento del diario real).
XXX

Costos indirectos, cuenta control
Para aplicar los costos indirectos a una orden especfica. (stos pueden
ser los costos indirectos reales o aplicados usando una tasa,
predeterminada. Los costos indirectos predeterminados se aplican en la
fecha de terminacin del proyecto o al final del periodo, lo que suceda
primero).
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Inventario de artculos terminados (orden #)

XXX
Para registrar la transferencia de los artculos terminados desde el
inventario de produccin en proceso hasta el inventario de artculos
terminados.
Cuentas por cobrar
Ventas
Para registrar la venta de los artculos a crdito.
XXX
Costo de ventas
XXX

Para registrar el costo de los productos vendidos
PROBLEMAS
DE
XXX
XXX
XXX
DEMOSTRACIN
Advanced Exploration es una empresa recientemente formada que realiza investigacin

marina en el Golfo de Mxico para clientes contratistas. Desde el punto de vista
organizacional, la empresa est fonnada por dos departamentos: operaciones en plataformas
martimas e investigaciones de laboratorio. El departamento de operaciones en plataformas
martimas es responsable de recopilar muestras de pruebas y de las operaciones de
perforacin en la platafonna ocenica. El
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de productoi
25
Captulo 5 COSteOpor ..nlc/ies
195
-departamento de investigaciones de laboratorio es responsable de analizar las muestras y los

datos recolectados por el departamento de operaciones en plataformas martimas.
En su primer mes de operaciones (marzo de 2003) Advanced Exploration obtuvo
contratos para tres proyectos de investigacin:
Orden 1: Perforar, recolectar y analizar muestras de 10 sitios para una compaa
petrolera
de dimensiones mayores.
Orden 2: Recolectar y analizar muestras de toxinas especficas cerca de la costa de
Louisia-na para el gobierno de Estados Unidos.
Orden 3: Evaluar 12 pozos martimos para detectar la presencia de filtraciones de
petrleo por encomienda de una gran compaa petrolera.
Advanced Exploration realiza contratos con sus clientes sobre la base de "costo ms margen de utilidad"; es decir, el precio que se carga es igual al costo ms un margen de utilidad
igual a 10 por ciento de los costos. La empresa usa un sistema de costeo por rdenes basado
en costeo normal. Los costos indirectos se aplican en el departamento de operaciones en
plataformas martimas a la tasa predeterminada de 2 000 dlares por hora de uso del barco
de investigacin (RVH, por sus siglas en ingls). En el departamento de investigaciones de
laboratorio los costos indirectos se aplican a la tasa predeterminada de 45 dlares por hora de
mano de obra profesional (PLH, por sus siglas en ingls). A continuacin se resumen las
transacciones importantes para el mes de marzo de 2003:
1.
2.
3.
Se compraron a crdito materiales y componentes de pruebas por 110 000 dlares.

El departamento de operaciones martimas requiri materia prima para usarla en los tres
proyectos de investigacin (toda esta materia prima se considera directa): Orden #1 - $40
000; Orden #2 - $28 000; y Orden #3 - $10 000. La materia pruna utilizada en el
departamento de investigaciones de laboratorio: Orden #1 - $8 000; Orden #2 - $6 000; y
Orden # 3 - $4 500.
Las boletas de tiempo y los registros de la nmina indicaron que se incurri en los
siguientes costos de mano de obra directa:
Operaciones martimas
Orden #1
Orden #2
Orden #3
4.
Investigaciones de laboratorio
$60000
50000
45000
$56000
20000
16000
Los costos de investigacin indirectos en que se incurri en cada departamento son los siguientes:
Operaciones martimas
Mano de obra
Servicios generales / combustible
Depreciacin
5.
6.
7.
$120000
290000
330000
Investigaciones de laboratorio
$10000
5000
80000
Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de las tasas predeterminadas de costos indirectos en vigor dentro de cada departamento. El departamento de operaciones
martimas tuvo 360 horas-barco (RVH, por sus siglas en ingls) (170 RVH para la Orden
#1; 90 RVH para la Orden #2; y 100 RVH para la Orden #3), y el departamento de
investigaciones de laboratorio trabaj 2 300 horas-mano de obra profesional (PLH, por
sus siglas en ingls) (1 400 PLH para la Orden #1; 500 PLH para la Orden #2; y 400 PLH
para la Orden #3) durante el periodo.
Se termin la orden #1 y se recibi una cantidad de efectivo igual al precio convenido del
costo ms un margen de utilidad de 10%. Al final del mes las rdenes #2 y #3 slo
estaban parcialmente terminadas.
La subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos se asigna al costo de ventas.
Instrucciones:
a) Registre los asientos de diario para las transacciones 1 a 7.
b) Con fecha del fin del mes de marzo de 2003 determine el costo total asignado a las rdenes #2 y #3.
Solucin al problema de demostracin
a
- 1. Inventario de materia prima

Cuentas por pagar
Para registrar la compra de materiales.
110 000
110 000
26
2. Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #1) 40 000 28

Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #2) 000 10 000
Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #3)
Inventario de materias primas Para registrar las requisiciones y las salidas de
almacn de materia prima al departamento de operaciones martimas.
Inventario de produccin en proceso - Investigaciones de laboratorio(Orden #1) 8 000 6
Inventario de produccin en procesoInvestigaciones de laboratorio (Orden #2) 000 4 500
Inventario de produccin en procesoInvestigaciones de laboratorio (Orden #3)
Inventario de materias primas Para registrar las requisiciones y las salidas de
almacn de materia prima para el departamento de investigaciones de laboratorio.
3. Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #1) 60 000 50
Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #2) 000 45 000
Sueldos por pagar Para registrar los costos de mano de obra directa del
departamento de operaciones martimas.
Sueldos por pagar Para registrar los costos de mano de obra directa del
departamento de investigaciones de laboratorio.
4. Costos indirectos de investigacinOperaciones martimas
Costos indirectos de investigacinInvestigaciones de laboratorio
Sueldos por pagar
Servicios generales /combustible por pagar Depreciacin
acumulada Para registrar los costos indirectos de
investigaciones.
740 000
5. Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #1) 340

000
Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (Orden #2) 180
000
200 000
Costos indirectos de investigacin Operaciones martimas. Para registrar la aplicacin
de los costos indirectos de investigaciones.
500 18 000
Costos indirectos de investigacinInvestigaciones de laboratorio Para registrar la
aplicacin de los costos indirectos de investigaciones.
78 000
18 500
155 000
92 000
95 000 130
000
295
000
410
000
720 000
103 500
27
6. Inventario de artculos terminados*

567 000
Inventario de produccin en procesoOperaciones martimas (orden #1) Inventario de
produccin en procesoInvestigaciones de laboratorio (orden #1) Para registrar la terminacin
de la orden #1.
Efectivo
Ingresos por investigaciones" Para
registrar la venta de la orden #1.
623 700
Costo de ventas
Inventario de artculos terminados Para registrar el
costo de ventas de la orden #1.
567 000
7. Costo de ventas
11 500 8
500
Costos indirectos de investigacinInvestigaciones de laboratorio

Gastos indirectos de laboratorioOperaciones martimas Para asignar la
subaplicacin y sobreaplicacin de costos indirectos al costo de ventas.
623 700
567 000
20 000
Orden #1, costos = $40 000 + $8 000 + $60 000 + $56 000 + $340 (XK) + $63 000 = $567 000
"Orden #1, ingresos = $567 000 X 1.10 = $623 700
====
440
000
127 000
Captulo 5 Cos,:. H.r rdenes
j,
28
Orden #2
Materia prima directaOperaciones martimas
Mano de obra directaOperaciones martimas
Costos indirectos de investigacionesOperaciones martimas
Materia prima directaInvestigaciones de laboratorio
Mano de obra directaInvestigaciones de laboratorio
Costos indirectos de investigacionesInvestigaciones de laboratorio
Totales
$ 28000
50000
180000
6000 '
20000 2
22500
Orden #3
$ 10000
45000
200000
4500
16000
18000
$306500
$293500
CUESTIONARIO
Por qu cuando una empresa elabora productos de acuerdo con las especificaciones de
los clientes no debe acumular los costos a travs de todas las rdenes de los clientes para
detenninar los precios que deber cargar?
Qu condiciones de produccin son necesarias para que una compaa use el sistema de
2.
costeo por rdenes?
Cul es la alternativa que se puede usar en vez de un sistema de costeo por rdenes?
3.
En qu ambiente de produccin se encontrara esta alternativa del sistema de costeo?
Identifique los tres mtodos de valuacin que se expusieron en el captulo. Cules son
4.
las diferencias entre estos mtodos?
5. 6. En un sistema de costeo por rdenes, qu es una orden?
Cules son las tres etapas de produccin de una orden' Para qu sirve la informacin
de costos relativa a las rdenes terminadas?
7.
Cules son los principales documentos que se usan en un sistema de costeo por rdenes
y cules son sus propsitos?
8.
Por qu la forma de requisicin de materia prima es un documento importante en la auditora de una empresa?
9.
Qu es una hoja de costos por rdenes y qu informacin contiene? Cmo se
relacionan las hojas de costos de las rdenes con las cuentas de control de produccin en
proceso, de artculos terminados y del costo de ventas?
10.
Qu utilidad tienen para la administracin las hojas de costos de las rdenes? Por qu
algunas hojas de costos de rdenes contienen columnas tanto para los costos
presupuestados como para los costos reales?
11.
"Ya que los costos de cada trabajo se incluyen en la hoja de costos de la orden de trabajo,
no necesitan ser registrados en el mayor general." Es verdadera o falsa esta afirmacin?
Justifique su respuesta.
12. 13. En un sistema de costeo por rdenes, qu documento mostrara la cantidad de tiempo
extra trabajado por un individuo especfico? Explique su respuesta.
14. 15.Una tasa real de aplicacin de costos indirectos es mejor que una tasa predetenninada
de costos indirectos? Por qu s o por qu no?
16. 17.Qu es lo que genera la existencia de subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos cuando se aplican costos indirectos a los trabajos?
18.
En el costeo por rdenes, cul es la principal diferencia entre las empresas de servicios y
las de transfonnacin?
Cmo se determina el costo de los productos vendidos en una empresa que usa un sistema de costeo por rdenes?
Cmo estn afectando los avances de la tecnologa y el desarrollo de nuevos programas
de cmputo a la funcin contable de los sistemas de costeo por rdenes? Muchas
empresas de programas de cmputo producen sistemas hechos a la medida de los
clientes para aplicaciones contables computarizadas. Busque en la Internet y encuentre
i.
2 ^Materia prima directa comprada a crdito, 87 000 dlares.

2. Materia prima directa utilizada con los trabajos, 81 900 dlares.
3. Horas de mano de obra directa en que se incurri, 1 700. Todos los empleados de fbrica
directos recibieron una paga de 18 dlares por hora.
4. Los costos indirectos reales en que se incurri durante el mes alcanzaron un total de 41 100
dlares. Estos costos indirectos consistieron en 9 000 dlares de salarios de supervisores, 17
500 dlares de cargos por depreciacin, 3 600 dlares de seguros, 6 250 dlares de materia
prima indirecta y 4 750 dlares de servicios generales. Los salarios, seguros y servicios
generales se pagaron en efectivo, y la materia prima indirecta fueron tomados de la cuenta de
suministros.
5. Los costos indirectos se aplican a produccin a la tasa de 25 dlares por hora de mano de
obra directa. Los saldos iniciales del inventario de materias primas y del inventario de
produccin en proceso fueron de 2 150 y 11 150 dlares, respectivamente. El saldo final del
inventario de produccin en proceso fue de 2 350 dlares.
a. Prepare asientos de diario para las transacciones anteriores.
b. Determine los saldos del inventario de materia prima y del inventario de produccin en
proceso al final del mes.
c. Determine el costo de los artculos terminados durante el mes de abril. Si se hubieran
terminado 5 000 unidades similares, cul hubiera sido el costo por unidad?
d. Cul es el monto de la subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos al final del
mes de abril?
25- (Asientos de diario; flujos de costos) Wee Store fabrica edificios de almacenamiento, los cuales se estructuran segn las indicaciones de los clientes que atienden al mercado estadounidense en la regin media de occidente. En el mes de febrero de 2003 la compaa incurri
en los siguientes costos.
Captulo 5 Cos,:. H.r rdenes
dos
o
ms
empresa
s
que
hagan
program
as
de
cmputo
para el
costeo
de
rdenes.
Lea los
anuncios
y
las
descripci
ones de
los
program
as
de
cmputo
para el
costeo
de
rdenes
e identifique
cinco de
las
capacida
des ms
importa
ntes (o
mdulos
)
que
ofrezca
la
compa
a que los
produce.
Escriba
una
o
dos
pginas
que
muestre
n cmo
podran
usarse
estos
mdulos
en una
empresa
que
elabora
equipos
de
robots
hechos a
la
medida
de
los
clientes
y que los
usar en
aplicacio
nes de
transfor
macin.
29
1S8
19. Qu diferencias existen entre un sistema de costeo de rdenes basado en costos reales y
un sistema de costeo de rdenes basado en costos estndar? Por qu una empresa preferira usar un sistema de costos estndar por rdenes?
20. Si una empresa elabora un tipo determinado de producto slo una vez, ser igualmente
til un sistema de costeo estndar si la empresa elabora continuamente el mismo tipo de
producto? Explique su respuesta.
21. De qu manera usa una empresa la informacin sobre las "variaciones" en un sistema de
costeo estndar para controlar los costos?
22. Cmo puede la implantacin de un sistema de costeo por rdenes ayudar a mejorar la
toma de decisiones administrativas?
EJERCICIOS
23. (Clasificacin) Determine para cada una de las siguientes empresas, si es mejor usar un
sistema de costeo por rdenes o por proceso. Esta empresa:
a.
b.
Hace impresiones segn las especificaciones de los clientes.

Realiza pinturas.
c.
Est involucrada en la arquitectura rural.
d. Es un taller de reparaciones de automviles.
e. Proporciona servicios de contadura pblica.
f. Fabrica aerosoles para el cabello y lociones para las manos.
g. Es un hospital.
h. Enlata verduras y frutas.
i. Disea programas de cmputo con base en las especificaciones de los clientes.
j. Proporciona servicios de administracin de propiedades para diversos desarrollos de
bienes races.
24. (Asientos de diario) Wendy Inc., elabora mosaicos para pisos hechos segn los gustos de
los clientes. Durante el mes de abril de 2003 se obtuvo la siguiente informacin acerca
de las operaciones y de la produccin:
Materia prima directa comprada a crdito

Materia prima directa usada para los trabajos
Orden #217
Orden #218
Otras rdenes
$19.000
$11200
1 800
13 400
Costos de mano de obra directa para el mes

Orden #217
Orden #218
Otras rdenes
Costos indirectos reales del mes de febrero
$ 2 600
3 500
4 900
26 400
11 000 18
900
En el mes de febrero el saldo inicial del inventario de produccin en proceso era de 4200
dlares, los cuales consistan de 2800 dlares para la orden #217 y 1400 dlares para la
orden #218. Del mismo modo, en febrero el saldo inicial del inventario de materia prima
directa era de 12 300 dlares.
Los costos indirectos reales se aplican a las rdenes sobre la base del costo de la mano de obra directa. La orden #217 fue terminada y transferida a artculos terminados
durante el mes de febrero. Posteriormente se vendi al contado a 140% del costo.
a. Prepare los asientos de diario necesarios para registrar la informacin anterior.
b.
Determine el saldo final del inventario de produccin en proceso para el mes de fe-
brero y la cantidad del saldo relacionada la orden #218.
26.
(Flujos de costos) Brocke Landscapes inici operaciones el primero de mayo de 2003- Su

cuenta de inventario de produccin en proceso al 31 de mayo estaba como se describe a
continuacin:
Materia prima directa Mano
554
400 Costo de la produccin terminada
de
384
000
obra
directa
indirectos aplicados
Costos
345 600
La compaa aplica costos indirectos sobre la base de los costos de la mano de obra di
recta. Slo una orden estaba todava en proceso al 31 de mayo. Esa orden inclua 132 600
dlares en materia prima directa y 93 600 dlares en el costo de la mano de obra directa
que se le haba asignado.
a.
b.
f0
'
00&
Cul fue la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos?

3
Qu cantidad del costo fue transferida a artculos terminados durante el mes de mayo?
27. (Costeo normal en comparacin con costeo real) Custom Metalworks estim que para el ao
fiscal 2003, incurrira en un total de costos indirectos de 1 200 000 dlares y que trabajara
40 000 horas mquina. Durante el mes de enero de 2003 la compaa trabaj
Captulo5 Costeo por rdenes
31
exclusivamente en una orden, la orden #1211. Los costos en que se incurri durante el
mes de enero fueron como se describe a continuacin:
Consumo de materia prima directa
Mano de obra directa (1400 horas)
Costos indirectos de fabricacin:
Renta
Servicios generales
Seguros
Mano de obra
Depreciacin
Mantenimiento
Total de costos indirectos
$120 000
30 800
$11 200
15 200
32 100
15 500
23 700
10 800
108 500
Horas mquina trabajadas durante el mes de enero: 3400

a.
Suponiendo que la empresa usa un sistema de costos reales, calcule los costos asignados a la orden #1211
durante el mes de enero.
b. Suponiendo que la compaa usa un sistema de costos normales, calcule los costos asignados al trabajo #1211
durante el mes de enero con base en horas mquina.
Cul es el principal factor que ocasiona la diferencia entre sus respuestas a los incisos a) y b)?
c.
28. (Flujos de costos) Integrated Deeisions fabrica equipos de cmputo para redes de rea local.
La empresa aplica los costos indirectos a las rdenes a una tasa de 120 por ciento del
costo de la mano de obra directa. El 31 de diciembre de 2003 una inundacin destruy un
gran nmero de los registros computerizados de costos de la empresa, slo la siguiente
informacin del ao 2003 de esos registros est disponible.
21000
Inventario de materia prima directa

Saldo inicial.
6150
Compras
2050
Saldo inicial .
14000
Materia prima directa

Mano de obra directa
45000
Costos indirectos
12000
Costo de ventas

Saldo
inicial.
22500
Artculos terminados
terminados
Como contador de Integrated Deeisions, usted debe encontrar lo siguiente:

a. Costo de los productos vendidos en el ao.
b. Costo de los artculos terminados durante el ao.
c.
Costo de la materia prima directa usada durante el ao.
d. Monto de los costos indirectos aplicados durante el ao.
e. Costo de la materia prima directa comprada durante el ao.
29. (Tasas departamentales de costos indirectos) Tarbase Paving Company usa una tasa
prede-tenninada de costos indirectos para aplicar los costos indirectos a los trabajos, y la
compaa emplea un sistema de costeo por rdenes. En el departamento de mezclas los
costos indirectos se aplican a las rdenes basndose en el nmero de horas mquina
usadas, mientras que en el departamento de pavimentacin los costos indirectos se
aplican sobre la base de las horas de mano de obra directa. En el mes de diciembre de
2002 la compaa estim los siguientes datos para sus dos departamentos en relacin
con el ao 2003:
Departamento de mezclas
Horas de mano de obra directa
Horas mquina
Costos indirectos presupuestados
a.
b.
1500
7500
$60000
Departamento de pavimentacin
3 500
2 000
$98000
Calcule la tasa predeterminada de costos indirectos que debera usar cada

departamento de Tarbase Paving Company.
Durante el mes de marzo de 2003 se empez y se termin la orden #116. La hoja de
costos de la orden muestra la siguiente infonnacin:
Departamento de mezclas

Costos de mano de obra directa
Horas mquina
$5800
$60
12
80
Departamento de pavimentacin
$700
$525
60
22
Calcule los costos indirectos aplicados a la orden #116 en cada departamento y en total.
c.
Si la empresa hubiera calculado una tasa general para los costos indirectos en lugar
de tasas departamentales, considera usted que tal tasa sera indicativa de los costos
indirectos reales de cada orden? Explique su respuesta.
Parle 2 Sistemas y mtmhs del costeo de pnxtuctos
30. (Cost de los trabajos y fijacin de precios) Tommy Gunn es un abogado que emplea un sis-
tema de costeo por rdenes en relacin con los compromisos que celebra con sus clientes.
Gunn est trabajando actualmente en el caso de Jane Friday. Durante los cuatro primeros
meses del ao 2003 Gunn dedic 85 horas a este caso.
Adems de las horas directas utilizadas por Gunn, su secretaria dedic 14 horas a la
mecanografa y copiado de 126 pginas de documentos relacionados con el caso. La
secretaria de Gunn trabaja 160 horas al mes y percibe un salario de 1 800 dlares
mensuales. El costo promedio por copia es de 0.04 dlares, incluyendo el papel, la tinta y
la renta de la mquina. Los cargos telefnicos por llamadas de larga distancia
relacionadas con este caso alcanzaron un tota] de 165.50 dlares. Por ltimo, Gunn
estim que los costos indirectos totales de la oficina, incluyendo la renta, los servicios
generales, el estacionamiento y otros gastos similares, ascienden a 7 200 dlares al mes y
que, durante un mes normal, l pasa en la oficina 120 horas.
a. Gunn considera que su tiempo, a un nivel mnimo, vale 40 dlares la hora, y l desea
cubrir todos los costos directos e indirectos asignados que se relacionan con cada caso. Qu cargo mnimo por hora (redondeado al dlar ms cercano) debera aplicar
Gunn a Friday? (Sugerencia: Incluya los costos indirectos de la oficina,).
b. Todas las horas que Gunn pasa en la oficina no son necesariamente horas
facturables.
Adems, cuando detennin la cantidad de gastos por mes no consider otros gastos
tales como honorarios de licencia, derechos del club campestre, costos de automviles y otros gastos diversos. Por tanto, para cubrir el tiempo no facturable, as como
otros costos, Gunn considera que es razonable cobrar a cada cliente los costos directos ms los costos indirectos asignados, ms un margen de 50% sobre su tiempo y los
costos indirectos. Qu cantidad cargar Gunn a Friday en total por el tiempo que
utiliz en su caso?
31. (Subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos) En el ao 2003 Applebite Rafter Co.,
aplic los costos indirectos a las rdenes usando una tasa predeterminada de costos
indirectos de 23.20 dlares por hora mquina. Esta tasa se obtuvo dividiendo el total presupuestado de costos indirectos de la empresa de 556 800 dlares entre 24 000 horas mquina estimadas para el ao.
Al final del ao 2003 la cuenta de control de costos indirectos de la compaa tena
cargos por un total de 562 600 dlares. Las horas mquina reales para el ao alcanzaron
un total de 24 900.
a. Qu cantidad de costos indirectos debi cargarse al inventario de produccin en
proceso para el ao 2003?
b. Los costos indirectos fueron subaplicados o sobreaplicados y en qu cantidad?
c. La orden #47 consumi 750 horas mquina durante el ao 2003. Qu cantidad de
costos indirectos debera asignarse a esta orden para el ao?
d. Describa el traspaso de la subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos determinados en el inciso b).
32. (Asignacin de costos a las rdenes) Peterson Racing utiliza un sistema de costeo por rdenes en el cual los costos indirectos se aplican a las rdenes a una tasa predeterminada
de 2.20 dlares por dlar de mano de obra directa. Durante el mes de abril de 2003
la compaa gast 13 900 dlares en mano de obra directa relacionada con la orden #344.
Adems, durante el mes la empresa incurri en costos de materiales directos de 24 800
dlares para esta orden. Los costos indirectos presupuestados de la empresa para el ao
fueron de 660 000 dlares.
a. Registre en el diario el asiento correspondiente para aplicar los costos indirectos a todas las rdenes considerando que durante el mes de abril el costo total de la mano de
obra directa fue de 30 100 dlares.
b. Qu cantidad de los costos indirectos del inciso a) se asignaron a la orden #344?
c. Si la orden #344 tena un saldo de 14 350 dlares al 1 de abril, cul sera el saldo al
30 de abril?
d. Demuestre la manera en que la empresa lleg a la tasa predeterminacia de costos indirectos. Incluya en su respuesta la cantidad de costos presupuestados de mano de
obra directa para el ao.
33. (Asignacin de costos a las rdenes, flujos de costos) Betsy's Interiors, una empresa dedicada
a la decoracin de interiores, usa un sistema de costeo por rdenes y aplica los costos
indirectos a las rdenes usando una tasa predeterminada de 60 por ciento del costo de la
mano
34.
de obra directa. Al inicio del mes de junio de 2003 la orden #918 era la nica que estaba
en proceso. El costo de la orden #918 incluye materia prima directa de 16 500 dlares,
mano de obra directa de 2 400 dlares, y costos indirectos aplicados de 1 440 dlares.
Durante el mes de junio la compaa empez a trabajar en las rdenes #919, #920 y
#921 y compr y utiliz del almacn 34 700 dlares de materia prima directa. El costo
de la mano de obra directa para el mes alcanz un total de 12 600 dlares. La orden
#920 no haba sido terminada al final de junio, y sus cargos por materia prima directa y
mano de obra directa eran de 6 700 y 1 300 dlares, respectivamente. Todas las dems
rdenes fueron terminadas en junio.
a)
Cul fue el costo total de la orden #920 al final del mes de junio de 2003?
b) Cul fue el costo de los artculos terminados durante el mes de junio de 2003"-'
c) Si los costos indirectos reales para el mes de junio fueron de 8 700 dlares, se
suba-plicaron o se sobreaplicaron los costos indirectos en el mes? En qu
cantidad?
(Asignacin de costos a las rdenes) Tom Mahr es consultor de publicidad. En fechas recientes ha estado trabajando con su contador para desarrollar un sistema formal de
contabilidad. Su contador le sugiri usar un sistema de costeo por rdenes para
simplificar los procedimientos de costeo. Durante el mes de septiembre Tom y sus
empleados realizaron varios trabajos para las siguientes empresas:
Brangston
Company
Costo de los materia prima directa
$4 500
Costo de la mano de obra directa
$1 800
Nmero de anuncios publicitarios diseados
5
35.
Westside
Manufacturing
Randall
Inc.
$8 100
$9 450
10
$9 600
$20 250
15
Tom puede asignar la materia prima directa a cada orden porque la mayor parte del
costo asociado con la materia prima est relacionado con la fotografa y la elaboracin
de duplicados. El contador le dijo a Tom que un cargo razonable por costos indirectos,
basndose en la informacin previa, sera de 55 dlares por hora de mano de obra
directa. El costo normal de mano de obra por hora es de 45 dlares.
a.
Determine el costo total de cada una de las cuentas de publicidad para el mes.
b. Determine el costo por anuncio publicitario desarrollado para cada cliente.
c. Tom ha estado cargando 4600 dlares por cada anuncio desarrollado. De cunto
habr sido su utilidad neta para el mes, si los costos indirectos reales del mes fueron
de
40 000 dlares?
d. Tiene usted alguna sugerencia para Tom en relacin con la forma en la que l
factura a sus clientes por el desarrollo de anuncios publicitarios?
(Costeo estndar) Print Stuff, Inc., incurri en los siguientes costos de materia prima
directa durante el mes de noviembre de 2003 para llevar a cabo un alto volumen de trabajos
rutinarios de impresin:
Precio unitario de compra real
Cantidad comprada en noviembre
Cantidad usada en noviembre
Cantidad estndar permitida para una buena produccin
Precio unitario estndar
$0.015 por hoja

480 000 hojas
480 000 hojas
460 000 hojas
$0.017 por hoja
Calcule la variacin en el precio de la materia prima y la variacin en cantidad de

materiales.
36. (Costeo estndar) Delaware Inc., usa un sistema de costos estndar. La empresa
experiment los siguientes resultados en relacin con la mano de obra directa del mes de
diciembre
de 2003:
Horas reales trabajadas
Tasa real de mano de obra directa
Horas estndar permitidas para la produccin
Tasa estndar de mano de obra directa
45 500
$9.25
44200
$9.75
a.
Calcule el costo total real de la nmina.
c.
Determine la variacin en la cantidad de mano de obra.
b. Determine la variacin en la tasa de mano de obra.
37. (Costeo estndar) Just For Us Birds emplea un sistema de costeo por rdenes basado t
costos estndar. Para uno de sus productos (un pequeo bao de concreto con borde <
teca para aves) (producto nmero 17), los costos estndar por unidad son los siguiente:
Parle 2 Sistemas y mtmhs del costeo de pnxtuctos
203

$1
0
a.
38.
Registre el asiento de diario 1de la transferencia de la materia prima directa a produccin para 800 unidades del producto nmero 17.
8
b.
Calcule
elde
costo
total asignado a las 800 unidades del producto nmero 17 y registre
Costos
indirectos
fabricacin
el asiento de diario para reconocer
la terminacin de las 800 unidades.
1
5
c.
Registre los asientos de diario asociados con la venta de las 800 unidades del
producto nmero 17 por 44 300 dlares.
(Control de costos) New York Fbricated Steel Products Company elabora una variedad
de tambores de acero que se usan como contenedores para almacenamiento de varios
productos qumicos. Uno de los productos que elabora la empresa es un tambor de 55
galones. El ao pasado la compaa produjo este tambor en cuatro ocasiones
independientes para cuatro clientes distintos. A continuacin se presentan algunos
detalles financieros de cada una de las cuatro rdenes:
Fecha
Enero 17
Marzo 13
Octubre 20
Diciembre 3
Orden No.
2118
2789
4300
4990
Cantidad
30 000
25 000
40 000
35 000
Precio ofrecido
Costo presupuestado
$150 000
$120 000
125 000
100 000
200 000
160 000
175 000
140 000
Costo real
$145 000
122 000
193 000
174 000
New York Fbricated Steel Products Company usa un sistema de costeo por rdenes y obtiene los contratos basndose en licitaciones. Para cada proyecto se desarrolla un presupuesto. Como contralor de la empresa redacte un memorndum para la administracin de la
compaa donde se describa cualquier problema que usted perciba en los datos presentados
y los pasos que debern seguirse para eliminar la recurrencia de estos problemas. 39(Ambiente de produccin y mercadotecnia) A medida que la categora de alimentos tpicos congelados
contine en aumento, tambin lo harn los establecimientos de comida para llevar y las entregas a
domicilio de esa comida tpica. A medida que aumente el nmero de estadounidenses que viajan al
extranjero, tambin aumentar su deseo por poder comer en casa alimentos tpicos, lo cual dar lugar a
un incremento en la demanda de alimentos tpicos congelados. A partir del aumento de las ventas que
se ha observado en esta categora varios productores estn desarrollando programas promocionales, de
comida para llevar y entregas a domicilio para ampliar an ms el nivel de conocimiento de esta
comida. Dicho rango se ha visto impulsado por las tres principales subeategoras de alimentos: los
mexicanos, los italianos y los orientales.
FUENTE: Kristi Sue Labetrj, "Sales Spike Sweepstakes", Frozen Food Age (febrero de 2001), pp. 66ff.
Suponga que usted est involucrado en el desarrollo de una estrategia para su patrn, una
compaa de alimentos estadounidense, cuya meta es producir la categora de comidas mexicanas congeladas. Usted est considerando competir tanto en Estados Unidos como en
Mxico. Escriba un breve informe en donde usted recomiende la manera en la que su empresa debera producir y comercializar tal producto en cada pas. Del mismo modo, describa
el sistema de costeo del producto que usted recomendara para cada pas. 40. (Manipulaciones
contables) El papel de la administracin de las utilidades por parte de los emisores de valores antes de
hacer una oferta pblica inicial ha sido examinado. Los resultados indican que las acumulaciones
anormales previas a una oferta pblica inicial estn relacionadas de manera positiva con el valor inicial
de la empresa. Antes de convertirse en una empresa pblicamente negociable, los empresarios pueden
tratar de incrementar los fondos procedentes de sus ofertas, engaando en forma temporal a los.
inversionistas mediante la manipulacin oportuna de las utilidades a travs de la administracin de
acumulaciones. Esto implicara una relacin negativa entre las acumulaciones anormales observadas
cerca de la fecha de la oferta y el desempeo subsecuente de la empresa. Las acumulaciones anormales
durante el ao de la oferta estn relacionadas en forma significativamente negativa con los
rendimientos subsecuentes de las acciones de la empresa. Parece ser que una administracin agresiva
de las utilidades antes de una ofeita pblica inicial incrementa los fondos procedentes de la oferta a la
vez que disminuye los rendimientos subsecuentes para los inversionistas.
FUENTE: Larry DuCharme, Paul Malatesta y Stephan Setcik, "Earnings Management: IPO Valuation and Subsequenl Performance", Auditing & Finance
(otoo de 2001), p. 369.
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo tie
204
Como analista de valores, prepare un informe en donde se explique el efecto de los

mtodos contables de una oferta pblica inicial sobre el nivel de utilidad neta reportada
Incluya uno o ms ejemplos de "acumulaciones anormales" que pudieran emplearse y
log efectos potenciales de los mismos.
http://www.scanoptic
.s.com
41. (Administracin de los costos) Un enfoque sobre el cliente puede conducir a las compaas a unir
fuerzas con antiguos competidores. "Si un cliente est buscando solucionar un problema de
negocios, entonces es muy comn que trabajemos conjuntamente con un competidor para
encontrar la solucin exacta", dice Jim Mavel, director ejecutivo y presidente de Scan-Optics
Inc., una empresa con un valor de 57 millones de dlares ubicada en Manches-tet; Connecticut, la
cual fabrica y da mantenimiento a scaners de alto desempeo, desarrolla programas de cmputo y
ofrece senncios profesionales. "Algunas veces, al mismo tiempo hacemos una oferta a nuestro
cliente para otros proyectos."
En algunos casos, como parte de un trato previamente convenido, Scan-Optics ganar un
contrato y subcontratar a un competidor que tambin haya competido en ese mismo concurso
pero que haya perdido. En los casos ms raros Scan-Optics incorpora los productos o servicios de
un competidor en una oferta suya que compite por el mismo trabajo que el competidor est
buscando.
En lo que puede ser un bosquejo de las complicadas relaciones de negocios del futuro,
durante un da determinado una compaa podra encontrarse a s misma sirviendo como
competidor, proveedor, cliente y socio de otra empresa, dice Barry Nalebuff profesor de la Escuela
de Administracin de la Universidad de Yale.
Ya que en la muy compleja y entrelazada economa de la actualidad, con los negocios en
guerra, el ganador se lo lleva todo y no lo divide, dice Nalebuff. Es mejor obtener una rebanada
del pastel, dice l, que quedarse sin ningn pedazo del todo.
FUENTE:
Harvey Meyer, "My Enemy, My Friend", Journal o Business Strategy (sept.-oct. 1998), p. 42 Faulkner & Gray. reimpreso con permiso.
a. De qu manera el uso contemporneo de los negocios conjuntos y de otros acuerdos

cooperativos con otras empresas aade complejidad a la funcin contable encargada
de la administracin de los costos de un negocio?
b. Por qu es necesario que los administradores y los contadores no slo miren hacia
adentro
de
la
empresa al administrar los costos, sino que tambin miren hacia afuera?
PROBLEMAS
42. (Asientos de diario) Just Right Awning Company instala toldos en estructuras
residenciales
y comerciales. La compaa realiz las siguientes transacciones durante el mes de
febrero
de 2003:
Compr a crdito 390 000 dlares de materias primas para la constaiccin.
Utiliz 370 000 dlares de materia prima (directa) de construccin para realizar los
trabajos.
Utiliz 60 000 dlares de materia prima (indirectos) de construccin y los aplic a
los trabajos.
Acumul 594 000 dlares de sueldos por pagar, de los cuales 474 000 dlares se atribuyeron directamente a trabajos particulares.
Aplic los costos indirectos de los trabajos sobre la base de 60% del costo de la mano
de obra directa.
Complet trabajos con un costo de 666 000 dlares. En relacin con esos trabajos se
recibieron 824 000 dlares de ingresos.
Realice todos los asientos de diario apropiados para las transacciones anteriores.
(Sugerencia: no hay inventarios de artculos terminados).
43. (Asientos de diario) Singer Refrigeration usa un sistema de costeo por rdenes basado en
costos reales. Las siguientes transacciones se relacionan con un solo periodo en el que los
inventarios iniciales eran: de materia prima directa 10 000 dlares. De produccin en
proceso 25 000 dlares y el de artculos terminados 21 000 dlares.
Las compras de materia prima directa a crdito fueron de 70 000 dlares.
Los costos de mano de obra directa para el periodo alcanzaron un total de 75 500 dolares para 8 000 horas de mano de obra directa.
Captulo 5 Costeo por ordena
205
Los costos indirectos reales fueron de 72 000 dlares.

Los costos indirectos reales se aplican a produccin basndose en las horas de mano
de obra directa.
El inventario final de materia prima directa fue de 3 000 dlares.
El inventario final de produccin en proceso fue de 10 500 dlares.
Los artculos terminados durante el periodo, se vendieron en 133 000 dlares,
artculos con costo de 95 000 dlares.
Prepare todos los asientos de diario para las transacciones anteriores y determine el
saldo final del inventario de artculos terminados.
44. (Asientos de diario, asignacin de costos a rdenes) Omega Engineers usa un sistema de costeo
por rdenes. Al 1 de septiembre de 2003 la empresa tena los siguientes saldos:
$ 332 400
Inventario de produccin en proceso 1 056 300
Costo de artculos vendidos
4 732 000
El inventario de produccin en proceso es la cuenta control del mayor auxiliar de costos

de las rdenes. Al 1 de septiembre las tres subcuentas de las rdenes tenan los
siguientes saldos:
Orden #75
Orden #78
Orden #82
$593 200
316 800
146 300
Durante el mes de septiembre se realizaron las siguientes traasacciones:

Sept.
15
Se compraron 970 000 dlares de materias primas a crdito. Se utilizaron 950

000 dlares de materias primas como se describe acontinuacin: orden #75, 44
800 dlares; orden #78, 226 800 dlares; orden #82, 396 600 dlares; orden
#86, 256 200 dlares; materia prima indirecta, 25 600 dlares. Se prepar y se
pag la nmina de la fbrica del periodo 1 al 15 de septiembre por un monto
de 368 500 dlares. El anlisis de la nmina para el periodo del 1 al 15 de
septiembre revela la siguiente informacin respecto a las reas en las que se
utiliz la mano de obra:
Orden #75 Orden
#78 Orden #82
Orden
#86
Sueldos indirectos
11 160
horas
12 150
horas
5 540 horas
$ 44 300
111 600
121 500 55
400 35 700
4 430 horas
16
lo
20
24 25
3(i
Omega Engineers aplica los costos indirectos de fabricacin a las rdenes a

una tasa de 7.50 dlares por hora de mano de obra directa cada vez que se
hace la nmina.
Se termin la orden #75 y fue entregada al cliente y facturada a un precio de
venta igual al costo ms un margen de utilidad de 25 por ciento. Se pagaron
las siguientes facturas mensuales de la fbrica: servicios generales, 17 800
dlares; renta, 38 300 dlares; cuentas por pagar (devengadas en el mes de
agosto), 90 400 dlares.
Se compraron materias primas a crdito, 412 000 dlares.
Se utilizaron materias primas del almacn como se describe a continuacin: orden #78, 74 400 dlares; orden #82, 108 300 dlares; orden #86, 192 500
dlares; y materia prima indirecta, 27 200 dlares.
Se registraron costos indirectos adicionales de fbrica como se describe a continuacin: depreciacin, 209 500 dlares; seguros pagados por adelantado
expirados, 32 100 dlares y licencias e impuestos devengados, 13 000 dlares.
Se registraron sueldos y salarios brutos de la nmina de la fbrica para el
periodo del 16 al 30 de septiembre por 357 200 dlares. El anlisis de la
nmina es como se describe a continuacin:
Orden #78 Orden
#82 Orden #86
Sueldos indirectos
8 840 horas 11
650 horas 11 980
horas
$ 88 400 116 500
119 800 32 500
30
38
45.
30 Se aplicaron a las rdenes los costos indirectos correspondientes a la segunda

mitad del mes.
a Prepare los asientos de diario correspondientes a las transacciones del mes de
. septiembre de 2003.
b Utilice cuentas de mayor para traspasar la informacin de los asientos de diario del in.
ciso a) a las cuentas auxiliares de las rdenes y a las cuentas del mayor general.
c. Reconcilie los saldos al 30 de septiembre del mayor auxiliar con la cuenta del inventario de produccin en proceso del mayor general.
d Determine la cantidad de subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos en el
. mes de septiembre.
(Asientos de diario, flujos de costos) Excellent Components empez el ao de 2003 con tres
rdenes en proceso:
TIPO DE COSTO
Orden No.
Mano de obra directa Costos indirectos
247
$ 77
251200 $ 91 400 209 800 169 600
253
176 600 $470 800
$ 34 732
79 724
64 448
$178 904
Totales
145 400
$399 200
Total
$ 203 332
466 124
379 448
$1 048 904
Durante el ao 2003 se realizaron las siguientes transacciones:

1. La empresa compr y pag 542 000 dlares de materias primas.
2. Los registros de la nmina de la fbrica revelaron la siguiente informacin:
La mano de obra indirecta en que se incurri fue de 54 000 dlares.
La mano de obra directa en que se incurri fue de 602 800 dlares y se asoci
con las rdenes como se describe a continuacin:
Orden No.
247
251
253
254
255
256
257

$ 17 400
8 800
21 000
136 600
145 000
94 600
179 400
Las requisiciones de materia prima que se emitieron durante el ao revelaron lo

siguiente:
La materia prima indirectos utilizada alcanz un total de 76 000 dlares.
La materia prima directa utilizada totaliz 466 400 dlares y se asociaron con
las rdenes como se describe a continuacin:
3.
Orden No. Costo de la materia prima directa

247
253
255
257
4.
251
254
256
$ 12 400 6
200 16 800
105 200
119 800 72
800 133
200
Los costos indirectos se aplican a las rdenes con base en el costo de la mano de obra directa. La administracin presupuest costos indirectos de 240 000 dlares y un total de
costos de mano de obra directa de 600 000 dlares para el ao 2002. El total de costos
indirectos reales (.incluyendo la mano de obra indirecta y la materia prima indirecta)
para el ao fueron de 244 400 dlares.
Las rdenes #247 a #255 fueron terminadas y entregadas a los clientes, C.O.D. El ingreso
sobre estas rdenes fue de 2 264 774 dlares.
a.
b.
c.
5.
Prepare asientos de diario para todos los eventos anteriores.

Determine los saldos finales de las rdenes que an estn en proceso.
Determine el costo de las rdenes temiinadas, ajustado por la subaplicacin o
sobreaplicacin de los costos indirectos.
46. (Clculo simple del inventario) Los datos de produccin de la empresa Jordn Machinery
correspondientes a la primera semana del mes de noviembre del ao 2003 fueron como
se describe a continuacin:
INVENTARIO DE PRODUCCIN EN PROCESO
Orden No.
Nov. 1
1
7
411
412
417
Materia prima Mano de obra Tiempo de mquina (costos indirectos)

$950
620
310
18 horas
5 horas
4 horas
25 horas
15 horas
8 horas
Inventario de artculos terminados, Nov. 1: $11,900

Inventario de artculos terminados, Nov. 7: $
0
REGISTROS DE MATERIA PRIMA
Inv. 11/1
Aluminio $4150
Acero
6400
Otros
2900
Compras
$49150
13250
11775
Salidas de almacn
Inv. 11/7
$29350
17100
12950
$?
$?
$?
Horas de mano de obra directa trabajadas: 340. El costode la mano de obra es de 15 dlares por hora de mano de obra directa. Horas mquina trabajadas:600; Orden #411, 175
horas; Orden #412, 240 horas y Orden #417, 185 horas.
Costos indirectos para la primera semana del mes de noviembre:
Depreciacin
$ 4 500
Salario de supervisores
7 200
Mano de obra indirecta
4 175
Seguros
1 400
Servicios generales
1 125
Total
S18 400
Los costos indirectos se cargan a produccin a una tasa de 30 dlares por hora
mquina. La subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos se maneja como un
ajuste al costo de los artculos vendidos al final del ao. (Todas las rdenes de la empresa
han sido numeradas en forma consecutiva, y todas las rdenes que no se encuentran en
el inventario final de artculos temiinados han sido terminadas y vendidas).
a.
b.
Calcule el valor del inventario inicial de produccin en proceso.

Cul ser el valor al final del mes de noviembre de 1) las tres cuentas de materia
prima, 2) el inventario de produccin en proceso, y 3) el costo de ventas?
47. (Anlisis de la hoja de costos de las rdenes) Como candidato al puesto de contador de costos
en la empresa Bartel Construction, se le ha solicitado que responda un cuestionario para
demostrar su conocimiento del sistema de costeo por rdenes. En Bartel este sistema se
basa en un sistema de costeo normal, y los costos indirectos se aplican basndose en el
costo de la mano de obra directa. Le fueron proporcionados los siguientes registros
pertenecientes al mes de mayo como base para sus respuestas:
Orden No.
167
169
170
171
172
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos aplicados Costo total
$ 17 703
54 936
1 218
154 215
28 845
$ 6 920
7 240
2 000
28 500
2 200
$ 7 960
8 328
2 300
43 700
2 532
$ 32 583
70 504
5 518
226 415
33 577
Para explicar el nmero de orden que falta se le infonua que la orden #168 haba sido terminada en abril y que la nica orden en proceso al inicio del mes de mayo era la #167. En
esa fecha a esta orden se le haban asignado 12 900 dlares de materia prima directa y 3
600 dlares de mano de obra directa. Al final de mayo todas las rdenes, excepto la # 171,
ya se haban terminado. Usted deber responder las siguientes preguntas:
Parle 2 Sistemas y mtodos del costeo de product
a.
Cul es la tasa predeterminada de costos indirectos que usa Bartel Construction'
b. A cunto ascendi el costo total del inventario inicial de produccin en proceso'

c.
48.
Cules fueron los costos totales directos de fabricacin en que se incurri en el

de mayo?
dL Cul fue el costo de los artculos terminados durante el mes de mayo? (Tasas
departamentales) La empresa The Elegant Style Tile Corporation tiene dos departa
mentos: mezclado y secado. Todas las rdenes pasan por cada uno de estos departamen
tos, y la empresa usa un sistema de costeo por rdenes. La compaa aplica los
costo-indirectos a las rdenes basndose en las horas de mano de obra directa en el
departamen to de mezclado y en las horas mquina en el departamento de secado. En
diciembre de
2002 la administracin corporativa estim los siguientes datos de produccin para el
ao
2003 con el fin de fijar sus tasas predeterminadas de costos indirectos:
Mezclado
Horas mquina
Costos indirectos departamentales
7 200
88 000
$374 000
Secado
104 000
12 400
$494 000
Dos rdenes que quedaron terminadas durante el ao 2003 fueron la #2296 y la #2297.
Las hojas de costos de las rdenes mostraron la siguiente informacin acerca de estas
rdenes:
Orden #2296
Orden #2297
Costo de la materia prima directa

$4 875
Horas de mano de obra directamezclado
425
Horas mquinamezclado
40
Horas de mano de obra directasecado
20
Horas mquinasecado
110
$6 300
510
45
23
125
A los trabajadores de la mano de obra directa se les paga 9 dlares por hora en el departamento de mezclado y 22 dlares por hora en el departamento de secado.
a. Calcule las tasas predetenninadas de costos indirectos que se usaron en el
departamento de mezclado y de secado en el ao 2003.
b. Calcule el costo de la mano de obra directa asociado con cada orden para los dos
departamentos.
c. Calcule el monto de costos indirectos asignados a cada orden en cada
departamento.
d. Determine el costo total de las rdenes #2296 y #2297.
e. A continuacin se presentan datos reales de cada departamento en el ao 2003.
Cul
es el monto de la subaplicacin o sobreaplicacin de costos indirectos en cada
departamento para el ao que termin el 31 de diciembre de 2003?
Mezclado
Horas mquina
7 300
Horas de mano de obra directa 86 400
Costos indirectos
$362 000
Secado
107 800
12 600
$512 000
49- (Cobertura amplia) En mayo de 2003 Starr Construction Company gan una licitacin relacionada con un contrato para construir un puente peatonal en Flagstaff, Arizona. La
empresa utiliza un sistema de costeo por rdenes, y a esta tarea se le asign el trabajo
#515. El precio del contrato por la construccin del puente fue de 450 000 dlares. Los
propietarios de Starr Construction acordaron en el contrato que la fecha de terminacin
fuera el 15 de diciembre de 2003- Los departamentos de ingeniera y de contabilidad de
costos de la empresa estimaron los siguientes costos para la terminacin del puente: 120
000 dlares para la materia prima directa, 135 000 dlares para la mano de obra directa y
81 000 dlares para los costos indirectos.
La empresa empez a trabajar en el puente en el mes de agosto. Durante dicho mes
el costo de la materia prima directa que se asignaron a la orden #515 fue de 30 900 dlares y el costo de la mano de obra directa asociada con la orden #515 fue de 47 520 dlares. La empresa usa una tasa predeterminada de costos indirectos de 60% del costo de la
mano de obra directa. Starr Construction tambin realiz otros trabajos durante agosto e
incurri en los siguientes costos:
Mano de obra directa (incluyendo la orden #515)
Sueldos y salarios administrativos
Depreciacin del equipo de construccin
Depreciacin del equipo de oficina
Gastos de representacin a clientes (pendientes de pago)
Publicidad para la empresa (pagada en efectivo)
Materia prima indirecta (del inventario de suministros)
Gastos varios (relacionados con el diseo; debern pagarse el mes siguiente)
Servicios generales devengados (para la oficina, $900; para la construccin $2 700)
$252 000
27 900 19
800 13 200
3 900 5
550 3 300
9 300 5
100 3 600
Durante el mes de agosto Starr Construction termin varios trabajos que se haban empezado a procesar antes del inicio del mes. La terminacin de dichos trabajos gener ingresos para la empresa de 312 000 dlares. Las hojas de costos relacionadas con estos
41
Costeo por rdenes

Cap*'"
trabajos mostraron costos de 214 500 dlares. Al inicio del mes de agosto Starr
Constaiction tena un inventario de produccin en proceso de 135 900 dlares.
a. Prepare una hoja de costos para la orden #515 que incluya todos los detalles del trabajo y efecte la contabilidad de la informacin de costos apropiada para el mes de
agosto.
b. Prepare asientos de diario para la informacin anterior.
c. Prepare un estado de costo de produccin para el mes de agosto de Starr
Construction
Company.
d. Prepare un estado de resultados para el mes de agosto suponiendo que la empresa
paga impuestos de 40 por ciento sobre la utilidad.
50. (Cobertura amplia) Deterrent Co., disea y elabora bardas para edificios comerciales y minoristas de gran tamao. Cada trabajo pasa por tres etapas: diseo, produccin e instalacin. Durante la primera semana del mes de mayo de 2003 se empezaron y se terminaron
tres rdenes. No haba trabajos en proceso a finales del mes de abril de 2003. Enseguida se
presenta la informacin de los tres departamentos correspondiente a la primera semana
del mes de mayo:
DEPARTAMENTO
Orden 2019
Horas mquina
Orden #2020
Horas mquina
Orden #2021
Horas mquina
Diseo
100
NA
$10 200
$ 1 200
Diseo
85
NA
$8 670
$1 025
Diseo
90
NA
$9 180
$2 200
Produccin
NA
90
$ 4 250
$14 550
Produccin
NA
300
$ 7 450
$33 600
Produccin
NA
120
$ 2 950
$29 000
instalacin
70
NA
$1 260
$1 300
Instalacin
80
NA
$1 440
$4 600
Instalacin
410
NA
$1 900
$1 300
Los costos indirectos se aplican usando tasas departamentales. Las etapas de diseo e
instalacin usan el costo de la mano de obra directa como base, con tasas de 40 y 90%, respectivamente. La etapa de produccin usa las horas mquina como base, con una tasa de
15 dlares por hora.
Los costos indirectos reales del departamento de diseo para el mes fueron de 13 200
dlares. Los costos indirectos reales de los departamentos de produccin y de instalacin
fueron de 7 500 y 3 650 dlares, respectivamente.
210
a.
b.
c.
Determine los costos indirectos que debern aplicarse a cada orden. De qu importe
sera la subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos en cada departamento? Y para la compaa?
Suponga que no se han hecho asientos de diario al inventario de produccin en proceso. Efecte todos los asientos necesarios tanto para las cuentas del mayor auxiliar
como para las cuentas del mayor general.
Calcule el costo total de cada orden.
51. (Costeo estndar) Uno de los productos que elabora Material Movers es un sistema de transporte por medio de robots. Un solo modelo (Modelo No. 89) da cuenta de
aproximadamente 60% de las ventos anuales de la compaa. Como la compaa ha
producido y espera seguir produciendo una cantidad importante de este modelo, utiliza
un sistema de costeo estndar para contabilizar los costos de produccin del modelo
nmero 89. La empresa tiene una planta separada que se dedica estrictamente a la
produccin de este modelo. A continuacin se presentan los costos estndar para
producir una sola unidad:
Materia prima directa (7000 libras)
$14 000
Mano de obra directa 430 horas a $20.00 por hora
8 600
Costos indirectos
19 000
Costo estndar total
$41 600
Para las 200 unidades del modelo nmero 89 que se produjeron en el ao 2003 los costos
reales fueron los siguientes:
$2 900 000 obra directa (89 200 horas) Costos indirectos
1 739 400
3 700 000
separado $8 339 400 entre el costo real y el costo estndar
Materia prima directa (1 500 000 libras) Mano de

Total costo real
a.
b.
Calcule la variacin por

de
la
materia
prima directa, de la mano de obra
directa
y
de
los
costos
indirectos
de
produccin
para las unidades del modelo nmero 89 fabricadas en el ao 2003.
La variacin en materia prima directa que se encontr en el inciso a) Se debe principalmente a la diferencia en el precio por libra entre el estndar y el real o la diferencia en cantidad entre el estndar y el real? Explique su respuesta.
52. (Costeo estndar) There's-A-Hiteh usa un sistema de costeo por rdenes. Durante el mes
de julio del ao 2003 la compaa trabaj en dos corridas de produccin del mismo
producto, un componente para el enganchado de trailers. Estas unidades se incluyeron
en las rdenes #918 y #2002. La orden #918 consisti en 1 200 unidades del producto y la
orden #2002 en 2 000 unidades. Los componentes de enganchado de trailers se producen
a partir de hojas de metal de 1/2". Como dicho componente es un producto que se
elabora de manera rutinaria para uno de los clientes a largo plazo de la organizacin, se
desarrollaron costos estndar para su produccin. El costo estndar de la materia prima
de cada unidad es de 4.50 dlares; cada unidad contiene seis libras de materia prima. El
tiempo estndar de la mano de obra directa por unidad es de seis minutos para
trabajadores que ganan una tasa de 20 dlares por hora. Los costos reales registrados
para cada orden fueron como se describe a continuacin.
Orden #918
Orden #2002
a.
b.
c.
d.
(7 500 libras) $5250

(11 800 libras) 9440

(130 horas) $2470
(230 horas) 4255
A cunto asciende el costo estndar de cada componente de los enganchadores?

Cul fue el costo total estndar asignado a cada uno de las rdenes?
Calcule las variaciones de la materia prima directa y de la mano de obra directa para
cada orden.
Por qu deberan calcularse las variaciones en forma separada para cada orden en
lugar de calcularse para la produccin total anual de los enganchadores para trailers?
211
CASOS
PRCTICOS
53- (tja de costos de rdenes, cobertura amplia) La empresa Jefferson Construction Company se
dedica a la construccin de puentes. Durante los meses de octubre y noviembre de 2003 la

empresa trabaj exclusivamente en la ampliacin de un puente ubicado en Niobrara
Ri-ver en el norte de Nebraska. La empresa est organizada en dos departamentos. El
departamento de pretimdido construye elementos estructurales de los puentes en plantas
temporales que se localizan cerca de los sitios de construccin. El departamento de construccin opera en el sitio del puente y ensambla los elementos estniclurales prefundidos.
Los costos estimados del departamento de preundido para construir el puente de Niobrara River fueron de 150 000 dlares de mano de obra directa, 310 500 dlares de materiales
directos y 110 000 dlares de costos indirectos. Para el departamento de construccin los o
iSb S estimados fueron de 160 000 dlares de mano de obra directa, 50 000 dlares de materia prima directa y 160 000 dlares de costos indirectos. Los costos indirectos se aplican
el ltimo da de cada mes. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos para los departamentos de prefunclido y construccin son de 18 dlares por hora mquina y de 100 por
ciento del costo de la mano de obra directa, respectivamente.
TRANSACCIONES DEL MES DE OCTUBRE
Oct.
1
Se compraron 150 000 dlares de materia prima (a crdito) para que el departamento de prefundi-do
empezara a elaborar los elementos estructurales. Toda la materia prima remitida a produccin, 130 000
dlares, se considera directa. 5
Los servicios generales que se instalaron en el sitio del puente alcanzaron
un costo total de 15 000 dlares.
8
Se pagaron 4000 dlares de renta del almacn temporal instalado en el sitio de construccin
para el departamento de prefundido. 15
Los pilares de apoyo del puente fueron terminados por el
departamento de prefundido y se
43
transfirieron al sitio de construccin. 20

El departamento de construccin incurri en un gasto de
30000 dlares por renta de maquinaria
con la que limpi el sitio donde se construira el puente y excav las zanjas para los cimientos. 24
Se
compr ms materia prima a crdito con un costo de 285000 dlares.
31 La empresa pag las siguientes facturas del departamento de prefundido: servicios generales, 7000
dlares; mano de obra directa, 45000 dlares; seguros, 6220 dlares y supervisin y otros costos de
mano de obra indirecta, 7900 dlares. Se registr la depreciacin del departamento por 15 200
dlares. La empresa tambin pag facturas del departamento de construccin: servicios generales,
2300 dlares; mano de obra directa, 16300 dlares; mano de obra indirecta, 5700 dlares y seguros,
1 900 dlares. Se registr la depreciacin departamental sobre el equipo por 8750 dlares.
31
Se emiti un cheque para pagar la materia prima comprada el 1 y el 24 de octubre.
31 Se aplicaron los costos indirectos a la produccin de cada departamento: en el mes de octubre se
trabajaron 2000 horas mquina en el departamento de prefundido.
_________________________ TRANSACCIONES DEL MES DE NOVIEMBRE ___________________________
Nov. 1
Se trasfirieron otros elementos estructurales desde el departamento de prefundido hasta el sitio de

construccin. El departamento de construccin incurri en un costo en efectivo de 5000 dlares por la
renta de una gra.
4
Se remitieron al departamento de prefundido 200 000 dlares de materia prima. De esta cantidad,
165 000 dlares se consideraron directos.
8
Se pag una renta de 4 000 dlares en efectivo por el sitio temporal ocupado por el departamento
de prefundido.
15 Se remitieron al departamento de construccin 85 000 dlares de materia prima. De esta cantidad, 40
000 dlares se consideraron costos directos.
18 Se trasfirieron otros elementos estructurales desde el departamento de prefundido hasta el sitio de
construccin.
24 El lote final de elementos estructurales se transfiri desde el departamento de prefundido hasta el sitio de
construccin.
29
El puente qued terminado.
30
La compaa pag las facturas finales por el mes del departamento de prefundido: servicios generales 15
000 dlares; mano de obra directa, 115 000 dlares; seguros, 9350 dlares; supervisin y otros costos
de mano de obra indirecta, 14500 dlares. Se registr la depreciacin por 15 200 dlares. La compaa
tambin pag facturas del departamento de construccin: servicios generales, 4900 dlares; mano de
obra directa, 134 300 dlares; mano de obra indirecta, 15 200 y seguros, 5400 dlares. Se registr la
depreciacin sobre el equipo por 18 350 dlares.
30
Se aplicaron costos indirectos en cada departamento. El departamento de prefundido registr 3950
horas mquina en el mes de noviembre.
30 La compaa factur al estado de Nebraska el puente terminado de acuerdo con el precio contratado
de 1 550 000 dlares.
a.
b.
c.
Registre todos los asientos de diario necesarios para las transacciones anteriores.
Para
propsitos de este problema no es necesario transferir la materia prima directa y la
mano de obra directa de un departamento al otro.
Traspase todos los asientos a cuentas de mayor.
Prepare una hoja de costos de la orden, la cual deber incluir los costos estimados
para la constniccin del puente.
54. (Cobertura amplia) WiddleThang es una empresa productora de muebles y accesorios para
bebs. La compaa usa un sistema de costeo por rdenes. Al 30 de abril de 2003 el inventario de produccin en proceso de WiddleThang consista en las siguientes rdenes:
Orden No.
Artculos
Unidades
CBS 102
PLP086
DRS114
Moiss
Corral porttil
Paaleras
Costo acumulado
20 000
15 000
25 000
$ 900 000
420 000
1 570 000
El inventario de artculos terminados de la compaa, valuado con el mtodo PEPS,

consiste en cinco artculos:
Artculo
Moiss
Andaderas
Carrelas
Paaleras
Corral porttil
Cantidad y costo unitario
Costo total
7500 unidades a $64

13000 unidades a $ 23
11 200 unidades a $102
$ 480000
299000
1142400
1155000
679000
$3755400
WiddleThang aplica los costos indirectos con base en las horas de mano de obra directa. El presupuesto de costos indirectos de la empresa para el ao que termin el 31 de
mayo de 2003 alcanza un total de 4 500 000 dlares, y la compaa planea erogar 600 000
horas de mano de obra directa durante este periodo. A lo largo de los 11 primeros meses
del ao se trabaj un total de 555 000 horas de mano de obra directa, y el total de los costos indirectos ascendi a 4 273 500 dlares.
A finales del mes de abril el saldo de la cuenta de inventario de materia prima de
WiddleThang, el cual incluye tanto materias primas como componentes comprados, era
de 668 000 dlares. Las adquisiciones y las requisiciones correspondientes al inventario
de materia prima durante el mes de mayo incluyeron lo siguiente:
Materias primas
Partes compradas
Adquisiciones
Requisiciones:
$242 000
$396 000
Orden #CBS102
Orden #PLP086
Orden #DRS114
Orden #STR077 (10 000 carritos para beb)
Orden #CRG098 (5 000 cochecitos para nio)
51 000
3 000
124 000
62 000
65 000
104 000
10 800
87 000
81 000
187 000
Durante el mes de mayo la nmina de fbrica de WiddleThang consisti en lo

siguiente:
Orden No.
Horas
Costo
CBS102
12 000
$122 400
PLP086
4 400
43 200
DRS114
19 500
200 500
STR077
CRG098
3 500
14 000
30 000
138 000
Indirecto
3 000
29 400
Supervisin
57 600
$621 100
45
Cap"*'0 5 Cosleo tX)r rdenes
213
A continuacin se presentan las rdenes que se terminaron en el mes de mayo y las unidades vendidas de ese mismo mes:
Orden No.
CBS102
PLP086
STR077
CRG098
Artculo
Moiss
Corrales porttiles
Andaderas
Carrelas
Artculos
Moiss
Corral porttil
Andaderas
Paaleras
Carrelas
a.
b.
c.
d.
Describa en qu momento es apropiado que una empresa use un sistema de costeo

por rdenes.
Calcule el saldo de la cuenta de inventario de produccin en proceso de
WiddleThang
al 31 de mayo de 2003.
Calcule el monto relacionado con el inventario de artculos terminados de corrales
porttiles de WiddleThang al 31 de mayo de 2003.
Explique el tratamiento de la subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos
cuando se utiliza un sistema de costeo por rdenes.
(Adaptado de CMA)
55. (Cantidadesfallantes) Riveredge Manufacturing Company se dio cuenta demasiado tarde de

que haba cometido un error al ubicar la oficina del contralor y su sistema de
procesamiento electrnico de datos en el stano. Debido al deshielo de la primavera, el
ro Mississippi se desbord el 2 de mayo e inund el stano de la empresa. Era imposible
recuperar los datos electrnicos almacenados y la empresa no los haba respaldado. Se
logr localizar algunas impresiones en papel pero estaban muy borrosas y slo eran
parcialmente legibles. El 3 de mayo, cuando el ro volvi a su cauce, a partir de los restos
y de algunas plticas con personal bien informado, los contadores de la empresa
pudieron reunir los siguientes datos relacionados con la fbrica. Se encontraron datos
acerca de las siguientes cuentas:
Inventario de materias primas (incluyendo material indirecto): el saldo al 1 de abril

era de 4800 dlares.
Inventario de produccin en proceso: el saldo al 1 de abril era de 7700 dlares.
Inventario de artculos terminados: el saldo al 30 de abril era de 6600 dlares.
El total de la nmina de la empresa del mes de abril fue de 29 200 dlares.
El saldo en cuentas por pagar al 30 de abril fue de 18 000 dlares.
La materia prima indirecta usada en el mes de abril tuvo un costo de 5 800 dlares.
Otros renglones de costos indirectos que no implican ni materia prima ni mano de
obra para el mes de abril alcanzaron un total de 2 500 dlares.
Un centro de servicios externo procesa y registra la nmina de la compaa. Para el

mes de abril los registros de la nmina mostraron que la mano de obra directa ascenda a
18 200 dlares y representaba 4 400 horas de mano de obra. En el mismo mes la mano de
obra indirecta de la fbrica ascendi a 5 400 dlares.
El presidente de la oficina tena una copia del archivo del presupuesto de
produccin para el ao en curso. sta revel que la tasa de aplicacin predeterminada de
los costos indirectos se basa en una estimacin de 50 400 horas de mano de obra directa
anuales y en 151 200 dlares de costos indirectos de fbrica esperados.
Algunas conversaciones con el superintendente de la fbrica indicaron que al 30 de
abril slo dos trabajos quedaban por terminar. Por fortuna, el superintendente tambin
tena copias de las hojas de costos de las rdenes que mostraban un total combinado de
2400 dlares de materia prima directa y 4 500 dlares de mano de obra directa. Las horas
de mano de obra directa de estas rdenes alcanzaron un total de 1 072. Ambas rdenes se
haban empezado durante el periodo actual.
Cantidad terminada
20000
15000
10000
5000
Cantidad entregada
17500
21000
14000
18000
6000
Parle 2 Sistemas y mtodos del costeo de produa<JS
214
Una copia muy borrosa del estado de costo de produccin y ventas del mes de abril
mostr que el costo de artculos terminados en el periodo era de 48 000 dlares, y que el
inventario de artculos tenninados al primero de abril era de 8 400 dlares.
El tesorero de la oficina archiva las copias de las facturas pagadas en forma
cronolgica. Todas las facturas amparan materia prima comprada a crdito. El examen
de estos archivos revel que las facturas no pagadas al primero de abril ascendan a 6
100 dlares; se haban hecho compras por 28 000 dlares durante el mes de abril; y al 30
de abril existan de facturas no pagadas por 18 000 dlares.
a.
b.
c.
d.
e.
EL COTEJO CON
Calcule el costo de la materia prima directa usada en el mes de abril.

Estime el costo de la materia prima utilizada del almacn en el mes de abril.
Calcule el saldo del inventario de materias primas al 30 de abril.
Detennine el monto de la subaplicacin o sobreaplicacin de los costos indirectos
en
el mes de abril.
Cul es el costo de ventas durante el mes de abril?
LA REALIDAD
56. Uno de los principales propsitos de usar un sistema de costeo por rdenes es lograr una
rentabilidad, mediante el cargo de un precio por cada orden que sea proporcional a los
costos relacionados. El concepto fundamental es que al comprador del producto se le
debe cargar un precio superior a todos los costos relacionados con el trabajo contratado
de este modo el precio refleja el costo.
Sin embargo, en algunos ambientes el precio cargado al consumidor no refleja los
costos en que incurri por el proveedor para atender a ese cliente. sta es la situacin de
un caso reciente que fue escuchado por la Suprema Corte de Estados Unidos. El caso se
relaciona con la Universidad de Wisconsin, la cual carga a todos los estudiantes una
tarifa de usuario, y posteriormente distribuye los ingresos obtenidos por este medio
entre las organizaciones de estudiantes.
El propsito al reunir estos ingresos es asegurar que exista dinero disponible para
apoyar la diversidad de pensamiento y de expresin de las organizaciones de
estudiantes. Incluso las causas menos populares han recibido apoyo con el fin de que los
estudiantes puedan escuchar muchas opiniones. Los ingresos obtenidos han subsidiado
a cerca de 125 gaipos de estudiantes. Sin embargo, un grupo de estudiantes present
una demanda reclamando que no se debera obligar a los esaidiantes a financiar causas
que no son compatibles con sus creencias personales.
a.
b.
http://www.ford.com
Cmo cree usted que se vera afectada la diversidad de pensamiento si se

pemiitiera
a los estudiantes seleccionar las organizaciones que deberfln recibir los ingresos de
usuario que aporta el estudiante?
La universidad de Wisconsin est tratando de manera tica a los estudiantes
inconformes al cargarles una tarifa para apoyar a organizaciones de estudiantes cuyas
creencias
estn en conflicto con las suyas?
47
Parte 2
Sistemas
y mtodos
del costeo
de
productos
Captulo 5 Costeo por rdenes ______________________________________________________________________________________________ 215
cin comprimida en medios electromagnticos los chinos acostumbraban utilizar un mes o ms en

respaldar manualmente copias impresas de planos de ingeniera. "Tuvimos que ensearlos a
pensar en trminos de minutos para las versiones electrnicas", dice larson-.
I na vez que los chinos entendieron las necesidades de Ford en cuanto a medios mag-\
nticos. Ford
tuvo que ensearles qu era la fibra ptica. "Es una relacin ganar-ganar. Proporcionamos
entrenamiento y acceso a nuevas tecnologas a cambio de una base de operacin", dice Larson. f.a lnea
de alta velocidad debe estar operando en seis meses, justo a tiempo para que se abriera la planta en el
ao 2003.
Dada la liberacin de las telecomunicaciones que est ocurriendo en la actualidad, los
empresarios de occidente afirman que pueden ir casi a cualquier lugar que los lleve su negocio,
desde India y China hasta Sudamrica, y hasta frica. Sin embargo, la lengua que ms se usa en el
comercio electrnico es el ingls, y muchos no lo entienden del todo.
FUENTE: Mary E. Thyfault, "Developing Nalions Schooled in Quality, Reliability. Speed". Information Week (26 de marzo de 2001), pp. 68ff Reimpreso con
permiso de CMP Media LLC Manhasset. NY, Derechos reservados por CMP media LLC.
a.
b.
En qu aspectos las consideraciones de calidad de la planta de Chongqing, China

seran fundamentalmente distintas de las consideraciones de calidad en una nacin
ms
desarrollada?
Las normas ticas de comportamiento de los administradores de la planta de
Chongqing deberan ser diferentes respecto a las de las otras plantas de Ford? Explique su
respuesta.
58. Un amplio programa de reduccin de costos de fabricacin le ha proporcionado a un prohttp://\\ww.hbmaynard

ductor de equipos electromecnicos del medio oeste un primer ao de ahorros de 8 millones de dlares sobre sus ventas de 200 millones de dlares, y una reduccin de 60 por
ciento en el componente clave del contenido de la mano de obra. Se dieron los siguientes
pasos: se realiz una breve auditora operacional sobre los productos fabricados; se desarroll un concepto operacional para reducir costos; se redujo el personal administrativo
de acuerdo con el concepto operacional; se instituy la subcontratacin en reas en donde
era posible lograr una reduccin importante en costos; se desarroll un amplio plan para
adaptar dos plantas de fabricacin, de modo que pudieran operar a costos ms bajos,
usando mtodos y procesos para reducir el costo del producto; y se consolidaron
operaciones selectas en dos nuevas fbricas concentradas en reas de especialidad.
com
FUENTE: Adaptado del sitio web de H. B. Maynard: http://www.hbmaynard.com/Consultlng/recommendation6.asp (11/15/01).
a.
b.
Es posible eliminar una gran cantidad de administradores e incrementar a la vez la

productividad y la calidad por medio de la capacitacin a los trabajadores?
En qu forma coloca en desventaja la tradicionalmente hostil relacin entre los
administradores y los trabajadores a las empresas estadounidenses respecto a otros pases
que han fomentado la cooperacin de los empleados?
59. TIMIil K2 DESICiNS es una compaa extravagante que se dedica a fabricar bolsas p ubi ic ihttp://w-uw.iimliuk2.com
(arias muy resistentes con nombres atractivos como Dee Dog y combinaciones llamativas de
colores tales como caf y verde brillante. Con la ayuda de vendedores en bicicletas esparcidos por
todo el pas Timbuk2 tuvo un crecimiento anual promedio de 56% desde 1995 basta 1999 al
alcanzar una cantidad de 3 millones de dlares de ventas. Pero para el productor de San Francisco,
an fallaba algo de importancia fundamental: una conexin directa con los clientes. Timbuk.2 ha
permitido a los consumidores elegir y mezclar los colores de sus bolsas, sus caractersticas y sus
accesorios, para despus coserlas bolsas de acuerdo con dichas especificaciones. Como cargaba un
honorario extra portas caractersticas especiales, la produccin de las bolsas de os clientes era muy
rentable.
En el mes de agosto de 1999, mientras hacan los preparativos para asistir a una feria
comercial en ttah, los dos propietarios fueron atrapados por un tomado que destruy sus
mquinas de coser, lo que les llev a decidir dejar de tratar de vender a los minoristas su idea de
"personalizacin en masa" directamente y presentar su visin directamente a los clientes a travs
de la Web.
FUENTE: The Messenger is The Mdium". The Whole New Business Catalog: E- Strategies (septiembre de 2001), p. 162.
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Parte 2
Sistemas
y mtodos
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Parte 2
Sistemas
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Parte 2
Sistemas
y mtodos
del costeo
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Costeo por procesos
28
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RELINDAS
OBJETIVOS
DE
APRENDIZAJE
Despus de terminar este captulo, el estudiante deber ser capaz de responder las siguientes preguntas:
Q]
En que difiere el costeo por procesos del costeo por rdenes?

Por qu se usan las unidades equivalentes de produccin en el costeo por procesos?
3
Cmo se determinan las unidades equivalentes producidas utilizando el mtodo de promedios ponderados y
el mtodo de primeras entradas primeras salidas en el costeo por procesos?
4I
Cmo se determinan los costos unitarios y los valores del inventario usando el mtodo de promedios
ponderados y el mtodo de primeras entradas primeras salidas en el costeo por procesos?
|~s~ |
Cmo se pueden utilizar los costos estndar en un sistema de costeo por procesos?
Por qu una empresa tendra que usar un sistema de costeo combinado?
(Apndice) Qu mtodos alternativos se pueden usar para calcular las unidades equivalentes producidas?
Figueroa
Brothers,
INTRODUCCIN
Inc.
http://www.melindas.com
igueroa Brothers Inc., se especializa en productos

alimenticios de tipo gastronmico y la operacin
est centrada por los hermanos Greg y David, sus
propietarios. Esencialmente, estos hermanos ingresaron
al mundo de los negocios cuando an estaban en la
preparatoria, administrando el Pabelln de Belice,
Honduras y Repblica Dominicana en la feria
internacional de 1984 de Nueva Orleans. (Los hermanos
tienen familia en Belice y su padre fue cnsul general de
ese pas.)
En 1989 los hermanos celebraron un convenio de
mercadotecnia y de distribucin con la empresa
Melinda's, ubicada en Belice, la cual elaboraba salsa de
chiles habaneros, los ms picantes del mundo. La
primera instruccin para David fue que rediseara la
etiqueta del producto; fue entonces cuando cre el hoy
en da familiar dibujo de "Melinda", una belleza clsica
rodeada de una corona de chiles habaneros. La demanda
del producto
FUENTE:
empez a aumentar despus del embarque inicial de 350

cajas; sin embargo, el productor de Belice no pudo
mantenerse al ritmo. Despus de un ao, los hermanos
decidieron considerar el antiguo adagio: Si desea que
algo se haga correctamente, hgalo usted mismo. As que
compraron la empresa.
A principios de 1992, el mundo de los negocios
reconoci a Greg (24) y a David (25) y les rindi honores
como dos de los 40 empresarios ms brillantes de
Estados Unidos con menos de 40 aos de edad. Y los
hermanos seguan presentando nuevas ideas y nuevos
productos, incluyendo Hot Concepts Inc., un negocio
que elabora salsas picantes exclusivas para cadenas de
restaurantes (tal como Joe's Crab Shack y House of
Blues), lneas de productos famosas (como Aaron Neville
y Cheech Marin) y regalos o folletos de empresas en las
exposiciones comerciales (para American Expresss y
UPS).
Company Fact Sheet and Press Releases proporcionado por David O. Figueroa, Jr., presidente, Figueroa Brolhers (16 de noviembre de 2001)
C&>k*
r1
En la empresa Melinda's Original Habanero Pepper Sauce, los productos se fabrican con base
en flujos de procesos continuos, y cada unidad de produccin es idntica a cada una de cual- d^
quier otra unidad. Toda vez que la produccin de Melinda difiere de una manera tan base en especificaciones
importante de los productos hechos por una empresa que confecciona productos nicos con las
individuales de los
:>
clientes (como se describi en el captulo 5), los sistemas de costeo de los productos de las dos
compaas tambin difieren.
El costeo por rdenes es apropiado para las compaas que elaboran productos o que proporcionan servicios en cantidades limitadas que se ajustan a las especificaciones de los
clientes. En contraste, Melinda's usa un costeo por procesos para acumular y asignar los costos
a las unidades de produccin. Este mtodo de costeo tambin es usado por productores de
dulces, ladrillos, gasolina, papel y velas, entre muchos otros tipos de empresas.
Tanto los sistemas de costeo por rdenes como los sistemas de costeo por proceso acumulan los costos por componente del costo en cada departamento de produccin. Sin embargo,
los dos sistemas asignan costos a la produccin departamental de manera distinta. En un sistema de rdenes, los costos se asignan a los trabajos especficos y posteriormente a las unidades
que forman la orden. El costeo por procesos usa una tcnica de promedios para asignar los
cos^, tos directamente a las unidades producidas durante el periodo. EnTmbos sistemas de
costeo los costos de las unidades se transfieren a medida que los artculos se desplazan desde
un departamento hasta el siguiente, de tal modo que se pueda acumular un costo de
produccin total.
En este captulo se presentan los procedimientos del costeo por procesos y se ejemplifica
el mtodo de promedios ponderados y de primeras entradas primeras salidas (PEPS) para el
clculo del costo unitario en un sistema de costeo por procesos. Estos mtodos difieren slo en
el tratamiento de las unidades y de los costos del inventario inicial. Una vez que_se_detemiina
el costo unitario, los,costos totales se asignan a las unidades terminadas y transferidas de un
departamento y al inventario final de ese departamento. Este captulo tambin presenta el
sistema, de costeo estndar por procesos, el cual es una simplificacin del sistema de costeo
por procesos PEPS que se usa frecuentemente.
1
i
En qu difiere el costeo
por procesos del costeo por
rdenes?
72
Costeo estndar
OBJETIVOS
DE
APRENDIZAJE
Por qu razn se usan los sistemas de costeo estndar? Cmo se fijan los estndares de materia
prima, de mano de obra y de costos indirectos?
Qu documentos se asocian con los sistemas de costeo estndar y qu informacin proporcionan stos?
!4I
Cmo se calculan y registran las variaciones en materia prima, en mano de obra y en costos indirectos?
Cules son los beneficios que obtienen las organizaciones a partir del costeo estndar y del anlisis de
variaciones?
I"]
Cmo se ver afectado el costeo estndar si una empresa usa un solo elemento de conversin en lugar de
los elementos tradicionales de la mano de obra y de los costos indirectos?
E3
(Apndice) Cmo afectan las categoras mltiples de materia prima y de mano de obra a las variaciones?
Continental
INTRODUCCIN
n el ao 2001 Air Transport World le confiri a

Continental Airlines, con sede en Houston, el ttulo de
"Aerolnea del ao". Este nombramiento se bas en parte
en el hecho de que la revista Fortune se refiri a esta
empresa como una de las "100 Mejores Empresas que
Trabajan para el progreso de Estados Unidos" y por el
reconocimiento que le concedi Frequent Flier Magazine y J.
D. Power and Associates como la aerolnea nmero 1
desde el punto de vista de la satisfaccin del cliente en
vuelos tanto de corto como de largo alcance. Por haber
sido distinguido con reconocimientos, se podra concluir
que Continental est obteniendo grandes utilidades y
Airlines
montaas de efectivo. Desafortunadamente, se no es el

caso.
Al determinar el xito de las lneas areas existen dos
factores bsicos que se sitan por encima de todos los
dems: el factor referente a la carga de pasajeros y el
ingreso por milla-pasajero. El factor de carga de pasajeros
es una medida de la utilizacin de la capacidad y es la
razn del nmero de asientos ocupados por los pasajeros
en relacin con el nmero de asientos disponibles. El
ingreso por milla-pasajero refleja la tendencia de los
precios promedio, de los boletos, si stos estn
aumentando o disminuyendo con el tiempo. Cuando la
tendencia es a la alza, las aerolneas tienden a obtener
utilidades; cuando la tendencia es a la baja, las aerolneas
generan prdidas.
Para Continental, el logro de altos puntajes en estas

variables fundamentales es ms importante que para la
mayora de las dems aerolneas porque sus costos son
relativamente ms altos. La mayor cuanta de sus costos
proviene de dos fuentes principales. Primero, Continental
tiene aviones ms nuevos que los de las dems aerolneas
nacionales de Estados Unidos. Los aviones de
Continental, por ejemplo, tienen un promedio de 6.6 aos
de antigedad.
http://www.continental.co
m
Esto puede compararse con los de American Airlines, que
tienen 9.9 aos, United Airlines, que tienen 10.3 aos en
Northwest Air, que tienen 19.5 aos. En segundo lugar,
Continental Airlines ofrece ms comodidades y
entretenimiento a sus pasajeros que la mayora de las
dems aerolneas. Por ejemplo, Continental todava sirve
alimentos en vuelos nacionales y ofrece videos gratuitos a
sus pasajeros.
Despus de los sucesos del 11 de septiembre de 2001
sobrevino una reduccin sin precedentes en los viajes
areos dentro de Estados Unidos y, en cierta medida, ello
FUENTE:
tambin afect al mbito internacional. La disminucin en

los viajes areos ocasion que las aerolneas redujeran los
precios de los boletos en un intento por inducir a los
viajeros a viajar por aire. Tanto el factor de carga de
pasajeros como el ingreso por milla-pasajero se
desplomaron. El resultado fue que para el periodo que
abarc el 11 de septiembre de 2001 al 30 de septiembre del
mismo ao, los ingresos nacionales de Continental
disminuyeron 59 por ciento en comparacin con el mismo
periodo durante el ao 2000. Y, durante ese periodo, el
precio de las acciones de Continental disminuy
aproximadamente 70 por ciento.
Adems de reducir las tarifas para atraer a los clientes,
Continental tambin tuvo que revisar sus costos, sus rutas
y sus planes para comprar nuevos aviones. El 15 de
octubre del ao 2000 la empresa tena 64 aviones jet
inactivos y emprendi algunas negociaciones con Boeing
para diferir la entrega de ciertos aviones cuya recepcin se
haba programado entre el ao 2002 y 2005. La empresa
tambin elimin 12 000 puestos de trabajo a medida que se
deshizo de algunos aviones y redujo sus rutas. A pesar de
estos cambios la compaa sufri una hemorragia de
cuatro a cinco millones de dlares en efectivo cada da
durante el mes de octubre de 2001.
Adaptado de http://www.continental.com/corporate/corporate_04.asp y http://wwwcontinental.com/press/press_2001-10-31-01.asp.
Toda vez que las aerolneas ofrecen un servicio estandarizado, la industria y todas las
aerolneas siguen medidas comunes de desempeo tales como los ingresos por milla-pasajero
y el factor de Carga de pasajeros. Las lneas areas evalan su desempeo a partir de las
expectativas de estas medidas. Los contadores y otros profesionales financieros ayudan a
explicar las consecuencias financieras del hecho de rebasar o de dejar de alcanzar los niveles
de desempeo fijados como neta. Sin una medida predeterminada del desempeo, no existe
forma de saber cul es el nivel de desempeo esperado. Y, si se deja de hacer una
comparacin entre el resultado real y la medida predeterminada, no existe forma de saber si
se cumplieron las expectativas y tampoco hay forma en la que los administradores puedan
ejercer el control.
Las organizaciones desarrollan y usan estndares para casi todas las tareas. Por ejemplo,
los negocios fijan estndares para los gastos de venta de los empleados; los hoteles los fijan
para las tareas culinarias y el servicio a las habitaciones; los casinos los fijan para los ingresos
que debe generar cada pie cuadrado del espacio para juegos. Debido a la variedad de
actividades organi-Saeionales y de objetivos de informacin, ningn sistema aislado e
individual de medicin del
desempeo es apropiado para todas las situaciones. Algunos sistemas usan estndares para
los precios, pero no para las cantidades; otros sistemas (especialmente las empresas de
servicios) usan estndares de mano de obra, pero no usan estndares de materiales.
En este captulo se expone un sistema tradicional de costos estndar, el cual proporciona
estndares de precio y cantidad para cada componente del costo: materia prima directa
(MPD), mano de obra decta (MOD) y costos indirectos (CI). En la exposicin se aborda la
manera en cjue se desarrollan los estndares, la fonna en que se calculan las variaciones y la
infonnacin que puede obtenerse a partir de un anlisis detallado de variaciones. Tambin se
presentan los asientos del diario que se usan en un sistema de costos estndar. En el apndice
se ampla la presentacin mediante la cobertura de las variaciones en mezclas y en
rendimientos que pueden surgir como resultado del uso de materias primas mltiples o de
grupos variados de mano de obra.
DESARROLLO DE UN SISTEMA DE COSTEO ESTNDAR
Por qu razn se usan los

sistemas de costeo
estndar?
costo estndar
Aunque los sistemas de costeo estndar fueron iniciados por las compaas de
transformacin tambin pueden usarlos las empresas de servicios y las organizaciones no
lucrativas. En un sistema de costeo estndar, tanto los costos reales como los costos estndar
deben registrarse en los registros contables. Este registro dual proporciona un elemento
bsico para el control de los costos: el tener normas contra las cuales se puedan comparar las
operaciones reales. Este tipo de sistemas utilizan costos estndar, los cuales representan a los
costos presupuestados necesarios para fabricar una sola unidad de un producto o para
desempear un solo servicio. El desarrollo de un costo estndar implica el uso del juicio y de
un sentido prctico para la identificacin de los tipas, las cantidades y los precios, de
materiales y de mano de obra, as como el entendimiento de los tipos y comportamientos de
los costos indirectos de la organizacin.
Un objetivo fundamental al fabricar un producto es el de mmimizar el costo unitario y
lograr a la vez ciertas especificaciones de calidad. Casi todos los productos se pueden
fabricar con una variedad de insumos que generara el mismo producto bsico y la misma
calidad de dicho producto. Las elecciones de insumos afectarn a los estndares que se fijen.
Algunas combinaciones posibles de recursos de insumos no son necesariamente
prcticas o eficientes. Por ejemplo, un equipo de trabajo podra consistir slo de artesanos o
trabajadores capacitados, pero tal equipo podra no ser benfico desde el punto de vista de
los costos si la diferencia entre las tasas salariales de los trabajadores capacitados y de los no
capacitados fuera muy grande. O por el contrario proporcionar a un gnipo de mano de obra
75
no
capacitada
un
equipo
de
alta
tecnologa, el hacerlo
no representara un
uso eficiente de los
recursos, tal y como lo
ejemplifica la siguiente
situacin:
Una empresa
construy
una
nueva planta de 250
millones de dlares
integrada
por
computadora
y
capacitada para el
control estadstico
de los procesos con
el fin de fabricar un producto cuyo costo de mano de obra era inferior al cinco por ciento del costo
total del producto. Desafortunadamente, 25% de la fuerza de trabajo era analfabeta en cuanto al
uso de computadoras y no poda manejar las mquinas. Dichos trabajadores haban sido contratados porque no baha suficientes trabajadores capacitados disponibles. Cuando se le pregunt
al administrador por qu se baha ubicado la planta en ese lugar explic: "Porque esa zona tiene
uno de los costos de mano de obra ms baratos de todo el pas". '
Una vez que la administracin ha establecido la calidad deseada para la produccin, y
ha determinado los recursos de insumos necesarios para lograr esa calidad a un costo
razonable, se pueden desarrollar los estndares de cantidad y de precio. Se deben reunir
expertos del rea de contabilidad de costos, de ingeniera industrial, de personal, de
procesamiento de datos, de compras y de administracin para el desarrollo de los estndares.
Para asegurar la credibilidad de los estndares, y motivar a las personas con el fin de que se
acerquen lo ms posible a ellos, es de importancia vital la participacin de los
administradores y de los trabajadores cuyo desempeo se comparar contra los estndares.
La exposicin del proceso de fijacin de estndares empieza con los materiales.
' 'Chontas A. Stewart. "U-ssons from US Business Blunders", Fortune (23 de abril de 1990). pp 128, 129.
Estndares de materia prima
El primer paso que debe darse para el desarrollo de los estndares de materia prima es
identificar y enlistar los materiales directos especficos que se utilizan para fabricar el
producto. Con frecuencia esta lista est disponible en los documentos de especificaciones del
producto que prepara el departamento de ingeniera antes de dar inicio a la produccin. Si tal
documento no existe, las especificaciones de materia prima se pueden detenriinar
observando el rea de produccin, haciendo preguntas al personal de produccin,
inspeccionando las requisiciones de materia prima y revisando las cuentas de costos
relacionadas con el producto. Se deben conocer tres cosas acerca de los insumos de materia
prima: los tipos de insumos, la cantidad de insumos usados y la calidad de los insumos
usados. En la nota infonnativa anexa se exponen los grados de calidad de una materia prima
comn: la madera.
Al tomar decisiones de calidad los administradores deben buscar el consejo de los
expertos de materiales, de los ingenieros, de los contadores de costos, del personal de
mercadotecnia y de los proveedores. En la mayora de los casos a medida que aumenta el
grado de la materia prima, tambin aumenta el costo; a esto se debe que las decisiones acerca
de los insumos de materia prima tratan por lo general de establecer un equilibrio entre los
objetivos de la empresa y las relaciones de costo, de calidad y de precios de venta
proyectados. Las ventajas y las desventajas resultantes afectan a la mezcla, al rendimiento de
la materia prima, a la calidad y la cantidad del producto tenninado, as como al costo general
y a la capacidad de venta del producto. Por tanto, las estimaciones de cantidad y de costo se
convierten en funciones directas de las decisiones de calidad. Dada la calidad seleccionada
para cada componente, se ptieden hacer estimaciones fsicas de cantidad relacionadas con el
peso, el volumen o algn otro tipo de medida. Estas estimaciones se pueden basar en los
resultados de las pruebas de ingeniera, en las opiniones de los administradores y de los
trabajadores que usen la materia prima, en las requisiciones histricas de materiales y en la
revisin de las cuentas de costos.
Las especificaciones de la materia prima, incluyendo la calidad y la cantidad, se
compilan en una lista de materiales. Aun las compaas que no tienen sistemas formales de
costos estndar desarrollan listas de materiales para los productos simplemente como guas
para las actividades de produccin. Al convertir las cantidades de la lista de materiales en
costos, con frecuencia se hacen previsiones para los desperdicios o memias normales de los
componentes.2 Despus de que se desarrollan las cantidades estndar se deben detenninar los
precios de cada
CALIDA
D
Cmo se fijan los estndares

de materia prima, de mano de
obra y de costos indirectos?
lista de materiales
NOTA INFORMATIVA
Consecucin del grado de calidad

La mayor parte de la madera dura se usa para la elaboracin de
gabinetes y de muebles, mientras que la mayor parte de la madera
blanda se usa para trabajos estructurales de carpintera tales como
marcos, cubiertas y esculturas.
Tanto para la madera dura como para la madera blanda, el nivel
real de calidad se asigna en el aserradero. Esto se hace por lo general
en forma visual, aunque alguna madera blanda se grada por medio de
una mquina. El proceso es relativamente sencillo. Un graduador
debidamente capacitado mira la tabla de madera, toma algunas
medidas rpidas y posteriormente asigna el grado. Con madera blanda
( 2 x 4 pulgadas o ms), el grado se estampa en la madera. En la
mayora de los casos no se coloca ningn estampado de grado sobre
las tablas terminadas, sin importar si son de madera dura o blanda.
El grado se basa en el nmero, en el tamao y en la localizacin de
los defectos encontrados en la madera. Es posible asignar un rango de
valores para cada grado. En los defectos se incluye a los nudos, los
agujeros que dejan en la madera los nudos desprendidos, las marcas
dejadas por los pjaros, el deterioro, el astillado, las grietas y las reas
que no son madera dentro de las formas rectangulares de la tabla

(corteza o aire). Las deformaciones en las cuales se incluyen las copas,
los arcos y las terceduras se permiten en cantidades diversas.
La National Hardwood Lumber Association dicta los grados
estndar para la madera dura que se usa en Canad y en Estados
Unidos. Aunque estos grados varan ligeramente de especie a especie,
existen seis grados bsicos. La madera dura se grada por lo comn
sobre su superficie ms pobre. Para la totalidad de los seis grados
existen tamaos mnimos de las tablas, tamaos mnimos de los cortes
y rendimientos requeridos para las reas claras. En el caso de una
madera de una dimensin determinada, los grados ms altos tendrn
un menor nmero de defectos y una menor cantidad de deformaciones.
Las tablas de grado ms alto tendrn un menor nmero de restricciones
en la parte en que puede cortarse la madera o en la parte donde
pueden colocarse cerrojos.
FUENTE:
Bruce
E.
Cutter,
"Hardwood
Lumber
http://www.muextension.mis-souri.edu/xplor/agguides/forestry/g05052.htm.
permiso del autor.
Grades",
Reimpreso
con
10 Costeo
1
Cap"
" estndar
76
"nque (ales previsiones se hacen con frecuencia, estas no ilan como resultado el uso ms efectivo de un sistema de costeo estndar. Los P'^W'-mas que surgen de
su inclusin se exponen postenormente en este captulo.
Parte 2 Sistema-, y melados del costeo de productos
384
componente. Los precios deben reflejar la calidad deseada, los descuentas por cantidad permitidos, y los costos de fletes y de recepcin. Aun cuando los agentes de compras no siempre
son capaces de controlar los precios, s pueden influir sobre ellos. Estos individuos estn
enterados de los proveedores alternativos y tratan de elegir a aquellos proveedores que
suministren los materiales ms apropiados en los plazos ms razonables al costo ms
razonable. Tambin es muy probable que los agentes de compras tengan experiencia en
relacin con los hbitos de compra de la empresa. Incorporar esta informacin en los
estndares de precio debe permitir un anlisis ms cuidadoso por parte del agente de compras
en una fecha ms tarda en relacin con las causas de cualesquiera diferencias significativas
entre los precios reales y los precios estndar.
Una vez que se dispone de toda la informacin acerca de la cantidad y del precio, las cantidades componentes se multiplican por los precios unitarios para obtener el costo total de cae
componente. (No olvide que el precio pagado por la materia prima se convierte en el costo de
los materiales). Estos totales se suman para determinar el costo total estndar de la materia
prima de una unidad de producto.
Estndares de mano de obra

Para el desarrollo de estndares de mano de obra se requieren los mismos procedimientos
bsicos que se usan para los materiales, as como identificar todas las operaciones de
produccin desempeadas, ya sea por los trabajadores (tales como el doblado de alguna
pieza, el alcanzar algn objeto, los levantamientos de objetos, el traslado de materia prima y el
empacado) o por las quinas (como la perforacin, el horneado y el ensamble de partes). Al
especificar las operad y los movimientos se deben considerar actividades tales como la
limpieza, la preparacin de mquinas y el reprocesamiento. Al fijar los estndares de tiempo
se deben eliminar todos los vimientos innecesarios de los trabajadores y de la materia prima.
En el cuadro 10-1 se indica un da de un trabajador del rea de produccin no se utiliza
totalmente en trabajos productivos.
Para desarrollar estndares de utilidad se deben obtener datos cuantitativos para cada
operacin de produccin. 1.a empresa puede llevar a cabo estudios de tiempos y
movimientos; se
C U AD R O 10 - 1
Trabajador del rea

de produccin
En qu se fue el da?
Conversaciones eventuales o
al inicio de actividades 3%
Limpieza --------- 1 Tareas no programadas

3%
y tiempo ocioso
4%
FUENTE: McKinsey & Co.; Small Business Reports; citado en John R. Hayes. "Memo Busters", Forbes (24 de abnl de p. 174. Reimpreso con permiso de la
revista Forbes 2002 Forbes Inc.
Capitulo 10 Costeo estndar
Aunque por lo comn se

piensa que los estndares se
usan en situaciones de
produccin, una gran cantidad
de empresas de servicios
determina los niveles de
dotacin de personal
basndose en el tiempo de
mano de obra necesario para
atender a un cliente. Adems,
los programas de capacitacin
de Intercity se basan en el
tiempo estndar necesario
para desplazarse de un punto
a otro.
pueden usar los tiempos desarrollados en los estudios de ingeniera industrial para varios
tipos de movimientos.^ Una tercera forma de fijar un estndar de tiempo consiste en usar el
tiempo promedio necesario para fabricar un producto durante el ao pasado. Tal
informacin puede calcularse a partir de las hojas de tiempo histricas de los empleados. Un
problema que se presenta al utilizar este mtodo es que los datos histricos pueden incluir
ineficiencias. Para compensar esta situacin el personal administrativo y el personal
supervisor hacen por lo general ajustes subjetivos a los datos disponibles.
Despus de que se analizan todas las tareas de la mano de obra se puede preparar un documento del flujo de operaciones en el que se listen todas las operaciones necesarias para
elaborar una unidad del producto (o para desempear un servicio especfico). Cuando los
productos se fabrican de manera individual, el documento del flujo de operaciones muestra
el tiempo necesario para producir una unidad. En el flujo de un proceso que elabore artculos
por lotes, los tiempos individuales no pueden especificarse con exactitud.
Los estndares de las tasas de mano de obra deben reflejar los sueldos de los empleados
y los costos del patrn relacionados con las prestaciones laborales, el PICA (seguro social en
Estados Unidos) y los impuestos para el apoyo del desempleo. En la situacin ms sencilla, a
todo el personal departamental se le pagara la misma tasa salarial que, por ejemplo, se le
pagara cuando los sueldos son especficos para un trabajo o cuando estn vinculados con un
contrato de trabajo. Si los empleados que desempean la misma tarea o tareas similares
reciben diferentes tasas salariales, se deber calcular un promedio ponderado de la tasa
salarial (costo total del salario por hora dividido entre el nmero de trabajadores) y usarse
como estndar. La existencia de distintas tasas salariales podra ser ocasionada por la
cantidad de trabajo o por el nivel de capacitacin de cada caso.
Estndares de costos indirectos

Los estndares de costos indirectos son simplemente las tasas predeterminadas de aplicacin
de los costos indirectos que se expusieron en los capaos 3 y 4. Para proporcionar la
informacin de costos ms apropiada, los costos indirectos deben asignarse por conjuntos de
costos separados basndose en los percutores de costos y las asignaciones a los productos
deben hacerse utilizando las diferentes actividades percutoras.
1
Al I
ucsarrollar estudios internos de tiempos y movimientos los observadores necesitan estar conscientes de que los empleados pueden valer-* de tnicas de
"dcs.tceleramienio" cuando se les est lomando tiempo. El propsito de tales tcticas es establecer un tiempo ms prolonga-6' C'e' eMi"<lar- L"n '" aU1' se conseguira que los
empleados "se vieran" ms eficientes cuando se midan los resultados reales. O bien, tip.eados podran hacer ms despacio su trabajo simplemente porque estn
siendo observados y quieren estar seguros de que lo estn hiendo de manera correcta.
documento de flujo de
operaciones
Qu documentos se asocian
con los sistemas de costeo
estndar y qu informacin
proporcionan stos?
Parte _>
336
tarjeta
estndar
de
costo
mas . metidos ilel costeo ele productos
Despus de que se han desarrollado la lista de materiales, el documento de flujo de las

operaciones y las tasas predeterminadas de costos indirectos por medida de actividad, se
prepara una tarjeta de costo estndar. En este documento (el cual se muestra en el cuadro
10-2) se resumen las cantidades y los costos estndar necesarios para terminar una unidad
de producto o de servicio.
A continuacin usaremos los datos de Parkside Products para ejemplificar los detalles
del costeo estndar."1 Parkside fabrica varios productos que dan apoyo a instalaciones
recreativas exteriores incluyendo una mesa porttil para comidas de das de campo. La lista
de materiales, el documento de flujo de operaciones y la tarjeta de costo estndar para la
mesa de das de campo aparecen, respectivamente, en los cuadros 10-2 a 10-4.
Para facilitar la exposicin se ha supuesto que la compaa aplica los costos indirectos
usando slo dos tasas generales: una para los costos indirectos variables y otra para los
costos indirectos fijos.
Los datos provenientes de la tarjeta de costo estndar se usan para asignar los costos a
las cuentas de inventario. En un sistema de costos estndar se registran tanto los costos
reales como los costos estndar, aunque son ms bien los costos estndar (en lugar de los
costos reales) los que se cargan al inventario de produccin en proceso. 3 Cualquier
diferencia entre los costos reales y los costos estndar se denomina variacin.
the Theory of Conslraints' hive-Siep l'rcxess of Continuous Improvemcnt". Jouniul of Cus Management (sepliembre/octubre 1998), PP * Se dice que el cosi
estndar de cada elemento del costo (materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos variables y a indirectos fijos) se aplica a los artculos
producidos. Esta terminologa es la misma que la que se usa cuando los costos indirectos se .isigftffl al inventario Ivasndose en una lasa predeterminada.
Una variacin en precio refleja la diferencia entre lo que se paga por los insumos y lo que se
debera haber pagado por ellos. Una variacin en consumo muestra la diferencia de costos
entre la cantidad de insumos reales y la cantidad de insumos estndar prevista para la
produccin real del periodo. La diferencia en cantidad se multiplica por un precio estndar
para proporcionar una medida monetaria que pueda asentarse en los registros contables.
Las variaciones efl. consumo centran la atencin en la eficiencia de los resultados o en la
relacin de insumos a productos.
El diagrama se desplaza desde los costos reales de los insumos verdaderos que aparecen eft
el lado izquierdo hasta el costo estndar de la cantidad estndar de insumos que aparece del
l do derecho. La medida intermedia de insumos representa un punto medio de la cantidad
real
Variacin total en materia prima
donde: PR es el precio real pagado por los insumos QR es la cantidad real comprada y
consumida PE es el precio estndar del insumo QE es la cantidad estndar del insumo
Si los montos reales del precio de la cantidad son mayores que los montos del precio o la
cantidad estndar, la variacin es desfavorable (D); si las cantidades estndar son mayores
que cantidades reales, la variacin es favorable (F).
La variacin en el precio de la materia prima (VPMP) indica si la cantidad pagada por 'a
materia prima fue inferior o superior al precio estndar. En el caso del artculo L-04 el precio
Pagado fue de 4.10 dlares por cada tabln, mientras que el estndar fue de 4 dlares. La
varia-
Parte _>
336
mas . metidos ilel costeo ele productos
C U AD R O 10 - 2
Producto: Mesa para da de campo Producto #017
Establecido en la fecha: 30 de junio de 2003
NMERO DE IDENTIFICACIN
CANTIDAD
DEL COMPONENTE
REQUERIDA
L-04
2
L-07
1
P-13
2
Lista de materiales para las

mesas de da de campo de
Parkside Products
P-19
16
P-21
F-33
P-100
1 pinta
t
I-09
-i
DESCRIPCIN
COMENTARIOS
2" x 6" x 12'

2" x 10" x 12'
Estructura tubular
Tratado a presin
Tratado a presin
Acabado rojo/verde
previamente perforado
Tornillos de 2.5" x 5/16"
Incluye tuerca y
rondanas planas
Incluye tuerca y
Tomillos de 5" x 3/8"
rondanas planas
Pintura con base de aceite Rojo o verde
Tomillos
Bolsa de plstico con
cierre con capacidad de un para empaques
galn
Instrucciones de ensamble 18 pginas con
ilustraciones
Los datos para la ilustracin de la mesa para das de campo han sido adapiados de: Michael Unible y Elizaheih J. Umble, "How W
AwjB
C U AD R O 10 - 3
Producto: Mesa para das de campo Producto
#017
Nmero de
identificacin
009
Departamento
009
Corte
017
Corte
Corte
017
Corte
042
Perforado
048
Perforado
079
Lijado
093
Terminado
067
Empacado
Descripcin de la tarea
Tiempo
estndar
3 minutos Correr una pieza de madera de 2 x 6 a travs del
cepillo mecnico
3 minutos Correr una pieza de madera de 2 x 10 a travs del
cepillo mecnico
2 minutos
Cortado de 2 x 6 de una pieza de madera
2 minutos
Cortado de 2 x 10 de una pieza de madera
4 minutos
Perforacin de orificios en segmentos de 2 x 6
4 minutos
Perforacin de orificios en segmentos de 2 x 12
18 minutos Alisado de la superficie y de los bordes de la
madera
4 minutos Roco de una capa de pintura sobre los segmentos
de la madera
5 minutos Colocacin de los tornillos en bolsas de plstico y
empaquetamiento de todos los componentes para
el embarque
Documento de flujo de
operaciones de Parkside
Products para mesas de
das de campo
CLCULOS DE VARIACIONES
La variacin total es la diferencia que existe entre el costo total real en que se incurri y el eosvariacin total to toral
estndar aplicado a la produccin elaborada durante el periodo. Esta variacin puede presentarse en forma de diagrama
como se describe a continuacin:
Costo real de los insumos
reales de produccin
Costo estndar de la produccin

real elaborada
________ I
Variacin total
Las variaciones totales no proporcionan informacin til para determinar la razn por la cual
ocurrieron las diferencias en costos. Para ayudar a los administradores en sus objetivos de
control las variaciones totales se subdividen en componentes del precio y de consumo. El
diagrama de la variacin total puede ampliarse para incluir un modelo general que indique
las dos subvariaciones como se describe enseguida:
Costo real de los
insumos reales
de la produccin
Costo estndar de
los insumos reales
de la produccin
Componente de precio
variacin precio/tasa
Variacin total
Costo estndar
de la cantidad de
insumos
estndar
Componente de
consumo variacin
cantidad/eficiencia
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de producto
81
C U AD R O 10 - 4
Tarjeta de costo estndar de
una mesa para da de campo
de Parkside Products
Producto: Mesa para das de campo

Producto #017 _______________
Nmero de identificacin
unitario
Cantidad
total
Precio
Costo
total
$4.00 8.00 7.00
L-04
2 12
S 8.00
L-07
^^^^^8.00 14.00
P-13
P-19
0.05
16
0.80
P-21
0.10
0.80
F-33
1.20
1.20
P-100
0.20
0.20
1-09
3.00
Costo total de la materia prima
directa
DEPARTAMENTO
Nmero
Tasa salarial
de identi-
promedio por
Total de
ficacin
009
minuto
minutos
3
S0.40
3.00
Costo
Corte Perforacin Lijado Terminado
$1.20
Empacado total
$ 1.20
009
0.40
1.20
1.20
017
0.40
0.80
0.80
017
0.40
0.80
0.80
042
0.30
$1.20
1.20
048
0.30
1.20
1.20
079
0.35 18
093
0.45
067
0.25
$6.30
[ Totales de la mano de obra directa
6.30
$1.80
S4.00 $2.40
$6.30
1.80
$1.80
$1.25
1.25
$1.25
$15.75
COSTOS INDIRECTOS
Costos indirectos variables (24 dlares por hora de mano de obra) (45 minutos de mano de obra
directa)
Costos
$18.00
indirectos
fijos
(15
dlares
por
unidad
producida)"
15.0
0
Total costos indirectos
'Basado en una produccin anual esperada de 6 000 unidades.
del precio estndar. El cambio de insumos a producios refleja el hecho de que una cantidad
especfica de insumos para la produccin no necesariamente producir la cantidad estndar
de productos. La columna que aparece en el extremo derecho usa una medida de produccin
conocida
como cantidad estndar permitida o prevista. Esta medida de cantidad traduce los resultados cantidad estndar
reales de la produccin en la cantidad estndar de insumos que deberan haberse necesitado papermitida
ra lograr esa produccin. La cantidad monetaria que aparece en la columna del laclo derecho se
calcula como la cantidad estndar prevista multiplicada por el precio estndar de los insumos.
La parte de variacin en precio respecto eje la variacin total se mide como la diferencia entre
el precio real y el precio estndar multiplicada por la cantidad real de insumos:
Elemento del precio = (precio real - precio estndar)(cantidad real)
La parte de la variacin en consumo respecto de la variacin total se mide cuantificando la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar multiplicada por el precio estndar:
Elemento del consumo = (cantidad real - cantidad estndarXprecio estndar)
Las siguientes secciones ejemplifican los clculos de las variaciones para cada elemento del costo.
CLCULOS DE LAS VARIACIONES EN MATERIA PRIMA Y EN MANO DE OBRA

Los costos estndar de produccin en los que se incurri en el mes de enero de 2003 para la
produccin de 400 mesas para comidas de das de campo (el nmero realmente fabricado) se
muestran en la mitad superior del cuadro 10-5 (pgina 390). La mitad inferior de dicho
cuadro muestra la infonnacin de la cantidad y los costos reales correspondientes al mes de
enero de 2003. Esta infonnacin estndar y real de los costos se usa para calcular las
variaciones mensuales.
Variaciones en materia prima
El modelo que se
introdujo anteriormente
se usa para calcular las
variaciones en precio y
en cantidad de la
materia prima directa.
Se puede calcular una
variacin en precio y en
cantidad para cada tipo de materia prima directa. Para ejemplificar estos clculos usaremos
el artculo L-04 como materia prima directa.
PR X QR
14.10 X 813
$3333.30
I _
Cmo se calculan y registran

las variaciones en materia
prima, en mano de obra y en
costos indirectos?
PE X QR
$4.00 X 813
$3252
PE X QE
$4.00 X 800
$3200
$81.30 D Variacin en
el precio de la
materia prima
$52 D
Variacin en la
cantidad de materia
prima
$133-30 D
variacin en el precio
de la materia prima
83
C U AD R O 10-5
COSTOS ESTNDAR PARA 400 MESAS DE DAS DE CAMPO

Pieza de materia
Informacin de costos reales y

estndar para las mesas de
dias de campo. Enero de 2003
prima directa
L-04
L-07
P-13
P-19
P-21
F-33
P-100
I-09
Total de costo estndar de materia prima directa
Cantidad
800
400
800 6400
Precio Costo total

$4.00
$ 3200
8.00
3200
7.00 0.05
5600 320
3200 400
0.10 1.20
320 480
400
400
0.20
3.00
80
1200
$14400

departamental
Corte
Perforacin
Lijado
Terminado
Empacado
Total del costo estndar de la mano de obra directa
Minutos
Tasa Costo total

$0.40
$ 1600
0.30
960
0.35
2520
0.45
720
0.25
500
$ 6300
4000
3200
7200
1600
2000
Costos indirectos
Variables (300 x $24)*
$ 7200
Fijos (400 X $15)
6000
Total del costo estndar de los costos indirectos
$13200
COSTOS REALES DE 400 MESAS PARA DAS DE CAMPO

Pieza de
materia prima directa
L-04
L-07
P-13
P-19
P-21
F-33
P-100
I-09
Total de costo real de la materia prima directa
Cantidad
813
400
810
6700
3300
411
425
413
Precio
Costo total
$4.10
7.75
7.05
0.06
0.12
1.30
0.18
2.80
$ 3333.30
3100.00
5710.50
402.00
396.00
534.30
76.50
1 156.40
$14709.00

departamental
Corte
Perforacin
Lijado
Terminado
Empacado
Totales
Minutos
Tasa
4200
3300
7000
1800
2120
18420
$0.45
0.32
0.35
0.46
0.28
Costo total
$ 1890.00
1 056.00
2450.00
828.00
593.60
$ 6817.60_
Costos indirectos
Variables Fijos
Costo indirecto total real
$ 7061
7400
$1446j
300 horas = (4000 + 3200 + 7200 + 1 600 + 2000) * 60
cin desfavorable en el precio de los materia prima de 81.30 dlares tambin se puede calcular
como [($4.10 - $4.00X813) = ($0.10X813) = $81.301. La variacin es desfavorable porque el precio
real pagado es mayor que el estndar permitido.
La variacin en la cantidad de materia prima (VCMF) indica si la cantidad real usada fue variacin en la cantidad
inferior o superior a la cantidad estndar pennitida para la produccin real, lista diferencia se
& materia prima
multiplica por el precio estndar por unidad de materia prima. La produccin de mesas para
das d campo us 13 tablones ms que el estndar previsto, lo que dio como resultado una
variacin desfavorable en la cantidad de materia prima de 1(813 - 800)($4.00) = (13XS4.00) =
$52]. El signo de la variacin es positivo porque la cantidad real es mayor que la estndar.
La variacin total en materia prima ($133-30 D) se puede calcular sustrayendo el costo
total estndar del insumo ($3200) del costo total real del insumo ($3 33330). La variacin total
tambin representa la sumatoria de las variaciones individuales: ($81.30 + $52.00) = $133-30
(una variacin desfavorable).
Para encontrar el total de las variaciones en los costos de la materia prima directa, se
repite el clculo de las variaciones en precio y en cantidad para cada materia prima directa.
Poste-rionnente se suman las variaciones en precio y en cantidad de todas las materias
primas para obtener las variaciones totales en precio y en cantidad.
Modelo de la variacin en materia prima en el punto de compra
JO Coso
10 estndar
Cap"'
84
La variacin total de un componente del costo generalmente es igual a la suma de las

variaciones en precio y en consumo. Una excepcin a esta regla ocurre cuando la cantidad de
materia prima comprada no es la misma que la cantidad de materia prima utilizada en la
produccin. Toda vez que la variacin en el precio de la materia prima se relaciona con la
funcin de compras (y no de produccin), el modelo del punto de compras calcula la
variacin en el precio de la materia prima usando la cantidad de materia prima comprada en
lugar de la cantidad de materia prima usada. El modelo general puede alterarse ligeramente
para aislar la variacin y acercarla lo ms posible a la fuente, con lo cual se proporciona
informacin ms rpida para propsitos del control administrativo.
Como se muestra en el cuadro 10-5, en el mes de enero de 2003, Parkside Products utiliz
813 tablones en la elaboracin de 400 mesas para das de campo. Sin embargo, en lugar de
comprar slo 813 tablones, suponga que la compaa compr 850 al precio de 4.10 dlares. Si
se usa esta informacin, la variacin en el precio de la materia prima se calcula como:
PR X QR S4.10 X 850 S3485
| _________ $85 D
Variacin en el precio de la
PE X QR
$4.00 X 850
$3400
materia prima
Este cambio en el modelo general se muestra a continuacin, usando subndices para indicar
la cantidad real comprada (c) y usada (u).
PR X QR,.
PE X QR
Variacin en el precio
de la materia prima
PE X QRU
PE X QEU
Variacin en la
cantidad de materia
prima
La variacin en la cantidad de materia prima se calcula todava con base en la cantidad real
usada. Por tanto, la variacin en la cantidad de materia prima permanece en S52 D. Ya que
las variaciones en precio y en cantidad se calcularon usando bases diferentes, no deben
sumarse y no se puede determinar de manera significativa ninguna variacin total en materia
prima.
Variaciones en mano de obra

Las variaciones en mano de obra en la produccin de mesas para das de campo durante el
mes de enero de 2003 se calcularan sobre una base departamental y posteriormente se sumaran las de todos los departamentos. Para ejemplificar los clculos, los datos del departamento
de corte se aplican de la siguiente manera:
PE X QR
$0.40 X 4200
$ I 680
PR X QR
$0.45 X 4200
SI 890
PE X QE
$0.40 X 4000
$1 600
$210 D
$80 D
Variacin en la
tarifa de mano de
obra
Variacin en la
eficiencia de la mano de
obra
$290 D
Variacin total en mano de obra
variacin en tarifa de
mano de obra
variacin en eficiencia
de la mano de
obra
La variacin en tarifa de mano de obra (VTMOD) muestra la diferencia entre los sueldos reales pagados a la mano de obra durante un periodo y los sueldos estndar por todas
las horas trabajadas. La variacin en tarifa de mano de obra tambin se puede calcular como
[($0.45 - $0.40X4 200) = (S0.05X4 200) = $210 D]. Al multiplicar la tarifa estndar de mano de
obra por la diferencia entre los minutos reales trabajados y los minutos estndar para la
produccin lograda se obtiene la variacin en eficiencia de la mano de obra (VEMOD): [(4
200 - 4 000)($0.40) = (200)($0.40) = $801.
VARIACIONES EN COSTOS INDIRECTOS
capacidad prctica capacidad normal
capacidad terica
http://\vww.ho\vmet
.com/home.nsf/ facilitypages/
85
whitehali + casting
presupuesto
flexible
NEGOCIOS
GENERAL
Al desarrollar tasas de aplicacin de los costos indirectos, una empresa debe especificar un
-nivel o capacidad de operacin. La capacidad se refiere al nivel de actividad. Las medidas
alternativas de la actividad incluyen a la capacidad terica, prctica, normal y esperada. Toda
vez que el total de los costos indirectos variables cambia en relacin directa con los cambios
en los niveles de actividades, v ya que los costos indirectos fijos por unidad cambian en fomia
inversa. con los cambios en el nivel de actividades, se debe elegir un nivel especfico de
actividades para determinar los costos indirectos presupuestados.
La actividad potencial mxima estimada para un periodo especfico es la capacidad
terica. Esta medida supone que todos los factores estn operando de manera tcnica y
humanamente perfectas. La capacidad terica hace a un lado realidades tales como
descomposturas de maquinaria y reducciones o paros en las operaciones de la planta durante
das de fiesta. La reduccin de la capacidad terica con motivo de interrupciones operativas
continuas y regulares (tales como das de fiesta, tiempo ocioso y tiempo necesario para la
preparacin de las mquinas) proporciona la capacidad prctica que pudiera lograrse
durante las horas regulares de trabajo. La consideracin de los niveles de produccin
histricos y estimados hacia el futuro y las fluctuaciones cclicas proporcionan una medida de
la capacidad normal que engloba el promedio de actividades a largo plazo (cinco a 10 aos)
de la empresa. Esta medida representa un nivel de actividad razonablemente alcanzable. pero
no proporciona costos que sean ms similares a los costos histricos reales. Por consiguiente,
muchas empresas usan la capacidad esperada como la medida de actividad elegida. La
capacidad esperada es un concepto a corto plazo que representa el nivel anticipado de la
empresa para el siguiente periodo anual. Si los resultados reales se encuentran cercanos a los
resultados presupuestados (tanto en dlares como en volumen), esta medida debera dar
como resultado costos de productos que reflejen de manera ms estrecha los costos reales. La
nota informativa que se presenta en la pgina 393 expone los desafos inherentes a la
seleccin de una medida de capacidad.
Un presupuesto flexible es un documento de planeacin que presenta los costos indirectos esperados a diferentes niveles de actividades. En un presupuesto flexible, todos los costos
se tratan como variables o como fijos; de este modo, los costos mixtos se deben separar en sus
elementos variables y fijos.
EN
NOTA INFORMATIVA
El desafo de los costos fijos

Toque el tema del costeo estndar y es casi seguro que desatar un
acalorado debate. Los contadores de costos tienen diversas opiniones
sobre la manera en que deben fijar estndares y la forma en que stos
se deben interpretar.
Tim McDonald, gerente de sistemas de informacin y subcon-tralor
de las instalaciones de fundicin de Howmet's Whitehall (MI), ha
encontrado que el desafo ms grande que se tiene que enfrentar tras
la adopcin de un costeo estndar es el manejo de los costos fijos y
semifijos. Los cambios en volumen dan como resultado diferentes
costos fijos por unidad porque, por definicin, estos costos no cambian
(en total) con los diferentes volmenes (por lo menos dentro de un
cierto rango de produccin). Existe el peligro de que la administracin
piense de manera equivocada que sus costos fijos han disminuido
debido a volmenes ms altos y que, en consecuencia, subvale su
produccin, aun cuando los volmenes futuros sean ms bajos.
Para determinar el volumen de una asignacin de un costo fijo

estndar, los administradores de costos de Whitehall usan 80% de la
capacidad total de las diversas operaciones o de los equipos que se
requieren (para prever un tiempo ocioso normal en el mantenimiento y
como un amortiguador para descomposturas imprevistas). Los libros de
texto de contabilidad podran referirse a esto como "capacidad
prctica". El uso de la capacidad prctica para el desarrollo de las tasas
de asignacin de los costos fijos da como resultado estndares de
costos que incluyen slo el costo de la capacidad realmente usada en la
produccin, Whitehall rastrea en forma parcial el costo de la capacidad
no usada a travs de porcentajes de eficiencia.
FUENTE: Kip R. Krumwiede. Tips from the Trenches on Standard Costing". Cos Management
Update (abril de 2000). pp. 1-3. Reimpreso con permiso.
Los niveles de actividad que aparecen en un presupuesto flexible por lo general cubren el
rango contemplado de actividades para el periodo siguiente. Si todos los niveles de
actividades se encuentran dentro del rango relevante, los costos de cada nivel sucesivo deben
ser iguales al nivel anterior ms un incremento monetario uniforme para cada factor de costo
variable. El incremento es igual al costo variable por unidad de actividad multiplicado por la
cantidad de actividad adicional.
Las tasas predeterminadas de costos indirectos variables y fijos que se muestran en el
cuadro 10-4 se calcularon para la produccin de mesas para das de campo usando una
capacidad esperada de 6 000 unidades y 4 500 horas de mano de obra (3/4 de hora X 6000). A
este nivel de actividad los costos indirectos anuales variables esperados para la produccin
de mesas para das de campo es de $108 000 ($24 X 4 500) y los costos indirectos fijos
esperados son de $90 000 ($15 X 6000). En el cuadro 10-6 se proporciona un presupuesto
flexible para la produccin de mesas para das de campo en tres niveles alternativos de
actividades: 5000, 6000 y 7000 unidades. El presupuesto flexible indica que el costo indirecto
unitario disminuye a medida que aumenta el volumen. Esto se debe a que el costo indirecto
fijo por unidad se desplaza en fonna inversa a los cambios de volumen. Los administradores
de Parkside Products seleccionaron 6000 unidades de produccin como la base para
detenninar las tasas de aplicacin de los costos indirectos.
El uso de tasas y cuentas separadas de aplicacin de costos indirectos variables y fijos
permite que se calculen variaciones separadas de precio y de consumo para cada tipo de
costos in-directos. Tal enfoque de cuatro variaciones le proporciona a los administradores un
10 Costeo estndar
Cap'"1"
86
mayor detalle y, por ende, una mayor flexibilidad para la evaluacin del control y del
desempeo.
Unidades a producir
x tasa de costos indirectos por hora
Total costos indirectos variables
Costos indirectos fijos
Total costos indirectos
Total costo indirecto por unidad
5000
6000
3750
X
$24
$ 90000
90000
$180000
$36.00
7000
4500
X
$24
$108000
90000
$198000
$33.00
5250
x
$24
$126000
90000
$216000
$30.86
CUADRO 10-6
Presupuesto de costos
indirectos flexibles en la
produccin de mesas para
das de campo
Parte 2 Sistemas y mtodos del casto de prtHluctos
394
Costos indirectos variables

El modelo general de anlisis de variaciones se puede usar para calcular las subvariaciones
en precio y en consumo de los costos indirectos variables (VCJV) como se desenlie a
continuacinCostos indirectos
variables presupuestados
PE X QR
Costos indirectos
variables aplicados PE X
QE
Costos
indirectos
variables reales
(Subvariacin en consumo)
Variacin en eficiencia de los
costos indirectos variables
(Subvariacin en precio)
Variacin en monto de los
Variacin total en los costos indirectos variables Subaplicacin o

sobreaplicacin de costos indirectos variables (VCTV)
El costo real de los costos indirectos variables se carga a la cuenta de costos indirectos
variables; los costos indirectos variables aplicados reflejan la tasa estndar de aplicacin de
los costos indirectos multiplicada por la cantidad estndar de actividades para la produccin
real del periodo. Los costos indirectos variables aplicados se cargan al inventario de
produccin en proceso y se abonan a la cuenta de costos indirectos variables. La variacin
total en los costos indirectos variables es el saldo de la cuenta de costos indirectos variables al
final del ao y es igual al monto de los costos indirectos variables subaplicados o
sobreaplicados.
Con los datos que se presentan en el cuadro 10-5, las variaciones en costos indirectos
variables para la produccin de mesas para das de campo se calculan como se describe
enseguida:
presupuestados para las horas reales (PE
X QR*) ($24 X 307)
Costos
indirectos
variables reales
$7061
$7 368
Costos indirectos
variables
aplicados PE X
QE**
($24 X 300)
$7 200
$168 D
$307 F
Variacin en monto de
los Variacin en eficiencia

de
los
$139 F
Variacin total en costos indirectos variables
Horas reales = 18420 * 60 = 307 "Horas estndar =
400
variacin en monto
de costos
indirectos
variables
x (45/60) = 300
La diferencia entre los costos indirectos variables presupuestados y los costos indirectos
reales sobre la base de horas reales es la variacin en monto de costos indirectos
variables. Las variaciones en el nivel de costos indirectos variables son con frecuencia el
resultado de diferencias de precios, el hecho de pagar precios ms altos o ms bajos que los
precios estndar previstos. Tales fluctuaciones pueden ocurrir porque, a lo largo del tiempo,
los cambios en loS precios de los costos indirectos variables no han quedado reflejados en la
tasa estndar. Por ejemplo, el promedio de las tasas salariales de mano de obra indirecta o de
las tasas de servicios generales pueden haber cambiado desde que se calcul la tasa
predetemiinada de costos indirectos variables. Los administradores tienen por lo comn
poco control sobre los precios cargados por los proveedores externos y no deten hacerse
responsables de las variaciones que surjan con motivo de tales cambios de precio. En estas
situaciones la tasa estndar debera ajustarse.
Otra causa posible de las variaciones en el monto de costos indirectos variables son l< s
desperdicios o las disminuciones asociadas con los recursos de produccin (tal como la
materia prima indirecta). Por ejemplo, el deterioro de los suministros durante el
almacenamiento o como resultado de la falta de un manejo adecuado puede reconocerse slo
despus de poner esos suministros en produccin. Estos hechos suelen tener poca relacin
con la base de actividades de insumos que se use, pero ciertamente afectan a la variacin en
variables
el monto de costos
indirectos variables. Si
los desperdicios o los
saldos son la causa de
la variacin en el
monto de costos in
Cap'"10 10 (:sll'v r*'""'1'"'
88
rectos variables, los administradores deben tenerse como responsables y deben ser
motivados para implantar controles ms efectivos.
La diferencia entre los costos indirectos variables presupuestados para las horas reales y
los costos indirectos variables estndar es la variacin en la eficiencia de los costos
indirectos variables. Esta variacin cuantifica el efecto de usar una cantidad mayor o menor
de insumos reales que el estndar previsto para la produccin lograda. Cuando los insumos
reales son superiores al insumo estndar previsto, se considera que las operaciones de
produccin son ineficientes. L'n exceso de insumos tambin indica que se necesita un
presupuesto ms amplio de costos indirectos variables para dar apoyo a los insumos
adicionales.
variacin en la
eficiencia de los
costos
indirectos
variables

La variacin total en los costos indirectos fijos (CIF) se divide en sus respectivas
subvariaciones de precio y de consumo insertando los costos indirectos fijos presupuestados
como una columna intermedia en el modelo general como se describe a continuacin:
Costos
indirectos fijos
reales

presupuestados
(Presupuesto)
aplicados PE X QE
Variacin en el monto de costos

indirectos fijos
Variacin
volumen
en
Variacin total en costos indirectos fijos (Subaplicacin o

sobreaplicacin de costos indirectos fijos)
En el modelo, la columna de la izquierda se etiqueta simplemente como "costo real" y no
se calcula como una medida del precio multiplicado por la cantidad porque en los costos
indirectos fijos se incurre con base en sumas acumuladas. El costo indirecto fijo real se carga
a la cuenta costos indirectos fijos. Los costos indirectos fijos presupuestados son una cantidad
constante a lo largo del rango relevante; de este modo, la columna intermedia es una cifra
constante sin importar la cantidad real de insumos o la cantidad prevista de insumos
estndar. Este concepto es un elemento clave en el clculo de las variaciones de costos
indirectos fijos. la cantidad presupuestada de costos indirectos fijos tambin se puede
presentar de manera analtica como el resultado de multiplicar la lasa estndar de aplicacin
de los costos indirectos fijos por la medida de capacidad que se haya usado para calcular la
tasa estndar (6000 unidades en el caso de las mesas para das de campo de Parkside
Products).
variacin en el monto
La diferencia entre los costos indirectos fijos reales y presupuestados es la variacin en el
de los costos
indirectos fijos
monto de los costos indirectos fijos. Esta cantidad representa por lo general un promedio
ponderado de la variacin en precio respecto de los componentes mltiples de los costos
indirectos fijos, aunque tambin puede reflejar una mala adininistracin de los recursos. Los
componentes individuales de los costos indirectos fijos se detallan en el presupuesto flexible,
y las variaciones en los costos individuales deben calcularse para cada componente.
Como sucede con los costos indirectos variables, los costos indirectos fijos aplicados se
relacionan con la tasa estndar de aplicacin y con las horas estndar previstas para el nivel
real de produccin. En cuanto a los costos indirectos fijos, los insumos estndar previstos para
el nivel de produccin lograda miden la utilizacin de la capacidad para el periodo. Los
costos indirectos fijos aplicados se cargan al inventario de produccin en proceso y se abonan
a la cuenta costos indirectos fijos.
variacin en volumen
La variacin en volumen de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los costos indirectos fijos presupuestados y los aplicados. La variacin en volumen es ocasionada
nicamente por el hecho de producir a un nivel que difiera respecto de aquel que se us para
calcular la tasa predeterminada de costos indirectos. La variacin en volumen ocurre porque,
al usar una tasa de aplicacin por unidad de actividades, el costo indirecto fijo se trata como
si fuera variable aun cuando no lo es.
Aunque la utilizacin de la capacidad es controlable hasta cierto punto, la variacin en
volumen es la variable sobre la cual los administradores tienen la menor influencia y control,
especialmente en el corto plazo. Por tanto, la variacin en volumen tambin recibe el nombre
variacin
no
de variacin no controlable. Esta falta de influencia por lo general no es muy importante. Lo
controlable
que ^s miportante es el hecho de si los administradores ejercen su capacidad para ajustar y
contro-ar la utilizacin de la capacidad de una manera adecuada. El grado de utilizacin de la
capacidad debe siempre visualizarse en relacin con los inventarios y las ventas. Los
administradores deben entender que la subutilizacin de la capacidad no siempre es una
condicin indeseable. Es significativamente ms apropiado que los administradores regulen
la produccin en lugar de que produzcan bienes que terminen amontonados en el inventario.
La produccin innecesaria de inventarios, aunque sirve para utilizar la capacidad, genera
muchos ms costos para la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos
(incluyendo los costos de almacenamiento y de manejo). El impacto positivo que tal
produccin innecesaria tendr sobre la variacin en el volumen es insignificante porque esta
variacin es pequea o no tiene ningn valor para propsitos de control administrativo.
89
La diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los costos indirectos fijos aplicados
es la variacin total en los costos indirectos fijos, y dicha variacin es igual al monto de la
subapli-cacin o sobreaplicacin de los costos indirectos fijos.
Al insertar en el modelo los datos que se presentan en el cuadro 10-5 respecto a la
produccin de mesas para das de campo se tienen los siguientes resultados:

reales $7400

presupuestados por
mes ($90,000 * 12
meses) $7500
Costos
indirectos
fijos
aplicados ($15 X 400
unidades) $6000
$1500 D Variacin en
volumen
$100 F Variacin en el
monto de costos
indirectos fijos
$1400 D
Variacin total en los costos indirectos fijos

La razn por la cual la tasa de aplicacin de los costos indirectos fijos es de 15 dlares por
unidad es que se eligi un nivel de capacidad de 6000 unidades por ao. Si se hubiera elegido
cualquier otro nivel de capacidad, la tasa hubiera sido diferente, aun cuando el monto total
de los costos indirectos fijos presupuestados por mes (7 500 dlares) hubiera seguido siendo
el mismo. Si al aplicar los costos indirectos fijos se usara cualquier nivel de capacidad distinto
del que se us para determinar la tasa de aplicacin, ocurrir una variacin en volumen. Por
ejemplo, si el departamento hubiera elegido 4800 unidades como denominador del nivel de
actividad para fijar la tasa predeterminada de costos indirectos fijos, no habra variacin en
volumen para el mes de enero de 2003, el volumen esperado sera igual al volumen real de
produccin.
A medida que ocurre la produccin, la administracin est por lo general enterada del
nivel fsico de utilizacin de la capacidad, aun si no se reporta una variacin en volumen. Sin
embargo, la variacin en volumen traduce la medicin fsica de la subutilizacin o de la
sobreutilizacin en una cantidad monetaria. Una variacin desfavorable en volumen indica
una utilizacin de la capacidad inferior a la esperada. Si la capacidad disponible est siendo
utilizada actualmente a un nivel inferior (o superior) que el que se anticip, los
administradores debern reconocer esa condicin, investigar las razones de la misma, e (si es
posible y deseable) iniciar la acciones apropiadas. Los administradores pueden influir
algunas veces en la utilizacin de la capacidad modificando los programas de trabajo,
tomando medidas para eliminar posibles obstrucciones o congestionamientos en las
actividades de produccin, y controlando cuidadosamente el movimiento de los recursos a
travs del proceso de produccin. Preferiblemente, tales acciones deben tomarse antes de la
produccin y no despus de ella. Los esfuerzos que se realicen despus de que se haya
terminado la produccin pueden mejorar las operaciones del siguiente periodo, pero no
tendrn un impacto sobre la produccin histrica.
Enfoques alternativos de la variacin en costos indirectos
variacin total en
costos indirectos
Si el sistema contable no distingue entre costos variables y fijos, el enfoque de cuatro varia''
nes deja de ser funcional. El uso de una tasa combinada de costos indirectos (variables y fijo5
requiere que se realicen clculos alternativos de variaciones en costos indirectos. Ln mtodo
de una variacin calcula slo una variacin total en costos indirectos como la diferencia
entre el total de costos indirectos reales y el total de costos indirectos aplicados a la
produccin. El monto de los costos indirectos aplicados se determina multiplicando la tasa
combinada por la acti
Captulo 10 Coste0 estndar
90
dad estndar de insumos prevista para la produccin real alcanzada. El modelo de una
variacin puede presentarse en forma de diagrama como se describe a continuacin:
(Costos indirectos variables 4- Costos indirectos
fijos)
Costos
indirectos
aplicados (PE X
QE)
Variacin total en costos indirectos

Al igual que otras variaciones totales, la variacin total en costos indirectos produce
informacin limitada para los administradores. El anlisis de dos variaciones se lleva a cabo
insertando una columna intermedia en el modelo de una variacin como se describe a
continuacin:
(Costos indirectos
variables Costos
indirectos fijos)
Costos indirectos
presupuestados basados
en la cantidad estndar
Costos indirectos aplicados (PE

X QE)
Variacin
en
presupuesto (o variacin
controlable)
Variacin en volumen (o
variacin no controlable)

La columna intermedia proporciona informacin acerca del costo indirecto total esperado
basndose en la cantidad estndar. Esta cantidad representa el total presupuestado de los
costos indirectos variables con base en horas estndar ms los costos indirectos fijos
presupuestados, los cuales son constantes a lo largo de todos los niveles de actividades
dentro del rango relevante.
La variacin en presupuesto es igual al total de los costos indirectos reales menos los
costos indirectos presupuestados basndose en la cantidad estndar para la produccin de
este periodo. Esta variacin tambin recibe el nombre de variacin controlable porque los
administradores son capaces hasta cierto punto de controlar y de influir en este monto a corto
plazo. La diferencia entre el total de costos indirectos aplicados y los costos indirectos
presupuestados con base en la cantidad estndar es la variacin en volumen.
Una modificacin del enfoque de dos variaciones genera un anlisis de tres variaciones.
La insercin de otra columna entre la columna de la izquierda y la columna del centro del
modelo de las dos variaciones separa la variacin del presupuesto en dos variaciones:
variacin en monto y variacin en eficiencia. La nueva columna representa el presupuesto
flexible basndose en las horas reales. El modelo de tres variaciones es como se describe a
continuacin:
Costos
indirectos
reales (crv +
CIF)
Costos indirectos
presupuestados
basados en horas reales
(presupuestado)
Variacin en monto
de costos indirectos
Costos indirectos
presupuestados
basados en la cantidad
estndar
(presupuestado)
Variacin en eficiencia
de
los
costos
indirectos
Variacin
volumen
variacin en
presupuesto
variacin
controlable
Costos
indirectos
aplicados (PE X
QE)
en

La variacin en el nivel de gastos que se muestra en el mtodo de tres variaciones es la
variacin total en monto de costos indirectos. Es igual al total real de costos indirectos
menos el total de costos indirectos presupuestados para los niveles reales de actividad. La
variacin en eficiencia de costos indirectos se relaciona nicamente con los costos indirectos
variables y es la diferencia entre el total de costos indirectos presupuestados para el nivel real
de actividades y el total de costos indirectos presupuestados para el nivel estndar de
actividades. Esta va-nacin mide al costo estndar, la cantidad aproximada de costos
indirectos variables ocasionada Pr el uso de una cantidad de insumos mayor o menor que el
estndar para la produccin real.
variacin total en
monto de costos
indirectos
variacin en
eficiencia de gastos
indirectos
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de
91
En el anlisis de tres variaciones, la suma de las variaciones en monto de costos indirectos y

eficiencia de costos indirectos es igual a la variacin presupuestada del anlisis de dos
variado! nes. El monto de la variacin en volumen es el mismo que el que se calcula usando
los mtodos de dos o de cuatro variaciones.
Si los costos indirectos variables y fijos se aplican usando la misma base, los mtodos de
una, de dos y de tres variaciones tendrn las interrelaciones que se muestran en el cuadro lo
7 (El problema de demostracin que se presenta al final de este captulo muestra los clculos
de cada uno de los mtodos de las variaciones en costos indirectos.) Los administradores
del>en se leccionar el mtodo que proporcione la informacin ms til y que se ajuste mejor
al sistema de contabilidad de la compaa. A medida qu un mayor nmero de empresas
empiece a reconocer la existencia de percutores mltiples de costos para los costos indirectos
y a usar bases mu tiples para la aplicacin de los costos indirectos a la produccin, el clculo
de los mtodos de una, de dos y de tres variaciones disminuir en forma progresiva.
CUADRO 10-7
MTODOS Una
Interrelaciones de las variaciones en costos indirectos
variacin
Variacin en presupuesto
(Variacin controlable)
Dos variaciones
Variacin en volumen (Variacin no

controlable)
Tres variaciones
Variacin en monto de costos
Cuatro variaciones
Variacin en monto de CIV Variacin en eficiencia de CIV Variacin en volumen

+ Variacin en monto de CIF
Variacin en volumen
ASIENTOS PE DIARIO EN UN SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR ______________________

Con los datos de produccin de Parkside Products para la fabricacin de mesas para das de
campo durante el mes de enero de 2003. en el cuadro 10-8 se presentan los asientos de diario
correspondientes. Las siguientes explicaciones son aplicables a los asientos de diario.
1.
El cargo al inventario de materias primas es por el precio estndar de la cantidad real de

materia prima comprada. El abono a cuentas por pagar es por el precio real de la
cantidad real de materia prima comprada. El cargo a la cuenta de variacin refleja la
variacin desfavorable en el precio de la materia prima. Se supone que toda la materia
prima comprada se usa en la produccin durante el mes.
2.
El cargo al inventario de produccin en proceso es por el precio estndar de la cantidad
estndar de materia prima, mientras que el abono al inventario de materia prima es por
el precio estndar de la cantidad real de materia prima usada en la produccin. El abono
a la cuenta de variacin en la cantidad de materia prima directa refleja un uso excesivo
de la materia prima valuada al precio estndar.
3- El cargo al inventario de produccin en proceso es por las horas estndar previstas para la
elaboracin de 400 mesas para das de campo multiplicadas por la tasa salarial estndar.
El abono a sueldos por pagar es por la cantidad real de sueldos de mano de obra directa
pagados durante el periodo. El cargo a la cuenta de variacin en tarifa de mano de obra
refleja el diferencial desfavorable de la tarifa. El cargo a la variacin en eficiencia de
mano de obra refleja las horas reales usadas en exceso respecto a las horas estndar, las
cuales se multiplican por la tasa salarial estndar.
(D
(2)
Inventario de materias primas Variacin en el precio

de compra de la materia prima Cuentas por pagar1
Para registrar la adquisicin de la materia prima.
Inventario de produccin en proceso Variacin en la
cantidad de materia prima 2 Inventario de materias
primas Para registrar la materia prima real utilizada.
14604.20
104.80
14400.00
204.20
14709.00
C U AD
RO
10-8
Asientos
de diario
para la
produccin
de mesas
para das
de campo.
Enero de
2003
14604.20
(3)
(4)

6 300.00
Variacin en tarifa de mano de obra3
160.00
Variacin en eficiencia de la mano de obra4
357.60
Sueldos por pagar
Para registrar el costo de mano de obra directa incurrida en todos los departamentos.
(5)
6817.60
92
^ptalo 10 > " '
(6)
7061.00
7400.00
Costos indirectos variables Costos indirectos fijos Cuentas

varias Para registrar los costos indirectos realmente
incurridos.
Inventario de produccin en proceso Costos indirectos
variables Costos indirectos fijos Para aplicar el costo
indirecto estndar a la produccin.
(7)
13200.00
Variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables

Costos indirectos variables Variacin en monto de costos
indirectos variables Para cerrar la cuenta de costos
indirectos variables.
168.00
139.00
Variacin en volumen Costos

indirectos fijos
Variacin en monto de los costos indirectos fijos Para
cerrar la cuenta de costos indirectos fijos.
1 500.00
14461.00
7200.00
6000.00
307.00
1 400.00
100.00
'La variacin en el precio de la materia prima se calcula como se describe a 2La variacin en la cantidad de materia prima por artculo se calcula como se
continuacin:
describe a continuacin:
L-04
L-07
P-13
P-19
P-21
F-33
P-100
I-09
Total
$ 81.30 D
100.00 F
40.50 D
67.00 D
66.00 D
41.10 D
8.50 F
82.60 F
$104.80 D
L-04
L-07
P-13
P-19
P-21
F-33
P-100
I-09
Total
$ 52.00 D
0.00
70.00 D
15.00 D
10.00 D
13.20 D
5.00 D
39.00 D
$204.20 D
La variacin en tarifa de mano de obra por departamento se calcula como se describe a continuacin:
Corte
Empacado
$357.60 D
$ 80.00 D 30.00
'La variacin en tarifa de mano de obra por departamento es como se
Corte
Perforacin
90.00
Perforacin
Lijado
Terminado
Lijado
Totales
$210.00 D 66.00
D 0.00 18.00 D
63.60 D
Terminado
70.00
F
D
30.00 D
S160.00 D
Empacado
Totales
Durante el periodo los costos reales en que se incurre para los diversos componentes
variables y fijos de los costos indirectos se cargan a las cuentas de costos indirectos. Estos
costos son ocasionados por una variedad de transacciones incluyendo el consumo de
materia prima y de mano de obra indirecta, la depreciacin y los costos de los servicios
generales. Los costos indirectos se aplican a la produccin usando las tasas
predeterminadas multiplicadas por los insumos estndar previstos. La aplicacin de los
costos indirectos se registra en el momento en que se termina la produccin o al final del
periodo, lo que suceda primero. La diferencia entre los cargos reales y los tenos
aplicados en cada cuenta de -indirectos representa el total de las variaciones en los costos
indirectos variables y fijos tambin representa la subaplicacin o sobreaplicacin de
costos indirectos para el periodo 6. y 7. Estos asientos suponen tin cierre al fin de mes de
las cuentas de costos indirectos variables y de costos indirectos fijos. Los saldos de las
cuentas se reclasifican dentro de las cuentas de variaciones apropiadas. Este asiento se ha
proporcionado slo con propsitos ilustrativos. Este proceso por lo general no se llevara
a cabo al final del mes, sino ms bien al final del ao, puesto que se usa un periodo anual
para calcular las tasas de aplicacin de los costos indirectos.
Advieita que todas las variaciones desfavorables tienen saldos deudores y
que las varia nes favorables tienen saldos acreedores. Las variaciones
desfavorables representan costos de pro duccin excesivos; las variaciones
favorables representan ahorros en los costos de produccin Los costos
estndar de produccin se muestran en las cuentas de inventario (las cuales
tienen saldos deudores); por consiguiente, los costos excesivos tambin son
cargos.
Aunque los costos estndar son tiles para la preparacin de informes
internos, slo se pueden usar en los estados financieros cuando producen
cifras que son sustancialmente equivalentes a aquellas que hubieran resultado
del uso de un sistema de costos reales. Si los estndares son realmente
alcanzables y actuales, existir esta equivalencia. Los costos estndar de los
estados financieros deberan proporcionar valuaciones de inventarios bastante
93
^ptalo 10 > " '
conservadoras debido a que los efectos de los excesos de precio y/o las
operaciones ineficientes.
Al final del ao se deben hacer asientos de ajuste para eliminar las
variaciones en el costo estndar. Los asientos dependen del hecho de si las
variaciones sean en total, insignificantes o significativas. Si el impacto
combinado de las variaciones es insignificante, las variaciones desfavorables se
eliminan con cargo al costo de ventas; las variaciones favorables se abonan al
costo de ventas. De este modo, las variaciones desfavorables repercuten en
forma negativa sobre el ingreso en operacin debido a que los costos son ms
altos que lo esperado, mientras que las variaciones favorables tienen un efecto
positivo sobre el ingreso en operacin debido a que los costos son ms bajos
que lo esperado. Aunque la totalidad de la produccin del ao puede no
haberse vendido todava, este tratamiento de las variaciones se basa en la
insignificancia de las cantidades involucradas.
En contraste, las variaciones grandes se prorratean al final del ao entre
los inventarios finales y el costo de los productos vendidos. Este prorrateo
elimina las variaciones y presenta los estados financieros en una forma que se
aproxima al uso de un costeo real. El prorrateo se basa en la magnitud relativa
de los saldos de las cuentas. La cancelacin de variaciones significativas es
similar a la eliminacin de cantidades fuertes de subaplicacin o
sobreaplicacin de indirectos como se expuso en el captulo 3Para ejemplificar la eliminacin de las variaciones significativas, suponga
que se tiene un saldo desfavorable (deudor) de 2 000 dlares al final del ao en
la cuenta de variaciones en precio de las compras de materia prima de
Parkside Products. Otros saldos de cuentas relevantes que aparecen a fin de
ao son como se describe a continuacin:
Costo de ventas Total de las cuentas
afectadas
$ 49 126
28 072 70
180 554
422
$701 800
La asignacin tericamente correcta de la variacin en el precio de la materia prima

comprada usara el costo real de la materia prima en cada cuenta al final del ao. Sin
embargo, como se mencion en el captulo 3 respecto a los costos indirectos, despus de que
ha empezado el proceso de conversin los elementos del costo incluidos en los saldos de la
cuenta se mezclan entre s y tienden a perder su identidad. Por lo tanto, a menos de que
resulte una expresin equivocada, la disposicin de la variacin puede basarse en las
proporciones del saldo de cada cuenta respecto al total, como se muestra a continuacin:
Costo de ventas
Captulo
7%
4%
10%
79%
($ 49 126
($ 28 072
($ 70 180
($554 422
* $701 800)
f $701 800)
* $701 800)
- $701 800)
10 COSteO estndar
401
La aplicacin de estos porcentajes a la variacin de 2000 dlares del precio de la materia

prima r()poiviona las cantidades que se muestran en el siguiente asiento de diario para
asignarse a las aientas afectadas:
Inventario de materia prima ($2000 x 0.07)
140
Inventario de produccin en proceso ($2 000 x 0.04)
80
Inventario de productos terminados ($2000 x 0.10)
200
Costo de ventas ($2000 x 0.79)
1 580
Variacin en el precio de la materia prima comprada Para cancelar la variacin en el precio de la
materia prima al final del ao.
2 000
Todas las variaciones distintas de la variacin en el precio de la materia prima ocurren como parte del proceso de conversin. Las compras de materia prima no son parte de la
conversin, pero las materias primas usadas s lo son. Por consiguiente, las variaciones
restantes se prorratean slo entre el inventario de produccin en proceso, el inventario de
artculos terminados y el costo de ventas. La exposicin anterior acerca de la fijacin de
estndares, de los clculos de las variaciones y de la ejecucin de ajustes de fin de ao indica
que se requiere de un compromiso sustancial de tiempo y esfuerzo para implantar y usar un
sistema de costos estn-r. Las empresas estn dispuestas a hacer tal compromiso por una
variedad de razones.
POR QU SE USAN LOS SISTEMAS PE COSTOS ESTNDAR?

"Un sistema de costos estndar tiene tres funciones bsicas: recolectar los costos reales de una
operacin de fabricacin, determinar los logros de esa operacin de fabricacin, y evaluar el
desempeo a travs de la preparacin de informes de variaciones respecto a los estndares
previstos".6 Estas funciones bsicas dan como resultado seis beneficios distintos que se
pueden obtener de los sistemas de costos estndar.
Eficiencia de los empleados

Una empresa que utiliza los costos estndar generalmente descubre que requiere menos
tiempo y esfuerzo que el que se necesita cuando se utiliza un sistema de costos reales. En un
sistema de castos reales

el contador dte volver
a
calcular
continuamente
los
cambiantes
costos
reales por unidad. En
un sistema de costos
estndar los costos por
unidad se mantienen
constantes a lo largo de
algn periodo. Los costos se pueden asignar a las cuentas de inventarios y de costo de venta
con base en cantidades predeterminadas por unidad indistintamente de las condiciones
reales del momento.
Motivacin
Los estndares son una forma de comunicar las expectativas de la administracin a los
trabajadores. Cuando los estndares son alcanzables, y cuando los trabajadores estn
informados de las recompensas por el logro de tales estndares, es probable que dichos
trabajadores se sientan motivados para esforzarse por su logro. Los estndares que se usen
deben requerir una cantidad razonable de esfuerzo por parte de los trabajadores.
Cules son los beneficios

que obtienen las
organizaciones a partir del
costeo estndar y del anlisis
de variaciones?
Planeacin
La planeacin requiere por lo general de estimaciones acerca del futuro. Los administradores
pueden usar los estndares actuales para estimar las cantidades y los costos futuros. Estas
estimaciones deben ayudar a la determinacin de las necesidades de compras de materia
prima, las necesidades de dotacin de personal para la mano de obra y las necesidades de
capacidad relacionadas con los costos indirectos que, a la vez, ayudarn a la planeacin de los
flujos de efectivo de la empresa. Adems, la preparacin del presupuesto se simplifica
porque un estndar es, de hecho, un presupuesto para una unidad de producto o servicio.
Los estndares tambin se "san para proporcionar las bases de costos necesarias para analizar
las relaciones entre los costos, el volumen de ventas y los niveles de utilidades de la
organizacin.
'K' l< amores del
N'Uianl V. Calvasina y Eugene J Calvasina. "Standard C^isting Carnes That Manager* Play". Management Accounltng (marzo de 19H4). p. 49. ^I
articulo
I
especificaron operaciones de fabricacin, estxs mismas funciones se aplican por igual a los negocios de "vino-.
404
m'>o
Parte 2 Sistemas y melados del costeo de productM
Toma de decisiones
La informacin del costo estndar facilita la toma de decisiones. Por ejemplo, los
administrado-res pueden comparar un costo estndar con un precio cotizado para
determinar si un artculo debera fabricarse internamente o si en lugar de ello debera
comprarse. El uso de la informa, cin real de costos en tal decisin podra ser inapropiado
porque el costo real puede fluctuar de periodo a periodo. Adems, al tomar una decisin
sobre una oferta de un precio especial de los compradores, los administradores pueden usar
el costo estndar del producto para determinar el lmite inferior del precio que podra
ofrecerse. De modo similar, si una compaa hace contratos con base en licitaciones, delx'
tener una idea de los costos estimados del producto. La presentacin de una oferta de precio
demasiado baja, y la aceptacin del contrato correspondiente, podra ocasionar problemas
sustanciales en la utilidad de operacin (y, posiblemente, en los flujos de efectivo); mientras
que la presentacin de un precio de oferta demasiado alto podra colocar a la empresa en una
posicin no competitiva y ocasionar que el contrat se concediera a otra compaa.
La nota infonnativa anexa expone un sistema alternativo de costeo estndar, el cual
puede mejorar la informacin que se utiliza para la toma de decisiones.
Evaluacin del desempeo

Cuando la alta gerencia recibe informes sumarios de variaciones que ponen de relieve el
desempeo operativo de los administradores subordinados, estos infonnes se analizan con
miras a discernir tanto la informacin positiva como la negativa. La alta gerencia necesita
conocer los momentos en los que los costos estuvieron controlados o no y por parte de qu
administradores. Tal infonnacin le permite a la alta gerencia proporcionar una
retroalimentacin esencial para los subordinados, investigar las reas de problemas y hacer
evaluaciones del desempeo concentrando la atencin en las personas que necesitan
supervisin adicional, as como para determinar quines deberan ser reemplazados y
quines deberan ser ascendidos. Para que
NOTA INFORMATIVA
NEGOCIOS
GENERAL
EN
Cul sistema de costos estndar?

Quienquiera que se est preparando para instalar o revisar un sistema
de costeo necesita pensar en tres dimensiones principales: de acuerdo
con la posibilidad de establecer el costo antes o despus del evento,
por ejemplo, estndar o real, respectivamente; de acuerdo con la
posibilidad de que los costos fijos se incluyan o no, por ejemplo, costeo
absorbente o costeo variable, respectivamente; y de acuerdo con el
costo de las unidades las cuales son el punto de monto, por ejemplo,
producto, proceso o cliente.
Sobre estas bases se puede contrastar el costo del producto contra
el costo del proceso, el costo estndar contra el costo real, o el costo
absorbente contra el costo variable, pero es completamente lgico el
contrastar un sistema de costeo estndar contra cualquier forma de
costeo absorbente. El hecho es que estas combinaciones sean
factibles, por ejemplo, costo variable estndar del producto o costo real
absorbente del proceso.
Al hacer frente a la tarea de toma de decisiones los miembros del

equipo de la administracin es poco probable que estn interesados en
el costo promedio del producto calculado con el sistema absorbente.
En su lugar estn ms interesados en los costos incrementados, por
ejemplo, cmo se incrementarn los costos en respuesta a un
incremento en el volumen originado por una inversin en publicidad?
Qu ser ms econmico en el volumen originado por una inversin
en publicidad? Qu ser ms econmico producir, un artculo en la
fbrica A. o en la fbrica B, o comprarlo a un tercero? Qu se pierde
por evitar la siguiente mejor alternativa?
Slo el costeo variable puede abarcar esos conceptos. En el costeo
absorbente se necesitara rehacer varias tareas, tal como el clculo de
la cifra del inventario que aparecer en el balance general, pero es
difcil realizarlo en el contexto de un trabajo con visin a futuro, como lo
es el soporte de las decisiones.
Adems, la toma de decisiones empieza con un proceso totalmente

enfocado hacia delante, el sistema de contabilidad administrativa
pretende establecer los costos antes de los sucesos, por ejemplo,
costeo estndar. El costeo estndar no pretende calcular los costos
verdaderos para siempre, asumiendo que las cosas cambian, los
costos slo pueden ser identificados despus de los eventos, y sera
muy tarde para la toma de decisiones.
Poniendo estos dos mtodos en un pensamiento conjunto, no
debera sorprendernos encontrar una abrumadora eleccin, en
consideracin al sistema de contabilidad administrativa, el soporte a la
toma y monitoreo de las decisiones es el costeo variable estndar.
FUENTE:
David Hallen, "Alive and Well". Management Accounting (London) (seple">-ore 1999),
p. 50. Reimpreso con permiso.
Cap'"1" 10 Costea estndar
jan hacerse evaluaciones adecuadas del desempeo, la responsabilidad de las

variaciones debe atribuirse a administradores especficos. 7
405
________ CONSIDERACIONES EN EL ESTABLECIMIENTO PE ESTNDARES

Cuando se establecen estndares es importante considerar el nivel de adecuacin y de logro.
El nivel de adecuacin, respecto a un estndar, se refiere a la base sobre la cual se desanolan
los estndares y a la cantidad de tiempo que se espera que duren. El nivel de logro se refiere
a la creencia de la administracin respecto al grado de dificultad o de rigor en el que deber
incurrir-se para lograr el estndar.
Nivel de adecuacin
Aunque los estndares se desarrollan a partir de informacin histrica y actual, deben reflejar
aquellos factores tcnicos y ambientales relevantes que se espera que se presenten durante el
tiempo en el cual debern aplicarse los estndares. Se debe dar consideracin a factores tales
como la calidad de la materia prima, las cantidades normales de ordenamiento de materia
prima, las tarifas salariales esperadas para los empleados, el grado de automatizacin de la
planta, la distribucin fsica de las instalaciones y la mezcla de habilidades de los empleados.
La administracin no debe pensar que, una vez que se hayan fijado los estndares, seguirn
siendo tiles para siempre. El desempeo operativo actual no es comparable con los
estndares pasados de moda. Los estndares deben evolucionar a lo largo de la vida de la
organizacin para que reflejen sus mtodos y procesos cambiantes. Los estndares pasados
de moda ocasionan variaciones que no proporcionan liases lgicas para la planeacin, el
control, la toma de decisiones o la evaluacin del desempeo.
Nivel de logro
Los estndares proporcionan un nivel de desempeo fijado como meta y se pueden fijar a varios niveles de rigor. El nivel de rigor afecta a la motivacin, y una razn para usar los
estndares es motivar a los empleados. Los estndares se pueden clasificar como esperados,
prcticos e ideales. Los rangos aceptables que se usen para aplicar el principio de
administracin por excepcin diferirn dependiendo del tipo de estndar que est en vigor.
Esta diferencia es especialmente notoria en el lado desfavorable.
Los estndares esperados se fijan a un nivel que refleje lo que realmente se espera que ocurra. Tales estndar esperado
estndares anticipan desperdicios e ineficiencias futuras y las previenen. Como tales, ios
estndares esperados no son de valor significativo para la motivacin, el control o la evaluacin del desempeo. Si una empresa usa estndares esperados, los rangos de las
variaciones aceptables deberan ser muy pequeos (y, por lo general, favorables) porque los
costos reales deberan ajustarse de manera estrecha a los estndares.
Los estndares que pueden ser alcanzados o que pueden ser ligeramente rebasados entre
60 y 70 por ciento de las veces con un esfuerzo razonable reciten el nombre de estndares prcticos. Estos estndar prctico
estndares preven y permiten problemas o demoras normales e inevitables, tales como
tiempos ociosos de mquina y descansos de los trabajadores. Los estndares prcticos
representan un desafo alcanzable y de manera tradicional se han concebido como los ms
efectivos para inducir el mejor desempeo de los trabajadores y para detenninar la
efectividad y eficiencia de la fuerza de trabajo en el desempeo de sus tareas. Tanto las
variaciones favorables como las desfavorables resultan del uso de estndares
moderadamente rigurosos.
Los estndares que no preven ningn tipo de ineficiencia reciten el nombre de estndares estndar ideal
leales. Los estndares ideales engloban el nivel ms alto de rigor y no preven demoras
opera-Uvas normales o limitaciones humanas tales como fatiga, monotona o malos
entendidos. A me-"C* que una planta est totalmente automatizada (y en tales casos la
posibilidad de fallas
control de cusios relacionado ion las variaciones se expone con mayor detalle en el capitulo 15. La evaluacin del desempeo se estu->n mayr amplitud en el
capitulo 19
406
Parte 2 Sistemas y melados del costeo de producto*
humanas o de energa an existe), los estndares ideales son imposibles de lograr. Los
intentos por aplicar tales estndares tradicionalmente han dado como resultado trabajadores
desmotivados y resentidos, quienes en ltima instancia, ignoraron los estndares. Las
variaciones respecto a los estndares ideales siempre sern desfavorables y por lo comn no
se han considerado tiles para un control constructivo de los costos o la evaluacin del
desempeo. Sin embargo, tal perspecva ha empezado a cambiar.
CAMBIOS EN EL USO PE ESTNDARES ____________________

Al usar las variaciones como una base para las evaluaciones del control y del desempeo,
muchos contadores (y, con frecuencia, personas de negocios en general) consideran que se
est usando una medicin incorrecta. Por ejemplo, los estndares de materia prima incluyen
por lo general un factor para los desperdicios, y los estndares de mano de obra se fijan de
ordinario con base en el nivel esperado de logro aun cuando este nivel compense los tiempos
ociosos y los errores humanos. El uso de estndares que no tienen como meta el nivel ms
alto posible de logro (nivel ideal) est siendo cuestionado en la actualidad en un ambiente de
negocios interesado en las operaciones a nivel mundial.
Uso de estndares ideales y capacidad terica

La influencia de los japoneses en la filosofa adininistrativa y en las tcnicas de produccin de
occidente ha sido muy significativa. Los sistemas de produccin justo a tiempo (J1T, por sus
siglas en ingls) y la administracin de la calidad total (TQM, por sus siglas en ingls) han
evolucionado como resultado de un auge en la productividad japonesa. Estos dos conceptos
se basan inherentemente en una excepcin notable a la falta de creencia tradicional en el uso
de niveles ideales tanto para el desarrollo como para la aplicacin de estndares. En lugar de
incluir desperdicios e ineficiencias en los estndares y aceptar en fonna posterior
desviaciones adicionales de desperdicios y saldos bajo un principio de administracin por
excepcin, tanto los sistemas de produccin justo a tiempo como la administracin de la
calidad total parten de las premisas de cero defectos, cero ineficiencias y cero tiempos
ociosos. Bajo la filosofa de los sistemas justo a tiempo y de la administracin de la calidad
total, los estndares ideales se convierten en estndares esperados y no exLste un nivel de
desviacin aceptable (o slo se tolera una cantidad mnima) respecto de los estndares.
Cuando el estndar permite una desviacin respecto al nivel ideal, los administradores
estn permitiendo aplicaciones ineficientes de recursos. La fijacin de los estndares al nivel
ms estrecho posible da como resultado que se obtenga la informacin ms til posible para
propsitos administrativos, as como que se consigan productos y servicios de la ms alta
calidad al costo ms bajo posible. Si no se incorporan ineficiencias, o si stas no se toleran en
el sistema, las desviaciones respecto del estndar se minimizan y, sobre todo, mejora el
desempeo organi-zacional. Al principio los trabajadores pueden resentir el que se
introduzcan estndares fijados a un nivel de "perfeccin", pero el tener tales estndares es
favorable a los intereses a largo plazo de ellos mismos y de los administradores.
Si se han de implantar estndares tericos, la administracin debe estar preparada para
desplazarse a travs de un proceso de "migracin" de cuatro pasos. En primer lugar se deben
establecer equipos para la determinacin de los problemas y las causas actuales de esos
problemas. En segundo lugar, si las causas se relacionan con los equipos, con las instalaciones
o con los trabajadores, la administracin debe estar lista para invertir en planta y equipo para
hacer readaptaciones a los equipos o para proceder a la capacitacin de los trabajadores de tal
modo que los estndares se puedan implantar en forma annoniosa en las operaciones. (La
capacitacin es esencial si los trabajadores han de sostener un desempeo acorde con los altos
niveles de eficiencia requeridos por los estndares tericos.) Si los problemas estn
relacionados con las fuentes extefi as (tal como materia prima de baja calidad), la
adininistracin debe estar dispuesta a cambiar de proveedores y/o a pagar precios ms altos
por insumos de mejor calidad. En tercer lugar toda vez que la responsabilidad de la calidad
ha sido asignada a los trabajadores, la administracin tambin debe otorgar a esos
trabajadores la autoridad necesaria para responder a los problemas. "Ll clave para las
iniciativas de calidad es que los empleados vayan ms all de su modo natural de resistencia
hacia el cambio hasta alcanzar una forma de pensamiento altamente enfocada, estratgica y
dotada de facultades. El cambio abre la puerta para el desarrollo de la energa y de la crea
CapH"1" 10 Costeo estndar
tividacl de los empleados, y los conduce a preguntar: Cmo podra hacer mi trabajo an
mejor el da de hoy?".8 Por ltimo, el requerir que la gente trabaje a su potencial mximo
significa que la administracin deber proporcionar reconocimientos y recompensas por los
logros alcanzados.
Una empresa que desee ser visualizada como un competidor a nivel mundial puede
interesarse en usar la capacidad terica al fijar las tasas de los costos indirectos fijos. Si una
compaa estuviera totalmente automatizada, o si el personal trabajara en forma consistente a
su potencial ms elevado, tal medida proporcionara una tasa razonable de aplicacin de los
costos indirectos. De este modo, cualesquier subaplicaciones de costos indirectos que resulten
de una diferencia entre la capacidad terica y la capacidad real indicaran que la capacidad
debera ser ya sea usada o eliminada; tambin podran indicar la existencia de capacidades
humanas que no han sido totalmente desarrolladas. Si una empresa usa la capacidad terica
como la medida de capacidad definida, cualesquier subaplicaciones de costos indirectos al
final del periodo deberan visualizarse como un costo del periodo y saldarse en una cuenta de
prdidas (tal como "Prdidas provenientes de operaciones ineficientes") en el estado de
resultados. El mostrar el potencial de la capacidad y el uso del diferencial de esta manera
debera atraer la atencin administrativa hacia el uso ineficiente e inefectivo de los recursos.
Establecer si la fijacin de los estndares al nivel ideal y el uso de la capacidad terica
para detenninar las aplicaciones de los costos indirectos fijos llegarn o no a convertirse en
normas de las empresas no japonesas es un aspecto que no puede ser determinado en este
momento. Sin embargo, esperamos que los niveles susceptibles de ser alcanzados se alejen de
los niveles esperados o prcticos para acercarse al nivel ideal. Esta conclusin se basa en el
hecho de que una compaa cuyos competidores produzcan bienes basados en los estndares
ms altos posibles tambin deber usar tales estndares para competir en cuanto a la calidad
y para satisfacer los objetivos de costos (y, por tanto, los mrgenes de utilidades). Los
estndares ms altos para la eficiencia significan en forma automtica costos ms bajos debido
a la eliminacin de actividades que no generan valor agregado tales como los desperdicios, el
tiempo ocioso y el reprocesamiento.
Ajustando los estndares

Por lo general, los estndares se establecen despus de realizar una amplia investigacin de
los precios y de las cantidades de los diversos elementos del costo. De manera tradicional,
estos estndares casi siempre se retenan durante por lo menos un ao y, algunas veces,
durante varios aos. En la actualidad, el ambiente de negocios (el cual incluye a los
proveedores, la tecnologa, a la competencia, el diseo del producto y los mtodos de
fabricacin) cambia tan rpidamente que un estndar puede dejar de ser til para propsitos
del control administrativo en menos de un ao.9
La administracin de la empresa debe considerar si se deben incorporar los cambios
observados en el ambiente dentro de los estndares durante el ao en el cual ocurran cambios
significativos. El ignorar estos cambios es un enfoque simplista que permite que el mismo
tipo de costo se registre a la misma cantidad durante todo el ao. De este modo, por ejemplo,
toda la materia prima comprada durante el ao se registrara al mismo costo estndar
independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado la compra. Este enfoque,
aunque facilita el registro contable de las operaciones, elimina cualquier oportunidad de
controlar en forma adecuada los costos o de evaluar el desempeo. Adems, tal enfoque
podra crear grandes diferencias entre el costo estndar y el costo real, y hacer que los costos
estndares fueran inaceptables para propsitos de informacin extema.
La modificacin de los estndares de tal modo que reflejen los cambios en los precios o en
las cantidades hara que algunos aspectos del control administrativo y de la evaluacin del
desempeo fueran ms efectivos, y que otros fueran ms difciles. Por ejemplo, los
presupuestos preparados usando los estndares originales necesitaran ajustarse antes de
poder hacer comparaciones reales apropiadas contra ellos. La modificacin de los estndares
tambin crea un problema para el registro contable de las operaciones y para la valuacin del
inventario. A qu costo estndar deberan valuarse los productos, el estndar que estaba en
vigor cuando se produjeron
Sara Moulton, Ed Oakley y Chuck Kremer, "How to Assure Your Quality Iniativc Really Pays Off', Management Accounting (enero de Wii. p. 26.
acuerdo con una encuesta realizada en 1999 por el Institute of Management Accounlanis, 54 por ciento de las empresas actualiza sus es-indares anualmente y
otro 20 por ciento los actualiza a medida que ello sea necesario.
'P R Krumwiede. -Rcsults of 1999 Cos Management Survey: The Use of Standard Costing and Othcr Costing Practices", Cos Man-"Remcnt Ijulale (diciembre de
rUR>lt: K
1999/enero 2000), pp. 1-4.
dichos productos o el estndar que estaba en vigor cuando se prepararon los estados
financieros? Aunque los estndares del punto de produccin no estaran ms estrechamente
relacionados con los costos reales, muchos de los beneficios que antes se expusieron en este
captulo podran no estar determinados.
En caso de ser posible, la administracin puede considerar la combinacin de estas dos
opciones en el sistema contable. Los estndares originales se pueden considerar como
"congelados" para propsitos presupuestarios y el presupuesto revisado se puede preparar
usando los nuevos estndares actuales. La diferencia entre estos presupuestos reflejara las
variaciones relacionadas con los cambios de costos en el ambiente de los negocios. Estas
variaciones podran designarse anuo inc m'olables (por ejemplo aquellas relacionadas con
los cambios en el precio de mercado de las materias primas) o como internamente iniciadas
(por ejemplo los cambios en el tiempo estndar de mano de obra resultantes de la
capacitacin de los empleados o de los reajustes de los equipos). La comparacin del
presupuesto basado en los estndares actuales con los costos reales proporcionara
variaciones que reflejaran de una manera ms adecuada las causas internamente
controlables, tal como un exceso de materia prima y/o un consumo de tiempo de mano de
obra ocasionado por compras de materia prima de clase inferior.
Variaciones en precio basadas en las compras comparadas con las

basadas en el consumo
El clculo de la variacin en precio se ha basado tradicionalmente en el contexto de las
compras en lugar del consumo. Tal eleccin se ha realizado con miras a la posibilidad de
calcular la variacin lo ms rpido posible respecto al incurrimiento en los costos. Aunque el
clculo de la variacin en precio de la materia prima en el punto de compra les permite a los
administradores observar con mayor rapidez el impacto de las decisiones de compra, tal
informacin puede no ser ms relevante en un ambiente basado en un sistema justo a tiempo.
La compra de materia prima en cantidades que no sean necesarias para la produccin actual
requiere que la materia prima comprada se almacene y se traslade, y estas dos tareas
representan actividades que no generan valor agregado. La comparacin y la cuantificacin
de las ventajas y las desventajas en los ahorros de precio necesitaran medirse contra los
costos adicionales para determinar la relacin costo-beneficio de tal compra.
Adems, el basar el clculo de las variaciones de precio en las compras, en lugar de
basarlo en el consumo, puede reducir la probabilidad de reconocer una relacin entre una
variacin favorable en el precio de la materia prima y una variacin desfavorable en la
cantidad de materia prima. Si la variacin favorable en el precio es el resultado de la compra
de materia prima de baja calidad, los efectos de esa compra no se conocern hasta que la
materia prima se haya usado realmente.
Disminucin en mano de obra directa

A medida que la proporcin del costo del producto relacionada con la mano de obra directa
disminuye, la necesidad de los clculos en las variaciones de mano de obra directa se
minimiza. La mano de obra directa puede simplemente convertirse en una parte de una
categora de costo de conversin, como se destac en el captulo 3- De manera alternativa, el
incremento en el nivel de automatizacin con frecuencia relega la mano de obra a una
categora indirecta porque los trabajadores se convierten en supervisores de mquinas en
lugar de "productores de artculos".
EL COSTO DE CONVERSIN COMO UN ELEMENTO DEL COSTEO ESTNDAR
Cmo se ver afectado el

costeo estndar si una
empresa usa un solo elemento
de conversin en lugar de los
elementos tradicionales de la
mano de obra y de los costos
indirectos?
El costo de conversin incluye la mano de obra directa y de los costos indirectos. El mtodo
tradicional de separar el costo del producto en tres categoras (materia prima directa, mano
de obra directa y costos indirectos) es apropiado en un ambiente de produccin que haga un
uso intenso de la mano de obra. Sin embargo, en fbricas altamente automatizadas, el costo
de la mano de obra directa representa por lo general slo una pequea parte del costo total
del producto. En tales circunstancias un trabajador podra supervisar un gran nmero de
mquinas y ocupar ms de su tiempo en localizar la maquinaria que est funcionando mal en
vez de convertir la materia prima directa en artculos terminados. Estas nuevas condiciones
implican que los sueldos de los trabajadores estarn ms estrechamente asociados con la
mano de obra indirecta que con la mano de obra directa.
Muchas empresas han respondido a la condicin de costos indirectos significativos y de

costos pequeos de mano de obra directa. Para eilo han adaptado sus sistemas de costos
estndar de tal modo que proporcionen slo dos elementos del costo del producto: la materia
prima directa y la conversin. En estas situaciones es probable que los costos de conversin
se separen en sus componentes variables y fijos. Los costos de conversin tambin pueden
separarse en funcin de las categoras dilecta e indirecta basndose en la capacidad para
atribuir tales costos a una mquina en lugar de a un producto. Los costos indirectos se
pueden aplicar usando una variedad de percutores de costos tales como las horas mquina, el
costo de la materia prima, el nmero de corridas de produccin, el nmero de preparaciones
de mquinas o el tiempo necesario para la fabricacin y la venta de toda la produccin.
En las plantas automatizadas el anlisis de variaciones del costo de conversin por lo
general se concentra en los siguientes aspectos: 1) variaciones en monto de los costos
indirectos; 2) variaciones en la eficiencia de la maquinaria y de los costos de produccin en
lugar de en los costos de mano de obra y 3) variacin en el volumen de la produccin. Estos
tipos de anlisis son similares al enfoque tradicional de tres variaciones para los costos
indirectos. En un sistema automatizado es probable que los administradores no slo sean
capaces de controlar mejor las variaciones en los niveles de costos y de eficiencia, sino
tambin las variaciones en volumen. La idea de una produccin planeada es esencial en un
sistema justo a tiempo. El anlisis de variaciones con un mtodo de costos de conversin se
ejemplifica en el cuadro 10-10. Indistintamente del mtodo que se use para el clculo de las
variaciones, los administradores deben analizar esas variaciones y usarlas para propsitos del
control de costos en la medida en que se pueda ejercer tal control.
C U AD R O 1 0 - 1 0
Costo de mano de obra directa presupuestado
+ Costo indirecto presupuestado
Tasa de costo de conversin por hora mquina*
Horas mquina presupuestadas (se
pueden separar en costos fijos y variables)
Si se separan los costos de conversin en variables y fijos:
Costo variable de
conversin real
Tasa de conversin variable x

horas mquina reales
Tasa de conversin variable
x horas mquina estndar
permitidas
Variaciones bajo el enfoque

del costo de conversin
100
ndar
Variacin en monto del

costo de conversin variable
Variacin en eficiencia de
costo de conversin variable
Variacin total en el costo de conversin variable

Tasa fija de costo
de conversin x
horas mquina
estndar permitidas
Costo de conversin
fijo real
Costo de conversin
fijo presupuestado
Variacin en monto de
costo de conversin fijo
Variacin
en volumen
Variacin total en el costo de conversin fija

Si los costos indirectos variables y fijos no se separan:
Costos de
conversin reales
Presupuesto flexible
para las horas mquina
reales
Variacin en monto
para las horas mquina
estndar permitidas
Tasa de conversin
x horas mquina
estndar permitidas
Variacin en volumen
Variacin total en costo de conversin

"Otros percutores de costos pueden ser ms apropiados que las horas mquina. Si se usan tales percutores para determinar la tasa, tambin deben
usarse para determinar las variaciones.
Suponga que Parkside Products elabora una banca para parque hecha de hierro forjado
a travs de un proceso que se encuentra plenamente automatizado y que no requiere mano
de obra directa, es decir, que toda la mano de obra que se requiere para este producto se
considera indirecta. La informacin del costo de conversin de este producto para el ao
2003 es como se describe a continuacin:
Produccin esperada
12 000 unidades
Produccin real
13 000 unidades
Horas mquina presupuestadas
24 000
Horas mquina reales
25 000
Costo de conversin variable presupuestado
$ 96 000
Costo de conversin fijo presupuestado
192 000
Costo de conversin variable real
97 500
Costo de conversin fijo real
201 000
Tasa del costo de conversin variable: $96 000 * 24000 = $4 por hora mquina MH Tasa del
costo de conversin fija: $192,000 * 24000 = $8 por hora mquina MH Horas mquina
estndar = 13000 x 2 = 26000
Los clculos de las variaciones para los costos de conversin se presentan enseguida:
Costo de conversin
estndar
real
$298 500
$6500 D
horas reales
$292 000
horas estndar
$296 000
Costo
($12 X 26 000)
$312 000
$16000 F
$4000 F
Variaciones
en monto
Variacin
en eficiencia
Variacin
en volumen
$13 500 F
Variacin total en el costo de conversin
Continental
VISITANDO NUEVAMENTE A
esde los acontecimientos del 11 de septiembre,

Continental ha visto una recuperacin parcial en los factores de carga. Durante las dos primeras semanas del mes
de octubre Continental report un factor de carga nacional
de 71.3 por ciento y un factor de carga global de 65.6 por
ciento, los cuales representan 18.8 y 13.2 puntos,
respectivamente, por encima de los factores de carga
reportados para las dos ltimas semanas del mes de
septiembre de 2001.
Despus del 11 de septiembre Continental inici
varios programas para volver a motivar a los clientes a
viajar por aire. La empresa ofreci varias tarifas
promocionales de ventas, incluyendo tarifas reducidas
para viajes de negocios en la mayora de las rutas de
Estados Unidos. La compaa tambin ofreci el doble de
millas a los miembros del plan "pasajero frecuente" que
viajaran por Continental entre el 2 de octubre y el 15 de
Airlines
noviembre, y les permiti a los miembros aplicar estas

millas en el plan lite 2002. Continental mantuvo el
servicio de alimentos en sus vuelos, durante los cuales
tambin ofreca programas gratuitos de video y de audio a
los viajeros.
Al discutir el enfoque operacional de la empresa a
finales del ao 2001, Larry Kelner, el presidente de
Continental, dijo lo siguiente: "Nuestro foco de atencin
en la actualidad no
http://wwrv.continental.co
m
est en el efectivo ni en la administracin del tamao de la
aerolnea o de los ingresos, sino en la determinacin de
cul es la estructura ptima para minimizar el consumo
diario de efectivo y poder regresar al punto de equilibrio
del flujo de efectivo". La perspectiva a corto plazo de
Continental no es optimista. Las reservaciones han
disminuido debido a la reducida capacidad de la
101
aerolnea, y "existe claramente una gran cantidad de

presiones sobre los rendimientos" tanto en el mercado
nacional como en el internacional, dijo Kellner. El
mercado de Latinoamrica es relativamente fuerte, el de
Europa es mediocre, pero como resulta claro, el ms dbil
es el de Asia.
Kellner predijo que el costo por asiento-milla
disponible de Continental aumentara en un cinco por
ciento en el ao 2002, lo que mantendr constantes los
costos del combustible. Kellner tambin dijo: "Nunca
creamos un modelo de negocios con el tipo de reducciones
de capacidad que sufrimos en 2002 y es ms difcil
controlar los costos fijos a medida que reducimos la
capacidad".
El reto al cual se est enfrentando Continental
consiste en incrementar el nivel promedio de ocupacin
de sus vuelos y mantener simultneamente la lnea sobre
los precios. Esta es una tarea particularmente desafiante
para las aerolneas
Captulo 10 Costeo estndar
411
---que a menudo tienen dificultades para diferenciar sus

servicios de aquellos de los competidores con base en
cualquier dimensin distinta de la del precio. Esta tarea
puede ser ms desalentadora para Continental que para
otras aerolneas, porque gran parte de la relativamente
nueva flota de aviones ha sido financiada con deudas.
Es probable que los competidores, tales como
Southwest Airlines y Alaska Airlines, hagan ms difcil la
carrera para Continental. Estas aerolneas tienen balances
generales relativamente fuertes y estn en mejores
FUENTES:
condiciones para sobrevivir a las inevitables guerras de

precio que sobrevendrn a medida que los contratos de la
industria y cada aerolnea traten de defender su
participacin de mercado. Sin embargo, Continental tiene
dos activos significativos para ganar la batalla. Primero,
tiene la flota de aerolneas ms joven del pas, y segundo,
la empresa tiene un grupo de empleados leales y capaces,
como lo han evidenciado los numerosos premios que la
empresa recibi en el ao 2001.
Adaptado de http://www.continental.corn/coroorate/corporate_04.asp; http://www.continental.com/press/press_2001-10-31-01.asp; Edward H. Phillips, "Continental Posts Slim Profits". Aviation Week & Space
Technology (5 de noviembre de 2001), p. 42.
RESUMEN
DEL CAPTULO
Un costo estndar se calcula como un precio estndar multiplicado por una cantidad
estndar. En un sistema de costos verdaderamente estndar, se deben derivar estndares para
los precios y para las cantidades de cada componente del producto y para cada producto. Una
tarjeta de costo estndar proporciona informacin acerca de los estndares de un producto en
lo que se refiere a los componentes, a los procesos, a las cantidades y a los costos. Las
secciones de materia prima y de mano de obra de la tarjeta de costo estndar se derivan a
partir de la lista de materia prima y del documento del flujo de operaciones, respectivamente.
Una variacin es cualquier diferencia entre un costo real y un costo estndar. Una
variacin total est formada por las subvariaciones de precio y por consumo. Las variaciones
en materia prima estn formadas por las variaciones en precio y en cantidad. La variacin en
el precio de la materia prima puede calcularse ya sea sobre la cantidad de materia prima
comprada o sobre la cantidad de materia prima usada en produccin. Esta variacin se calcula
como la medida de cantidad multiplicada por la diferencia entre el precio real y el precio
estndar. La variacin en la cantidad de materia prima es la diferencia entre el precio estndar
de la cantidad real de materia prima usada y el precio estndar de la cantidad estndar de
materia prima prevista para la produccin real.
Las dos variaciones en la mano de obra estn compuestas de las variaciones en la tarifa de
mano de obra y en eficiencia. La variacin en la tarifa de mano de obra indica la diferencia entre la tarifa real pagada y la tarifa estndar permitida para las horas reales trabajadas durante
el periodo. La variacin en eficiencia de la mano de obra compara el nmero de horas
realmente trabajadas con el nmero estndar de horas previstas para el nivel de produccin
alcanzado y multiplica esta diferencia por la tarifa salarial estndar.
Si se mantienen cuentas separadas para los costos indirectos fijos y variables (o si esta
informacin se puede generar a partir de los registros contables), se pueden calcular dos
variaciones: tanto para la categora de costos indirectos variables como para la categora de
costos indirectos fijos. Las variaciones de los costos indirectos variables estn dadas por la
variacin en monto de los costos indirectos variables y por la variacin en eficiencia de los
mismos. La variacin en monto de los costos indirectos variables es la diferencia entre los
costos indirectos variables reales y los costos indirectos variables presupuestados basndose
en el nivel real de insumos. La variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables es la
diferencia entre los costos indirectos variables presupuestados al nivel real de actividades y
los costos indirectos variables aplicados sobre la base de la cantidad estndar de insumos
permitida para la produccin lograda.
Las variaciones en los costos indirectos fijos estn dadas por las variaciones en monto y
en el volumen de los costos indirectos fijos. La variacin en monto de los costos indirectos
fijos es igual a los costos indirectos fijos reales menos los costos indirectos fijos
presupuestados. La variacin en volumen compara los costos indirectos fijos presupuestados
con los costos indirectos fijos aplicados. Los costos indirectos fijos se aplican basndose en una
tasa predeterminada en la cual se usa una medida especfica de capacidad. Cualquier
utilizacin de la capacidad de produccin realmente alcanzada (medida con base en la
cantidad estndar de insumos prevista), que difiera del nivel seleccionado para determinar la
tasa estndar, ocasionar que ocurra una variacin en volumen.
Con base en el nivel de detalle que est disponible en los registros contables, se puede
calcular una variedad de variaciones en costos indirectos. Si se usa una tasa combinada de
costos
103
APNDICE
Cmo afectan las categoras

mltiples de materia prima y
de mano de obra a las
variaciones?
indirectos variables y fijos, las empresas pueden usar el enfoque de una, dos o tres variaciones
El enfoque de una variacin proporciona nicamente una variacin total en costos indirectos
la cual es la diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados. El enfoque de dos
variaciones proporciona informacin acerca de las variaciones en presupuesto y de las
variaciones en volumen. La variacin en presupuesto se calcula como el total de los costos
indirectos reales menos el total de los costos indirectos presupuestados a la cantidad estndar
de insumos prevista para la produccin lograda. La variacin en volumen se calcula de la
misma manera que con el mtodo de cuatro variaciones. El mtodo de tres variaciones calcula
la variacin en monto de los costos indirectos, la variacin en eficiencia de los costos indirectos
y la variacin en volumen. La variacin en monto es la diferencia entre el total de los costos
indirectos reales y el total de lot> costos indirectos presupuestados al nivel real de actividades
al que se haya trabajado. La variacin en eficiencia es la diferencia entre el total de los costos
indirectos presupuestados al nivel real de actividades y el total de los costos indirectos
presupuestados a la cantidad estndar de insumos permitida para la produccin lograda. La
variacin en volumen se calcula del mismo modo que cuando se us en el mtodo de cuatro
variaciones.
Los costos reales son un requisito en la preparacin de informacin extema, aunque se
pueden usar los costos estndar siempre y cuando stos representen costos reales
aproximados. Al final del periodo es necesario realizar ciertos asientos de ajuste para cerrar las
cuentas de variaciones. Los estndares proporcionan un cierto grado de eficiencia en el trabajo
de los empleados de oficina y ayudan a la administracin en sus actividades de planeacin,
control, toma de decisiones y evaluacin del desempeo. Cuando los estndares se conciben
como una meta del desempeo esperado, tambin se pueden usar para motivar a los
empleados.
Un sistema de costos estndar debe permitir a la administracin identificar las variaciones
significativas lo ms cerca posible del momento en el que ocurran y, en caso de que sea posible, deben ayudar a determinar las causas de las variaciones. Las variaciones significativas
del)en ser investigadas a efecto de decidir si es posible y prctico emprender una accin
correctiva. Los lincamientos para la investigacin deben desarrollarse usando el principio de
administracin por excepcin.
Los estndares deben actualizarse en fonna peridica de tal modo que reflejen las
condiciones econmicas reales. Adems, deben fijarse a un nivel que permita el fomento de
una produccin de alta calidad, la promocin del control de costos y la motivacin de los
trabajadores con respecto a los objetivos de produccin.
Los sistemas automatizados de fabricacin repercutirn en los clculos de las variaciones.
Un impacto definido es la reduccin o la eliminacin de las horas o los costos de la mano de
obra directa como base de aplicacin para los costos indirectos. Las horas mquina, las
corridas de produccin y el nmero de preparaciones de las mquinas son ejemplos de
medidas de actividades ms apropiadas que las horas de la mano de obra directa en una
fbrica automatizada. Las empresas tambin pueden disear sus sistemas de costos estndar
de tal modo que se usen tan slo dos elementos del costo de produccin: la materia prima
directa y el costo de conversin. Con ese sistema las variaciones en el costo de conversin
centran la atencin en la eficiencia de las mquinas o de la produccin en lugar de
concentrarse en la eficiencia de la mano de obra.
VARIACIONES EN LA MEZCLA Y EL RENDIMIENTO

La mayora de las empresas usa un combinacin de un gran nmero de materia prima y
varias clasificaciones de mano de obra directa para producir artculos. En tal ambiente los
clculos de las variaciones en materia prima y en mano de obra que se presentaron en el
captulo son insuficientes.
Cuando el producto de una empresa usa ms de una materia prima, una meta es
combinar esas materias primas de tal modo que se produzca la calidad deseada del producto
en la manera ms benfica desde el punto de vista de los costos. Algunas veces la materia
prima se puede sustituir por otra sin afectar la calidad del producto. En otras situaciones slo
se puede usar una materia prima especfica o un solo tipo de materia prima. Por ejemplo, un
productor de muebles podra usar roble o arce para construir la estructura de una cama y
an mantener la misma calidad bsica. Sin embargo, un productor de perfumes slo podra
usar una fragancia especfica paira lograr un aroma deseado.
La mano de obra, al igual que la materia prima, se puede combinar en muchas formas
distintas para elaborar el mismo producto. Algunas combinaciones sern menos costosas que
otras; algunas sern ms eficientes que otras. Nuevamente, es posible que no todas las
combinaciones potenciales sean viables. Los trabajadores no capacitados no podran cortar de
manera adecuada el cristal Baccarat o Waterford.
La administracin desea lograr el uso ms eficiente de los insumos de la mano de obra.
Como sucede con la materia prima, se supone alguna cantidad suscepble de intercambiarse
entre las categoras de la mano de obra. La mano de obra calificada tiene mayores
probabilidades de sustituir a la mano de obra no calificada, porque el intercambio de la mano
de obra no calificaba por la mano de obra calificada con frecuencia no es factible. Sin
embargo, desde el punto de vista de los costos puede no ser efectivo usar trabajadores
altamente calificados y altamente remunerados para la realizacin de tareas que requieran de
poca o de ninguna especializacin. Se delx' calcular una variacin en la tarifa de la mano de
obra directa adems de las variaciones en las mezclas y en el rendimiento.
Cada combinacin posible de materia prima o de mano de obra recibe el nombre de mezcla. mezcla El equipo de
desarrollo de estndares de la administracin fija estndares para la mezcla de materia prima y de mano de obra basndose
en la experiencia, en el juicio y en la experimentacin. Se usan los estndares de mezclas para calcular las variaciones de
materia prima y de mano de obra en la mezcla y en el rendimiento. En las situaciones de mezclas de productos un supuesto
104
Cap'"10 10 Costeo estndar
fundamental es que existe un potencial de sustitucin entre los componentes de la materia prima y de la mano de obra. Si
este supuesto es invlido, el cambio de la mezcla no puede mejorar el rendimiento e incluso podra terminar siendo un
desperdicio total. Adems de las variaciones en mezclas y rendimientos, las variaciones en precios y en tarifa deben aun
calcularse tanto para la materia prima como para la mano de obra. Considere el ejemplo que se presenta a continuacin.
The Fish Place ha empezado a empacar un "Gumbo-combo" congelado con un peso de
una libra, el cual contiene un compuesto procesado de cangrejo, camarn y ostras. Este nuevo
producto se usa para ejemplificar los clculos de las variaciones en mezclas y en
rendimientos. Hasta cieno punto, un ingrediente se puede sustituir por otro. Adems, se ha
supuesto que la empresa usa dos categoras de mano de obra directa (A y B). Existe un
diferencial en las tarifas de mano de obra entre estas dos categoras. En el cuadro 10-11 se
proporciona informacin estndar y real acerca de esta compaa durante el mes de
diciembre de 2003-
Variaciones en el precio, en la mezcla y en el rendimiento de la

materia prima
Una variacin en el precio de la materia prima muestra el efecto que resulta de pagar precios que
difieran de los estndar de la materia prima. La variacin en la mezcla de materia prima mivariacin en la mezcla
de materia prima
Estndares de materia prima para un lote (200 paquetes de una libra):

Cangrejo:
60 libras a $7.20 por libra
Camarones:
90 libras a $4.50 por libra
Ostras:
_50 libras a $5.00 por libra
Total
200 libras
Estndares de mano de obra por un lote (200 paquetes de una libra):
Trabajadores de la categora A: 20 horas a $10.50 por hora
Trabajadores de la categora B: 10 horas a $14.30 por hora
Total
30 horas
CUADRO 10-11
$ 432 405
250
$1087
Informacin estndar y real

para el mes de diciembre de
2003
$210 143
$353
Trabajadores de la categora B: 10 horas a $14.30 por hora

Produccin:
40 lotes
Materia prima:
Comprado y usado 2285.7 libras a $7.50 por libra
Cangrejo:
3649.1 libras a $4.40 por libra
Comprado y usado
Camarones:
Comprado y usado
Ostras: Total
8020.0 libras
Mano de obra:
Categora A
Categora B
Total
variacin en el
rendimiento de
difela materia prima
mezcla
rendimiento
903 horas a $10.50 por libra ($9481.50) 387 horas a $14.35 por libra
($5553.45) 1 290 horas
de el efecto de sustituir una mezcla de materia prima no estndar durante el proceso de produccin. La variacin en el rendimiento de la materia prima es la diferencia entre la cantidad
total real de insumos y la cantidad total estndar prevista con base en la produccin; esta
rencia refleja la mezcla estndar y los precios estndar. La suma de las variaciones en la
y en el rendimiento de la materia prima es igual a la variacin en la cantidad de materia
prima similar a la que se present en este captulo; la diferencia entre estas dos variaciones es
que la suma de las variaciones en mezclas y en rendimientos es atribuible a ingredientes
mltiples en lugar de a un solo ingrediente. Una empresa puede tener una variacin en
mezclas sin experimentar una variacin en rendimiento.
En el caso de Gumbo-combo, la mezcla estndar de materia pruna es de 30% de cangrejo
(60 libras de 200 libras por lote), 45 por ciento de camarn y 25 por ciento de ostras. El rendimiento de un proceso es la cantidad de produccin que resulta de un insumo especificado.
En el caso de Gumbo-combo el rendimiento proveniente de 60 libras de cangrejo, 90 libras de
camarn y 50 libras de ostras es un lote de 200 paquetes de una libra. Los clculos necesarios
para las variaciones en precio, en mezclas y en rendimiento se proporcionan a continuacin
en un formato similar al que se us en este captulo.
Mezcla real X
cantidad real
X precio real
Mezcla real X
cantidad real
X precio estndar
Mezcla estndar X
cantidad real
X precio estndar
Mezcla estndar X
cantidad estndar
X precio estndar
I __________ I I __________ I I ___________ I

Variacin en precio
de la materia prima
Variacin en mezcla
de materia prima
Variacin en rendimiento
de materia prima
Suponga que The Fish Place us un total de 8 020 libras de ingredientes para elaborar 40 lotes
de Gumbo-combo. La cantidad estndar necesaria para producir esta cantidad de
Gumbo-combo es de un total de 8 000 libras de ingredientes. La mezcla real de cangrejos,
camarones y ostras fue de 28.5, 45.5 y 26.0 por ciento, respectivamente:
Cangrejo (2285.7 libras de un total de 8020) = 28.5%
Camarn (3649.1 libras de un total de 8020) = 45.5%
Ostras
(2085.2 libras de un total de 8020) = 26.0%
Los clculos necesarios para las variaciones en materia prima se muestran en el cuadro 10-12.
Estas cantidades se usan posteriormente para calcular las variaciones.
105
C U AD R O 1 0 - 1 2
Clculos para las variaciones
en la mezcla y en el
rendimiento de la materia
prima
(1)
(2)
(3)
(4)
Datos totales reales (mezcla, cantidad y precios):

Cangrejo 2 285.7 libras a $7.50
Camarones3649.1 libras a $4.40 Ostras2085.2
libras a $4.95
$17142.75
16056.04
10321.74
Mezcla y cantidad reales; precios estndar:

Cangrejo2285.7 libras a $7.20
Camarones3649.1 libras a $4.50 Ostras2085.2
libras a $5.00
$16457.04
16420.95
10426.00
Mezcla estndar; cantidad real; precios estndar:

Cangrejo30% x 8020 libras x $7.20
Camarones45% x 8020 libras x $4.50
Ostras25% x 8020 libras x $5.00
$17323.20
16240.50
10025.00
Total de datos estndar (mezcla, cantidad y precios)

Cangrejo30% x 8000 libras x $7.20
Camarones45% x 8000 libras x $4.50
Ostras25% x 8000 libras x $5.00
$17280.00
16200.00
10000.00
$43520.53
$43303.99
$43588.70
$43480.00
M estndar; Q
real; P
estndar $43
588.70
M y Q; reales;
P estndar
$43 303.99
M, Q- Y P* rea'es
$43 520.53
$216.54 D
M, Q y
P
estndar
$108.70 D $43 480.00
5284.71 F
Variacin en precio
de
la
materia
prima
Variacin en
mezcla de
materia prima
Variacin en el
rendimiento de la materia
prima
$40.53 D
Nota: M - mezcla, Q = cantidad y P = precio.
Los clculos anteriores muestran que se ha calculado una sola variacin en precio para la
materia prima. Para que la informacin les sea ms til a los administradores, se pueden
calcular variaciones de precios separadas para cada materia prima usada. Por ejemplo, la
variacin en el precio de la materia prima para el cangrejo es de S685.71 D ($17 142.75 - $16
457.04), para los camarones $364.91 F ($16 056.04 - $16420.95) y para las ostras $104.26 F ($10
321.74 - $10 426.00). Los ahorros en los camarones y en las ostras fueron inferiores al costo
adicional del cangrejo, por tanto, la variacin en el precio total fue desfavorable. Adems, se
us una cantidad inferior a la proporcin estndar del ingrediente ms costoso (cangrejo), de
modo que es razonable que haya una variacin favorable en la mezcla. La compaa tambin
experiment un rendimiento desfavorable porque el total de las libras de materia prima
previstas para la produccin (8000) fue inferior a las libras totales reales de materia prima que
se usaron (8020).
Variaciones en tarifa, mezcla y rendimiento de la mano de obra

Las dos categoras de mano de obra utilizadas por The Fish Place son mano de obra no
calificada (A) y mano de obra calificada (B). Cuando se preparan los estndares de mano de
obra, el equipo de desarrollo establece las categoras de mano de obra que se requieren para
desempear las diversas tareas y la cantidad de tiempo que se espera tome realizar cada una.
Durante la produccin ocurrirn variaciones si a los trabajadores no se les paga la tarifa
estndar, si no trabajan con base en la mezcla estndar de las tareas o si no desempean esas
tareas en el tiempo estndar.
La variacin en la tarifa de mano de obra es una medida del costo que se genera al remunerar a los trabajadores con tarifas distintas de las estndar. La variacin en la mezcla de mamezcla
no de obra es el efecto financiero que se asocia con el hecho de cambiar la proporcin de
trabajadores remunerados con una paga ms alta o ms baja para la produccin. La variacin
en el rendimiento de la mano de obra refleja el efecto monetario de usar un nmero mayor
o menor de horas totales que el estndar permitido. La suma de las variaciones en la mezcla y
variacin en la
de mano de obra
variacin en el
rendimiento de la
mano de obra
106
en el rendimiento de la mano de obra es igual a la variacin en la eficiencia de la mano de

obra. El diagrama para el clculo de las variaciones en la tarifa, en la mezcla y en el
rendimiento de la mano de obra se presenta a continuacin:
Mezcla real X
horas reales X
tarifa real
Mezcla real X
horas reales X
tarifa estndar
Variacin en la tarifa
de mano de obra
Mezcla estndar X
horas reales X
tarifa estndar
Variacin en la mezcla
de mano de obra
Mezcla estndar X
horas estndar X
tarifa estndar
Variacin en el rendimiento
de la mano de obra
Las tarifas estndar se usan para realizar los clculos tanto de la mezcla como del
rendimiento. En el caso de Gumbo-combo la mezcla estndar de la mano de obra de A y de B
que se presenta en el cuadro 10-11 es de dos tercios y de un tercio (20 y 10 horas),
respectivamente. La mezcla real es de 70 por ciento (903 de 1 290) de A y de 30 por ciento (387
de 1 290) de B. En el cuadro 10-13 se presentan los clculos de la mano de obra para la
produccin de Gumbo-combo. Toda vez que las horas estndar para producir un lote de
Gumbo-combo fueron de 20 y de 10, respectivamente, para las categoras A y B de mano de
obra, las horas estndar previstas para la produccin de 40 lotes son de 1 200 (800 de A y 400
de B). Con las cantidades que
se presentan en el cuadro 10-13, las variaciones en mano de obra para la produccin de
Gum-bo-combo durante el mes de diciembre se calculan en forma de diagrama:
M
estndar;
H real; R
estndar
515 179.00
My H
reales; R
estndar
$15 015.60
M, H, y R* reales
$15 034.95
$163.40 F
$19.35 D
$1059 D
de mano de obra
Variacin en la
tarifa de mano de
obra
M, H y R
estndar
$14
120.00
$914.95 D
Variacin en
el rendimiento
de la mano de
obra
Variacin total en la mano de obra
"Nota: M = mezcla, H horas y R = tarifa.
Como sucede con las variaciones en los precios de la materia prima, se pueden calcular
variaciones separadas en las tarifas de cada clase de mano de obra. Toda vez que la categora
A no tiene una variacin en la tarifa de mano de obra, la variacin total en la tarifa se
relaciona con la categora B.
La compaa ha ahorrado $16340 usando la mezcla real de mano de obra en lugar del estndar. Se us una proporcin ms alta de una clase menos costosa de mano de obra (categora A) que lo especificado en la mezcla estndar. Un resultado de sustituir una mayor
proporcin de trabajadores con una paga ms baja al parecer es un rendimiento desfavorable
porque el total de las horas reales (1290) fue mayor que el estndar (1 200).
Toda vez que cuando se cambian las calidades y las cantidades de los componentes
surgen ventajas y desventajas en las mezclas y en los rendimientos, la administracin debe
observar la naturaleza integrada del precio, de la mezcla y del rendimiento. Los efectos de los
cambios de un elemento sobre los otros dos necesitan considerarse desde el punto de vista de
la eficiencia en costos y de la calidad de la produccin. Si se puede incrementar la mezcla y el
rendimiento sustituyendo recursos menos costosos mientras que se mantiene la misma
calidad, los administradores y los ingenieros del producto deben cambiar en forma acorde los
estndares y las proporciones de los componentes. Si los costos se reducen pero la calidad se
mantiene, los precios de venta tambin podran reducirse para obtener una mayor
participacin de mercado.
CUADRO 10-13
Clculos para las variaciones en
la mezcla y en el rendimiento de
la mano de obra
(1)
(2)
(3)
(4)
Total de datos reales (mezclas, horas y tarifas):

Categora A - 903 horas a $10.50 Categora B - 387
horas a $14.35
Mezclas y horas reales, tarifas estndar Categora A 903 horas a $10.50 Categora B - 387 horas a $14.30
$9481.50 5553.45
Mezcla estndar; horas reales; tarifas estndar:

Categora A2/3 x 1290 X $10.50 Categora B1/3 x
1290 x $14.30
Total datos estndar (mezclas, horas y tasas): Categora
A2/3 x 1200 x $10.50 Categora B1/3 x 1200 x
$14.30
$9030.00 6149.00
$15179.00
$8400.00 5720.00
$14120.00
$15034.95
$15015.60
$9481.50 5
534.10
TRMINOS CLAVE
anlisis de variaciones (p. 402)

cantidad estndar permitida (p.
389) capacidad normal (p. 392)
capacidad prctica (p. 392)
capacidad terica (p. 392) costo
estndar (p. 382) documento de
flujo de operaciones (p. 385) estndar

esperado (p. 405)
estndar ideal (p. 405) estndar prctico

(p. 405) lista de materiales (p. 383)
mezcla (p. 413) presupuesto flexible (p.
392) rendimiento (p. 414) tarjeta de costo
estndar (p. 386) variacin controlable (p.
397) variacin en la eficiencia de mano
de obra (p. 392)
variacin en el rendimiento de la mano
de
obra (p. 415) variacin en la cantidad
de materia prima
(p. 391)
variacin en el rendimiento de materia
prima fp. 414) variacin en la
eficiencia de costos
indirectos (p. 397) variacin en
eficiencia de los costos
indirectos variables (p. 395)
ESTRATEGIAS
variacin en la mezcla de mano de obra (p.

415)
variacin en mezcla de materia prima (p.
413)
variacin en monto de costos indirectos (p.
397)
variacin en monto de los costos indirectos
fijos (p. 395)
variacin en monto los costos indirectos
variables (p. 39-r)
variacin en precio de materia prima (p.
389)
variacin en presupuesto (p. 397) variacin
en tarifa de mano de obra
(p. 392) variacin en volumen (p. 395)
variacin no controlable (p. 395) variacin
total (p. 387) variacin total en costos
indirectos (p. 396)
DE SOLUCIN
Costos reales
Materia prima directa: precio real X cantidad real comprada o usada MP: PR X
QR = CR
Mano de obra directa: Precio real (tarifa) X cantidad real de horas trabajadas
MO: PR X QR = CR
Costos estndar
Materia prima directa: precio estndar X cantidad estndar prevista MP: PE X
QE = CE
Mano de obra directa: precio estndar (tarifa) X cantidad estndar de horas permitidas
MO: PE X QE = CE
Cantidad estndar permitida: cantidad estndar de insumos (QE) X cantidad real
de produccin lograda
Variaciones en el formato de la frmula

Se usan las siguientes abreviaturas:
CIFR = costos indirectos fijos reales
MR = mezcla real
PR = precio o tarifa real
QR = horas o cantidades reales
CTVR = costos indirectos variables reales
CIFP = costos indirectos fijos presupuestados (permanecen a un monto constante
independientemente del nivel de actividad en tanto se mantenga el rango relevante)
ME = mezcla estndar
PE = precio estndar
QE = cantidad estndar
TC1R = total de costos indirectos reales
Variacin en precio de materia prima = (RP X QR) - (PE X QR) Variacin en
cantidad de materia prima = (PE X QR) - (PE X QE) Variacin en tarifa de mano
de obra = (PR X QR) - (SP X AQ) Variacin en la eficiencia de la mano de obra =
(PE X QE) - (PE X QE)
Mtodo de cuatro variaciones:
Variacin en monto de los costos indirectos = CIVR - (tasa CIV X QR)
Variacin en eficiencia de los costos indirectos variables = (tasa CIV X QR) - (tasa CIV X QE)
Variacin en monto de los costos indirectos fijos = CIFR - CIFP Variacin en volumen = CIFP
- (tasa CIF X QE)
Mtodo de tres variaciones:
Variacin en monto = CIRT - [(tasa CTV X QR) 4- CIFPl
Variacin en eficiencia = [(tasa CIV X QR) 4- CIFP)l - [(tasa CIV X QE) 4- CIFP]
Variacin en volumen = [(tasa CIV X QE) 4- CIFP] - [(tasa CIV X QE) 4- (tasa CLE X QE)] (Esto
es igual a la variacin en volumen del mtodo de cuatro variaciones)
Mtodo de dos variaciones:
Variacin en presupuesto = CIRT - [(tasa CIV X QE) 4- CIFP]
Variacin en volumen = [(tasa CIV X QE) + CIFP] - [(tasa CIV X QE) 4- (tasa CIF X QE)] (Esto
es igual a la variacin en volumen del mtodo de cuatro variaciones).
Mtodo de una variacin:

Variacin total en costos indirectos = CIRT - (Tasa combinada de costos indirectos X QE)
Materia prima mltiple:
Variacin en el precio de la materia prima = (MR x QR x PR) - (MR x QR x PE) Variacin en la mezcla de
materia prima = (MR x QR x PE) - (ME x QR x PE) Variacin en el rendimiento de la materia prima = (ME x QR
x PE) - (ME x QE x PE)
Categoras mltiples de mano de obra:
Variacin en tarifa de mano de obra = (MR x QR x PR) - (MR x QR x PE) Variacin en la mezcla de mano de
obra = (MR x QR x PE) - (ME x QR x PE) Variacin en el rendimiento de la mano de obra = (ME x QR x PE) (ME x QE x PE)
Variaciones en ei formato del diagrama:
Materia prima directa y mano de obra directa

Precio real x
cantidad real comprada
Precio estndar x
cantidad real comprada
Variacin en el precio de la materia prima

Precio estndar x
cantidad real usada
Precio estndar x
cantidad estndar prevista
Variacin en la cantidad de materia prima

Precio real x
cantidad real usada
Precio estndar x
cantidad real usada
Precio estndar x
cantidad estndar permitida
de la materia prima
Variacin en la cantidad
de materia prima
Precio real x
cantidad real de
horas trabajadas
Precio estndar x
cantidad real de
horas trabajadas
Variacin en tarifa
de mano de obra
Precio estndar x
cantidad estndar de
horas permitidas
de la mano de obra
Variacin total en mano de obra
Mtodo de cuatro variaciones para los costos indirectos:

CIV reales
CIV aplicados Tasa de CIV x

cantidad estndar
Tasa de CIV x cantidad real
(b)
(a)
Variacin en monto de los CIV
Variacin en la eficiencia de CIV
Variacin total en costos indirectos variables

CIF reales
CIF presupuestados
(c)
CIF aplicados
Tasa de CIF x cantidad estndar
(d)
Variacin en monto de los CIF
Variacin en volumen
Variacin total en CIF
Mtodos de una, de dos y de tres variaciones para los costos indirectos:
Real
CIV reales
+ CIF reales
Presupuesto basado
en horas de insumo
Tasa de CIV x QR +
CIF presupuestados
Presupuesto basado
en horas de producto
Tasa de CIV x QE CIF presupuestados
Aplicado
Tasa de CIV x QE +
tasa de CIF x QE
Captulo O Costeo estndar
109
(b)
(a) + (c)
Variacin en monto
(a)
(d)
Variacin en volumen
(b) + (c)
(d)
Variacin en volumen
(a) + (b) + (c) + (d)

Variacin total en costos indirectos (Total de
subaplicacin/sobreaplicacin de costos indirectos)
Variaciones en mezcla y en rendimientos MATERIA

PRIMA MLTIPLE:
Mezcla real x
cantidad real
* precio real
Mezcla real x
cantidad real x
precio estndar
de la materia prima
Mezcla estndar x
cantidad estndar
x precio estndar
Mezcla estndar x
cantidad real x
precio estndar
de la materia prima
de materia prima
CATEGORAS MLTIPLES DE MANO DE OBRA:

Mezcla real x
oras reales x
tasa real
Mezcla real x
horas reales X
tasa estndar
Variacin en la tarifa
de mano de obra
EOBLEMA
DE
Mezcla estndar x
horas estndar x
tasa estndar
Mezcla estndar x
horas estndar x
tasa estndar
de mano de obra
de mano de obra
DEMOSTRACIN
Poly Containers elabora tanques de plstico para almacenamiento de agua con capacidad de
300 galones para una variedad de usos comerciales. Los costos estndar por unidad de
materia prima, de mano de obra y de los costos indirectos son como se describe a
continuacin:
Materia prima directa: 80 libras a $2
Mano de obra directa: 1.25 horas a $16 por hora
Costos indirectos variables: 30 minutos de tiempo mquina a 50 por hora
Costos indirectos fijos: 30 minutos de tiempo mquina a 40 por hora
$160 20 25
20
Las tasas de aplicacin de los costos indirectos se desarrollaron usando una capacidad
prctica de 6 000 unidades por ao. Se supone que la produccin ocurre uniformemente a lo
largo de todo el ao.
Durante el mes de mayo de 2003 la compaa produjo 525 tanques. Los datos reales para
el mes de mayo de 2003 son como se describe a continuacin:
Materia prima directa comprada: 46 000 libras a $1.92 por libra Materia prima
directa usada: 43 050 libras (de las compras del mes de mayo) Costo total de la
mano de obra: $10 988.25 para 682.5 horas
Costos indirectos variables en que se incurri: $13 770 por 270 horas de tiempo de mquina Costos indirectos fijos en
que se incurri: $10 600 por 270 horas de tiempo mquina
Instrucciones
Calcule lo siguiente:
a) Variacin en el precio de la materia prima basndose en las compras
b) Variacin en cantidad de materia prima
c) Variacin en tarifa de mano de obra
d) Variacin en la eficiencia de la mano de obra
e) Variaciones en monto y en la eficiencia de los costos indirectos variables
0 Variaciones en monto y en el volumen de los costos indirectos fijos
g) Variaciones en los costos indirectos usando el mtodo de tres variaciones
h) Variaciones en los costos indirectos usando el mtodo de dos variaciones
i) Variaciones en los costos indirectos usando el mtodo de una variacin
Solucin al problema de demostracin

a.
PR X QRC $1.92
x 46000 $88 320
PE x QRp $2.00
x 46000 $92 000
$3680 F
VPMP
b.
QE = 525 X 80 libras = 42 000 libras

PE x QRU $2
X 43 050 $86
PE x QE $2 X
42 000 $84
000
100
$2100 D
VQMP
c. y d.
TR = S10 988.25 682.5 horas = $16.10 por hora QE = 525

X 1.25 horas = 656.25 horas
PE x QR $16
x 682.5 $10
920
PR x QR $16.10
x 682.5 $10
988.25
.25 D
PE x QE $16 x
656.25 $10 500
$420 D
VTMO
VEMO
QE = 525 X 0.5 = 262.5 horas

PE X QR $50.00 x 270
$13 500
CIV reales
$13 770
$270 D
PE x QE $50.00
x 262.5 $13 125
$375 D
Variacin en monto de CIV
Variacin en la eficiencia de CIV
CIFP, anuales = 6000 X $20 = $120000

CIFP, mensuales = $120000 * 12 meses = $10000
QE = 262.5 horas [del inciso e)].
CIF reales
$10 600
CIF presupuestados
$10 000
PE x QE $40 x
262.50 $10 500
$600 D
$500 F
Variacin en monto de los CIF
Variacin en volumen
g, h i Tasa combinada de aplicacin de costos indirectos = $50 + $40 - $90 por HM; QE =
262.5 horas [del inciso e)].
CIV reales +
CIF reales
$13 770 +
10 600 $24
370
Tasa de CIV x QR +
CIF presupuestados
$50 X 270 = $13 500 +
10 000
$23 500
Tasa CIV x QE + CIF
presupuestados $50 x
262.5 = $13 125 + 10
000
$23 125
Cl aplicados (PE x QE)
$50 X 262.5 = $13125
+ 40 x 262.5 = 10 500
$90 x 262.5 = $23 625
Cl reales
$24 370
$1 245 D
$870 D
$375 D
$500 F
Variacin en monto
Variacin en volumen
Tasa CIV x
QE + CIF
presupuest
ados $50 x
262.50 =
$13125 410 000 $23
125
Cl
aplicados
(PE X QE)
$90 x
262.50 =
$23 6
$500 F
Variacin en volumen
Cl aplicados PE x QE $90
X 262.50 = $23 625
Cl reales
$24 370
$745 D
(subaplicacin/sobreaplicacin total de costos indirectos)
CUESTIONARIO
1- Cules son los tres usos principales de un sistema de costos estndar? Un negocio que de
manera rutinaria fabricara los mismos productos o prestara los mismos servicios, sera
til que utilizara los estndares?
2. De qu expertos debe formarse el equipo de desarrollo de estndares? Por qu razn se
incluyen estas personas?
3. Exponga el desarrollo de estndares para el caso de una materia prima de su eleccin.
Cmo se establece el estndar de calidad de una materia prima?
^- Qu es una tarjeta de costo estndar? Qu infonnacin contiene dicha tarjeta? Cmo se
relaciona con una lista de materia prima y con un documento de flujo de operaciones?
EJERCICIOS
5. A qu se debe que las cantidades que aparecen en la lista de materia prima no siempre
sean las mismas que las cantidades que aparecen en la tarjeta de costos estndar?
6. Se puede calcular una variacin total para cada uno de los componentes del costo de un
producto. En qu variaciones se puede separar este total y con qu se relaciona cada una
de dichas variaciones? (Exponga por separado la materia prima y la mano de obra).
7. Qu se quiere decir con el trmino horas estndar? El trmino se refiere a los insumos o a
los productos?
8. Por qu se dice que las variaciones en monto y en la eficiencia de los costos indirectos
son controlables? Es controlable la variacin en volumen? Justifique su respuesta.
9. Cmo se registran los costos reales y los costos estndar en un sistema de costeo
estndar?
10. "Las variaciones desfavorables siempre tendrn saldos deudores, mientras que las
variaciones favorables siempre tendrn saldos acreedores". Es verdadera o falsa esta
afirmacin' Por qu?
11. Cmo se cancelan las variaciones insignificantes al final de un periodo contable?
Cmo se cancelan las variaciones significativas al final de un periodo contable? Por
qu existe una diferencia en su tratamiento?
12. Qu significa el trmino proceso de "administracin por excepcin"? Cmo podra ser
til un sistema de costos estndar en tal proceso?
13. Exponga los tres tipos de estndares respecto al nivel de rigor del logro de las metas
establecidas. Por qu algunas compaas estn tratando actualmente de adoptar el
estndar ms riguroso?
14. Por qu razn los mtodos tradicionales de fijacin de estndares podran conducir a
una administracin de los recursos de materia prima y a un comportamiento de los
empleados inferior a lo deseable?
15- Por qu les interesa a los administradores la utilizacin de la capacidad? Al controlar la
utilizacin controlan los costos?
16. Cmo usan los administradores las variaciones para apoyar sus esfuerzos por controlar
los costos?
17. En los costos indirectos fijos generalmente se incurre en montos acumulados. Qu
implicaciones tiene esto para el control de los costos indirectos fijos?
18. Se pueden usar las tasas combinadas de costos indirectos para propsitos de control?
Son dichas tasas ms (o menos) apropiadas que las tasas separadas de costos
indirectos? Explique su respuesta.
19. Qu mtodo de la variacin en los costos indirectos (de dos variaciones, tres
variaciones o cuatro variaciones) proporciona ms informacin para propsitos del
control de los costos? Por qu?
20. Por qu razn algunas empresas estn remplazando las dos categoras tradicionales de
costos de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin con una
categora de "costo de conversin"?
21. Cmo ha afectado la automatizacin al costeo estndar? Cmo ha afectado la
automatizacin al clculo de las variaciones?
22. (Apndice) Qu variaciones se pueden calcular para la materia prima directa y para la
mano de obra directa cuando algunos insumos de materia prima o de mano de obra son
sustitutos de otros? Qu informacin proporciona cada una de estas variaciones?
23. (Variaciones en materia prima directa) Patio Pete fabrica conjuntos de mesas y sillas de
hierro forjado. Durante el mes de abril de 2003, el agente de compras adquiri 12 800 libras de saldos de hieno a un precio de $0.89 por libra. Cada conjunto requiere una cantidad estndar de 35 libras a un costo estndar de $0.85 por libra. Durante el mes de abril
la empresa us 10 700 libras y produjo 300 conjuntos.
a) Para el mes de abril calcule la variacin en el precio de la materia prima directa
(basndose en la cantidad comprada) y la variacin en la cantidad de materia prima
directa.
b) Identifique los ttulos de los individuos de la empresa que seran responsables de
cada una de las variaciones.
Cap'1'10
C)
10 Costeo .'simular
423
Encuentre algunas posibles explicaciones para las variaciones que se calcularon en

el inciso a).
'24.) (Variaciones en materia prima directa) En el mes de agosto de 2002 los costos y las cantidades de papel consumido por la empresa Best Publishing Company para la fabricacin
de su Agenda y Calendario Ejecutivo 2003 fueron como se describe a continuacin:
Precio real de compra por unidad
Cantidad estndar prevista para la produccin en buen estado
Cantidad real comprada durante el mes de agosto Cantidad real
usada durante el mes de agosto Precio estndar por unidad
$0.14 por pgina

195 800 pginas
230 000 pginas
200 000 pginas
$0.15 por pgina
a) Calcule el costo total de compras para agosto.

b) Determine la variacin en el precio de la materia prima (con base en la cantidad
comprada).
rv C)
Calcule la variacin en la cantidad de materia prima.
(25.)(Variaciones en mano de obra directa) Teller Prefabricated Walls construye estructuras de v
madera prefabricadas de clase estndar para paredes de departamentos. La cantidad estndar
de mano de obra directa es de cinco horas para cada estructura a una tarifa promedio estndar
de 22 dlares por hora. Durante el mes de mayo de 2003 la compaa produjo 630 estructuras.
Los registros de la nmina indicaron que los carpinteros trabajaron 3100 horas y ganaron 69
750 dlares.
a) Cules fueron las horas permitidas para la produccin del mes de mayo?
b) Calcule las variaciones en la mano de obra directa.
26/ (Variaciones en mano de obra directa). El despacho de contadores Willmer and Associates fij
el siguiente estndar: 300 horas a una tarifa por hora de 45 dlares para realizar la auditora de la cuenta de inventario de un cliente. Willmer trabaj en realidad 270 horas haciendo la auditora del inventario. Con motivo de dicha auditora, el total de la variacin
en la mano de obra arroj un saldo desfavorable de 500 dlares, a) Calcule el total de la
nmina real.
b) Calcule la variacin en eficiencia de la mano de obra. Calcule la
C) variacin en tarifa de mano de obra.
Ofrezca una breve explicacin que sea consistente con las dos variaciones.
(Variaciones en materia prima directa y en mano de obra directa) Mary Pennington Co., roduce
bolsos de mano para noche. En el mes de diciembre de 2003 la seora Pennington,
presidenta de la empresa, recibi la siguiente informacin de Antonio Parta, el nuevo
contralor, respecto a la produccin de noviembre:
Produccin durante el mes Costo real de la materia prima comprada y usada
Materia prima estndar prevista Variacin en la cantidad de materia prima
Tiempo estndar de mano de obra por bolsa de mano
Variacin en tarifa de mano de obra
Tarifa estndar de mano de obra por hora
Precio estndar por yarda de material
$
8
1 200 bolsas de mano $4 742.50

1/3 de yardas cuadradas por bolsa
$594 D
2 520
2 horas
$630 F
$7
La seora Pennington le solicit al seor Parta que le proporcionara la siguiente informacin especfica:
a) La cantidad estndar de materia prima permitida para la produccin de noviembre.
b) Las horas estndar de mano de obra directa previstas para la produccin de
noviembre.
c) La variacin en el precio de la materia prima.
d) La variacin en eficiencia de mano de obra.
e) El costo primo estndar (materia prima y mano de obra directa) de producir una
bolsa ) El costo real de produccin de una bolsa en noviembre.
g) Una explicacin de la diferencia entre el costo estndar y el costo real. Asegrese de
que la explicacin sea consistente con el patrn de las variaciones.
(Informacin/altante de la materia prima y de la mano de obra) Encuentre la cifra que falta para
cada uno de los casos independientes:
28.
Caso A
Unidades producidas
Horas estndar por unidad
Horas estndar permitidas
Tarifa estndar por hora
Costo real de la mano de obra
Variacin en eficiencia de la mano de obra
800
3
?
$7
2330
?
$466F
?
Caso B
Caso C
?
0.8
600
?
675
?
$1 080F
$780D
240
?
480
$9.50
?
$4560
$228D
?
Caso D
1500
?
?
$6
4875
$26812.50
?
$2250D
29. (Mtodo de cuatro variaciones; asientos de diario.) Para el ao 2003 Wilson Manuacturing ha
establecido 60 000 horas de mano de obra directa como la medida anual de capacidad
para calcular su tasa predeterminada de costos indirectos variables. A ese nivel los costos
indirectos variables presupuestados son de 270 000 dlares. La compaa ha decidido
aplicar los costos indirectos fijos sobre la base de horas mquina. El total de las horas
mquina anuales presupuestadas es de 3 300 y los costos indirectos anuales fijos
presupuestados son de 118 800 dlares. Se espera incurrir de manera uniforme cada mes
tanto en las horas mquina como en los costos indirectos fijos.
Durante el mes de marzo de 2003 Wilson incurri en 4 900 horas de mano de obra
directa y en 250 horas mquina. Los costos indirectos fijos y variables fueron,
respectivamente, de 21275 dlares y de 10600 dlares. Los tiempos estndar previstos
para la produccin de marzo fueron de 4955 horas de mano de obra directa y de 240
horas mquina.
Utilice el mtodo de cuatro variaciones para determinar las variaciones en costos indirectos para el mes de marzo de 2003Prepare todos los asientos de diario de Wilson Manufacturing para el mes de marzo de
2003YClculo de todas las variaciones en los costos indirectos) El administrador de la Divisin de
Re-/gistro de Automviles (Automobile Registration Divisin) del estado de Alabama ha
detenni-nado que por lo general se requieren 30 minutos para que los empleados del
departamento registren un automvil nuevo. Los siguientes costos indirectos
predetenninados son aplicables al condado de Gadston. Los costos indirectos fijos,
calculados sobre la base estimada de 4000 horas de mano de obra directa, son de 8 dlares
por hora de mano de obra directa. Los costos indirectos variables se han estimado en 3
dlares por hora de mano de obra directa.
Durante el mes de julio de 2003 se registraron 7 600 automviles en el condado de
Gadston, lo cual requiri de 3 700 horas de mano de obra directa. Durante ese mes los
costos indirectos variables fueron de 10730 dlares y los costos indirectos fijos fueron de
29950 dlares.
a) Calcule las variaciones en costos indirectos usando un mtodo de cuatro variaciones.
b) Detennine las variaciones en costos indirectos usando un mtodo de tres
variaciones.
c)
Calcule las variaciones en costos indirectos usando un mtodo de dos variaciones.
31. (Datos /altantes, mtodo de tres variaciones) La frmula del presupuesto flexible para los
costos indirectos totales de Charters Corporation es de $720000 + $16 por hora de mano
de
obra directa. La tasa combinada de costos indirectos es de 40 dlares por hora de mano
de
obra directa. Se han registrado los siguientes datos para el ao:
Total de costos indirectos reales
Variacin total en monto de costos indirectos
Variacin en volumen
$1 160 000
$ 32 000 D
$ 48 000 D
Utilice el mtodo de tres variaciones para determinar lo siguiente:

a) El nmero de horas estndar previstas
b) Las horas reales de mano de obra directa trabajadas
32. (Variaciones y control de costo) Fourth Dimensin aplica los costos indirectos sobre la ba
de las horas de mano de obra directa. Cada unidad de producto requiere de 12 horas
mquina. Los costos indirectos se aplican sobre la base de 30 por ciento para los variables y 70
por
ciento para los fijos; la tasa de aplicacin de los costos indirectos es de 40 dlares por
hora.
Los estndares se basan en una capacidad nonnal mensual de 24000 horas mquina.
Durante el mes de septiembre de 2003 Fourth Dimensin produjo 2300 unidades de
producto e incurri en 25 000 horas mquina. Los costos indirectos reales para el mes fueron de 1000000 de dlares.
a)
b)
c)
d)
Cules habrn sido las horas estndar previstas para septiembre?

Cul es el total anual de los costos indirectos fijos presupuestados?
Cul es la variacin en los costos indirectos controlables?
Cul es la variacin en los costos indirectos no controlables?
33. (Asientos de diario) Fanner Chemical tuvo los siguientes saldos en su balanza de comprobacin al final del ao 2003:
Deudor
Acreedor
Inventario de materia prima directa Inventario de

produccin en proceso Inventario de artculos terminados
Costo de ventas
Variacin en el precio de la materia prima Variacin en
cantidad de materia prima Variacin en tarifa de mano de
obra
Variacin
en
eficiencia
de la mano
de obra
Variacin
en monto
de costos
indirectos
10 Costeo estndar
variables Variacin en eficiencia de los costos indirectos

variables Variacin en monto de los costos indirectos fijos
Variacin en volumen
S 36 600
43 920 65
880 585
600 7 250
4 390
300 650 1
475
$10 965 1
100
3 600
34.
Suponga que las variaciones, tomadas en forma conjunta, se consideran significativas.

Prepare los asientos de diario necesarios para la cancelacin de las variaciones.
(Variaciones en el costo de conversin) Pasadina Rrake fabrica rotores para frenos. Hasta fechas recientes la empresa usaba un sistema de costeo estndar y aplicaba los costos
indirectos a la produccin basndose en las horas de mano de obra directa. En el mes de marzo
de 2003 la compaa automatiz sus instalaciones y restructur su sistema contable de tal
modo que quedaran slo dos categoras de costos: materia prima directa y costo de
conversin. Los costos de conversin variables estimados para el mes de abril de 2003 fueron de
170000 dlares, los costos fijos de conversin estimados fueron de 76000 dlares; y las horas mquina se estimaron en 10 000 para el mes de abril. La produccin esperada en el
mes
de abril fue de 5 000 rotores. En ese mismo mes la empresa us realmente 9 000 horas mquina para elaborar 4800 rotores. La empresa incurri en costos de conversin que arrojaron un total de 228000 dlares; de este monto 150000 dlares fueron costos variables.
a) Utilice el mtodo de cuatro variaciones para calcular las variaciones de los costos de
conversin en el mes de abril.
b) Evale la efectividad de la empresa para el control de los costos durante el mes de
abril.
35. (Apndice) Family Nut Company produce latas de nueces y anacardos mezclados de 12
onzas. A continuacin se presenta la informacin real y estndar:
Cantidades y costos estndar (lata de 12 onzas):
Nueces: 6 onzas a $3.00 por libra
Anacardos: 6 onzas a $4.00 por libra
$1.125
1.500
Cantidades y costos reales para el mes de febrero de 2001 cuando la produccin fue de 18 000 latas de 12
onzas:
Nueces: 7 473 libras a $2.90 por libra
Anacardos: 6 617 libras a $4.25 por libra
Determine las variaciones en el precio, la mezcla y el rendimiento de la materia prima.

36. (Apndice) Robert Schaeffer Ltd., es una empresa de ingeniera mecnica. La empresa
utiliza tanto ingenieros como dibujantes. Las tasas promedio por hora son de 80 dlares para
los ingenieros y de 40 dlares para los dibujantes. Para un cierto proyecto el estndar se
fij en 375 horas de tiempo de ingeniera y en 625 horas de tiempo de dibujantes. Las horas
reales trabajadas en este proyecto fueron como se describe a continuacin:
Ingenieros - 500 horas a $85 por hora
Dibujantes - 500 horas a $42 por hora
Determine las variaciones en tarifa, mezcla y rendimiento de la mano de obra de este

provean.
(s7>a
y anlisis de una tarjeta de costo estndar) Your-Just Desserts Company es un

W (Desarrollo
pequeo productor de postres congelados con sabor a fruta. Durante muchos aos los
productos de la compaa han observado un fuerte nivel de ventas regionales sobre la
base del reconocimiento de marca; sin embargo, otras empresas han empezado a
comercializar productos similares en el rea, y la competencia de precio se ha vuelto
cada vez ms importante. Tanya Morse, contralor de la empresa, est planeando
implantar un sistema de costos estndar para la compaa y ha recopilado informacin
considerable a partir de sus compaeros de trabajo en relacin con los requerimientos
de produccin y de materia prima de los productos de la compaa. Morse considera
que el uso de un sistema de costos estndar le permitir a la empresa mejorar el control
de costos y tomar mejores decisiones de fijacin de precios.
El producto ms popular de la empresa es el sorbete de frambuesa. El sorbete se
produce en lotes de 10 galones, cada uno de los cuales requiere seis cuartos de
frambuesas en buenas condiciones. Las frambuesas frescas se seleccionan

manualmente antes de que ingresen al proceso de produccin. Debido a las
imperfecciones en las frambuesas y al deterioro normal, se descarta un cuarto de frutas
por cada cuatro cuartos de frambuesas aceptables. El tiempo de la mano de obra
directa estndar es de tres minutos para la seleccin manual que se requiere para
obtener un cuarto de frambuesas aceptables. Las frambuesas aceptables despus se
mezclan con los dems ingredientes; la mezcla requiere 12 minutos de mano de obra
directa por lote. Durante la mezcla se presenta una prdida de materia prima. Despus
de la mezcla el sorbete se empaca en contenedores de un cuarto. Morse ha recopilado la
siguiente informacin de costos:
Your-Just-Desserts compra frambuesas a un costo de 0.80 dlares por cuarto.

Todos los dems ingredientes tienen un costo total de 0.45 dlares por galn.
La mano de obra directa se paga a una tarifa de 9.00 dlares por hora.
El costo total de la materia prima y de la mano de obra requerida para empacar el
sorbete es de 0.38 dlares por cuarto.
a)
Desarrolle el costo estndar para los componentes directos del costo de un lote de
10 galones de sorbetes de frambuesa. El costo estndar debe identificar la cantidad
estndar, la tasa estndar y el costo estndar por lote para cada componente
directo del costo de un lote de sorbetes de frambuesa.
Como parte de la implantacin de un sistema de costos estndar en la empresa,
Morse planea capacitar a aquellas personas que sean responsables de mantener los
estndares respecto a la forma en la que se debe usar el anlisis de variaciones. Ella
est particularmente interesada en las causas de las variaciones desfavorables.
1. Exponga las posibles causas de las variaciones desfavorables en los precios de
la
materia prima e identifique los individuos (o el individuo) que debera
mantenerse como responsable de esas variaciones.
2. Exponga las posibles causas de las variaciones desfavorables en la eficiencia
de
la
mano de obra e identifique los individuos (o el individuo) que debera
mantenerse como responsable por esas variaciones.
(Adaptado
de
CMA)
b)
38. (Implicaciones del costeo estndar en el comportamiento) Contacte una compaa local que
utilice un sistema de costos estndar. Haga una cita con un administrador de la empresa
para entrevistarlo en relacin con los siguientes aspectos:
Las caractersticas que deberan estar presentes en un sistema de costos estndar

para fomentar una motivacin positiva por parte de los empleados.
La manera en la que debera implantarse un sistema de costos estndar para
motivar a los empleados de manera positiva.
Lo que es la "administracin por excepcin" y la manera en la que el anlisis de
variaciones frecuentemente da como resultado el uso de la administracin por
excepcin.
La manera en la que el comportamiento de los empleados podra verse
adversamente afectado cuando se usan las comparaciones "entre lo real y lo
estndar" como base para evaluacin del desempeo.
Prepare un documento y una presentacin oral basndose en su entrevista.

(Presupuesto flexible, variaciones y control de costos) Highland Corp., planea estabilizar su
produccin a un nivel de 8000 unidades para su nico producto. Debido a una demanda
inesperada, la empresa realmente oper a un nivel de 8800 unidades. El presupuesto
flexible de la compaa aparece como se describe a continuacin:
6 000 unidades
\
Costos indirectos:
Variables
Fijos
Total
l| -
$24 000
16 000
$40 000
8 000 unidades
h: j
$32 000
16 000
$48 000
10 000 unidades
\U
$40 000
16 000 '
$56 000
Costos reales en que se incurri al producir 8 800 unidades

Variables
$34 500
Fijos
16 400
Total
$50 900
El gerente de produccin se molest porque la compaa haba planeado incurrir en 48

000 dlares de costos y los costos reales fueron de 50900 dlares. Prepare un
memorndum para el gerente de produccin acerca de las siguientes preguntas:
a) Fue correcto comparar los 50900 dlares con los 48000 dlares para propsitos del
control de costos?
b) Analice los costos y explique los puntos en los que la compaa tuvo un buen o un
mal desempeo en lo referente al control de los costos.
40. (Fijacin de estndares: proyecto de equipo) Forme un equipo de cuatro personas y elijan
una actividad que se desempee comnmente todos los das, tal como el tomar un bao,
preparar una comida o hacer la tarea. Haga que cada miembro del equipo se programe a
s
mismo para el desempeo de esa actividad durante dos das y que posteriormente
desarrolle un tiempo estndar para el equipo. Ahora haga que los miembros del equipo se
programen a s mismos para el desempeo de estas mismas actividades durante los cinco das
siguientes.
a) Utilice una tasa salarial supuesta por hora de 12 dlares y calcule la variacin en la
eficiencia de la mano de obra para su equipo.
b) Prepare una lista de las razones para la variacin.
c) Cmo podra haberse evitado algo de esta variacin?
41. (Evaluacin del contwl de costos) The Florida Concrete Company elabora escalones de concreto prefabricados para usarse en la construccin de casas. La planta tuvo el siguiente
presupuesto para el ao 2003 basndose en una produccin esperada de 3 200 unidades.
Costo estndar
Costos indirectos variables:
Materia prima indirecta
Servicios generales
Costos indirectos fijos:
Salarios de supervisores
Depreciacin
Seguros
Monto presupuestado
$22.00
12.00
$ 70 400
38 400
4.20
1.75
1.00
13 440
5 600
3 200
40 000
15 000
9 640
Total
Costo por unidad = $195 680 * 3200 = $61.15

La produccin real para el ao 2003 fue de 3500 unidades, y los costos reales para dicho
ao fueron como se describe a continuacin:
PROBLEMAS
$195 680
117
netas favorables en costos, afirma que l le ahorr a la empresa $1 925K$6l.l5 - $60.00) X

$ 80 500
3 500).
l instruy al contador de costos de la planta para que prepare un informe
42 300
detallado, el cual deber ser enviado a las oficinas corporativas. En dicho infonne se
deber comparar el costo real por unidad de cada componente con los montos por
unidad que se establecieron anteriormente en el presupuesto anual a efecto de que se
000
puedan14probar
as los ahorros en costos de 1925 dlares.
a) Es adecuada
la comparacin entre las cifras reales y las cifras presupuestadas
6 650
propuesta
850
por3 Wessly?
Si considera que no lo es, prepare una comparacin ms apropiada.
b) Cmo reaccionara usted, como contador de costos de la planta, si Wessly insistiera
en
su41
comparacin?
Indique qu alternativas estn disponibles para usted.
000

usada
Costos indirectos
variables:
Materia prima
indirecta
Mano de obra
indirecta
Servicios
generales
Costos indirectos
fijos:
Salarios de
supervisores
Depreciacin
Seguros
15 000
42. (Apndice)
Murrel Legal Services tiene tres clases de mano de obra: secretarias, personal
8 800
pa-ralegal
y abogados. Las tasas salariales estndar se muestran en el sistema de costos
estndar como se describe a continuacin: secretarias, 25 dlares por hora, asistentes
legales, 40 dlares por hora y abogados, 85 dlares por hora. La empresa ha establecido
un estndar de 0.5 horas de tiempo de secretarias y dos horas de tiempo de asistentes
legales para cada hora de tiempo de abogados en casos de sucesiones testamentarias. Las
horas reales de mano de obra directa trabajadas en los casos de testamentaras y las
horas estndar previstas para los trabajos logrados durante un mes en el ao 2003 fueron
T
o
t
a
l
$
2
1
2
1
0
0
Horas reales de mano

de obra directa
C
o
s
t
o
p
o
r
Secretarial
Asistentes legales
Abogados
a)
b)
500
1800
1 100
Horas estndar para

los servicios prestados
500
2 000
1000
Calcule el monto de la variacin en la eficiencia de la mano de obra directa para el

mes
y descomponga el total en los siguientes componentes:
1. Variacin en la mezcla de la mano de obra directa.
2. Variacin en el rendimiento de la mano de obra directa.
Prepare un reporte en el que se trate el hecho de si la administracin us o no una
mezcla eficiente de mano de obra.
(Adaptado de CMA)
u
n
i
d
a
d Variaciones en materia prima y en mano de obra) Tarpon Springs Marine usa un sistema
\___ /de costos estndar para la materia prima y para la mano de obra relacionada con la
=produccin de botes de pesca. La produccin requiere de tres materias primas: fibra de vidrio, pin$tura y un paquete de accesorios y adornos el cual se compra previamente. Los costos y las
2cantidades estndar para la materia prima y para la mano de obra son como se describe
1a continuacin:
2
1
0
0
*
3
5
0
0
=
$
6
0
.
6
0
John Wessly, el
administrador
de la planta,
cuyo bono anual
incluye
(entre
otros factores)
20 por ciento de
las variaciones
118
Estndares para un bote de pesca

2500 libras de fibra de vidrio a $0.80 por libra
6 cuartos de pintura de revestimiento a $60.00 por galn
1 paquete de accesorios
40 horas de mano de obra a $25.00 por hora
Costo primo estndar
$2000 90
400
1000
S3490
Durante el mes de julio de 2003 la compaa registr los siguientes datos reales para la
produccin de 300 botes:
Materia prima comprada:
Fibra de vidrio - 820 000 libras a $0.83 por libra
Pintura - 500 galones a $55.50 por galn Paquetes
de accesorios - 320 a $405 por paquete
Materia prima usada:
Fibra de vidrio - 790000 libras
Pintura - 462 galones Paquetes
de accesorios - 304
Mano de obra directa usada:
12 100 horas a $23.50 por hora
Calcule las variaciones en materia prima y en mano de obra para Tarpon Springs durante
el mes de julio de 2003. Determine la variacin en precio de la materia prima con base
en la cantidad comprada.
44. J Clculo de la variacin y de los asientos de diario) Quebec Toy Co., fabrica pequeos
ju-_^guetes de plstico. A continuacin se presentan las cantidades y los costos
estndar de la materia prima y de la mano de obra.
Cantidad estndar
Materia prima
Mano de obra
1/2 libras 12
minutos
Costo estndar
por libra
($2.00 por
unidad
producida)
$16
por
hora ($3.20
por unidad
producida)
$4
Durante el mes de octubre de 2003 se produjeron 50 000 juguetes. El agente de compras

adquiri 29 000 libras de materia prima durante ese mes a un precio de 4.15 dlares por
libra. La nmina de octubre de la fbrica revel un costo de la mano de obra directa de
160680 dlares por 10300 horas de mano de obra directa. Durante ese mes se usaron en
produccin 25300 libras de materia prima.
a) Calcule las variaciones en la materia prima y en la mano de obra determinando la variacin en el precio de la materia prima con base en la cantidad comprada.
b) Suponga que se utiliza un sistema de inventarios perpetuos y prepare asientos de diario
general para el mes.
45. (Datos incompletos) Medical Supply fabrica guantes quirrgicos de ltex. Se necesitan 0.85
pies cuadrados de ltex para fabricar un par de guantes. El precio estndar de la materia
prima es de 0.80 dlares por pie cuadrado. La mayor parte del procesamiento se hace por
mquina; la nica mano de obra que se requiere es la de los operadores, a quienes se les
paga 25 dlares por hora. Las mquinas pueden producir 400 pares de guantes por hora.
Durante una semana del mes de mayo Medical produjo 30 000 pares de guantes y
experiment una variacin desfavorable de 1500 dlares en la cantidad de materia
prima. La compaa haba comprado 1 500 pies cuadrados ms de materia prima de lo
que us para la produccin durante esa semana, lo que ocasion una variacin
desfavorable de precio de 570 dlares. Con base en un total de 77 horas reales de mano
de obra para producir los guantes, se gener una variacin total favorable en mano de
obra de 104 dlares. Determine las siguientes cantidades:
a) Cantidad estndar de materia prima.
b) Cantidad real de materia prima usada.
c) Cantidad real de materia prima comprada.
(contina.)
430
d)
e)
f)
g)
h)
Precio real de la materia prima comprada.

Horas estndar previstas para la produccin.
Variacin en la eficiencia de la mano de obra.
Variacin en tarifa de mano de obra.
Tarifa real de mano de obra.
46. (Datos incompletos) Home Stud Products fabrica mesas porttiles de madera. Un pequeo
incendio que ocurri en el mes de octubre destruy parcialmente los libros y los
registros de la produccin de septiembre. Los restos carbonizados de la tarjeta de costos
estndar se muestran ms abajo:
A partir de varios fragmentos de registros y de varias discusiones con los empleados

usted ha descubierto lo siguiente:
1. La cantidad estndar de la materia prima usada en el mes de septiembre fue de
4000 pies de tablones.
2. La nmina del mes de septiembre para la mano de obra directa fue de 19220
dlares basndose en 1550 horas reales trabajadas.
3. La supervisora de produccin record especialmente que se le atribuy la
responsabilidad por la utilizacin de 50 horas ms de mano de obra directa
respecto a lo que debera haberse trabajado. Ella se molest porque la alta
gerencia no tom en cuenta que gracias a ella se ahorraron varios cientos de
pies de tablones de materia prima y que para ello fue necesario hacer esfuerzos
creativos que requirieron tiempo extra.
4. Los archivos de la agente de compras mostraron que se haban comprado y
usado 4300 pies de tablones en el mes de septiembre a un precio de 2.05 dlares
por cada pie de este material. Ella estaba orgullosa del hecho de que este precio
fuera inferior en 0.05 dlares respecto al costo estndar por pie.
a) Qu cantidad de unidades se produjeron durante el mes de septiembre?
b) Calcule todas las variaciones para la materia prima directa y para la mano de obra
directa durante el mes de septiembre.
C) Cul es el nmero estndar de horas previstas para la produccin de cada unidad?
d) Prepare asientos de diario general en donde se reflejen los consumos de la materia
prima directa y de la mano de obra directa y sus variaciones para el mes de septiembre,
47. \Ajuste de estndares) Maui Muumuus fabrica vestidos hawaianos de tipo tradicional.
La compaa inici sus operaciones a principios de 1997, y en esa ocasin se desarrollaron
los siguientes estndares para la materia prima y para la mano de obra.
suponiendo un sistema de inventarios perpetuos basado en costos estndar.
Materia prima
Mano de obra
3 yardas a $6 por yarda

1.5 horas a $10 por hora
En el mes de mayo de 2003 Maui Muumuus contrat a Sally Rogers, un nuevo contador
de costos. Al final del mes de mayo Sally estuvo revisando las variaciones que se
calcularon para el mes y se sorprendi al descubrir que los estndares nunca haban sido
revisados desde que la compaa empez sus operaciones. Los datos reales del mes de
mayo de 2003 para la materia prima y para la mano de obra son como se describe a
continuacin:
Materia prima
Mano de obra
Se compraron 50 000 yardas a $7.00

Se usaron 50 000 yardas para la produccin de 17 200 muumuus 17
800 horas a un precio de $13.50 por hora
10 Costeo estndar
CapWlo
120
Desde el ao de 1997 el precio de la materia prima ha aumentado en cuatro por ciento cada ao. Sin embargo, la compaa puede comprar ahora a 94 por ciento del precio regular
debido al incremento en el volumen de compras. Los contratos de mano de obra han
especificado un ajuste de cinco por ciento en el costo de la vida para cada ao,
empezando en 1998. Debido a una revisin de la distribucin fsica de la planta y a la
compra de maquinarias ms eficientes, el tiempo de la mano de obra que toma producir
cada muumuu ha disminuido tambin en un tercio; adems, el desperdicio de la materia
prima directa se ha reducido de 1/4 de yarda a 1/8 de yarda por muumuu.
a) Detennine las variaciones en materia prima y en mano de obra basndose en los
estndares originalmente diseados para la compaa.
b) Determine los nuevos estndares contra los cuales Sally deber medir los resultados
del mes de mayo de 2003- (Redondee los ajustes anualmente hasta que se alcance el
centavo ms cercano.)
c) Calcule las variaciones para la materia prima y para la mano de obra usando los
estndares revisados.
48. (Clculo de cuatro variaciones) Alfredo's Ceramics utiliza un sistema de costos estndar. Los
datos correspondientes al mes de octubre se presentan a continuacin:
Costo estndar por unidad (una unidad
requiere una hora de mano de obra)
Materia prima directa Mano
de obra directa Costos
indirectos variables Costos
indirectos fijos Total
9.00
15.00
8.00
16.00
$48.00
Los cargos por los costos indirectos fijos se basan en una capacidad mensual esperada de
3000 unidades, pero debido a un incendio en el rea de produccin, la compaa elabor
slo 1900 unidades. Los costos indirectos variables reales fueron de 16000 dlares y los
costos indirectos fijos reales fueron de 44 000 dlares. La compaa registr 2000 horas de
mano de obra directa durante el mes.
a) Calcule y compare el costo indirecto real por unidad contra el costo indirecto
espera-do por unidad.
r* y)
Calcule las variaciones en los costos indirectos usando el mtodo de cuatro variaciones.
(49. i Mtodo de cuatro variaciones; asientos de diario) Lance's Products fabrica mesas para das
^cle campo, columpios y bancos. Usa las horas de mano de obra directa para aplicar los
costos indirectos. Las horas estndar previstas para cada producto son como se describe a
continuacin:
Mesa para da de campo
Columpio
Banco
10 horas estndar de mano de obra directa 3

horas estndar de mano de obra directa 12
horas estndar de mano de obra directa
La tasa estndar de los costos indirectos variables es de 4 dlares por hora de mano de
obra directa; la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos fijos en la capacidad
anual esperada es de 2 dlares por hora de mano de obra directa. Sobre bases mensuales
la capacidad esperada es de 3 000 horas de mano de obra directa.
En el mes de junio de 2003 la produccin fue de 100 mesas para das de campo, 400
columpios y 60 bancos. Las horas reales de mano de obra directa en que se incurri
fueron de 3020. Los costos indirectos variables reales fueron de 11800 dlares y los costos
indirectos fijos reales fueron de 6 200 dlares para el mes.
a) Prepare un anlisis de variaciones usando el mtodo de cuatro variaciones. (Sugerencia: Convierta la produccin de cada tipo de producto en las horas estndar previstas
para todos los trabajos realizados durante ese mes).
b) Prepare asientos de diario para, 1) los costos indirectos incurridos, 2) los costos indirectos aplicados, y 3) el cierre de las cuentas de variaciones (suponga variaciones insignificantes).
Evale la efectividad de los administradores en el control de los costos. (Anlisis de
variaciones con incgnitas) Heathers Products fabrica anuncios de lmparas de
nen con los siguientes costos de conversin estndar:
Mano de obra directa (4 horas a $12 por hora)
$ 48
Costos indirectos (10000 horas de mano de obra directa a la capacidad esperada)
Variables (4 horas a $16 por hora)
64
Fijos (4 horas a $8 por hora)
32
Costo de conversin unitario total
Se han proporcionado los siguientes datos para el mes de diciembre, cuando se usaron
8000 horas estndar de mano de obra directa:
Variacin en eficiencia de la mano de obra
Costos indirectos variables reales
Costos indirectos fijos reales
$ 4 500 D
12 000 D
154 000
79 000
Calcule las respuestas para las siguientes incgnitas:

a) Total de costos indirectos aplicados.
b) Variacin en volumen.
c) Variacin en monto de los costos indirectos variables.
d) Variacin en eficiencia de los costos indirectos variables.
e) Total costos indirectos reales.
f) Nmero de unidades fabricadas.
$144
10 Costeo estndar
CapWlo
121
51. (Tasas combinadas de costos indirectos) Under the Stars Industries fabrica bolsas de dormir
acolchonadas y tiene la siguiente informacin de costos estndar para el ao 2003:
La produccin de cada bolsa de dormir requiere de una hora de tiempo de mquina

Costos indirectos variables: 9 dlares por hora mquina.
Costos indirectos fijos: 12 dlares por hora mquina; se calcula dividiendo el total de
costos indirectos fijos presupuestados entre la capacidad anual esperada de 30 000 horas mquina.
Estadsticas de produccin para el ao 2003:
Nmero de bolsas de dormir producidas
Horas mquina reales
Costos indirectos variables incurridos
Costos indirectos fijos incurridos
31 000 unidades
33 300 horas
$265 400
$354 500
a)
52.
Con una tasa combinada de costos indirectos calcule las variaciones de acuerdo con el
mtodo de dos variaciones.
b) Utilice una tasa combinada de costos indirectos para calcular las variaciones de acuerdo con el mtodo de tres variaciones.
(Contenido amplio) Islamorada Co., fabrica puertas de canceles metlicos para edificios comerciales. El costo estndar por cada cancel es como se describe a continuacin:
Materia prima directa:
Aluminio
Cobre
4 lminas a $2
3 lminas a $4
7 horas a $8
5 horas mquina a $3
5 horas mquina a $2
$8
12
56
15
10
Las tasas de costos indirectos se basaron en la capacidad mensual nonrial de 6 000 horas
mquina.
Durante el mes de noviembre se produjeron 850 puertas. Esto fue inferior a los niveles
normales debido a los efectos de una huelga laboral que ocurri durante las negociaciones
de los contratos sindicales. Una vez que se termin la disputa, la compaa programo una
cierta cantidad de tiempo extra para tratar de recuperar los niveles regulares de produccin. En el mes de noviembre se incurri en los costos que se describen a continuacin:
Materia prima:
Aluminio: Cobre:
4000 lminas compradas a $2; se usaron 3500 lminas 3000

lminas compradas a $4.20; se usaron 2600 lminas
Mano de obra directa:

Tiempo regular: Tiempo 5200 horas a $8.00 (liquidadas antes del contrato) 900 horas a
regular:
$8.50 (liquidadas despus del contrato)
$11 650 (basndose en 4175 horas mquina)
$9425 (basndose en 4175 horas mquina)
Determine lo siguiente:
a) Variacin total en el precio de las materias primas.
b) El total de la variacin en el consumo de materia prima (cantidad).
c) La variacin en tarifa de mano de obra.
d) La variacin en eficiencia de la mano de obra.
e) La variacin en monto de costos indirectos variables.
f) La variacin en eficiencia de los costos indirectos variables.
g) La variacin en monto de los costos indirectos fijos.
h) La variacin en volumen.
i) La variacin en presupuesto. (Contenido amplio; todas las variaciones; todos los mtodos)
Varison Painting Services Inc., pinta interiores de residencias y estructuras comerciales.

La administracin de la empresa ha establecido costos estndar basndose en la
superficie del rea que se vaya a pintar.

Materia prima directa ($18 por galn de pintura); $1.50 por 1C0 pies cuadrados
Mano de obra directa: $2 por 100 pies cuadrados Costos indirectos variables: $0.60
por 100 pies cuadrados
Costos indirectos fijos (basndose en 600 000 pies cuadrados por mes) $1.25 por 100 pies cuadrados
La administracin ha determinado que durante una hora un trabajador promedio puede

pintar una superficie de 400 pies cuadrados. Durante el mes de mayo de 2003 la empresa
pint 600 000 pies cuadrados de paredes y de superficies de techos. Se incurri en los
siguientes costos:
10 Costeo
10 estndar
Cap'"
122
Materia prima directa (se compraron y se usaron 450 galones)

Mano de obra directa (1 475 horas) Costos indirectos variables
$ 8 300.00
12 242.50
3 480.00 7
720.00
a) Calcule las variaciones en la materia prima directa.

b) Calcule las variaciones en la mano de obra directa.
c) Utilice el mtodo de cuatro variaciones para calcular las variaciones en los costos
indirectos.
d) Emplee el mtodo de tres variaciones para calcular las variaciones en los costos indirectas.
e) Utilice el mtodo de dos variaciones para calcular las variaciones en los costos indirectos.
f) Relacione sus respuestas de los incisos c) al e).
g) Exponga otros percutores de costos que pudieran usarse como una base para medir
las actividades y para calcular las variaciones de esta empresa.
54* (Cancelacin de las variaciones) Klein Manufacturing tuvo las siguientes variaciones al final
del ao 2003:
Variacin en el precio de las materia prima Variacin en la
cantidad de materia prima Variacin en tarifa de mano de
obra Variacin en eficiencia de la mano de obra Variacin
en monto de los costos indirectos variables Variacin en
eficiencia de los costos indirectos variables Variacin en
monto de los costos indirectos fijos Variacin en volumen
$ 23 400 D
24 900 F
5 250
F
36 900 D
3 000
D
1
800 F
6 600
F
16 800 D
Adems, los saldos de las cuentas de inventarios y del costo de ventas a finales del ao
2003 fueron como se describe a continuacin:
Inventario de productos terminados
Costo de ventas
a)
b)
c)
d)
$ 338 793
914 277
663 663 2
724 267
Suponga que todas las variaciones son insignificantes y prepare el asiento de diario
correspondiente al 31 de diciembre para eliminarlas.
Despus de realizar el asiento del inciso a), cul es el saldo de la cuenta de costo de
ventas?
Suponiendo que todas las variaciones son significativas, prepare los asientos de
diario necesarios al 31 de diciembre para cancelarlas.
Cul ser el saldo en cada una de las cuentas del inventario y en la de costo de
ventas?
55. (Variaciones en el costo de conversin) Riordan Mfg., presupuest 1080000 dlares de costos de conversin variables y 360000 dlares de costos de conversin fijos para el mes de
mayo de 2003- Cuando se desarroll el presupuesto Riordan estim que se requeriran
72000
horas mquina para elaborar 24000 unidades de producto. Durante mayo se trabajaron
76000 horas mquina y la empresa incurri en 1128800 dlares de costos de conversin
va-
riables y 374500 dlares de costos de conversin fijos. En el mes de mayo se produjeron

25000 unidades.
a) Calcule las cuatro variaciones de los costos de conversin suponiendo que se
mantiene la separacin de los costos fijos y variables.
b) Calcule las tres variaciones en los costos de conversin suponiendo que se
combinan los costos fijos y variables.
56. (Apndice) Waldo elabora pizzas congeladas de tres ingredientes de 18 pulgadas para
Anderson Food Industries en Los ngeles. La empresa usa un sistema de costo estndar.
Los
tres ingredientes (adems del queso) de cada pizza son cebollas, aceitunas y hongos.
Hasta cierto punto, se puede usar la discrecin para detenninar la mezcla real de estos ingredientes. La empresa tiene dos clases de mano de obra y se puede usar el criterio para
determinar la mezcla de los insumos de mano de obra. A continuacin se presenta la
tarjeta de costo estndar para una pizza:
Cebollas: 3 onzas a $0.10 por onza.
Aceitunas: 3 onzas a $0.35 por onza.
Hongos: 3 onzas a $0.50 por onza.
Categora 1 de mano de obra: 5 minutos a $12 por hora.
Categora 2 de mano de obra: 6 minutos a $8 por hora.
Durante el mes de mayo de 2003 Anderson produjo 12 000 pizzas y us los siguientes
insumos:
Cebollas:
Aceitunas:
Hongos:
Categora 1 de mano de obra:
2000 libras
3000 libras
2000 libras
1 300 horas
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de prodt
123
Categora 2 de mano de obra:
57.
1 000 horas
Durante el mes no se observaron desviaciones respecto de los

estndares en los precios de la materia prima ni en las tarifas
de mano de obra.
a) Determine las variaciones en la cantidad, en la mezcla y
en el rendimiento de la materia prima.
b) Determine las variaciones en la eficiencia, en la mezcla y
en el rendimiento de la mano de obra.
c) Prepare asientos de diario para registrar las variaciones
anteriores en mezclas y en rendimientos.
(Apndice) Carley Products elabora NOTAM, un nuevo
producto para la salud. Para un lote de 50 lunas los costos
estndar de la materia prima y de la mano de obra son
Trigo
Cebada
Maz
Mano de obra calificada
Mano de obra no calificada
Cantidad
Precio unitario
Total
25 libras
25 libras
10 libras
0.8 horas
0.2 horas
$0.20 por libra

$0.10 por libra
$0.05 por libra
$12.00 por hora
$ 8.00 por hora
$5.00
2.50
0.50
9.60
1.60
Durante el mes de junio se usaron las siguientes materias

primas y mano de obra para producir 600 lotes de NOTAM:
Trigo
Cebada
Maz
Mano de obra calificada
Mano de obra no calificada
18 000 libras a $0.22 por libra

400 horas a $12.25 por hora
260 horas a $8.00 por hora
a) Calcule las variaciones en la cantidad, la mezcla y el rendimiento de la materia

prima.
b) Detennine las variaciones en la eficiencia, la mezcla y el rendimiento de la mano de
obra.
CASOS PRCTICOS
58.) (Revisin de estndares) Startrac Company fabrica cierto
componente para empresas produc-/ toras de aviones.
Durante aos se ha usado un sistema de costos estndar con
buenos resultados. Desafortunadamente, la fuente original de
abastecimiento de materia prima directa de Startrac sali del
mercado. La nueva fuente de abastecimiento produce un
material similar pero de ms alta calidad. El precio por libra
de la fuente original tena un promedio de 7 dlares; el precio
de la nueva fuente es de 7.77 dlares. El nuevo material reduce
los desperdicios, por tanto, reduce el uso de materia prima
directa de 1.25 a 1.00 libras por unidad. Adems, la mano de
obra directa se reduce de 24 a 22 minutos por unidad porque
la cantidad de desperdicios en la mano de obra y en el tiempo
de preparacin de las mquinas es menor.
El problema de la materia prima directa estaba
ocurriendo en el mismo momento en que las negociaciones
de la mano de obra dieron como resultado un incremento
de ms de 14 por ciento en los costos de la mano de obra
directa por hora. La tasa promedio aument de 12.60
dlares por hora a 14.40 dlares por hora. La produccin
del principal producto requiere un alto nivel de mano de
obra capacitada. Debido a una continua escasez en esa rea
de destreza, se tuvo que firmar un contrato interino de
sueldos.
Startrac empez a usar la nueva materia prima directa
el 1 de abril, la misma fecha en que entr en vigor el nuevo
contrato de mano de obra. Sin embargo, la compaa an
est usando estndares que se fijaron al inicio del ao
calendario. Los estndares de la mano de obra directa y de
la materia prima directa para este componente son como se
Costo estndar por unidad

20 minutos a $12.30 por hora de mano de obra directa
Howard Foster, supervisor de la contabilidad de costos,

haba estado examinando el siguiente informe de
desempeo al 30 de abril.
$ 8.16
4.10
$12.26
124
INFORME DEL DESEMPEO ANLISIS DE VARIACIONES DEL COSTO ESTNDAR PARA EL MES DE
ABRIL DE 2003
Variacin en precio
Estndar
Materia prima directa $ 8.16 Mano

de obra directa
4.10
Variacin en cantidad
Real
($0.97 x 1.0) $0.97 D [$2.10
($6.80x0.2) $1.36 F [$12.30
x (22/60)] 0.77 D
x (2/60)] 0.41 D
$12.26
COMPARACIN DE LOS COSTOS REALES DEL ANO 2003
Costos
promedio del
1er trimestre
Costos del mes de abril

% de incremento
(decremento)
$ 8.75 5.04
$13.79
$ 7.77 5.28
$13.05
(11-2)
(5.4)
4.8
Jane Keene, sulxrontralor, entr a la oficina de Foster y ste le dijo: "Jane, mira este informe de desempeo. El precio de la materia prima directa aument 11 por ciento y la tarifa
de la mano de obra aument ms de 14 por ciento durante abril. Yo esperaba variaciones
ms favorables, ya que los costos primos disminuyeron ms de cinco por ciento a panir
de la cifra de 13-79 dlares que experimentamos durante el primer trimestre de este ao.
El mensaje adecuado simplemente no se est transmitiendo".
"ste ha sido un periodo inusual", dijo Keene. "Con todos los cambios imprevistos,
tal vez deberamos revisar nuestros estndares basndonos en las condiciones actuales y
empezar de nuevo."
Foster replic, "pienso que podemos conservar los estndares actuales pero ampliar
el anlisis de variaciones. Podramos calcular las variaciones de los cambios especficos
que han ocurrido a la materia prima directa y a la mano de obra directa antes de que
calculemos las variaciones normales en precio y en cantidad. Lo que realmente pienso
que til para la administracin en este momento es determinar el efecto que tuvieron los
cambios en la materia prima directa y en la mano de obra directa al reducir nuestros
costos primos por unidad de $13-79 en el primer trimestre a $13-05 en abril, una
reduccin de $0.74"
a) Exponga las ventajas de 1) revisar inmediatamente los estndares y 2) retener los
estndares actuales y ampliar el anlisis de variaciones.
b) Prepare un anlisis en el cual se refleje el efecto de la nueva materia prima directa y
del nuevo contrato de mano de obra sobre la reduccin del costo primo de Startrac
unidad de 13-79 dlares a 13-05- El anlisis debe mostrar los cambios en los costos
unidad de la materia prima directa y de la mano de obra directa que son
ocasionados por 1) el uso de materia prima directa nueva y 2) el nuevo contrato de
mano de obra. Este anlisis debe contener un grado suficiente de detalle para
identificar los camr ocasionados en el precio de la materia prima directa, la tarifa de
mano de obra directa, el efecto de la calidad de la materia prima directa sobre el
consumo de materia prima directa y el efecto de la calidad de la materia prima
directa sobre el uso de mano de obra directa.
(Adaptado
de
CMA)
59- (Variaciones y responsabilidad por las variaciones) Wonder Horse Co., empez sus operaciones en el ao 2002. En 2003 la empresa fabric slo un producto, un juguete que con*
sista en un caballo pintado a mano. A continuacin se presenta el costo estndar por i
para el ao 2003:
Materia prima: una libra de plstico a $2.00
Mano de obra directa: 1.6 horas a $4.00
Costos indirectos variables Costos indirectos
fijos
$2.00 6.40
3.00 1.45
$12.85
El costo unitario de los costos indirectos se calcul a partir del siguiente presupuesto
anual de costos indirectos para 60 000 unidades.
Mano de obra indirecta - 30 000 horas a $4.00
Suministros (aceite) - $60 000 galones a $0.50
Costos variables asignados de los departamentos de servicios
000
Costo indirecto variable
Supervisin
Depreciacin Otros
costos fijos
$120000
30000
30
$180000
Costo
indirecto
fijo total
Costo
indirecto
total
presupuest
ado para
60 000
unidades
125
mtodos del costeo de produca
Parte
27000 45000 15000
Sistemas
87000
$267000
A continuacin se presentan los cargos del departamento de fabricacin para el mes de

noviembre, cuando se produjeron 5 000 unidades:
Materia prima (5 300 libras a $2.00)
Mano de obra directa (8 200 horas a $4.10)
Mano de obra indirecta (2 400 horas a $4.10)
Suministros (aceite) (6 000 galones a $0.55)
Costos variables asignados de los departamentos de servicio
Supervisin
Depreciacin
Otros costos fijos
$10 600
33 620
9 840
3 300
3 200
2 475
3 750
1 250
Total
El departamento de compras adquiere normalmente la misma cantidad que se usa en

produccin durante un mes. En el mes de noviembre se compraron 5200 libras de
materia prima a un precio de 2.10 dlares por libra.
a) Calcule las siguientes variaciones de los costos estndar para los datos
proporcionados:
1. Precio de compra de la materia prima
2. Cantidad de material
3. Tarifa de mano de obra directa
4. Eficiencia de la mano de obra directa
5. Presupuesto de costos indirectos
b) La empresa ha dividido sus responsabilidades de tal modo que el departamento de
compras sea responsable por el precio al cual se adquieren la materia prima directa y
los suministros. El departamento de fabricacin es responsable de las cantidades de
materia prima usada. Resuelve esta divisin de responsabilidades el conflicto entre
las variaciones en precio y las variaciones en cantidad? Explique su respuesta.
c) Prepare un informe en el cual se detalle la variacin en el presupuesto de los costos
indirectos. El informe, que ser entregado a la gerencia del departamento de
fabricacin, deber mostrar tan slo aquella parte de la variacin que sea de su
responsabilidad y deber poner de relieve la infonnacin en una forma tal que sea
til para ella al evaluar el desempeo del departamento y cuando se considere una
accin correctiva.
d) Suponga que la gerente del departamento ejecuta la funcin de control de tiempo para este departamento de fabricacin. De vez en cuando, los anlisis de las variaciones
en costos indirectos y en mano de obra directa han mostrado que la administracin
ha clasificado deliberadamente de manera indebida las horas de mano de obra (por
ejemplo, ha listado las horas de mano de obra directa como horas de mano de obra
indirecta y viceversa) con el fin de que slo una de las dos variaciones en mano de
obra sea desfavorable. No es econmicamente factible contratar un controlador de
tiempo adicional. Qu debera hacer la empresa, si es que debera hacer algo, para
resolver este problema?
(Adaptado de CMA)
EL COTEJO CON
LA
REALIDAD
60. Existen diferentes opiniones en relacin con el papel que pueden desempear los programas
de ayuda para el pago de colegiaturas que los patrones de algunas organizaciones de Estados
Unidos proporcionan como una estrategia de retencin del personal. Por una pane se argumenta que para mejorar las tasas de retencin de los empleados las organizaciones necesitan
proporcionar prestaciones de tipo no porttil, es decir, beneficios que los empleados pueden recibir nicamente mientras trabajen dentro de esa organizacin. Estos beneficios incluiran
aspectos tales como cuidados diarios en el lugar de trabajo, horarios jlexbles de trabajo y automviles de la compaa. La ayuda para el pago de colegiaturas es lo que se denominara
una prestacin porttil. Una vez que el empleado tiene la educacin, se la 'puede llevar" a
cualquier otra pane. De este modo, el patrn 'pierde" su inversin cuando el empleado se dirige hacia el competidor ms cercano que le ofrezca la trayectoria profesional que desee.
Por otra parte, es evidente que las oportunidades educacionales son una de las prestaciones
que ms les interesa a los empleados recibir. Y, si se administra correctamente, el programa de
rembolso de colegiaturas tiene el potencial de ser una situacin de beneficio mutuo en el lugar de
trabajo. Los empleados se benefician al mejorar sus habilidades y al incrementar su conocimiento a
un costo reducido, y los patrones se benefician a travs del desarrollo de una fuerza de trabajo ms
educada y flexible. Por consiguiente, aunque existen algunos gastos iniciales, stos se recuperan a
travs de un incremento en la productividad, la eficiencia y la rentabilidad.
Los resultados de nuestra encuesta indican que aquellos empleados que reciben ayuda de sus
patrones para el pago de las colegiaturas tienen ms probabilidades de permanecer con la
organizacin que aquellos que no la reciben. Parece ser que el programa de rembolso de las
colegiaturas puede ser un elemento importante de un programa organizacional diseado para
cimentar la lealtad y el compromiso para con el patrn. Sin embargo, estos resultados deben ser
interpretados con cautela. Para ser efectivo un programa de rembolso de colegiaturas debe ser
administrado de manera muy cuidadosa. Un incremento en la educacin conduce por lo general a
un aumento de las expectativas en cuanto a oportunidades dentro de la organizacin.
FUENTE:
Maurine Hannay y Melissa Northam, "Low-CosI Strategies for Employee Retention". Compensation and Benefits Review (julio/agosto 2000), pp.
65ft. Reimpreso con permiso de Sage Publications, Inc.
$68 035
126
a)
61.
62.
Cules son las ventajas que obtiene una organizacin al proporcionar la prestacin
de pago de colegiaturas para sus empleados? Podra haber algunas implicaciones
para los costos estndar?
b) Describa los diversos costos en los que incurre una organizacin al proporcionar la
prestacin de pago de colegiaturas a sus empleados.
c) Incurre la organizacin en algunos riesgos al proporcionar la mencionada
prestacin a sus empleados? Explique su respuesta.
Tim Zeff es administrador de una planta. Ha hecho un buen trabajo en lo que se refiere al
control de algunos costos indirectos durante el periodo actual pero ha hecho un trabajo
deficiente en cuanto el control de otros. El jefe de Tim le ha solicitado un informe de
variaciones para el periodo.
a) Discuta la tica de usar un mtodo de dos variaciones para infonnar las variaciones
en costos indirectos en lugar de un mtodo de tres o de cuarto variaciones.
b) Si Tim no le proporciona a su jefe informacin detallada acerca de los componentes
de los costos individuales y de sus variaciones respectivas, podr su jefe juzgar su
desempeo durante el periodo? Justifique su respuesta.
Las empresas alemanas pudieron enfrentar la legislacin que limitaba el tiempo extra corno
una herramienta para frenar un incremento en el nmero de desempleados, tal y como lo
advirti el lder parlamentario de las mayoras del partido Social Demcrata a finales del mes
de julio de 2001.
Las rigurosas reducciones de trabajo anunciadas por varas compaas grandes durante la
semana pasada incrementaron la preocupacin de que el gobierno del canciller Ger-hard Schroder
no pueda llegar a la meta de reducir el desempleo a 3- 7rn (en el ao 2001)-
En una entrevista con la revista de noticias alemana Focus, PeterStruck dijo que se aplicara la ley
si las empresas no aceptaran un tope sobre el tiempo extra a cambio de una moderacin de sueldos en
las negociaciones salariales con los sindicatos. "En s misma, la advertencia debera ejercer suficiente
presin sobre los patrones de tal modo que las cosas sigan caminando", dijo l, aadiendo que un lmite
sobre el tiempo extra, el cual alcance un total de 2bn horas por ao, "podra ayudara crear nuevos
empleos".
Esta afirmacin ha reflejado un temor creciente entre polticos en el sentido de que el incremento
uniforme en el desempleo (en el ao 2001) podra peijudicar la oportunidad de reeleccin del seor
Scb/vder en la segunda mitad del ao 2002. Una mcera del grupo par-iaiuenlaro SPD en/atiz (en
julio de 2UU1) que no tema un proyecto concreto para limitar el tiempo extra.
FUENTE:
Bertrand Benoit, "Berln Eyes Overtime Curbs to Fight Unemployment", Financial Times (30 de julio de 2001, Edicin 2) World
News-p.5.
a)
Cmo afecta el pago de horas extra al costo de la mano de obra directa? Y a los costos
indirectos variables?
b) Obviamente, el pago de tiempo extra a trabajadores que ya son empleados tiene un mejor
sentido financiero para el negocio que la contratacin de nuevos trabajadores. Sin
embargo, si los trabajadores prefirieran no trabajar tiempo extra, pero lo hicieran slo
para mantener sus empleos, cmo afectar el tiempo extra al contrato tico entre los
patrones y los empleados?
c) Qu efectos podra tener el tiempo extra en la eficiencia del trabajo? Y en la efectividad
del trabajo (tal como la calidad de la produccin)?
d) Estara usted a favor de limitar las horas autorizadas de tiempo extra para que se empleara un mayor nmero de individuos? Analice esta pregunta desde el punto de vista
del gobierno, del patrn, de un trabajador que actualmente sea empleado y de una persona desempleada.
63. En 1983 Medicare empez a hacer rembolsos a los hospitales de acuerdo con la participacin de gaipos de diagnstico relacionados (DRGs, por sus siglas en ingls). Cada DRG tiene un plazo estndar de estancia especificada. Si el paciente sale del hospital pronto, el
efecto en el hospital es financieramente favorable, pero ocurre lo contrario si un paciente
permanece en l ms tiempo que el especificado.
a) Desde el punto de vista del administrador del hospital, deseara usted variaciones favorables en el "plazo de estancia"? Cmo podra usted proceder para tratar de obtener
tales variaciones?
b) Desde el punto de vista de un paciente, deseara usted variaciones favorables en el
"plazo de estancia"? Responda esta pregunta desde el punto de vista de un paciente que
haya tenido una cimga menor y desde el punto de vista de un paciente que haya tenido
una ciruga mayor.
c) Seran las variaciones favorables en el "plazo de estancia" necesariamente equivalentes a
un cuidado de alta calidad?
64. Casi todos estamos a favor de los estndares. Al mismo tiempo, casi todos estamos a favor de
estndares que nosotros y nuestros hijos podamos alcanzar. He ah el reto para una nacin
que aspira a educar a casi todos sus ciudadanos.
John Stuart Mili el abuelo del liberalismo moderno, y campen de los derechos individuales, dijo
que es "casi un axioma autoevidente que el Estado debe requerir y obligar a la educacin a todas las
personas que nazcan siendo sus ciudadanos, hasta que alcancen un cierto estndar". "Un cierto
estndar." Cul es ese estndar?
Parte 2 Sistemas y mtodos del costeo de produca
127
En los primeros aos de la dcada de los cuarentas, del siglo xix,como secretario de la Junta Estatal
de Educacin de Masachusetts, (Horace) Mann desarroll exmenes escritos de estndares para medir y
controlar la efectividad del sistema estatal de escuelas.
Los estndares para la educacin primaria y secundaria no son nada nuevo. Estados Unidos tiene
una larga historia de fijacin de estndares. Me parece que, por mucho tiempo, ha habido ms
estandarizacin de lo que se ha dado cuenta la mayora de la gente.
Tambin ha habido un gran nmero de periodos de confusin y de una definicin excesiva de esos estndares. En la dcada de
los aos noventa, del siglo XD, un gran nmero de educadores lleg a la conclusin de que la cantidad excesiva de materias nuevas
de estudio han convenido a los planes de estudio de las escuelas superiores en un mar de confusin.
http://www.nea.org
En un intento por promover la uniformidad, la National Educational Association estableci
un panel denominado Comit de Diez para que hiciera recomendaciones. Un siglo despus de ese
entonces, los profesionales de la educacin continan haciendo esfuerzos por impulsar la reforma
de los planes de estudio y las evaluaciones estandarizadas.
Pero considetv que lo que es relativamente nuevo para nosotros, y con ello me refiero a un
producto de las dos ltimas dcadas, es nuestro intento por superar en forma simultnea dos
obstculos. 1) Proporcionarle a todos los ciudadanos, o a casi todos, por lo menos 12 aos de
educacin y. 2) aumentar nuestras expectativas en cuanto a lo que constituye un nivel mnimo de
logros para esos 12 aos de educacin.
De acuerdo con Kiplinger Lettet; en la actualidad uno de cada tres solicitantes no cuenta con
las suficientes habilidades que necesita tener para ser contratado. En el ao 2008, dice Kiplinger,
los trabajos que requieren una capacitacin ms all de la preparatoria aumentarn dos veces ms
rpido respecto a aquellos que requieren slo de un nivel moderado o bsico de preparacin.
El avance tecnolgico que ha dado lugar a la reforma de la fuerza de trabajo en The Dispatch
y en cualquier otra parte est aumentando su velocidad en forma notoria. La presin que se ha
ejercido sobre nuestras escuelas para que sean productivas nunca ha sido mayor.
Si la reforma de nuestras escuelas con desempeo ms bajo realmente significa el tener que
reformar a todos los vecindarios, el suministro de recursos sustanciales para el desarrollo
temprano de la niez ha tenido como finalidad compensar los recursos y la atencin que los padres
no pueden proporcionar a sus hijos por s mismos. Por consiguiente, las palabras del presidente
Bush, "no dejaremos que ningn nio se quede atrs", significan una etiqueta con un precio
enorme. La afirmacin es un botn poltico poderoso y altamente explosivo.
El caso DeRolph es slo un ejemplo. De manera inevitable, nuestro idealismo choca contra
nuestras carteras. Si mi distrito est educando a nuestros hijos hasta un estndar adecuado a un
precio de 6000 dlares por nio, y si su distrito est fallando de manera excepcional al educar a
sus hijos hasta ese mismo estndar a un precio de 8000 dlares por nio, cunto ms vamos a
pedir de nosotros mismos para financiar nuestro deseo idealista de que todos los nios alcancen un
cierto estndar?
Todos somos idealistas hasta cierto punto. En una sociedad capitalista y democrtica,
templamos nuestro idealismo democrtico con recalcitrantes unidades de medida de ndole
capitalista para la cuantificacin del rendimiento sobre la inversin.
FUENTE:
Michael F. Curtin, "Education: Why Are Our Schools -Although Better than Ever- Under Such Severe Scrutiny and Criti-cism?" Vital Speeches ol
the Day (septiembre. 15, 2001), pp. 728ff.
a)
b)
c)
d)
http://w\v
kimberly-clark.com
w.
Investigue los estndares de educacin en su ciudad o pas y prepare un reporte

acerca de ellos. Piensa que esos estndares son medibles?, por qu s o por qu no?
Justifique su respuesta.
Por qu los estndares independientemente del propsito para el cual fueron
calculados necesitan ser vinculados a sus consecuencias?
Suponga que usted ha sido elegido gobernador de su estado con base en una
plataforma de reforma educativa. El estado tiene establecidos algunos objetivos y
medidas de los estndares de educacin. Cmo vinculara esos estndares a las
consecuencias? Qu costos de los impuestos estatales seran asociados con tales
consecuencias?
Considere lo siguiente: Scott Paper gast 400 000 dlares en evaluaciones de 14 176
aspirantes al trabajo para contratar slo 174. De las 10 000 personas que pasaron la
investigacin inicial. 4 000 fracasaron con los exmenes estandarizados de ingls y
de lgebra de nivel preparatoria.
[Fuente: Raju Narisetti, "Manufacturers Decry a Shortage of Workers While
Rejeeting Many", The Wall Street fournal (8 de septiembre de 1995), p. A4.1 Scott
estuvo solicitando personal para el desarrollo de varias tareas anteriormente
realizadas por Io5 administradores, y los trabajos tenan un salario inicial de 29000
dlares. Piensa que los estndares educacionales podran ayudar a una compaa
como Scott Paper a encontrar empleados calificados?, explique su respuesta.
Planeacin y control
CAPTULO
11
I ____________________
Costeo
absorbente/variable
costo-volumen-utilidad
CAPTULO
anlisis
12
Costeo relevante
CAPTULO
13
El presupuesto maestro
CAPTULO
14
Presupuesto de capital
CAPTULO
15
Administracin financiera
de
o
>
o
HC
Costeo absorbente/variable y anlisis

de costo-volumen-utilidad
OBJETIVOS
DE
APRENDIZAJE
En qu consisten ios mtodos de acumulacin y presentacin de costos en relacin con el costeo del producto?
fi
2
Cules son las diferencias entre el costeo absorbente y el costeo variable?

3
Cmo afectan los cambios en los niveles de ventas y/o produccin a la utilidad neta cuando sta se calcula
con el costeo absorbente y cuando se calcula con el costeo variable?
H
Cmo puede usar una empresa el anlisis de costo-volumen-utilidad (CVU)?
5
Cmo difiere el anlisis de costo-volumen-utilidad entre las empresas que elaboran un solo producto
y las que elaboran mltiples productos?
|6I
Cmo se usan en los negocios los conceptos de margen de seguridad y de apalancamiento operativo?
7
Cules son los supuestos fundamentales del anlisis de costo-volumen-utilidad?

8
(Apndice) Cmo se construyen las grficas de punto de equilibrio y las grficas de utilidad-volumen?
INTRODUCCIN
NetZero
http://www.netzero.com
etZero es un proveedor lder de servicios de

acceso a Internet tanto gratuitos como sujetos a
NetZe precio.
ro lanz sus primeros servicios de Internet en el otoo de
1998, para despus fusionarse con Juno Online en el mes
de septiembre de 2001 y as formar la empresa United
Online, Inc.
Tal vez el desafo ms difcil al que tenga que
enfrentarse una nueva compaa es el logro de un
crecimiento rpido manteniendo al mismo tiempo una
disciplina financiera rigurosa. El tratamiento de este
desafo ha sido el centro de atencin de la estrategia de
negocios de NetZero desde su primer da de operaciones,
y ello se refleja con claridad en el desempeo de la
empresa.
Exactamente 20 meses despus de que empez a
matricular a suscriptores gratuitos, NetZero haba
amasado ms de cinco millones de usuarios registrados.
Durante este periodo los ingresos trimestrales de la
empresa crecieron de 122000 dlares (otoo de 1998) a
18.7 millones de dlares en el trimestre de junio del ao
2000. Y, a diferencia de
FUENTE:
muchos de sus contemporneos, a medida que

aumentaron sus ingresos, la empresa control sus costos
de manera muy efectiva. En el trimestre del otoo de 1998,
la utilidad bruta de la empresa fue de -772 por ciento. Sin
embargo, en el trimestre del mes de junio del ao 2000, la
utilidad bruta alcanz una cifra positiva de 4.7 por ciento.
El modelo de negocios de la empresa reconoce la
importancia de una estructura de costos muy eficiente.
Dado que las telecomunicaciones son uno de los
componentes ms grandes de los costos de operacin, la
empresa ha optado por no construir su propia red. En
lugar de ello, ha contratado a varios de los proveedores
ms respetados en Estados Unidos, y al contratarlos, la
empresa ha obtenido algunas ventajas en penetracin y
variedad.
En el mes de diciembre del ao 2000 el costo de la
empresa por cada millar de impresiones de anuncios ha
disminuido hasta tres dlares respecto a su nivel inicial de
seis dlares. Esta reduccin fue la clave para que la
empresa obtuviera una utilidad bruta positiva.
Adaptado de NetZero 2000 Annual Report, http://www.netzero.com/investors and Communications from company executives.
En este captulo se exponen los mtodos de acumulacin y enfoque de presentacin de costos

desde la perspectiva del costeo de los productos. Los mtodos de acumulacin de costos deacumulacin de costos
terminan qu costos de fabricacin se registran como parte del costo de un producto. Aunque un cierto mtodo para la
acumulacin de costos puede ser apropiado para propsitos de la presentacin de informes extemos, ste no es
necesariamente adecuado para la toma de decisiones
internas. Los mtodos de presentacin de costos centran la atencin en la manera en la cual
presentacin de costos
se muestran los costos en los estados financieros extemos o en los informes internos de la administracin. Los procedimientos de acumulacin y de presentacin se logran usando uno de
dos mtodos: el del costeo absorbente y el del costeo variable. Cada mtodo usa los mismos
datos bsicos, pero los estructura y procesa de manera distinta. Se puede usar cualquiera de
estos mtodos en el costeo por rdenes de trabajo o en el costeo por procesos y con costos
reales, normales o estndar.
El costeo absorbente es el mtodo tradicional para el costeo de los productos. El costeo
variable facilita el uso de modelos para el anlisis del punto de equilibrio, las relaciones
costo-volumen-utilidad, el margen de seguridad y el grado de apalancamiento operativo. En
este captulo se explica el uso de estos modelos despus de la presentacin del costeo
absorbente y del costeo variable.
PANORAMA GENERAL DEL COSTEO ABSORBENTE Y DEL COSTEO VARIABLE

El costeo absorbente trata a los costos de todos los componentes de fabricacin (materia prima
|T)
directa, mano de obra directa, costos indirectos variables y costos indirectos fijos) como costos
En qu consisten los
susceptibles de inventariarse o como costos de productos de acuerdo con los principios de mtodos de acumulacin y
contabilidad generalmente aceptados (GAAP, por sus siglas en ingls). El costeo absorbente tam- presentacin de costos en
relacin con el costeo del
bin se conoce como costeo totaL Este mtodo se utiliz en forma consistente en los captulos
producto?
anteriores en donde se trataron los sistemas de costeo y valuacin de los productos. De hecho, la
costeo absorbente
definicin del costo de producto que se proporcion en el captulo 3 se ajusta en forma escosteo total
130

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Costeo por rdenes

que se usan en un sistema de costeo por rdenes?

Cmo se usan los costos estndar en un sistema de costeo por rdenes?

Ray McDermott (JRM), una subsidiaria de McDermott

JRM est formada por cuatro compaas tecnolgicas (JRM

International Inc., es una empresa lder a nivel global en la construccin de

que van desde Houston hasta Hambur-go y Jakarta. Las instalaciones de

equipos marinos. JRM opera instalaciones alrededor de todo el mundo

fabricacin estn en Batam (Indonesia), Dubai (Emiratos rabes Unidos),

para el diseo, la fabricacin, el transporte y la instalacin de plataformas

Harbot Island (Texas), Morgan City (Louisiana) y Veracruz (Mxico). Las

nuevas y restauradas ya sea en tierra o cerca de la costa.

operaciones integradas de la empresa le proporcionan muy buena

Al principio la exploracin de petrleo y las perforaciones de pozos

reputacin en el rea de contratos de ingeniera-adquisicin-construccin-instalacin (EPCI, por sus siglas en ingls).

ocenica, en espera de ser explotadas. A principios de la dcada de los

principalmente de las necesidades de los clientes en relacin con el

cuarenta las compaas de petrleo y gas empezaron a buscar yacimien-

tamao, condiciones climatolgicas, restricciones de anclaje y fondeo, y

tos debajo del Golfo de Mxico y un pionero en la produccin de equipos

consideraciones de transporte hasta el lugar de trabajo. La capacidad de

flotantes para trabajos en reas pantanosas fue J. Ray McDermott. La

ingeniera de JRM, de sus operaciones martimas y de los grupos de

compaa construy su primera plataforma martima en una zona en la

fabricacin para trabajar estrechamente unidos permite una slida

cual el lecho martimo tena una profundidad de 100 pies en 1954. A

aclaracin y comprensin de los requerimientos de los proyectos de los

mediados de la dcada de los setenta, J. Ray McDermott haba formado

clientes. Sin importar si la empresa est llevando a cabo la construccin de

negocios conjuntos y realiz adquisiciones que le permitieron volverse un

un oleoducto de 335 millones de dlares, con longitud de 300 millas en

contratista martimo lder a nivel internacional, que proporcionaba servicios

Natuna Occidental en el lejano oriente, o si est fabricando e instalando

en todas las principales provincias martimas de petrleo y de gas. En

plataformas, marinas y oleoductos para Saudi Aramco, JRM conserva su

1997 la compaa haba terminado mdulos para Shell's Ursa, la

reputacin como productor innovativo y de alta calidad en una industria que

plataforma ms grande en el Golfo de Mxico, montada en una zona en la

por lo comn requiere gigantescas estructuras integradas construidas de

cual el lecho martimo tena una profundidad de 4 000 pies.

acuerdo con las especificaciones precisas de los clientes.

Parle 2 Sistemas y mtodos del costeo de productos

MTODOS DE COSTEO DE LOS PRODUCTOS

sistema de costeo por

sistema de costeo por

Antes de poder calcular el costo de los productos, es necesario determinar 1) el sistema de

Materia prima directa real

Materia prima directa real

Materia prima directa estndar Mano de obra

Captulo 5 Costeo por rdenes

http ://ww w. gteway.

Ropa de vestir... hecha a la medida

Adaptado de Michael Barrier, "Bringing Customized Producs into trie Cus-tomer's

Home", Nation's Business (Mayo de 1999), p. 14.

Harte 2 Sistemas y mtodos del costeo de productos

Como el uso de tasas predeterminadas de gastos indirectos es ms comn que el uso de

SISTEMA DE COSTEO POR RDENES

Qu constituye una "orden"

Capitulo > < oslea por rdenes

Inventaro de produccin en proceso de cuenta control