Aplicación del criterio de

devengo para efectos

tributarios, análisis de las
controversias con el devengo
contable
DL 1425 – Definición de devengo
Regla general:

Artículo 57 – A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero

de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio gravable sin excepción.

Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial

Ingreso en que se devenguen.

“Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté
sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos de su pago.

No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho

o evento que se producirá en el futuro, el ingreso devenga cuando dicho hecho o
evento ocurra”.
DL 1425 – Definición de devengo
Y en adición a la regla general:

1.- Cuando el adquirente

tenga el control sobre el
Enajenación Lo que ocurra primero
bien
de bienes (hechos
sustanciales) 2.- Cuando el enajenante
ha transferido al
adquirente el riesgo de la
pérdida de los bienes.

1.- Definición de control:

• Derecho de decidir sobre el uso del bien y a obtener
sustancialmente los beneficios del mismo.
• Para la interpretación de lo señalado (respecto a la
definición de control) es de aplicación lo señalado
en la NIIF 15 – Ingreso de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes, en tanto no
se oponga a lo señalado en la Ley.
DL 1425 – Definición de devengo
Y en adición a la regla general:

1.- Cuando el adquirente

tenga el control sobre el
Enajenación LaLoexistencia
que ocurra de
primero
pactos entre elbien
transferente y el adquirente que
de bienes (hechos
otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir el bien o
Excepciones
a) 01 sustanciales)
establezcan
2.- Cuando el enajenante
la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el
ha transferido al
bien.
contempladas adquirente el riesgo de la
pérdida de los bienes.
en el DL 1425 El Text
here
to go here go here go
derecho del
go here go here go hereadquirente del resolver el contrato o exigir al
respecto a la b)
transferente que se efectúen las correcciones correspondientes
go here

cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las

definición de cualidades, características o especificaciones pactadas.
“control” en la
NIIF 15 La Text
existencia de una o más prestaciones que deban ser
to go here go here go here go here go
c) contabilizadas
here go here go here en forma conjunta a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.
DL 1425 – Definición de devengo
1.- Definición de control
(NIIF 15 – Ingresos de
Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con
Clientes):
1 2 3
El control de un activo hace referencia a la
capacidad para redirigir el uso del
activo y obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes.
Según exposición de
motivos: “El momento en El control incluye la capacidad de
que el adquirente asume impedir que otras entidades dirijan
el uso del activo y obtengan sus
control sobre el bien beneficios.
coincide con el momento en
que el transferente deja de Los beneficios de un activo son los
flujos de efectivo potenciales que
tener control sobre el pueden obtenerse directa o
mismo, porque ha indirectamente de muchas formas.
transferido dicho control.”
DL 1425 – Definición de devengo

a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a
adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.

Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
➢ No hay transferencia de
control porque su capacidad El Decreto Legislativo 1425 busca no diferir
de redirigir el uso del activo y los ingresos para fines tributarios, por
sus beneficios restantes se consiguientes, para efectos de la evaluación
encuentran limitados. tributaria se debe considerar como si dichos
pactos no existieran.
➢ El reconocimiento del Ingreso
se difiera (arrendamiento,
acuerdo financiero o una
venta con derecho a
devolución).
DL 1425 – Definición de devengo

b) El derecho del adquiriente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o
especificaciones pactadas.

Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
➢ La NIIF 15 señala dos lineamientos
para el reconocimiento de los ingresos: • Para efectos tributarios se reconocerá
inicialmente el ingreso y en caso se
1. En el primer momento si se puede
produjera la resolución del contrato, en
determinar de manera objetiva la
ese segundo momento se realicen los
transferencia de control de acuerdo
ajustes correspondientes.
con las especificaciones del contrato.
2. Diferir el ingreso hasta la aceptación
del cliente sino se puede determinar
de manera objetiva en el contrato la
transferencia de control.
DL 1425 – Definición de devengo

c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideras en forma independiente

Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
La NIIF señala dos criterios para reconocer
bienes y/o servicios de forma independiente: Para determinar si el adquirente tiene
control sobre el bien se debe revisar las
➢ El cliente puede beneficiarse del obligaciones estipuladas en el contrato.
bien en sí mismo o junto con
otros recursos que están
disponibles para él.

➢ El compromiso de la entidad de
transferir el bien al cliente es
identificable por separado de
otros compromisos del contrato.
 DL 1425 – Definición de devengo

Código Civil :
2.- “Cuando el Artículo 1138 numeral 5, -En las
obligaciones de dar bienes ciertos, la
enajenante ha 01 obligación del deudor queda resuelta si
el bien se pierde sin culpa de las
transferido al partes, con pérdida del derecho a la
adquirente el contraprestación, si la hubiere.
Artículo 1567- El riesgo de la pérdida de
riesgo de la
pérdida de los
02 bienes ciertos, no imputables a los
contratantes, pasan al comprador en el
momento de su entrega.
bienes.”

“ El hecho de que se transfiera el riesgo por la pérdida de los bienes del enajenante al adquirente es un indicador significativo respecto a que el contrato
esta surtiendo sus efectos y que por tanto se precipitaran los ingresos provenientes del mismo”
DL 1425 – Definición de devengo

Prestación de servicios

Servicios de ejecución
Servicios que se ejecutan en el continuada
transcurso del tiempo - Grado de (aquellos cuya ejecución se
realización produce sin interrupción)

1.Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado:

2.% de lo ejecutado respecto al a) Forma proporcional al tiempo

total. pactado para su ejecución.
b) Salvo que exista un mejor
3.% de los costos incurridos método de medición de la
respecto al total. ejecución del servicio.
“ El reglamento podrá aprobar
otros métodos, siempre que 2. Tiempo indeterminado: Mejor
permitan determinar de mejor método de medición. Ej. Horas
manera el grado de realización” hombre, horas máquina,
unidades producidas, etc.
DL 1425 – Definición de devengo

Prestación de servicios

Consideraciones adicionales:

➢ Una vez adoptado el método se deberá aplicar uniformemente a

otras prestaciones similares en situaciones semejantes.

➢ El método se podrá variar previa solicitud y aprobación de la

SUNAT y se aplicará a partir del ejercicio siguiente en que se
aprobó la solicitud.

➢ En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del

método utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT puede
aplicar el método de medición que considere conveniente,
acorde a la naturaleza y características de la prestación.
DL 1425 – Definición de devengo

Cesión temporal de
bienes por un plazo % al tiempo de cesión o mejor
determinado método de medición.

% al tiempo pactado para su

Obligaciones de no hacer ejecución. (determinado) o al
vencimiento de los plazos previstos
para el pago (indeterminado).

Transferencias de Conforme se van generando los

créditos intereses.

Expropiaciones Percibido.
DL 1425 – Definición de devengo

▪ Cuando la transacción involucre más de

una prestación, el devengo de los ingresos
¿Devengo se determina en forma independiente por
tributario similar a cada una de ellas.
devengo contable
▪ En ningún caso se desconocen, disminuyen
(NIIF 15)?
o difieren ingresos por efecto de:

a. Estimaciones que se realicen sobre la

posibilidad de no recibir la
contraprestación o parte de ella.
b. Acuerdos que otorgan a la otra parte
la opción de adquirir bienes o servicios
de forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares.
c. Contraprestaciones que el
contribuyente se obliga a pagar al
adquirente, usuarios o terceros.
DL 1425 – Definición de devengo
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:
La empresa ABC vende al contado 100 productos
a. Estimaciones que se
a un distribuidor a $100 c/u. El distribuidor tiene
realicen sobre la el derecho de devolver los productos dentro de
posibilidad de no los 180 días de la compra y obtener un
recibir la reembolso del precio pagado.
contraprestación o
parte de ella. ABC estima, con base en el método de valor
esperado, que 5% de las ventas de productos
serán devueltas.

¿Cuál es el ingreso para

fines tributarios?
DL 1425 – Definición de devengo
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

La empresa Camiones S.A. vende maquinaria

b. Acuerdos que pesada a empresas del sector minero por un
otorgan a la otra importe de $1,000. Como estrategia
parte la opción de comercial, otorga los mantenimientos de
adquirir bienes o manera gratuita que se estima en $100.
servicios de forma
gratuita o a cambio
de una ¿En el momento de la venta
contraprestación se debe reconocer el
inferior debido a ingreso por $1,000 o por
descuentos o
conceptos
$900 para fines tributarios?
similares.
DL 1425 – Definición de devengo

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

La empresa Lácteos S.A. vende 100 productos
c. Contraprestaciones a un supermercado a $10 c/u, sin embargo,
ésta se compromete a pagarle al adquirente el
que el
1% de sus gastos de publicidad que equivale
contribuyente se a $20.
obliga a pagar al
adquirente,
usuarios o terceros.

¿Se debe reconocer el

100% del ingreso para
fines tributarios?
DL 1425 – Definición de devengo

Instrumentos financieros derivados

(Decreto Legislativo N° 970 publicado el 24.12.2006)
• Aplicable IFD que considere como elemento subyacente únicamente el tipo de
cambio de una moneda extranjera.

• Las rentas o pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable aún

cuando la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio
posterior.
DL 1425 – Definición de devengo

Disposiciones Complementarias Finales

“Quinta. Normas especiales o sectoriales

Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican

el tratamiento del devengo del ingreso o gasto establecido en normas
especiales o sectoriales”.

Normas
Normas Especiales Sectoriales
Construcción ¿Bancos?
Minería ¿Seguros?
¿AFP?
DL 1425 – Definición de devengo

Regla general:

“Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el

ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté
Gasto sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieran fijado
los términos precisos para su pago.

No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en

función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, los
gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o
evento ocurra”.
Gracias!!