CAPITULO II: FUNDAMENTOS TEORICOS

2.1.1 DIAGNOSTICO LOCAL

Un examen a los Estados Financieros de una Entidad del Sector Público, requiere

del conocimiento tanto de Principios y Normas de Contabilidad Gubernamental

como de Normas que regulan el proceso de la Auditoría Financiera, a efecto de

garantizar resultados efectivos que respalden el trabajo del auditor y que apoye a la

Administración en su gestión financiera.

Iniciamos el tema de la Auditoría Financiera con las generalidades de este tipo de

auditoría, en donde el contenido describe un concepto y hace énfasis en la importancia

que ésta tiene en la fiscalización pública; enuncia también las diferentes fases en que se

desarrolla el proceso.

La Fase de Planificación en la Auditoría Financiera tiene gran importancia ya que se

establecen los procedimientos para el conocimiento adecuado y apropiado del quehacer

institucional en su conjunto; se proyecta la base para el análisis de la información

obtenida, se determina la estrategia de auditoría aplicable en las fases de Ejecución e

Informe; permite y finaliza desarrollando el componente de administración del trabajo

donde se establecen fechas claves y un cronograma de actividades. La planificación

concluye con el Memorando de Planificación y el Programa de Auditoría; el primero

es aprobado por el Director de Auditoría o su equivalente en la firma Privada, mientras

que el segundo lo revisa y aprueba el Jefe de Equipo o Encargado de la Auditoría.

En la Fase de Ejecución, se da a conocer el tipo de documentos que utiliza el auditor

y los requisitos que estos deben cumplir; de igual forma se establecen las reglas

para efectuar la comunicación preliminar, elaboración de hallazgos de auditoría y el

Borrador de Informe del Auditor; se hace énfasis en la comunicación de los resultados

a los involucrados para darles la oportunidad de defensa y respetar de esa manera el

debido proceso; estos, en respuesta proporcionarán sus comentarios y/o información

adicional para desvirtuar o desvanecer lo señalado, el auditor, por su parte, analizará

esos comentarios y la documentación adicional e incluirá en su informe aquellas

observaciones que fueron confirmadas o no fueron superadas o desvanecidas.

Finalmente se desarrolla la Fase de Informe, que incluye entre otros aspectos el

procedimiento para la lectura del Borrador de Informe de Auditoría y la preparación

de éste de forma definitiva. Cabe mencionar que el tipo de opinión del auditor podría

modificarse después de analizar los comentarios y documentación de descargo que

presente la Administración.
DIAGNOSTICO INTERNACIONAL

Los estados financieros se realizan con la finalidad de presentar un informe periódico sobre
la actuación de la administración que la dirige, y son necesarios porque ayudan a la sociedad
a asignar los recursos en forma eficiente. La auditoría a los estados financieros es
proporcionar credibilidad a la información, es decir, personas externas, como accionistas,
acreedores, reguladores gubernamentales, clientes y otros terceros interesados pueden
confiar en ella. Los estados financieros no auditados pueden haber sido elaborados
honestamente, sin embargo de forma descuidada, donde se pueden pasar obligaciones por
alto, sobrestimado activos como resultado de errores aritméticos o debido a una falta de
conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como
organización poseer estados financieros auditados brinda un valor agregado en lo que
respecta a captar capital de terceras personas, ya que las decisiones económicas se toman
bajo condiciones de incertidumbre.

Se han realizado auditorías de diferentes tipos a través de la historia registrada del comercio
y de las finanzas de los gobiernos. El significado original de la palabra auditor fue “persona
que oye”, y fue apropiado para la época durante la cual los registros de contabilidad
gubernamental eran aprobados solamente después de una lectura pública en la cual las
cuentas eran leídas en voz alta. Durante la Revolución Industrial, se realizaban auditorías
para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en
el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta, a medida que el
tamaño de las empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar los servicios de
gerentes contratados. Con esta separación de grupos de propiedad y de gerencia, los
propietarios ausentes acudieron cada vez con mayor frecuencia a los auditores para
protegerse contra el peligro de errores no intencionales, o contra los fraudes cometidos pro
gerentes y empleados. Los banqueros fueron los principales usuarios externos de los
balances generales y se preocuparon también por saber si los informes estaban
distorsionados debido a errores o fraude.
94 En la primera mitad del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de
la detección de fraude y se dirigió hacia la nueva meta de determinar si los estados
financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posición financiera, los
resultados de la operación y los cambios. Esto se debió al número creciente de accionistas
y el mayor tamaño en las corporaciones, los auditores se tornaron más responsables frente
a las agencias gubernamentales, y demás que dependían de la información financiera
dejando de ser los banqueros los únicos usuarios externos, la razonabilidad de las ganancias
reportadas se convirtió en un asunto de primordial importancia.

A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rápidamente en

Gran Bretaña y Estados Unidos, los auditores empezaron a obtener muestras de
transacciones seleccionadas, en lugar de estudiar todas las transacciones. Gradualmente,
los auditores y los gerentes llegaron a aceptar la proposición de que el examen con
transacciones seleccionadas daría un nivel de confiabilidad. En esta etapa los auditores,
adicional al muestreo tomaron conciencia de la importancia de un control interno efectivo,
el mismo que consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
confiabilidad. Énfasis en la determinación de la razonabilidad de los estados financieros,
Mayor responsabilidad del auditor con terceras personas como entes gubernamentales,
inversionistas, bolsas de valores, etc. - Cambio en el método de auditoría, es decir de un
examen detallado de las transacciones hacia el uso de técnicas estadísticas (muestreo)
Necesidad de evaluación de control interno y determinación de la efectividad, para
aplicación de pruebas y número de muestra de transacciones. El uso de tecnología como
herramienta de auditoría. Necesidad del auditor de encontrar medios de protección en caso
de litigios. Incremento de la demanda, de una revelación de la información favorable o
desfavorable.
2.1.2 OBJETO TEORICO INICIAL.

Consiste en la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de las

áreas a examinar de una entidad. El objetivo primordial es expresar una opinión acerca de
si los estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos materiales, de acuerdo
con la normativa técnica, legal y reglamentaria para aumentar el grado de confianza de los
usuarios. La importancia radica en el examen de los documentos, registros, informes,
sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras evidencias suficientes y
adecuadas que respalden el trabajo de auditoría DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA
FINANCIERA

Etapa preliminar: Se recopilan premisas de información general referente al cliente para

proceder a obtener la carta del encargo, una vez aceptada se debe elaborar el
memorándum de planeación, ejecutar un estudio y evaluación del control interno, analizar
factores claves de operación en la entidad y finalmente realizar una programación del
trabajo de auditoría. En dicha fase es importante establecer un entendimiento mutuo
respecto de los objetivos y alcance de la auditoría financiera, el grado de responsabilidades,
la ayuda esperada, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de
comunicación que deben existir entre ambas partes.

Etapa intermedia:

En la ejecución se aplican los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y

se desarrollan completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas críticas,
determinando los atributos de condición, criterio, causa y efecto que motivaron cada
problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán
sustentados con papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente que
respalda la opinión y el informe.
Etapa final:

Consiste en efectuar pruebas globales para cerrar el círculo de la revisión y concluir sobre
la razonabilidad de cada aspecto significativo del encargo, finalizando con la emisión del
informe y elaboración del dictamen.

2.1.3 ESTRATEGIA METODOLOGICA:

A continuación se detalla la normativa técnica a utilizar para el desarrollo de una auditoría

de estados financieros para el área de ingresos y gastos, enfocado en el comercio
electrónico:-Normas Internacionales de Auditoría (NIA) NIA 220“Control de calidad de la
auditoría de estados financieros”: establece las responsabilidades específicas del auditor en
relación con los procedimientos de control de calidad de la firma. NÍA 230 “Documentación
de auditoría”: se refiere a la responsabilidad del auditor en la preparación de la
documentación. NÍA 240 “Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados
financieros con respecto al fraude”: trata de la prevención y detección del fraude. NÍA 250
“Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados
financieros”: considera la variación del marco normativo. NÍA 315 “Identificación y
valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad
y de su entorno”: se identifican y valoran los riesgos de incorrección material en relación al
fraude o error. NÍA 500“Evidencia de auditoría”: se diseñan y aplican procedimientos de
auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada que permita alcanzar conclusiones
razonables para emitir una opinión.-Norma Internacional de Control de Calidad 1: referente
a las responsabilidades que tiene e la firma de auditoría en cuanto al control de calidad en
la realización del encargo.

Código de ética para profesionales de la contabilidad: establece principios fundamentales

en el servicio del interés público.
2.2 ANTECEDENTES DEL TEMA

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y de
tejido, hecho que marcó el nacimientode la Revolución Industrial lo cual sustituyó los
procesos manuales de fabricación de las máquinas. Dentro del periodo (1783-1784) se
inventó la descarburación del hierro, lo cual abaratósu industrialización, dicho antecedente
constituyó el nacimiento de la industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansión
del uso de las máquinas. Esto dio origen a la formación del capitalismo y a las diversas
teorías económicas de libre comercio.El advenimiento del capitalismo ocasionó
concentraciones de capital, por lo que pequeñas organizaciones y fábricas tendieron a
desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de sociedades comerciales e industriales las
cuales a su vez se agruparon en pools, trust y holdings, las cuales requerían de la
participación de inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansión y
crecimiento. Este fenómeno comercialsurgió tanto en Europa como en Estados Unidos, por
lo que los gobiernos de dichos países empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones
que establecían medidas en relación a los estados financieros de las empresas que tenían
acciones dentro del público inversionista. Estas medidas consistían en órganos revisores,
dentro los cuales solamente estaban facultados contadores públicos independientes.

La auditoría financiera al ser un examen sistemático necesita basarse en los libros y registros
de una entidad puesto que se necesitan verificar dichos datos sin embrago al realizar una
auditoría esta necesita ser contemplada por una estructura claramente establecida por la
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas para posteriormente obtener una evidencia
y finalmente dictaminar. Mientras que en un proceso contable se requiere de una
planificación para el registro de cuentas la cual día a día, mes a mes, año a año, se va
registrando para un control efectivo y sin duda al final del periodo presentar los
correspondientes balances, no obstante estas dos acciones se interrelacionan puestos que
son una secuencia de la otra y al estar ligadas.
Ambas se benefician de un mismo producto por lo tanto un proceso contable y una
auditoría financiera no es solo evaluar y dictaminar sino de una conexión de dos procesos.

Las auditorias están respaldas sobre un marco de referencia que si bien permiten dar pautas
para el desarrollo de una auditoria son mecanismos regulatorios par a estandarizar aspectos
comunes como su presentación y evaluación, dicho de otro modo Las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs) y ahora en una sola combinación las Normas
internacionales de Información Financiera (NIIF), tienen como propósito describir el marco
de referencia dentro del cual se describe la parte contable así como la auditoría los servicios
relacionados que pueden ser desempeñados, este marco de referencia no tiene la intención
de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor
de los estados financieros de la entidad. Sino pretende proporcionar información acerca de
la posición financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera de la entidad que es
útil para que un amplio rango de usuarios pueda tomar decisiones.

La auditoría financiera es la revisión, por parte de un Auditor Financiero y/o Contador

Público, de los estados financieros de un ente, con la finalidad de verificar si dichos estados
financieros están presentados de forma razonable de acuerdo con el marco de referencia
de información financiera aplicable (NIIF u otro).En una auditoría de estados financieros,
los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los estados financieros
cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados o algún otro criterio
idóneo.

La clave de la auditoría financiera actual es realizar una evaluación del riesgo antes de
comenzar la auditoría a fin de identificar y centrar el esfuerzo de auditoría en los asuntos
más significativos que afectan a los estados contables de las empresas. Este enfoque
reconoce que, al operar el negocio para lograr los objetivos de éste, el plantel gerencial lleva
a cabo numerosas acciones para obtener satisfacción de que los sistemas de información
que afectan a estas áreas de riesgo son sólidos, generando datos confiables para su uso
dentro del negocio y para informar a la Dirección y alta Gerencia. Al aplicar la auditoría
financiera basada en riesgos, el contador público concentra su atención en evaluar con qué
efectividad la gerencia ha obtenido esta satisfacción.

2.2.1 EVOLUCION A NIVEL MUNDIAL

William Thomas Porter y John C. Burton definen “la Auditoría como el examen de la información por
una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad
de tal información para el usuario.” (Porter, 1983) Para garantizar la imparcialidad de los resultados
del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la información y
el usuario. Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es
"el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se
refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." (Holmes,
1984). El propósito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad de la información
que produce el sistema. El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como
definición de Auditoría la siguiente: “Un examen que pretende servir de base para expresar una
opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su
presentación al Público o a otras partes interesadas”. (AICPA, 1983). La anterior definición, aunque
es de las más usadas, es muy sectorizada, pues no comprende toda la gama de auditorías existentes
como por ejemplo auditoria de sistemas de información, auditoría ambiental, auditoria social y las
que se puedan desarrollar en un futuro y se queda limitada solamente a la Auditoría de los estados
financieros. 5 La "American Accounting Association" (AAA, 1972) con un criterio más amplio y
moderno define en forma general la Auditoría identificándola como un proceso de la siguiente
manera (textual, tomado del libro Auditing: A Journal of Practice & Theory, 2014) “La Auditoría es
un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso
consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias
que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso.  Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o
procedimientos lógicos, estructurados y organizados.  Obtener y evaluar evidencia objetiva
significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados
juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace
las declaraciones.  Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son las protestas
hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones
incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de operación y
declaraciones de impuestos.  Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las
afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresión de correspondencia puede
cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa,
como el grado en que los estados financieros son razonables.  Criterios establecidos son los
estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán
constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de
desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad generalmente aceptados
establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados. 6 
Usuarios interesados son las personas que utilizan (o confían en) los hallazgos del auditor. En el
entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias
gubernamentales y público en general.” De acuerdo con la anterior definición emitida por la triple
AAA evidenciamos que para evaluar y valorar los sistemas de información financiera se deben
poseer conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada, del
medio en que se desarrolla y las normas legales que la rigen. La opinión del auditor debe ser emitida
de manera independiente, el examen que se realice técnicas profesionales determinadas. Las
anteriores definiciones del término auditoria se eligieron, por ser mucho más amplias respecto de
la definición tradicional, la cual se aplica solo a un tipo de auditoria, la auditoría a los estados
financieros. De las definiciones transcritas se entiende que la Auditoría implica una reconstrucción
de acontecimientos económicos del pasado para determinar su apego a la realidad y darles o no
validez.

La auditoría se originó en la práctica de la contabilidad; la cual desde los inicios de la sociedad se

encarga de desarrollar un sistema de información en el que se realiza una acumulación y registro
ordenado de datos acerca de factores productivos en los que existe interés, con la intención de
clasificarlos en cuentas que los representen así: derechos (activos), obligaciones (pasivo y
patrimonio), entradas (ingresos) y salidas (egresos), para tener conocimiento acerca del valor de
éstos y con base en dicho conocimiento poder tomar decisiones.” (Arguello, 1976). “Los vestigios
de la contabilidad desde la perspectiva macroeconómica se presentan en los gobiernos de las
primeras sociedades,” (Arguello, 1976).Lo que buscaban era determinar lo que poseían y qué no era
de ellos, decidir racionalmente la manera de gastar, y como se podrían gestionar cambios positivos
a corto, mediano y largo plazo. Desde el enfoque macroeconómico los comienzos de la contabilidad
están dados en la administración de conteo, vista desde el trueque o intercambio para la
subsistencia. Respecto a la perspectiva económica la auditoría históricamente es denominada
auditoría pública o gubernamental y se encarga de ejercer control de la hacienda pública y las
cuentas de los gobiernos, mientras que en el campo macroeconómico se le denomina auditoría
privada y se encarga de la detección de fraudes y errores en las cuentas de las organizaciones
privadas para opinar acerca de la razonabilidad de los estados financieros.” La auditoría se origina
en el hecho de que quien está directamente interesado (propietario) en el incremento de valor de
la organización, no es quien la administra, ni tampoco quien contabiliza sus derechos, obligaciones,
entradas y salidas de riqueza.” (Arguello, 1976) La auditoría surge con la actividad comercial y por
la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una empresa
(Mantilla, 1989). Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de
preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y
control de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad 9
operacional de la empresa. Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones
de negocios empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en
ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante
el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este tipo de
servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la
facultad de revisión en relación a los procedimientos establecidos. El enfoque que se le daba a este
tipo de auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en
el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban
correctamente por los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente
en la verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y
prevención de fraudes. “El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. A principios del
siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a crear el denominado Tribunal
Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar las cuentas que presentaban los reyes o
monarquías gobernantes. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como:
revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de
políticas, este es el origen de la auditoria interna” (Arguello, 1976).
Etapa Prehistoria En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una
aplicación de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales
de las haciendas, para observar su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los tiempos más
remotos. Tenemos conocimiento de su existencia desde la época de la civilización sumeria y el
pueblo azteca. La auditoría, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo
social, sojuzga o domina a otro, por medio de la política, religión, economía, ciencias, o como
antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el pueblo o la comunidad social eran
obligadas a pagar un tributo al que lo domina. Este tributo hoy se conoce como contribución, el
gobernante requiere que los tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo
requerido para estar seguros de que dicho pago se realizaba; se designaban revisores los cuales
ejercían una actividad de fiscalización. (Arguello, 1976, pág. 47). En la roma antigua, por ejemplo, se
encuentra que la auditoria está estrechamente ligada a los procesos e instituciones del derecho
mercantil (Arguello, 1976) En las civitas romana (monarquía) se encuentran la comisión por curia y
el colegio de los pontífices. En la comisión por curia su función era ser un órgano de control y
decisión de actos que pertenecían a la esfera privada es el inicio de un control político social en
manos de los ciudadanos. El colegio de los pontífices, presidido por el pontífice máximo, el cual era
juez de lo divino y lo humano tenía diversas funciones como la de contralor de los diferentes cultos
privados y en especial del culto público; llevaba los archivos religiosos donde registraba los sucesos
más notables relacionados con la vida del estado, redactaba el calendario y emitía decisiones sobre
la adopción de las personas, el pontífice interpretaba el derecho de la época. De lo anterior se
evidencian dos cosas fundamentales: - En el tiempo de las civitas no es posible encontrar la
separación entre política, religión, derecho, economía y contaduría, las civitas centraban todo el
poder. - Hay un enorme parecido con lo que hoy se conoce como fiscalización privada parecido que
está basado en el control de acciones privadas, emisión de dictámenes y procedimientos jurídicos.
En México, encontramos como ejemplo el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, el cual se
caracterizó por dominar a otros a la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta
Centroamérica. Los aztecas obligaban a sus subordinados a entregar tributos, cuando se daba un
incumplimiento del pago de dichas contribuciones el calpixque lo 11 reportaba. La función de esta
figura era la de ser recaudador y auditor. De hecho la parcialidad de los calpixques genero un
gobierno tirano, imparcial y fue la causa que muchos pueblos indígenas se aliaran con Hernán Cortes
para lograr la conquista de México.
Etapa: Edad Media Durante la época de la Colonia, la función de auditor fue ejercida por la autoridad
religiosa, se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos económicos favorecidos,
tenían que pagar su diezmo al virrey este tributo lo recogía la iglesia, el control de este recaudo era
fiscalizado por los auditores, quienes emitían reportes, y la lista de quienes no cumplían con el pago
del diezmo. Las personas que no diezmaban eran enviadas ante el Tribunal del Santo Oficio o La
Santa Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligarlos a pagar el diezmo y que
no se volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza le otorgó un dominio absoluto al clero
acompañado de una impresionante acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la
promulgación de una reforma de ley hecha por Benito Juárez. El título de auditor apareció a fínales
del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. Durante la edad media en los diferentes
países, las asociaciones profesionales, eran las encargadas de ejecutar funciones de auditoria,
destacándose entre ellas, el Colegio de Contadores de Venecia de 1581 y el Consejo Londinense de
Inglaterra en el año 1310.

Edad Industrial A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras
y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial lo cual sustituyó los procesos
manuales de fabricación de las máquinas. Dentro del periodo (1783-1784) se inventó la
descarburación del hierro, lo cual abarató su industrialización, dicho antecedente constituyó el
nacimiento de la industria relativa a la siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las
máquinas. La revolución Industrial surgió durante la segunda mitad del siglo XVIII, implementó
técnicas contables nuevas, especialmente en materia de auditoría buscando cubrir las necesidades
de las grandes empresas, el avance surgió en el año de 1845 en donde el “Railway Companies
Consolidation Act” estableció la obligación de una verificación anual que debía ser realizada por los
auditores. Pero no solo en Inglaterra se encuentran antecedentes de esta actividad, en los inicios
contables, sino también en Estados Unidos, en donde surgió una importante asociación encargada
básicamente de vigilar el cumplimiento de las normas de auditoria, para lo cual publicó diversos
reglamentos, de los primeros que se tiene conocimiento datan del año 1939 de ahí se formularon
varios reglamentos hasta 1943. En esta etapa de la auditoria se realizan las primeras revisiones e
inspecciones a todas las organizaciones que realizaban algún tipo de actividad comercial. La
actividad de la auditoria en su principio se instauró con el propósito de implementar procesos de
carácter administrativo mejorando la función de las organizaciones comerciales. Esta necesidad de
implementar procesos surge a partir del crecimiento de las empresas, en su mayoría fábricas, las
cuales no podían ser atendidas o supervisadas por una persona y tenían que recurrir a un
mecanismo de supervisión y de implementación de procesos con la finalidad de garantizar que
podían cumplir con los resultados esperados en relación a los productos que producían. Esto dio
origen a la formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas de libre comercio. El
desarrollo del capitalismo ocasionó concentraciones de capital, por lo que pequeñas organizaciones
y fábricas tendieron a desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de sociedades comerciales e
industriales las cuales a su vez se agruparon en pools, trust y holdings, las cuales requerían de la
participación de inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansión y crecimiento.
Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo que los gobiernos
de 13 dichos países empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones que establecían medidas en
relación a los estados financieros de las empresas que tenían acciones dentro del público
inversionista. Estas medidas consistían en órganos revisores, dentro los cuales solamente estaban
facultados contadores públicos independientes.

2.2.2 EVOLUCION EN LATINOAMERICA.

La auditoría financiera va progresando y perfeccionándose en un país al mismo tiempo que el

desarrollo económico y social, como respuesta a los desafíos de la sociedad a la que sirve.

La explicación de la evolución histórica de la auditoría comprende una revisión de los

acontecimientos que han tenido mayor impacto en la actividad y en la profesión. Sin ser este 28 el
objeto principal de nuestra tarea, creemos relevante su revisión para poder explicar el progreso
experimentado, de modo simultaneo al desarrollo económico y social. “El histórico de la auditoría
financiera está fuertemente unido a la contabilidad por una parte y a la vida comercial, por otra
parte.” (Neamţu H. y otros, 2012) Desde la Prehistoria, el ser humano sintió la necesidad de escuchar
y comunicarse con sus semejantes al encontrarse en ciertas situaciones fundamentales de la vida
cotidiana,. En ese momento aparece un modo de comportamiento que llama a la reflexión, al
análisis, a la observación y a la elección de la mejor opción. Cuando el ser humano se dio cuenta de
ello, en cierto modo, se establecieron las bases de la auditoría, ya que realizaba acciones de
diagnóstico, revisión, evaluación, control o recomendaba una estrategia a seguir, para obtener un
estado de bienestar para la sociedad primitiva a la que pertenecía. En la Antigüedad, 5000 años a.C.
aparecen los primeros escritos, desarrollándose nuevas formas de organización, nuevas
formaciones socio-económicas, filosóficas y culturales. Junto con éstas surgió la necesidad de
mejorar la situación económica de las comunidades o de los reinos. Por ello, esta tarea fue confiada
a un miembro de la respectiva comunidad, que sabía escribir y que dominaba los números, para
realizar actividades de organización de los datos y de las cifras, que permitieran una evaluación de
la situación económica, en base a la cual iban a tomarse decisiones. (Sánchez J.L., 2008) Durante
este período se ponen los fundamentos de la contabilidad, es decir, la realización de los primeros
balances solicitados por los gobernantes o los reyes de unos pueblos, como fueron los fenicios, los
egipcios, los mesopotámios, los hindúes, los chinos, o más tarde los griegos, los romanos, los
hebreos u otros pueblos memorables que, debido a los descubrimientos científicos realizados pero
también debido a su poder de organización transmitieron a través de generaciones, e hicieron
posible el estado actual de civilización. Desde el período de la Antigüedad datan los primeros
documentos aferentes a las transacciones comerciales, como serían el cheque, la letra de cambio,
los primeros registros de bienes o informaciones sobre los procesos de producción. Como forma de
comercio predominaba el trueque.

En el período de la Edad Media surge un nuevo sistema de organización económico, espiritual y

social, en que una contribución importante para el desarrollo de la contabilidad desempeñó la
iglesia católica que, en el siglo VIII emitía documentos de inventario anual del patrimonio. En Italia
y en Francia la actividad contable llegó a ser una profesión de prestigio, efectuada por intelectuales
“escribanos”, desarrollando valores esenciales para la ética profesional – como sería la honradez y
la corrección. En el período Moderno tuvieron lugar asimismo acontecimientos que favorecieron el
desarrollo de la contabilidad y de la auditoría. En el siglo XV se generalizaron los números árabes,
se descubrió la imprenta, el monje Benedetto Cotrugli es el pionero de la doble partida, utilizando
el “Cuaderno Mayor”, el Registro Diario “Giornale” y el “Memoriale”, y Luca Paciolo publica en la
Venecia del año 1494 “Summa de Aritmetica, Geometrica proportioni et proportionalita”, donde
ofrece una explicación clara y detallada sobre el registro en partida doble y sobre la necesidad de
dirigir una contabilidad sincera (Sánchez J.L., 2008).

En el siglo XVI la actividad contable adquiere una gran importancia en el sector económico y social.
Una contribución importante tuvieron Grammateus en Alemania, Tagliente en Italia, Salcedo y
Felipe II en España. Hasta el siglo XVIII los auditores tenían el papel de descubrir o prevenir las
fraudes, y los auditores tenían cierto estatuto social y venían de entre los curas o los contables,
teniendo calidades morales reconocidas. En los siglos XVII y XVIII nace el Mercantilismo en Francia,
y en Inglaterra aparecen los grandes imperios comerciales e industriales, que imponen la
contabilidad como actividad profesional, independiente y libre. Los auditores procedían de las filas
de los mejores contables, siendo sus labores requeridas por el estado, por los accionarios o por los
bancos. Napoleón Bonaparte en 1805, impone que los practicantes de este oficio estén sometidos
a un rigoroso examen.

La época Contemporánea fue marcada por acontecimientos históricos, como la Revolución

Industrial de Inglaterra y Europa (el liberalismo clásico de Smith y David Ricardo) o la Revolución
Ideológica de Francia (la filosofía individualista de Hegel y Kant), que pusieron las bases del
renacimiento económico en Europa y de la transformación espectacular, de la tecnificación de la
Contabilidad. Entre 1881 y 1895 aparece el bloqueo económico de Inglaterra, y los Estados Unidos
toman la iniciativa en el dominio de las invenciones e innovaciones. Aparece la máquina de
contabilidad que ayuda a sumar los números con ayuda de las teclas, el reloj que marca el horario,
el sistema de las tarjetas perforadas. La contabilidad es reconocida como actividad académica en la
Universidad de Pensilvania y como actividad profesional a través de AAA (Association of Public
Accountants) en 1886, en Edimburgo en 1854, en Francia en 1891, en Austria en 1895, en Holanda
en 1895, en Alemania en 1896 y en Italia en 1893.

A principios del siglo XIX los auditores son ya profesionales reconocidos, como una especialización
distinta de la contabilidad. La generalización del término “auditoría” es propia del siglo XIX, cuando
tuvo lugar una delimitación de las competencias y responsabilidades de los administradores o
directores ejecutivos de las empresas, de la de los propietarios (socios o accionistas). El nivel que
alcanzaron los negocios en ese período, la internacionalización y complejidad de las transacciones
ya no permitían a los propietarios el control eficaz de las sociedades. Por este motivo, la dirección
de los negocios y la gestión del patrimonio pasa a manos de los gerentes, personas preparadas en
este sentido. En un principio los propietarios verificaban personalmente la actividad de los gerentes,
pero con el paso del tiempo se vieron obligados a recurrir a los servicios de profesionales
independientes de la dirección de las entidades, para que verificasen la honradez, la corrección y el
modo en que era gestionada su riqueza por los gerentes. En Inglaterra se crean los primeros
gabinetes de auditoría, y los inspectores o revisores recibieron la denominación de auditores
financieros, al dedicarse a la administración de los bienes de las empresas halladas al borde de la
quiebra. “La profesión de auditor era muy buscada y bien pagada” (Neamţu H. y otros, 2012, pág.
11). A principios del siglo XX aparecen las primeras Asociaciones de Contabilidad que empiezan a
establecer sus propias normas y sus propios convenios para el ejercicio de esta profesión – en 1899
en Suecia, en 1916 en Suiza, en 1917 en Japón. Entre los años 1930 y 1950 se han 31 verificado y
publicado por AAA todo lo que estaba relacionado con los principios de la contabilidad. En Estado
Unidos, tras la crisis económica de 1929, las empresas buscaban soluciones para reducir los gastos
y aumentar la eficacia. En este sentido, ellas empezaron a recurrir a los servicios de los gabinetes de
auditoría externa, pero posteriormente organizaron sus propios departamentos de auditoría
interna. Por tanto, la auditoría externa y la interna se organizaron bajo la presión del público, de los
propietarios y de los demás usuarios de informaciones contables, que manifestaron cierta
desconfianza en la corrección o competencia de los gerentes. Al mismo tiempo los gerentes también
sintieron la necesidad de organizar los departamentos de auditoría interna, debido a ciertos factores
socio-económicos que actuaban e aquel período: la descentralización de las actividades de las
grandes empresas por zonas geográficas o por sectores de actividad, el aumento de la complejidad
del acto gerencial, la diversificación de las actividades, el incremento de la competencia. Para
dominar los riesgos y alcanzar los objetivos los gerentes necesitaban los servicios de unos
consultantes, que les concedan asistencia gerencial. A finales de la crisis económica de 1929, los
propietarios y los inversores acusaron a la contabilidad y a la dirección de las empresas las pérdidas
sufridas. “Se aprecia que esta crisis no fue solamente económica, sino también una crisis de la
calidad de las informaciones suministradas por la contabilidad” (Feleagă N., 1999). Las
informaciones presentadas no exponían la situación real del patrimonio, eran irrelevantes,
insuficientes y demasiado optimistas. Los administradores a veces, con fines oscuros intentaban
presentar situaciones envilecidas o engañosas a los propietarios. Por eso las personas responsables
de la toma de decisiones económicas recurren a los servicios de seguros concernientes a la calidad
de las informaciones que se les suministran, de unos profesionales independientes, llamados
auditores financieros. El desarrollo de los intercambios internacionales, la realización de trabajos
contables complejos necesitaban conocimientos especailizados de análisis y evaluación, que estos
profesionales poseían. Tras los años ’70, los gabinetes de auditoría se reorganizaron en forma de
redes internacionales de auditoría, alcanzando en breve tiempo homogeneidad en los métodos de
trabajo y en la calidad de las prestaciones. Varían mucho en tamaño y se caracterizan por la 32
fuerte especialización de sus empleados por dominios o grupos de elementos, promoviendo el
trabajo en equipo y abreviando así el tiempo necesario para una misión de auditoría. Se otorga una
atención especial a los aspectos relacionados con las normas de contabilidad, utilizando técnicas
contables eficaces y empiezan a crearse las primeras asociaciones profesionales. El período
contemporáneo está marcado por un desarrollo acelerado de la auditoría financiera, determinada
por las modificaciones continuas de los mercados de capital, por el fenómeno de globalización y por
los avances tecnológicos sin precedentes. Todo ello impone la actualización permanente de las
Normas Internacionales de Contabilidad, de las Normas Internacionales de Auditoría y el
perfeccionamiento continuo de las técnicas y de los métodos de auditoría. Los comienzos de la
auditoría financiera en Rumanía y España difieren en gran medida, del momento en que se inician y
de su expansión, estando influidos, en todo caso, por los acontecimientos políticos que suceden y
condicionan la evolución reciente de los dos países.

2.2.3 DESARROLLO A NIVEL DE EL SALVADOR.

El ejercicio de la auditoría es una actividad relativamente nueva en el país, el actual código de

Comercio entró en vigencia el 1 de abril de 1971 y el título respecto de la vigilancia y de la auditoría
dice expresamente “una ley especial regulará el funcionamiento del Consejo de Vigilancia y el
ejercicio de la profesión que supervisa”. En un principio la auditoría fue practicada por Contadores
Públicos Certificados (CPC), quienes eran autorizados para ejercer dicha profesión mediante
exámenes realizados por el Ministerio de Economía. Posteriormente a inicios de 1968, se creó a
nivel académico en la Universidad de El Salvador la carrera de Contaduría Pública, circunscrita a la
Facultad de Economía quedando abolida la creación de la carrera CPC por CPA. El Contador Público
a nivel nacional no difiere mucho en lo referente a las habilidades y destrezas que debe de tener el
Contador a nivel internacional; debido a la aplicación de Normas Internacionales en nuestro país y
a la gran cantidad de empresas multinacionales que funcionan en la región. En lo que consiste al
mercado laboral del profesional de la Contaduría Pública deberá desempeñarse en actividades
gerenciales en empresas públicas y privadas, así como también desarrollar las funciones que le son
propias de acuerdo a la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública en el ejercicio independiente de
su profesión. La auditoria, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de control
interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o más de los propósitos siguientes:
Determinar si los estados económicos y financieros preparados y basados en las cuentas contables,
presentan razonablemente la posición financiera y los resultados obtenidos por la empresa o
entidad, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicadas sobre bases
uniformes con las del año anterior. Determinar si han sido registradas debidamente todas las
operaciones efectuadas por la empresa o entidad. Por lo antes mencionado se puede decir que la
importancia de la auditoria radica en que esta aumenta la credibilidad de las cifras presentadas en
los Estados Financieros es por eso que la Auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas contribuyendo
así con la gerencia para adecuada toma de decisiones. Los Estados Financieros ordinariamente son
preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de
información de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los Estados
Financieros como su fuente principal de información porque no tiene el poder de obtener
información adicional para satisfacer sus necesidades especificas de información.

2.3. Propuesta Capitular

2.3.1. Capítulo I – TIPO DE AUDITORIA UTILIZADA POR LAS ENTIDADES

2.3.2. Capitulo II – BASES LEGALES Y TECNICAS DE EL TIPO DE AUDITORIA UTILIZADA.

2.3.3. Capitulo III – APLICACIÓN DEL TIPO DE AUDITORIA.

2.3.4. Capitulo IV – DESARROLLO SISTEMATICO DEL TIPO DE AUDITORIA QUE SE VA A

DESARROLLAR.

2.3.5 Capítulo V Reflexiones finales sobre su propuesta capitular.

En la propuesta capitular encontramos que se va a realizar una investigación simultánea para dejar
en entre visto la aplicación que las entidades hacen mediante una auditoría financiera, esto con la
intención de poder mejorar el sistema que están utilizando dando asi una nueva mejora que ayude
a los usuarios a tener un mayor entendimiento de esto.

En la propuesta capitular se desglosa una serie de capítulos que nos van ir dando una enseñanza
más profunda del desarrollo de cada uno de los temas que están expuestos y que estos podrán
mejorar el aprendizaje de los clientes y podrán tener más acceso a la información y tendrán una
mayor facilidad de entendimiento.

CAPITULO III: Reflexiones Finales.

Mediante la investigación realizada podemos decir que la auditoría financiera es de gran utilidad
para las pequeñas y medianas entidades, ya que avala la fiabilidad de los estados financieros, y
supone un gran apoyo para la gestión de la empresa contar con un auditor que emita un juicio de
valor con el fin de incrementar la veracidad de sus cuentas y mejorar su control interno. Con el
tiempo la evolución de esta auditoría tanto a nivel nacional como mundial ha tenido una gran
aceptación ya que ayuda al enriquecimiento de quienes hacen uso de este tipo de auditoría, esto
consiste en que el mercado laboral de contadores públicos crezca cada día más y que todos los
profesionales desempeñen su trabajo mostrando sus habilidades en dichos procedimientos.

El propósito principal de una auditoría es el de garantizar la confianza de los usuarios de los Estados
Financieros, para ello el Auditor diseña y aplica procedimientos de auditoría que le permiten adquirir
suficiente y apropiada evidencia para obtener conclusiones razonables y emitir una opinión
independiente sobre la presentación de las cifras que se aprecian en los Estados Financieros, por lo
tanto, el Auditor es el profesional que posee la experiencia para conducir la revisión y examinar de
forma independiente los Estados Financieros de cada entidad que contrata sus servicios.

Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los Estados Financieros el Auditor
utiliza como marco de referencia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), las cuales detallan
los requisitos y responsabilidades del Auditor para efectuar la revisión de la contabilidad, asimismo,
define las cualidades profesionales del Auditor para efectuar su trabajo y también incluyen y
orientan sobre la estructura de los informes que presenta al concluir su revisión.

Es importante indicar que una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, se
conduce sobre la condición de que la administración de la entidad a revisar reconoce sus
responsabilidades sobre las que se fundamenta la conducción de una auditoría, estas
responsabilidades incluyen la preparación y presentación de los Estados Financieros de acuerdo con
un marco de referencia aplicable, también incluye el cumplimiento del desarrollo organizativo y el
cumplimiento de la aplicación de un sistema de control interno para facilitar la preparación y
presentación de los valores que se aprecian en los Estados Financieros para que la información
contable a revisar esté libre de errores importantes, por otra parte, la administración debe
proporcionar al auditor acceso a toda la información que se haya considerado relevante en relación
a los Estados Financieros, asimismo, atender los requerimientos para proporcionar información
adicional que se requiera para propósitos de la auditoría. La auditoría financiera consiste en el
examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados
financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen
respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio todo ello con la disponibilidad de brindar
la mayor parte de información posible a los usuarios.