IFRS Pyme

Tributario
Normas de IFRS para
Pymes
 CONTENIDOS PRESENTACION
⬥ IFRS Pyme en Chile
⬥ Primera Adopción de IFRS Pyme
⬥ Qué se viene para las IFRS Pyme
Los fectos analizados diran exclusiva relación con con
IFRS Pyme y no necesariamente con las IFRS Full.

2
 IFRS Pyme en
1 En que situación se encuentraChile
En Chile la norma está vigente
desde el año 2013, se podría
decir que lleva 8 año en plena
aplicación con Boletin Técnico
Epym 1.
Considerando la necesidad de establecer un período de transición, la
norma contenida en el presente Boletín Técnico será obligatoria para los
estados financieros que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero
de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada.
4
En Chile para las IFRS Pyme, el
Boletín Técnico Epym 2,
definieron las IFRS definidas
por el IASB.

De acuerdo a la atribución definida en Ley Nº 13.011, El C.C.CH A.G.,

en la letra g) del Art. 13 de la Ley, lo obliga a dictar normas relativas al
ejercicio profesional.
5
Quienes aplican
IFRS Pyme?
Sección 1, párrafo 2:
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos.
6
Los usuarios de los estados financieros de las PYMES
preparados utilizando la NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES está dirigida (c) Agencias de calificación
a entidades sin obligación pública de crediticia y otras que utilicen los
rendir cuentas que publican estados estados financieros de las PYMES
financieros con propósito de
para calificarlas.
información general para usuarios
externos. Los principales grupos de (d) Clientes de las PYMES que
usuarios externos incluyen: utilizan los estados financieros de
(a) Bancos que efectúan préstamos a las mismas para decidir si hacer
las PYMES. negocios.
(b) Vendedores que venden a las (e) Accionistas de las PYMES que
PYMES y utilizan los estados no son también gestores de sus
financieros de las PYMES para tomar PYMES.
decisiones sobre créditos y precios.
7
Esta norma IFRS Pyme tiene
solo 35 Secciones y no tiene
interpretaciones

Se podría decir que es el mejor resumen de las IFRS Full (NIIF

Completas) con simplificación y falta de actualización.

8
Entonces en que situación nos encontramos
Financiero Tributario
Base de la Contabilidad IFRS para La base para la Determinación de
Pymes, presentado de acuerdo a la Renta Líquida imponible es la
sus Secciones, de la 1 la 35. contabilidad bajo IFRS Pyme, con
los ajustes correspondientes según
Y si no presenta EEFF bajo IFRS
régimen tributario actual.
Pyme?
Y si no presenta EEFF bajo IFRS
No tiene Contabilidad.
Pyme y sólo blanace para
Versión vigente en Chile? determinar RLI?
Versión 2015 – aplicable 2017 Es solo calculo tributario.
9
 Secciones de IFRS Pyme – Versión 2015
Sec Detalle Sec Detalle Sec Detalle
1 Pequeñas y medianas Entidades Otros temas relacionados con los 25 Costos por préstamos
12
2 Conceptos y Principios instrumentos financieros. 26 Pagos basados en acciones
3 Presentación de Estados Financieros 13 Inventarios 27 Deterioro del valor de los activos
4 Estado de Situación Financiera 14 Inversiones en asociadas. 28 Beneficios a los empleados
Estado del Resultado Integral y 15 Inversiones en negocios conjuntos 29 Impuesto a las ganancias
5
Estado de Resultados. 16 Propiedades de Inversión 30 Conversión de la moneda extranjera
Estado de Cambios en el Patrimonio 17 Propiedad, planta y equipo. 31 Hiperinflación
6 y Estado de Resultados y Ganancias Activos intangibles distintos de la Hechos ocurridos después del
18 32
Acumuladas. plusvalía periodo sobre el que se informa
7 Estado de Flujo de Efectivo Combinaciones de Negocios y Informaciones a revelar sobre partes
19 33
8 Notas a los Estados Financieros Plusvalía relacionadas
Estados Financieros Consolidados y 20 Arrendamientos 34 Actividades especiales
9
Separados. 21 Provisiones y contingencias. 35 Transición a la NIIF para las PYMES.
Políticas Contables, Estimaciones y 22 Pasivos y Patrimonio
10
Errores 23 Ingresos de actividades ordinarias
11 Instrumentos Financieros Básicos 24 Subvenciones del Gobierno
10
Fuentes de las IFRS Pyme

11
Esfuerzos y Costos Desproporcionados en IFRS Pyme
El IASB destacó que algunas partes El IASB también piensa que las guías
interesadas parecen tener una de aclaración ayudarán a enfatizar dos
comprensión equivocada de la puntos adicionales:
exención por esfuerzo o costo
desproporcionado, y que esas partes (a) Que la exención por esfuerzo o
interesadas han concluido que es un costo desproporcionado no pretende
principio/exención general que rebajar la exigencia. Esto es porque se
puede aplicarse en toda la NIIF para requiere que una entidad pondere
las PYMES. cuidadosamente los efectos esperados
de aplicar la exención sobre los
usuarios de los estados financieros
contra el esfuerzo o costo de cumplir
con el requerimiento relacionados.

12
Esfuerzos y Costos Desproporcionados en IFRS Pyme

Sec Detalle
(b) Que una entidad debe 11 Instrumentos Financieros Básicos
hacer una evaluación nueva 12
Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros.
de si un requerimiento 14 Inversiones en asociadas.
involucrará un esfuerzo o 15 Inversiones en negocios conjuntos
17 Propiedad, planta y equipo.
costo en cada fecha de Activos intangibles distintos de la
18
presentación. plusvalía
21 Provisiones y contingencias.
22 Pasivos y Patrimonio
28 Beneficios a los empleados
29 Impuesto a las ganancias
34 Actividades especiales

13
Impracticable en IFRS Pyme
Sec Detalle
La aplicación de un 3 Presentación de Estados Financieros
requerimiento es 9
Estados Financieros Consolidados y
Separados.
impracticable cuando la 10
Políticas Contables, Estimaciones y
Errores
entidad no puede aplicarlo 14 Inversiones en asociadas.
tras efectuar todos los 21 Provisiones y contingencias.
26 Pagos basados en acciones
esfuerzos razonables para 27 Deterioro del valor de los activos
hacerlo. 35 Transición a la NIIF para las PYMES.

14
Conceptos bajo IFRS Pyme
Conceptos - Provisión
- Arrendamiento
Financiero/Operativo
- Valor Razonable (Valor
Justo/Fair Value).
- Contrato de Carácter Oneroso
- Valor Residual
- Monto Depreciable
- Vida útil
- Mercado Activo
- Esfuerzo o Costo
- Probable Desproporcionado

15
Conecptos bajo IFRS Pyme
Arrendamiento Financiero: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad de un activo. La propiedad de éste puede ser eventualmente
transferida o no serlo.

Arrendamiento Operativo: Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y

ventajas asociados a la propiedad.

Contrato de Carácter Oneroso: Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Monto Depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros)
menos su valor residual.

Mercado Activo: Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con
frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información de cara a fijar precios sobre una base
de negocio en marcha. 16
Conecptos bajo IFRS Pyme
Probable: Que tiene más probabilidad de ocurrir que de lo contrario.

Provisión: Pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.

Valor Razonable: El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o
intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente
informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Valor Residual: El importe estimado que una entidad podría obtener actualmente por la disposición
de un activo, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil: La vida útil de un activo es el periodo durante el cual se espera que un activo éste
disponible para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o unidades similares
que se espera obtener del activo por parte de una entidad.
17
 Primera Adopción de IFRS
Pyme
2 Como se adopta IFRS Pyme hoy día
 En Chile la norma esta vigente
desde el año 2013, fecha en que
aplico la única sección que se
aplicaba como base, Sección 35.
Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES.

19
Primera Adopción - Alcance
⬥ Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en
las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.

⬥ Una entidad que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo sobre el que
se informa anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores más
recientes no contenían una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con
la NIIF para las PYMES, deberá aplicar esta sección o la NIIF para las PYMES de
forma retroactiva de acuerdo con la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores
Contables, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar la NIIF para las
PYMES.

20
Primera Adopción - Adopción
⬥ Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma.

⬥ Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta Norma son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento
con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con
esta Norma son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la
misma:
(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;
(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de
esta Norma; o
(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas (IFRS Full). 21
Primera Adopción – Procedimiento para
preparar EEFF
⬥ Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en
su fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del
primer periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por la NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no
permite dicho reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de
información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o
componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de
acuerdo con esta Norma; y
(d) aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
22
Primera Adopción – Excepciones
Una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su
marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:

(a) baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros.

(b) contabilidad de coberturas.
(c) estimaciones contables.
(d) operaciones discontinuadas.
(e) medición de participaciones no controladoras.
(f) préstamos del gobierno.

23
Primera Adopción – Exenciones
Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros
estados financieros en conformidad con esta Norma:

(a) combinaciones de negocios.

(b) transacciones con pagos basados en acciones.
(c) valor razonable como costo atribuido.
(d) revaluación como costo atribuido.
(e) diferencias de conversión acumuladas.
(f) estados financieros separados.
(g) instrumentos financieros compuestos.
(h) impuestos diferidos.
(i) acuerdos de concesión de servicios.
(j) actividades de extracción.
(k) acuerdos que contienen un arrendamiento.
(l) pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo.
(m) operaciones sujetas a regulación de tarifas.
(n) hiperinflación grave. 24
Primera Adopción - Dudas
⬥ En la adopción sólo aplico Sección 35 y nada más, basta con conocer
esta sección?
⬥ No, para aplicar dicha sección debe conocer las 34 restantes,
porque además son con EEFF comparativos, o sea 2012.
⬥ Si no aplique Sección 35 el año 2013, lo puedo aplicar ahora el
2020?
⬥ Si, pero en el 2013.
⬥ Si no aplique Sección 35 el año 2013, porque inicie actividades con
posterioridad, lo puedo aplicar ahora 2020?
⬥ No, aplica las otras 34 desde que inicio.
25
Primera Adopción - Dudas
Secciones

Sec 35
Secciones
Hoy
2020
Transición Adopción
01/2012 12/2012 12/2013 Año n

Seciones

26
Primera Adopción - Dudas
⬥ La Sección 35 es borrón y cuenta nueva contablemente?
⬥ No, la Sección 35 es de adopción.
⬥ La IFRS Pyme es para regularizar desde ahora lo que no hice
antes?
⬥ No, es la continuidad contable.
⬥ Si antes no lo hice bien, ahora parto de cero desde que decido
iniciar con IFRS Pyme - 2020?
⬥ No, y tiene 2 opciones para regularizar.

27
Primera Adopción - Dudas
⬥ Puedo adoptar IFRS Pyme con Sección 35 desde mi Balance
Tributario?
⬥ No, nunca, por 2 razones.
⬥ Cualquier diferencia que determine se ajusta a Resultado
Acumulado o Similar?
⬥ No cualquier calculo, los indicados por IFRS Pyme, a la
cuenta que usted identifique en el Patrimonio.
⬥ Si tengo diferencia de Caja/Banco, ajusto la caja/banco
contra el Resultado Acumulado por el valor del arqueo?
⬥ No, IFRS Pyme no es para blanquear la Contabilidad. 28
Primera Adopción - Dudas
⬥ La diferencia de los leasing (Arrendamiento) en IFRS Pyme es
la cuenta “Intereses Diferidos por leasing” que ya no se usa?
⬥ No, esa cuenta da lo mismo, el concepto leasing no se
aplica y las normas y valorizaciones a considerar son
distintas según las norma IFRS.
⬥ La diferencia de las Propiedades, Plantas y Equipos medidas al
costo son solo la Corrección Monetaria que no se aplica en
IFRS Pyme?
⬥ No, esa es una de las distintas variables que pueden
generar efecto en la primera adopción de IFRS Pyme.
29
Primera Adopción - Dudas
⬥ La revalorización, como valor razonable o como costo atribuido, de
una “propiedad” la puedo encontrar en una pagina de internet de
propiedades?
⬥ No, es Mercado o se debe tasar, y si su problema es ese, la
alternativa es otra que le signifique un menor esfuerzo y costo
(no porque lo indique la norma, sino porque lo permite).
⬥ Para la adopción de IFRS Pyme basta conocer como se hace la
primera adopción bajo Sección 35?
⬥ No, lo primero que debe conocer son todas las otras secciones
(1 a 34).

30
Primera Adopción - Dudas
⬥ Los saldos de cuentas actuales de mi balance las puedo considerar como
saldos iniciales de IFRS Pyme?
⬥ No, porque no estaría cumpliendo con IFRS Pyme.
⬥ Usar el concepto de Costo Atribuido es tomar los saldos y traspasarlos a IFRS
Pyme?
⬥ No, el Costo Atribuido es una exención permitida por IFRS Pyme, pero
cumpliendo requisitos.
⬥ Qué ocurre si tomo las diferencias que tengo en algunas cuentas y las ajusto a
Resultado Acumulado, traspaso los saldos que tenga y desde ahora aplico
IFRS Pyme?
⬥ Significa que tiene algo igual o peor que antes, pero nunca bajo IFRS
Pyme.
31
Primera Adopción - Dudas
⬥ Si las Propiedades, Plantas y Equipos usadas actualmente tienen un
saldo $ 1, estas deben quedar a ese valor bajo IFRS Pyme?
⬥ No, porque no es consistente con la norma IFRS Pyme.
⬥ Como se puede saber si los EEFF que presento están de acuerdo a IFRS
Pyme?
⬥ Es como hoy día, quien puede saber lo que tiene?.
⬥ Auditores, Asesores, Reguladores y Fiscalizadores.
⬥ Si no soy empresa regulada, a quien le puede interesar mi EEFF bajo
IFRS Pyme?
⬥ A quien quiera ver los EEFF bajo IFRS Pyme, quien requiera del
Patrimonio Financiero y quien requiere de Utilidades Financieras.
32
Primera Adopción - Dudas
⬥ Hoy día tengo un balance con un resultado financiero que es distinto a la
Renta liquida Imponible, pero con base tributaria, significa que tengo un
EEFF de carácter Financiero y no tributario?
⬥ No, se tiene un resultado lo más cercano a lo tributario, para lo cual usa
estructura tributaria (Balance Tributario), pero ojo que contabilidad
Tributaria no existe.
⬥ Qué reguladores y no reguladores hoy día piden EEFF bajo IFRS Pyme?
⬥ CMF ex SVS
⬥ Las distintas superintendencias.
⬥ SII
⬥ MOP/Empresas del Estado.
⬥ Aplicación de Normas de Auditorias y Normas de Atestiguación. 33
Qué dice el CCCH A.G. de IFRS
⬥ De acuerdo a la atribución definida en Ley Nº 13.011, El C.C.CH A.G., en la
letra g) del Art. 13 de la Ley, lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio
profesional.

⬥ Que las normas vigentes en Chile desde el año 2009 son las IFRS Full y desde
el año 2013 las IFRS Pyme.

⬥ Tiene un código de ética que entre otra cosas indica:

⬥ Artículo 50: El Certificado o informe expedido por un Profesional
Contador deberá ser claro, preciso y ceñido estrictamente a la verdad y a
las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, así
como a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por
el Colegio de Contadores de Chile.
34
 Que se viene para las IFRS
Pyme
3 Nueva IFRS Pyme y sus cambios
 Revisión Integral de la Norma NIIF para las PYMES
39. Se invita a quienes respondan a comentar sobre si el Consejo debería proponer modificaciones relativas a
las Normas NIIF, modificaciones a Normas NIIF o Interpretaciones CINIIF que:
(a) fueron emitidas hasta la fecha de publicación de la Solicitud de Información;
(b) estaban vigentes antes de la fecha de publicación de la Solicitud de Información;
(c) estaban vigentes y cuya revisión posterior a la implementación (RPI) estaba completada antes de la fecha de
publicación de la Solicitud de Información; o
(d) fueron emitidas o estaban vigentes en alguna otra fecha.
Revisión Integral de la Norma NIIF para las PYMES
⬥ La Sección 2 también incluye el concepto de "costo o esfuerzo desproporcionado", un concepto que
puede utilizar una entidad que aplica la Norma NIIF para las PYMES en circunstancias específicas. El
Marco Conceptual de 2018 no tiene concepto equivalente directo, sin embargo, el Consejo está
solicitando opiniones sobre la conservación del concepto de "costo o esfuerzo desproporcionado" en la
Sección 2, porque proporciona un mecanismo que puede usar el Consejo para equilibrar los costos y
beneficios de los requerimientos de la Norma NIIF para las PYMES.

⬥ La Sección 20 de la Norma NIIF para las PYMES se basa en gran medida en la NIC 17. El Consejo
destacó que los arrendamientos proporcionan una fuente importante de financiación para las PYMES y,
por ello, decidió solicitar opiniones sobre el alineamiento de la Sección 20 con la NIIF 16 con
simplificaciones. Los requerimientos de la NIIF 16 podrían simplificarse de forma que sean más fáciles y
menos costosos de aplicar para las PYMES.

⬥ Alineamiento de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias de la Norma NIIF para las PYMES
con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.

⬥ Alineamiento de la Norma NIIF para las PYMES con la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.

⬥ Otros temas no abordados por la Norma NIIF para las PYMES. 37

Conclusiones
⬥ Respecto a la implementación de IFRS Pyme estamos
atrasados al menos 8 años.
⬥ Ojo con la adopción de IFRS Pyme, desde ahi parten los
problemas.
⬥ No creer todo lo que escucha y no encandilarse con planillas
excel.
⬥ Se requiere capacitación, pero sin olvidar que muchas veces es
mejor poco pero bueno.

38
ALGUNA PREGUNTA?

39