Board

Prise de position définitive

.
Décembre 2016

Norme internationale d’audit

Norme ISA 250 (révisée),

Prise en compte des textes légaux
et réglementaires dans un audit
d’états financiers

Élaborée par : Traduite par :

Le présent document a été élaboré et approuvé par le Conseil des normes internationales d’audit et
d’assurance (International Auditing and Assurance Standards Board®, IAASB®).

L’IAASB a pour objectif de servir l’intérêt public en établissant des normes d’audit et d’assurance et d’autres
normes connexes de haute qualité de même qu’en facilitant la convergence des normes d’audit et
d’assurance internationales et nationales, rehaussant ainsi la qualité et la constance de la pratique et
renforçant la confiance du public à l’égard de la profession mondiale d’audit et d’assurance.

L’IAASB élabore des normes d’audit et d’assurance ainsi que des lignes directrices à l’usage de l’ensemble
des professionnels comptables par le truchement d’un processus partagé d’établissement des normes
auquel participent le Conseil de supervision de l’intérêt public (Public Interest Oversight Board, qui
supervise les activités de l’IAASB, et le Groupe consultatif (Consultative Advisory Group) de l’IAASB, qui
recueille les commentaires du public aux fins de l’élaboration des normes et des lignes directrices. L’IAASB
dispose des structures et des processus nécessaires à l’exercice de ses activités grâce au concours de
l’International Federation of Accountants® (IFAC®).

Copyright © 2016 International Federation of Accountants (IFAC). Pour obtenir des renseignements sur les
droits d’auteur, les marques de commerce et les permissions, veuillez consulter la page 21.
 NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 250 (RÉVISÉE)
PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS
(En vigueur pour les audits d’états financiers des périodes closes à compter du 15 décembre 2017)

SOMMAIRE

Paragraphe

Introduction

Champ d’application de la présente norme ISA ................................................................... 1

Incidence des textes légaux et réglementaires .................................................................... 2

Responsabilité de la conformité aux textes légaux et réglementaires ................................. 3-9

Date d’entrée en vigueur ...................................................................................................... 10

Objectifs .............................................................................................................................. 11

Définition ............................................................................................................................. 12

Exigences
Prise en considération par l’auditeur de la conformité aux textes légaux et
réglementaires ................................................................................................................ 13-18

Procédures d’audit à mettre en œuvre lorsqu’un cas de non-conformité est identifié

ou suspecté .................................................................................................................... 19-22

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité ................................. 23-29

Documentation ...................................................................................................................... 30

Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

Responsabilité de la conformité aux textes légaux et réglementaires .................................. A1-A8

Définition ............................................................................................................................... A9-A10

Prise en considération par l’auditeur de la conformité aux textes légaux et
réglementaires ................................................................................................................ A11-A16

Procédures d’audit à mettre en œuvre lorsqu’un cas de non-conformité est identifié

ou suspecté .................................................................................................................... A17-A25

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité .................................... A26-A34

Documentation ...................................................................................................................... A35-A36

La Norme internationale d’audit (ISA) 250 (révisée), Prise en compte des textes légaux et
réglementaires dans un audit d’états financiers, doit être lue conjointement avec la norme ISA 200,
Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes
internationales d’audit.
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

La norme ISA 250 (révisée) a été approuvée par le Public Interest Oversight Board (PIOB), qui a
conclu que la présente norme a été élaborée dans le respect de la procédure officielle et que l’intérêt
public a été dûment pris en compte.

4
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA

1. La présente norme internationale d’audit (ISA) traite de la responsabilité qui incombe à l’auditeur de
prendre en compte les textes légaux et réglementaires dans le cadre d’un audit d’états financiers. Elle
ne s’applique pas aux autres missions d’assurance dans lesquelles l’auditeur est expressément chargé
de tester la conformité à des textes légaux ou réglementaires spécifiques et de produire un rapport
distinct sur cette conformité.

Incidence des textes légaux et réglementaires

2. L’incidence des textes légaux et réglementaires sur les états financiers varie considérablement. Les
textes légaux et réglementaires auxquels est soumise une entité constituent son cadre légal et
réglementaire. Les dispositions de certains de ces textes ont une incidence directe sur les états
financiers de l’entité en ce qu’elles déterminent les montants et les informations à fournir dans ses états
financiers. D’autres textes légaux ou réglementaires créent des obligations pour la direction ou
définissent les conditions dans lesquelles l’entité est autorisée à exercer ses activités mais n’ont pas
d’incidence directe sur ses états financiers. Certaines entités exercent leurs activités dans des secteurs
fortement réglementés (par exemple les banques et les entreprises chimiques). D’autres ne sont
soumises qu’aux nombreux textes légaux et réglementaires afférents à la conduite des affaires en
général (par exemple ceux concernant la santé et la sécurité au travail, ainsi que l’égalité des chances
dans l’emploi). La non-conformité à des textes légaux et réglementaires peut donner lieu à des
amendes et à des procédures judiciaires ou entraîner pour l’entité d’autres conséquences susceptibles
d’avoir une incidence significative sur ses états financiers.
Responsabilité de la conformité aux textes légaux et réglementaires (Réf. : par. A1 à A8)

3. Il incombe à la direction, sous la surveillance des responsables de la gouvernance, de veiller à ce que

l’entité exerce ses activités conformément aux dispositions applicables des textes légaux et
réglementaires, y compris celles qui déterminent les montants et les informations à fournir dans ses
états financiers.
Responsabilité de l’auditeur

4. Les exigences de la présente norme ISA sont conçues pour aider l’auditeur à identifier les anomalies
significatives dans les états financiers qui résultent des cas de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires. Toutefois, l’auditeur n’a pas la responsabilité de prévenir les cas de non-conformité et
l’on ne peut s’attendre à ce qu’il détecte tous les cas de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires.
5. Il incombe à l’auditeur d’obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers pris dans leur
ensemble sont exempts d’anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs 1.
Lorsqu’il réalise un audit d’états financiers, l’auditeur tient compte du cadre légal et réglementaire
applicable. En raison des limites inhérentes à l’audit, il existe un risque inévitable que certaines
anomalies significatives contenues dans les états financiers puissent ne pas être détectées, même
si l’audit a été bien planifié et réalisé conformément aux normes ISA 2. Dans le contexte des textes

1
Norme ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes internationales
d’audit, paragraphe 5.
2
Norme ISA 200, paragraphes A53 et A54.

5
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

légaux et réglementaires, les incidences possibles de ces limites inhérentes sur la capacité de
l’auditeur de détecter des anomalies significatives sont accrues, notamment pour les raisons
suivantes :

• il existe de nombreux textes légaux et réglementaires, touchant principalement les aspects

opérationnels de l’entité, qui le plus souvent n’ont aucune incidence sur les états financiers et
échappent aux systèmes d’information pertinents pour l’information financière;

• les cas de non-conformité peuvent impliquer des actes visant à les dissimuler, par exemple :
collusion, fabrication de faux, omission délibérée d’enregistrer certaines opérations,
contournement des contrôles par la direction ou fausses déclarations faites intentionnellement
à l’auditeur;

• seul un tribunal ou un autre organisme juridictionnel compétent peut déterminer, en dernier

ressort, si un acte donné constitue un cas de non-conformité.

D’ordinaire, plus un cas de non-conformité est éloigné des événements et opérations reflétés dans
les états financiers, moins il est probable que l’auditeur en prendra connaissance ou l’identifiera
comme tel.

6. La présente norme ISA distingue les responsabilités qui incombent à l’auditeur en matière de
conformité pour deux catégories différentes de textes légaux et réglementaires : (Réf. : par. A6, A12
et A13)

a) les dispositions des textes légaux et réglementaires généralement considérés comme ayant
une incidence directe sur la détermination de montants et d’informations de nature significative
à fournir dans les états financiers, par exemple les textes légaux et réglementaires ayant trait
à la fiscalité et aux régimes de retraite (voir le paragraphe 14) (Réf. : par. A12);

b) les autres textes légaux et réglementaires n’ayant pas d’incidence directe sur la détermination
des montants et des informations à fournir dans les états financiers, mais dont le respect peut
être fondamental pour les aspects opérationnels de l’entreprise, pour la capacité de l’entité de
poursuivre ses activités ou pour éviter d’encourir des sanctions significatives (par exemple le
respect des conditions attachées à un permis d’exploitation, la conformité aux ratios de
solvabilité réglementaires ou la conformité à la réglementation environnementale); la non-
conformité à de tels textes légaux et réglementaires peut donc avoir une incidence significative
sur les états financiers (voir le paragraphe 15) (Réf. : par. A13).

7. Dans la présente norme ISA, des exigences différentes sont définies pour chacune de ces deux
catégories de textes légaux et réglementaires. Dans le cas de la catégorie mentionnée à l’alinéa 6 a),
la responsabilité de l’auditeur consiste à obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur
la conformité aux dispositions de ces textes légaux et réglementaires. Dans le cas de la catégorie
mentionnée à l’alinéa 6 b), la responsabilité de l’auditeur se limite à mettre en œuvre des procédures
d’audit spécifiées visant à faciliter l’identification des cas de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires qui pourraient avoir une incidence significative sur les états financiers.
8. L’auditeur est tenu par la présente norme ISA de demeurer attentif à la possibilité que d’autres
procédures d’audit qu’il met en œuvre dans le but de se former une opinion sur les états financiers
puissent l’amener à relever des cas de non-conformité. L’exercice d’un esprit critique tout au long de

6
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

l’audit, comme l’exige la norme ISA 200 3, est important dans ce contexte, compte tenu de la multitude
de textes légaux et réglementaires qui ont une incidence sur l’entité.

9. L’auditeur peut avoir des responsabilités additionnelles, conformément aux textes légaux ou
réglementaires ou aux règles de déontologie pertinentes, à l’égard de la non-conformité de l’entité
aux textes légaux et réglementaires, qui peuvent différer ou aller au-delà des exigences de la
présente norme ISA, par exemple : (Réf. : par. A8)

a) répondre aux cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et

réglementaires, y compris les exigences relatives aux communications avec la direction et les
responsables de la gouvernance, apprécier le caractère approprié de la réponse aux cas de
non-conformité et déterminer s’il y a lieu de prendre d’autres mesures;

b) communiquer à d’autres auditeurs les cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes
légaux et réglementaires (dans un audit des états financiers du groupe, par exemple);

c) se conformer aux exigences en matière de documentation concernant les cas identifiés ou

suspectés de non-conformité aux textes légaux et réglementaires.

Le fait de s’acquitter de responsabilités additionnelles peut fournir des informations supplémentaires

qui sont utiles aux fins des travaux qu’effectue l’auditeur conformément à la présente norme ISA et
à d’autres normes ISA (concernant l’intégrité de la direction ou, le cas échéant, des responsables de
la gouvernance, par exemple).

Date d’entrée en vigueur

10. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes closes à compter
du 15 décembre 2017.

Objectifs
11. Les objectifs de l’auditeur sont :

a) d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur la conformité aux dispositions des
textes légaux et réglementaires généralement considérés comme ayant une incidence directe sur
la détermination de montants et d’informations de nature significative à fournir dans les états
financiers;
b) de mettre en œuvre des procédures d’audit spécifiées visant à faciliter l’identification des cas de
non-conformité aux autres textes légaux et réglementaires qui pourraient avoir une incidence
significative sur les états financiers;
c) de répondre de manière appropriée aux cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes
légaux et réglementaires relevés au cours de l’audit.

Définitions
12. Dans la présente norme ISA, on entend par :

«non-conformité», les actes, y compris les omissions, commis intentionnellement ou non par
l’entité, les responsables de la gouvernance, la direction ou d’autres personnes travaillant pour

3
Norme ISA 200, paragraphe 15.

7
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

l’entité ou sous sa direction, qui enfreignent les textes légaux et réglementaires en vigueur. La
non-conformité ne s’étend pas aux fautes personnelles sans rapport avec les activités de
l’entité. (Réf. : par. A9 et A10)

Exigences
Prise en considération par l’auditeur de la conformité aux textes légaux et réglementaires

13. Lors de l’acquisition d’une compréhension de l’entité et de son environnement en conformité avec la
norme ISA 315 (révisée) 4, l’auditeur doit acquérir une compréhension générale :

a) du cadre légal et réglementaire applicable à l’entité et à son secteur d’activité;

b) de la façon dont l’entité se conforme à ce cadre. (Réf. : par. A11)

14. L’auditeur doit obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur la conformité aux
dispositions des textes légaux et réglementaires généralement considérés comme ayant une
incidence directe sur la détermination de montants et d’informations de nature significative à fournir
dans les états financiers. (Réf. : par. A12)

15. L’auditeur doit mettre en œuvre les procédures d’audit spécifiées ci-après qui visent à faciliter
l’identification des cas de non-conformité aux autres textes légaux et réglementaires qui pourraient
avoir une incidence significative sur les états financiers : (Réf. : par. A13 et A14)

a) s’enquérir auprès de la direction et, le cas échéant, des responsables de la gouvernance de la

conformité de l’entité à ces textes légaux et réglementaires;
b) examiner la correspondance pertinente, le cas échéant, avec les autorités chargées de la
délivrance des permis d’exploitation ou avec les autorités de réglementation.

16. Tout au long de sa mission, l’auditeur doit demeurer attentif à la possibilité que d’autres procédures
d’audit mises en œuvre puissent l’amener à relever des cas avérés ou suspectés de non-conformité
aux textes légaux et réglementaires. (Réf. : par. A15)

17. L’auditeur doit demander à la direction et, le cas échéant, aux responsables de la gouvernance, de
lui fournir des déclarations écrites attestant que tous les cas avérés ou suspectés de non-conformité
aux textes légaux et réglementaires dont les incidences devraient être prises en compte lors de la
préparation des états financiers lui ont été communiqués. (Réf. : par. A16)
18. En l’absence de cas de non-conformité identifiés ou suspectés, l’auditeur n’est pas tenu de mettre
en œuvre d’autres procédures d’audit que celles énoncées aux paragraphes 13 à 17 pour ce qui
concerne la conformité de l’entité aux textes légaux et réglementaires.
Procédures d’audit à mettre en œuvre lorsqu’un cas de non-conformité est identifié ou suspecté

19. Si l’auditeur prend connaissance d’informations concernant un cas avéré ou suspecté de non-
conformité aux textes légaux et réglementaires, il doit : (Réf. : par. A17 et A18)

a) acquérir une compréhension de la nature de l’acte et des circonstances dans lesquelles il est
survenu;

4
Norme ISA 315 (révisée), Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de l’identification et de l’évaluation des
risques d’anomalies significatives, paragraphe 11.

8
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

b) obtenir des informations complémentaires pour apprécier l’incidence éventuelle sur les états
financiers. (Réf. : par. A19)

20. À moins que les textes légaux ou réglementaires ne l’interdisent, lorsque l’auditeur suspecte
l’existence d’un cas de non-conformité, il doit s’en entretenir avec la direction, au niveau hiérarchique
approprié, et, le cas échéant, avec les responsables de la gouvernance. Si la direction ou, le cas
échéant, les responsables de la gouvernance ne fournissent pas d’informations suffisantes attestant
que l’entité est en conformité avec les textes légaux et réglementaires et que l’auditeur juge que le
cas suspecté de non-conformité pourrait avoir une incidence significative sur les états financiers, il
doit s’interroger sur la nécessité d’obtenir un avis juridique. (Réf. : par. A20 à A22)

21. Si l’auditeur ne peut obtenir des informations suffisantes sur les cas de non-conformité suspectés, il
doit évaluer l’incidence de l’absence d’éléments probants suffisants et appropriés sur son opinion.

22. L’auditeur doit apprécier les conséquences des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux
textes légaux ou réglementaires sur d’autres aspects de l’audit, notamment son évaluation des
risques et la fiabilité des déclarations écrites, et prendre les mesures appropriées. (Réf. : par. A23 à
A25)

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux responsables de la gouvernance

23. À moins que tous les responsables de la gouvernance ne participent à la gestion de l’entité et ne
soient de ce fait au courant des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux ou
réglementaires déjà communiqués par l’auditeur 5, celui-ci doit, à moins que les textes légaux ou
réglementaires ne l’interdisent, communiquer aux responsables de la gouvernance les cas de non-
conformité aux textes légaux et réglementaires dont il prend connaissance au cours de l’audit, sauf
s’il s’agit de cas manifestement sans conséquence.

24. Si l’auditeur juge qu’un cas de non-conformité visé au paragraphe 23 semble intentionnel et
significatif, il doit en faire communication aux responsables de la gouvernance dès que possible.

25. Si l’auditeur suspecte que la direction ou les responsables de la gouvernance sont impliqués dans
un cas de non-conformité, il doit en faire communication à l’autorité immédiatement supérieure au
sein de l’entité, s’il en est une, par exemple le comité d’audit ou le conseil de surveillance. En
l’absence d’une telle autorité supérieure, ou si l’auditeur estime que sa communication peut rester
sans effet, ou n’est pas certain de la personne à qui communiquer l’information, il doit s’interroger
sur la nécessité d’obtenir un avis juridique.

Conséquences potentielles des cas identifiés ou suspectés de non-conformité sur le rapport de l’auditeur
(Réf. : par. A26 et A27)

26. Si l’auditeur conclut qu’un cas identifié ou suspecté de non-conformité a une incidence significative
sur les états financiers, et qu’il n’a pas été correctement reflété dans ceux-ci, il doit, conformément à
la norme ISA 705 (révisée), exprimer une opinion avec réserve ou une opinion défavorable sur les
états financiers 6.
27. Si la direction ou les responsables de la gouvernance empêchent l’auditeur de recueillir des éléments
probants suffisants et appropriés lui permettant d’apprécier si un cas de non-conformité qui pourrait

5
Norme ISA 260 (révisée), Communication avec les responsables de la gouvernance, paragraphe 13.
6
Norme ISA 705 (révisée), Expression d’une opinion modifiée dans le rapport de l’auditeur indépendant, paragraphes 7 et 8.

9
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

avoir une incidence significative sur les états financiers est survenu, ou probablement survenu, il doit
exprimer une opinion avec réserve ou formuler une impossibilité d’exprimer une opinion sur les états
financiers en raison d’une limitation de l’étendue des travaux d’audit, en conformité avec la
norme ISA 705 (révisée) 7.
28. Si l’auditeur se trouve dans l’impossibilité de déterminer si un cas de non-conformité est survenu, du
fait de limitations imposées par les circonstances et non par la direction ou les responsables de la
gouvernance, il doit en apprécier l’incidence sur son opinion, en conformité avec la norme ISA 705
(révisée).

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité à une autorité compétente extérieure
à l’entité
29. Si l’auditeur a identifié ou suspecte un cas de non-conformité aux textes légaux et réglementaires, il
doit déterminer si les textes légaux ou réglementaires ou les règles de déontologie pertinentes :
(Réf. : par. A28 à A34)
a) exigent qu’il le signale à une autorité compétente extérieure à l’entité;

b) établissent des responsabilités selon lesquelles il doit le signaler à une autorité compétente
extérieure à l’entité, selon ce qui convient dans les circonstances.

Documentation

30. L’auditeur doit consigner dans la documentation de l’audit 8 les cas identifiés ou suspectés de non-
conformité aux textes légaux et réglementaires, ainsi que : (Réf. : par. A35 et A36)
a) les procédures d’audit mises en œuvre, les jugements professionnels importants portés et les
conclusions tirées;

b) les entretiens avec la direction, les responsables de la gouvernance et d’autres personnes sur
les questions importantes relatives à la non-conformité, y compris la façon dont la direction et,
le cas échéant, les responsables de la gouvernance y ont répondu.

***

7
Norme ISA 705 (révisée), paragraphes 7 et 9.
8
Norme ISA 230, Documentation de l’audit, paragraphes 8 à 11 et A6.

10
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

Responsabilité de la conformité aux textes légaux et réglementaires (Réf. : par. 3 à 9)

A1. Il incombe à la direction, sous la surveillance des responsables de la gouvernance, de veiller à ce

que l’entité exerce ses activités en conformité avec les textes légaux et réglementaires. Ces textes
peuvent avoir des incidences diverses sur les états financiers. Par exemple, ils peuvent avoir une
incidence directe sur des informations spécifiques que l’entité est tenue de fournir dans les états
financiers, ou encore prescrire le référentiel d’information financière applicable. Ils peuvent
également conférer des droits et des obligations légales à l’entité, dont certains seront constatés
dans ses états financiers. De plus, les textes légaux et réglementaires peuvent prévoir des sanctions
en cas de non-conformité.

A2. Voici des exemples de types de politiques et de procédures qu’une entité peut mettre en œuvre pour
contribuer à prévenir et à détecter les cas de non-conformité aux textes légaux et réglementaires :

• assurer le suivi des exigences légales et veiller à ce que les procédures opérationnelles soient
conçues pour répondre à ces exigences;
• mettre en place et assurer le fonctionnement de systèmes de contrôle interne appropriés;

• élaborer, diffuser et appliquer un code de bonne conduite;

• veiller à ce que les employés soient correctement formés et comprennent le code de bonne
conduite;

• assurer le suivi de la conformité au code de bonne conduite et prendre les mesures

disciplinaires appropriées à l’égard des employés qui ne s’y conforment pas;

• retenir les services de conseillers juridiques pour faciliter le suivi des exigences légales;

• tenir un registre des textes légaux et réglementaires importants auxquels l’entité est obligée
de se conformer dans son secteur d’activité ainsi qu’un registre des plaintes.

Dans les entités de plus grande taille, ces politiques et procédures peuvent être complétées par
l’attribution de responsabilités appropriées :

• à une fonction d’audit interne;

• à un comité d’audit;

• à une fonction de conformité.

Responsabilité de l’auditeur

A3. La non-conformité de l’entité aux textes légaux et réglementaires peut aboutir à des anomalies
significatives dans les états financiers. La détection des cas de non-conformité, qu’ils soient
significatifs ou non, peut avoir une incidence sur d’autres aspects de l’audit dont, par exemple,
l’appréciation par l’auditeur de l’intégrité de la direction, des responsables de la gouvernance ou des
employés.

A4. Seul un tribunal ou un autre organisme juridictionnel peut déterminer si un acte donné constitue un
cas de non-conformité aux textes légaux et réglementaires; cette détermination échappe
habituellement à la compétence professionnelle de l’auditeur. La formation et l’expérience de
l’auditeur, ainsi que sa compréhension de l’entité et de son secteur d’activité peuvent cependant lui

11
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

permettre d’apprécier si certains actes dont il prend connaissance peuvent constituer des cas de
non-conformité aux textes légaux et réglementaires.

A5. Il peut arriver que l’auditeur soit soumis à certaines exigences légales qui l’obligent expressément à
signaler, dans le cadre de l’audit des états financiers, si l’entité se conforme à des dispositions
particulières des textes légaux et réglementaires. Dans ces circonstances, la norme ISA 700
(révisée) 9 ou la norme ISA 800 (révisée) 10 traitent de la manière dont l’auditeur s’acquitte de ces
responsabilités d’audit dans son rapport. Par ailleurs, lorsque la loi fait expressément obligation à
l’auditeur de signaler des cas de non-conformité, il peut être nécessaire que le plan d’audit prévoie
des tests appropriés pour vérifier la conformité aux dispositions concernées des textes légaux et
réglementaires.
Catégories de textes légaux et réglementaires (Réf. : par. 6)

A6. La nature et les circonstances de l’entité peuvent avoir une incidence sur la question de savoir si les
textes légaux et réglementaires pertinents entrent dans les catégories de textes légaux et
réglementaires décrites aux alinéas 6 a) et 6 b). Les textes légaux et réglementaires pouvant être
inclus dans les catégories décrites au paragraphe 6 concernent notamment :

• la fraude et la corruption;

• le blanchiment d’argent, le financement des activités terroristes et le recyclage des produits de

la criminalité;

• les marchés et le commerce des valeurs mobilières;

• les services bancaires et les autres produits et services financiers;

• la protection des données;

• l’impôt, les passifs au titre des retraites et les prestations de retraite;

• la protection de l’environnement;

• la santé et la sécurité publiques.

Considérations propres aux entités du secteur public

A7. Dans le secteur public, des responsabilités d’audit additionnelles peuvent être imposées à l’auditeur
en ce qui concerne la prise en compte des textes légaux et réglementaires qui, par exemple, peuvent
porter sur l’audit des états financiers ou viser d’autres aspects des activités de l’entité.
Responsabilités additionnelles établies par les textes légaux ou réglementaires ou les règles de déontologie
pertinentes (Réf. : par. 9)

A8. L’auditeur peut être tenu, en vertu des textes légaux ou réglementaires ou des règles de déontologie
pertinentes, de mettre en œuvre des procédures supplémentaires et de prendre d’autres mesures.
Par exemple, le Code de déontologie des professionnels comptables publié par le Conseil des
normes internationales de déontologie comptable (le Code de l’IESBA) exige que l’auditeur prenne
des mesures pour répondre aux cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et

9
Norme ISA 700 (révisée), Opinion et rapport sur des états financiers, paragraphe 43.
10
Norme ISA 800 (révisée), Audits d’états financiers préparés conformément à des référentiels à usage particulier —
Considérations particulières, paragraphe 11.

12
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

réglementaires et qu’il détermine si d’autres mesures sont nécessaires. Ces mesures peuvent
comprendre la communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux
et réglementaires aux autres auditeurs du groupe, y compris l’associé responsable de l’audit du
groupe, les auditeurs des composantes ou d’autres auditeurs qui effectuent des travaux à l’égard de
composantes du groupe à des fins autres que l’audit des états financiers du groupe. 11
Définition (Réf. : par. 12)

A9. Les actes constituant des cas de non-conformité aux textes légaux et réglementaires englobent les
opérations conclues par l’entité, au nom de l’entité ou pour son compte, par l’intermédiaire des
responsables de la gouvernance, de la direction ou d’autres personnes travaillant pour l’entité ou
sous sa direction.

A10. La non-conformité s’étend également aux fautes personnelles en lien avec les activités de l’entité,
par exemple lorsqu’une personne occupant un poste de direction clé accepte, à titre personnel, un
pot-de-vin d’un fournisseur de l’entité, en échange d’une garantie que le fournisseur sera choisi pour
fournir des services à l’entité ou conclure des contrats avec celle-ci.

Prise en considération par l’auditeur de la conformité aux textes légaux et réglementaires

Acquisition d’une compréhension du cadre légal et réglementaire (Réf. : par. 13)

A11. Pour acquérir une compréhension générale du cadre légal et réglementaire, et de la manière dont
l’entité s’y conforme, l’auditeur peut, par exemple :

• faire appel à sa propre compréhension du secteur d’activité de l’entité, de la réglementation à

laquelle elle est soumise et d’autres facteurs externes;

• mettre à jour sa compréhension des textes légaux et réglementaires qui déterminent

directement les montants et les informations à fournir dans les états financiers;

• s’enquérir auprès de la direction des autres textes légaux et réglementaires dont on pourrait
s’attendre qu’ils aient une incidence fondamentale sur les activités de l’entité;

• s’enquérir auprès de la direction des politiques et des procédures de l’entité concernant la

conformité aux textes légaux et réglementaires;

• s’enquérir auprès de la direction des politiques et des procédures adoptées pour identifier et
évaluer les litiges et poursuites judiciaires et en rendre compte.

Textes légaux et réglementaires généralement considérés comme ayant une incidence directe sur la
détermination de montants et d’informations de nature significative à fournir dans les états financiers (Réf. :
par. 6 et 14)

A12. Certains textes légaux et réglementaires sont établis de longue date, connus de l’entité et de son
secteur d’activité, et pertinents par rapport aux états financiers de l’entité (comme il est décrit à
l’alinéa 6 a)). Il peut s’agir notamment de textes qui concernent :

• la forme et le contenu des états financiers;

• des questions d’information financière propres au secteur d’activité;

11
Voir, par exemple, les paragraphes 225.21 et 225.22 du Code de l’IESBA.

13
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

• la comptabilisation des opérations effectuées dans le cadre de marchés passés avec l’État ou
une administration publique;

• la comptabilisation des charges au titre des impôts ou des régimes de retraite.

Certaines dispositions de ces textes légaux et réglementaires peuvent être directement pertinentes
par rapport à des assertions spécifiques contenues dans les états financiers (par exemple
l’exhaustivité de la charge d’impôts), tandis que d’autres peuvent être directement pertinentes par
rapport aux états financiers pris dans leur ensemble (par exemple les états requis pour constituer un
jeu complet d’états financiers). L’exigence énoncée au paragraphe 14 vise à ce que l’auditeur
obtienne des éléments probants suffisants et appropriés concernant la détermination de montants et
d’informations à fournir dans les états financiers en conformité avec les dispositions pertinentes de
ces textes légaux et réglementaires. Les cas de non-conformité aux autres dispositions de ces textes
légaux et réglementaires et aux autres textes légaux et réglementaires peuvent conduire à
l’imposition d’amendes, à des actions en justice ou à d’autres conséquences pour l’entité, dont les
coûts peuvent devoir être comptabilisés dans les états financiers, mais ne sont pas considérés
comme ayant une incidence directe sur les états financiers comme il est décrit à l’alinéa 6 a).

Procédures visant à identifier les cas de non-conformité aux autres textes légaux et réglementaires (Réf. :
par. 6 et 15)

A13. Certains autres textes légaux et réglementaires peuvent exiger une attention particulière de la part
de l’auditeur parce qu’ils ont une incidence fondamentale sur les activités de l’entité (comme il est
décrit à l’alinéa 6 b)). La non-conformité aux textes légaux et réglementaires qui ont une incidence
fondamentale sur les activités de l’entité peut amener celle-ci à devoir cesser ses activités, ou jeter
un doute sur sa capacité à poursuivre son exploitation 12. Par exemple, la non-conformité aux
conditions attachées au permis d’exploitation de l’entité ou à d’autres droits liés à l’exercice de ses
activités pourrait avoir un tel impact (par exemple, dans le cas d’une banque, la non-conformité aux
exigences en matière de capital et de placements). Il existe par ailleurs de nombreux textes légaux
et réglementaires, concernant surtout les aspects opérationnels de l’entité, qui n’ont généralement
pas d’incidence sur les états financiers et ne sont pas pris en compte par les systèmes de l’entité
pertinents pour l’information financière.

A14. Comme les conséquences des autres textes légaux et réglementaires sur l’information financière de
l’entité peuvent varier selon les activités de celle-ci, les procédures d’audit requises au paragraphe 15
ont pour but d’éveiller l’attention de l’auditeur sur les cas de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires qui peuvent avoir une incidence significative sur les états financiers.

Cas de non-conformité dont l’auditeur prend connaissance par la mise en œuvre d’autres procédures
d’audit (Réf. : par. 16)

A15. Des procédures d’audit mises en œuvre par l’auditeur afin de se former une opinion sur les états
financiers peuvent l’amener à relever des cas avérés ou suspectés de non-conformité aux textes
légaux et réglementaires. De telles procédures peuvent notamment comprendre :

• la lecture de procès-verbaux;

• les demandes d’informations auprès de la direction de l’entité ou de son conseiller juridique

interne ou externe sur les procès, litiges, ou avis d’imposition;

12
Norme ISA 570 (révisée), Continuité de l’exploitation.

14
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

• la mise en œuvre de tests de détail sur des catégories d’opérations, des soldes de comptes
ou des informations à fournir.

Déclarations écrites (Réf. : par. 17)

A16. Du fait que l’incidence des textes légaux et réglementaires sur les états financiers peut varier
considérablement, les déclarations écrites fournissent des éléments probants nécessaires sur la
connaissance par la direction de cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires qui pourraient avoir une incidence significative sur les états financiers. Toutefois, les
déclarations écrites ne fournissent pas à elles seules des éléments probants suffisants et appropriés
et, en conséquence, n’ont aucune incidence sur la nature et l’étendue des autres éléments probants
que l’auditeur est tenu de recueillir 13.
Procédures d’audit à mettre en œuvre lorsqu’un cas de non-conformité est identifié ou suspecté

Indices de non-conformité aux textes légaux et réglementaires (Réf. : par. 19)

A17. Il se peut que l’auditeur prenne connaissance d’informations concernant un cas de non-conformité
aux textes légaux et réglementaires autres que celles qui sont venues à sa connaissance par suite
de la mise en œuvre des procédures énoncées aux paragraphes 13 à 17 (par exemple lorsqu’il est
avisé d’un cas de non-conformité par un dénonciateur).

A18. Les faits suivants peuvent constituer un indice de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires :

• enquêtes par des organismes de réglementation et des ministères ou paiement d’amendes ou

de pénalités;

• paiement de services non définis ou prêts à des consultants, à des parties liées, à des
employés ou à des fonctionnaires;

• commissions de vente ou honoraires de mandataires qui paraissent disproportionnés par

rapport à ceux habituellement payés par l’entité ou pratiqués dans son secteur d’activité, ou
par rapport aux services effectivement reçus;

• achats à des prix considérablement supérieurs ou inférieurs à ceux du marché;

• paiements inhabituels au comptant, achats réglés par des chèques payables au porteur ou par
des transferts sur des comptes bancaires numérotés;
• opérations inhabituelles avec des sociétés immatriculées dans des paradis fiscaux;

• paiements de biens ou de services effectués dans un pays autre que celui d’où proviennent
les biens ou les services;
• paiements sans documentation appropriée dans les cas de contrôle des changes;

• existence d’un système d’information qui, de par sa conception ou fortuitement, n’est pas en
mesure de fournir une piste d’audit adéquate ou des éléments probants suffisants;
• opérations non autorisées ou mal enregistrées;

• commentaires négatifs dans les médias.

13
Norme ISA 580, Déclarations écrites, paragraphe 4.

15
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

Questions pertinentes pour l’appréciation de l’auditeur (Réf. : alinéa 19 b))

A19. Les questions pertinentes pour l’appréciation par l’auditeur de l’incidence éventuelle d’un cas de non-
conformité sur les états financiers comprennent :

• les conséquences financières potentielles du cas identifié ou suspecté de non-conformité aux

textes légaux et réglementaires sur les états financiers, y compris, par exemple, celles résultant
d’amendes ou d’autres sanctions, de dommages et intérêts, de menaces d’expropriation, de
l’abandon forcé des activités et de procédures judiciaires;
• la nécessité ou non de fournir des informations sur ces conséquences financières potentielles;

• le fait que les conséquences financières potentielles puissent être lourdes au point de mettre
en question la fidélité de l’image donnée par les états financiers ou de rendre trompeurs les
états financiers.

Procédures d’audit et communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux
et réglementaires à la direction et aux responsables de la gouvernance (Réf. : par. 20)

A20. L’auditeur est tenu de s’entretenir des cas suspectés de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires avec la direction, au niveau hiérarchique approprié, et, le cas échéant, avec les
responsables de la gouvernance, car ils sont susceptibles d’être en mesure de lui fournir des
éléments probants supplémentaires. Par exemple, l’auditeur peut obtenir confirmation que la
direction et, le cas échéant, les responsables de la gouvernance ont la même compréhension que
lui des faits et circonstances liés aux opérations et aux événements à l’origine des cas suspectés de
non-conformité aux textes légaux et réglementaires.

A21. Toutefois, dans certains pays, il est possible que des textes légaux ou réglementaires apportent des
restrictions à la communication par l’auditeur de certaines questions à la direction et aux
responsables de la gouvernance. Certains textes légaux ou réglementaires peuvent expressément
interdire une communication, ou une autre action, qui pourrait compromettre l’enquête d’une autorité
compétente sur un acte illégal avéré ou suspecté, y compris alerter l’entité lorsque, par exemple,
l’auditeur doit signaler le cas identifié ou suspecté de non-conformité à une autorité compétente en
vertu de la législation sur le blanchiment d’argent. Dans ces circonstances, les questions examinées
par l’auditeur peuvent être complexes et l’auditeur peut juger utile d’obtenir un avis juridique.

A22. Si la direction ou, le cas échéant, les responsables de la gouvernance ne lui fournissent pas des
informations suffisantes attestant que l’entité est effectivement en conformité avec les textes légaux
et réglementaires, l’auditeur peut juger utile de consulter le conseiller juridique interne ou externe de
l’entité sur l’application des textes légaux et réglementaires dans les circonstances, y compris sur la
possibilité de fraude et les incidences éventuelles sur les états financiers. S’il ne juge pas utile de
consulter le conseiller juridique de l’entité ou s’il n’est pas satisfait de l’avis de celui-ci, l’auditeur peut
juger utile de consulter de façon confidentielle d’autres personnes au sein du cabinet, d’un autre
cabinet membre du réseau ou d’un organisme professionnel, ou encore son propre conseiller
juridique sur la question de savoir s’il y a eu contravention à un texte légal ou réglementaire, y compris
sur la possibilité de fraude, les conséquences juridiques éventuelles et les mesures qu’il pourrait
prendre, le cas échéant.

Appréciation des conséquences des cas identifiés ou suspectés de non-conformité (Réf. : par. 22)

A23. Comme il est exigé au paragraphe 22, l’auditeur apprécie les conséquences des cas identifiés ou
suspectés de non-conformité aux textes légaux ou réglementaires sur d’autres aspects de l’audit,

16
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

notamment son évaluation des risques et la fiabilité des déclarations écrites. Les conséquences de
cas particuliers identifiés ou suspectés de non-conformité dépendront du lien entre la perpétration
de l’acte et sa dissimulation, le cas échéant, et des activités spécifiques de contrôle de l’entité, ainsi
que du niveau de la direction ou des personnes travaillant pour l’entité impliquée ou sous sa direction,
tout particulièrement les conséquences découlant de l’implication du niveau d’autorité le plus élevé
dans l’entité. Comme il est indiqué au paragraphe 9, la conformité de l’auditeur aux textes légaux ou
réglementaires ou aux règles de déontologie pertinentes peut fournir des informations
supplémentaires qui sont utiles aux fins de l’accomplissement de ses responsabilités conformément
au paragraphe 22.

A24. Voici des exemples de circonstances qui peuvent amener l’auditeur à apprécier les conséquences
d’un cas identifié ou suspecté de non-conformité sur la fiabilité des déclarations écrites obtenues de
la direction et, le cas échéant, des responsables de la gouvernance :

• l’auditeur suspecte l’implication ou l’implication prévue de la direction et, le cas échéant, des
responsables de la gouvernance dans un cas identifié ou suspecté de non-conformité, ou
dispose d’éléments probants à cet égard;

• l’auditeur sait que la direction et, le cas échéant, les responsables de la gouvernance ont
connaissance d’un tel cas de non-conformité et, en contravention avec les exigences légales
ou réglementaires, n’en ont pas informé, ou n’ont pas autorisé qu’en soit informée, une autorité
compétente dans un délai raisonnable.

A25. Dans certaines circonstances, l’auditeur peut envisager de démissionner, lorsqu’une telle démission
est permise par les textes légaux ou réglementaires, par exemple si la direction ou les responsables
de la gouvernance ne prennent pas les mesures correctives qu’il considère comme appropriées dans
les circonstances, ou si les cas identifiés ou suspectés de non-conformité soulèvent des questions
quant à l’intégrité de la direction ou des responsables de la gouvernance, même lorsqu’il s’agit de
cas de non-conformité qui ne sont pas significatifs par rapport aux états financiers. L’auditeur peut
juger utile d’obtenir un avis juridique pour déterminer s’il convient de démissionner. Si tel est le cas,
sa démission ne saurait dégager l’auditeur des responsabilités qui lui incombent en vertu des textes
légaux ou réglementaires ou des règles de déontologie pertinentes, soit de répondre aux cas
identifiés ou suspectés de non-conformité. En outre, le paragraphe A9 de la norme ISA 220 14 indique
que certaines règles de déontologie peuvent exiger que le prédécesseur fournisse à l’auditeur
successeur pressenti, si ce dernier en fait la demande, des informations concernant la non-
conformité aux textes légaux et réglementaires.

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité

Conséquences potentielles des cas identifiés ou suspectés de non-conformité sur le rapport de l’auditeur
(Réf. : par. 26 à 28)

A26. L’auditeur fait mention dans son rapport des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes
légaux et réglementaires lorsqu’il exprime une opinion modifiée conformément aux paragraphes 26
à 28. L’auditeur peut faire mention dans son rapport des cas identifiés ou suspectés de non-
conformité dans certaines autres circonstances, par exemple :

14
Norme ISA 220, Contrôle qualité d’un audit d’états financiers.

17
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

• lorsqu’il a d’autres obligations en matière de rapport, outre les responsabilités qui lui
incombent selon les normes ISA, comme celles dont il est question au paragraphe 43 de la
norme ISA 700 (révisée);

• lorsqu’il détermine que le cas identifié ou suspecté de non-conformité constitue une question
clé de l’audit et qu’il communique de ce fait la question conformément à la norme ISA 701 15,
sauf si le paragraphe 14 de cette norme ISA s’applique;

• exceptionnellement, lorsque la direction ou les responsables de la gouvernance ne prennent

pas les mesures correctives qu’il considère comme appropriées dans les circonstances et
qu’il lui est impossible de démissionner (voir le paragraphe A25), l’auditeur peut envisager de
décrire le cas identifié ou suspecté de non-conformité dans un paragraphe sur d’autres points
conformément à la norme ISA 706 (révisée) 16.

A27. Les textes légaux ou réglementaires peuvent empêcher la direction, les responsables de la
gouvernance ou l’auditeur de rendre publique une question particulière. Par exemple, certains textes
légaux ou réglementaires peuvent expressément interdire une communication, ou autre action, qui
pourrait compromettre l’enquête d’une autorité compétente sur un acte illégal avéré ou suspecté, y
compris une interdiction d’alerter l’entité. Lorsque l’auditeur entend communiquer un cas identifié ou
suspecté de non-conformité dans son rapport selon les circonstances énoncées au paragraphe A26
ou autrement, ces textes légaux ou réglementaires peuvent avoir une incidence sur la capacité de
l’auditeur de décrire la question dans son rapport ou, dans certains cas, de délivrer son rapport. En
pareil cas, l’auditeur peut envisager l’obtention d’un avis juridique pour déterminer la ligne de
conduite appropriée à adopter.

Communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité à une autorité compétente extérieure à
l’entité (Réf. : par. 29)

A28. La communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et
réglementaires à une autorité compétente extérieure à l’entité peut être requise ou appropriée dans
certaines circonstances, pour les raisons suivantes :

a) cette communication est exigée par les textes légaux ou réglementaires ou les règles de
déontologie pertinentes (voir le paragraphe A29);

b) l’auditeur a déterminé que cette communication est une mesure appropriée pour répondre aux
cas identifiés ou suspectés de non-conformité conformément aux règles de déontologie
pertinentes (voir le paragraphe A30);

c) les textes légaux ou réglementaires ou les règles de déontologie pertinentes accordent le droit
à l’auditeur de procéder à cette communication (voir le paragraphe A31).

A29. Dans certains pays, l’auditeur peut être tenu, en vertu des textes légaux ou réglementaires ou des
règles de déontologie pertinentes, de signaler les cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux
textes légaux et réglementaires à une autorité compétente extérieure à l’entité. Ainsi, dans certains
pays, l’auditeur d’une institution financière est soumis à des exigences légales qui l’obligent à signaler
les cas avérés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et réglementaires à une autorité
de surveillance. Par ailleurs, en cas d’anomalies résultant de la non-conformité aux textes légaux et

15
Norme ISA 701, Communication des questions clés de l’audit dans le rapport de l’auditeur indépendant.
16
Norme ISA 706 (révisée), Paragraphes d’observations et paragraphes sur d’autres points dans le rapport de l’auditeur
indépendant.

18
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

réglementaires, dans certains pays, l’auditeur peut être tenu de les signaler à une autorité
compétente lorsque la direction ou les responsables de la gouvernance négligent de prendre des
mesures correctives.

A30. Dans d’autres cas, l’auditeur peut être tenu, en vertu des règles de déontologie pertinentes, de
déterminer si la communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux
et réglementaires à une autorité compétente extérieure à l’entité constitue une mesure appropriée
dans les circonstances. Par exemple, le Code de l’IESBA exige que l’auditeur prenne des mesures
pour répondre aux cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et réglementaires
et détermine si des mesures supplémentaires sont requises, qui peuvent comprendre la
communication des cas de non-conformité à une autorité compétente extérieure à l’entité 17. Il y est
expliqué qu’une telle communication n’est pas considérée comme un manquement à l’obligation au
secret professionnel selon le Code de l’IESBA 18.

A31. Même si les textes légaux ou réglementaires ou les règles de déontologie pertinentes ne prévoient
pas d’exigences relatives à la communication des cas identifiés ou suspectés de non-conformité, ils
peuvent accorder le droit à l’auditeur de signaler ces cas à une autorité compétente extérieure à
l’entité. Par exemple, des textes légaux ou réglementaires peuvent accorder le droit à l’auditeur des
états financiers d’institutions financières de s’entretenir de certains points, comme les cas identifiés
ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et réglementaires, avec une autorité de
surveillance.
A32. Dans d’autres circonstances, l’obligation au secret professionnel à laquelle est tenu l’auditeur en
vertu des textes légaux ou réglementaires ou des règles de déontologie pertinentes peut l’empêcher
de signaler les cas identifiés ou suspectés de non-conformité aux textes légaux et réglementaires à
une autorité compétente extérieure à l’entité.

A33. La détermination exigée par le paragraphe 29 peut nécessiter la prise en compte d’éléments
complexes et l’exercice du jugement professionnel. L’auditeur peut ainsi envisager la consultation de
ressources à l’interne (au sein du cabinet ou d’un cabinet membre du réseau) ou la consultation
confidentielle d’une autorité de réglementation ou d’un organisme professionnel (à moins qu’une telle
consultation ne soit interdite par les textes légaux ou réglementaires ou constitue un manquement à
l’obligation au secret professionnel). L’auditeur peut également envisager d’obtenir un avis juridique
pour bien comprendre les options qui s’offrent à lui ainsi que les conséquences professionnelles ou
juridiques de l’adoption d’une ligne de conduite particulière.
Considérations propres aux entités du secteur public

A34. Il se peut qu’un auditeur du secteur public soit obligé de signaler les cas identifiés ou suspectés de
non-conformité au corps législatif ou à un autre organe de gouvernance ou d’en faire mention dans
son rapport d’audit.
Documentation (Réf. : par. 30)

A35. La documentation de l’auditeur sur les constatations relatives aux cas identifiés ou suspectés de non-
conformité aux textes légaux et réglementaires peut comprendre, par exemple :

• des copies de dossiers ou de documents;

17
Voir, par exemple, le paragraphe 225.29 et les paragraphes 225.33 à 225.36 du Code de l’IESBA.
18
Voir, par exemple, le paragraphe 140.7 et le paragraphe 225.35 du Code de l’IESBA.

19
 NORME ISA 250 (RÉVISÉE), PRISE EN COMPTE DES TEXTES LÉGAUX ET RÉGLEMENTAIRES
DANS UN AUDIT D’ÉTATS FINANCIERS

• des comptes rendus d’entretiens tenus avec la direction, les responsables de la gouvernance
ou des tiers à l’entité.

A36. Les textes légaux ou réglementaires ou les règles de déontologie pertinentes peuvent également
établir des exigences supplémentaires en matière de documentation concernant les cas identifiés ou
suspectés de non-conformité aux textes légaux et réglementaires 19.

19
Voir, par exemple, le paragraphe 225.37 du Code de l’IESBA.

20
 RENSEIGNEMENTS SUR LES DROITS D’AUTEUR, LES MARQUES DE COMMERCE ET LES PERMISSIONS

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La présente prise de position définitive «Norme ISA 250 (révisée), Prise en compte des textes légaux et
réglementaires dans un audit d’états financiers», publiée en anglais par l’International Federation of
Accountants (IFAC) en 2016, a été traduite en français par Comptables professionnels agréés du Canada /
Chartered Professional Accountants of Canada (CPA Canada) en 2018, et est utilisée avec la permission
de l’IFAC. Le processus suivi pour la traduction de la prise de position définitive «Norme ISA 250 (révisée),
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qui est publiée en langue anglaise par l’IFAC. L’IFAC décline toute responsabilité quant à l’exactitude et à
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Texte anglais de «Norme ISA 250 (révisée), Prise en compte des textes légaux et réglementaires dans un
audit d’états financiers» © 2016 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits réservés.

Texte français de «Norme ISA 250 (révisée), Prise en compte des textes légaux et réglementaires dans un
audit d’états financiers» © 2018 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits réservés.

Titre original : ISA 250 (Revised), Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial
Statements

ISBN : 978-1-60815-318-3

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