ISA 580 Revisee Et Remanie Version 11 Fevrier 2009

NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 580 (REVISEE ET REMANIEE)
NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 580

(REVISEE ET REMANIEE)
DECLARATIONS ECRITES
(D’application aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter
du, ou après le, 15 décembre 2009)
SOMMAIRE
Paragraphes
Introduction
Champ d'application de cette Norme ISA .......................................................................1–2
Déclarations écrites en tant qu'éléments probants............................................................3–4
Date d'entrée en vigueur .....................................................................................................5
Objectifs ...........................................................................................................................6
Définitions ....................................................................................................................7–8
Diligences requises
Dirigeants auprès desquels des déclarations écrites sont demandées ...................................9
Déclarations écrites quant aux responsabilités de la direction ..................................... 10–12
Autres déclarations écrites ...............................................................................................13
Date et période(s) couvertes par les déclarations écrites ...................................................14
Forme des déclarations écrites .........................................................................................15
Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites et déclarations écrites demandées
non obtenues ............................................................................................................. 16–20
Modalités d'application et autres informations explicatives
Déclarations écrites en tant qu'éléments probants ............................................................A1
Prémisse concernant les responsabilités de la direction sur la base desquels
un audit est réalisé ................................................................................................... A2–A3
Dirigeants auprès desquels des déclarations écrites sont demandées ......................... A4–A8
Déclarations écrites quant aux responsabilités de la direction ................................. A9–A11
Autres déclarations écrites ................................................................................... A12–A15
Communication d'un seuil ............................................................................................ A16
Date et période(s) couvertes par les déclarations écrites ....................................... A17–A20
Forme des déclarations écrites ............................................................................. A21–A23
580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 1/24

© Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE
Communication avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ............... A24

Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites et déclarations écrites
demandées non obtenues ................................................................................... A25 – A29
Annexe 1 : Liste des Normes ISA contenant des diligences requises relatives aux
déclarations écrites
Annexe 2 : Exemple de lettre d'affirmation
La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 580 (Révisée et

Remaniée) « Déclarations écrites » doit être lue à la lumière de la Norme ISA 200 (Révisée et
Remaniée) « Objectifs généraux de l'auditeur (indépendant) et conduite d'un audit selon les
Normes Internationales d'Audit ».

Introduction
Champ d'application de cette Norme ISA
1. Cette Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite

de l’obligation de l'auditeur relative à l'obtention de déclarations écrites de la direction et, le
cas échéant, des personnes constituant le gouvernement d'entreprise.
2. L'annexe 1 énumère les autres Normes ISA contenant des diligences requises
spécifiques en matière de déclarations écrites sur des sujets considérés. Les diligences
spécifiques dans les autres Normes ISA relatives à l'obtention de déclarations écrites ne
restreignent pas l'application de la présente Norme ISA.
Déclarations écrites en tant qu'éléments probants
3. Les éléments probants sont toutes les informations utilisées par l'auditeur pour aboutir
à des conclusions sur lesquelles son opinion d'audit est fondée1. Les déclarations écrites sont
les informations nécessaires pour l'auditeur dans le cadre de l'audit des états financiers de
l'entité. En conséquence, de façon identique aux réponses obtenues aux demandes
d'informations, les déclarations écrites sont des éléments probants. (Voir Par. A1)
4. Bien que les déclarations écrites fournissent des éléments probants nécessaires, elles
ne fournissent pas en elles-mêmes des éléments probants suffisants et appropriées concernant
chacune des questions qu'elles traitent. De plus, le fait que la direction a fournit des
déclarations écrites fiables n'affecte pas la nature ou l'étendue des autres éléments probants
que l'auditeur recueille concernant le fait que la direction a satisfait ses responsabilités ou
concernant des assertions spécifiques.
Date d'entrée en vigueur
5. Cette Norme ISA est applicable aux audits d'états financiers pour les périodes ouvertes
à compter du 15 décembre 2009.
1
Norme ISA 500 (Remaniée) « Eléments probants », paragraphe (3).

Objectifs
6. Les objectifs l'auditeur sont les suivants :
(a) obtenir des déclarations écrites de la direction confirmant que cette dernière
considère avoir satisfait ses responsabilités fondamentales qui constituent les
prémisses sur la base desquels un audit est réalisé ; (Voir Par. A2 – A3)
(b) conforter d'autres éléments probants relatifs aux états financiers ou à des assertions
spécifiques contenues dans ceux-ci au moyen de déclarations écrites si l'auditeur le
juge nécessaire ou si celles-ci sont requises par d'autres Normes ISA; et
(c) répondre de manière appropriée aux déclarations écrites fournies par la direction,
ou à la situation dans laquelle cette dernière ne fournit pas les déclarations
demandées par l'auditeur.
Définitions
7. Pour les besoins des Normes ISA, le terme ci-après a la signification suivante :
Déclaration écrite – présentation écrite de la direction fournie à l'auditeur afin de confirmer

certaines questions ou d’appuyer d'autres éléments probants. Les déclarations écrites dans ce
contexte ne comprennent ni les états financiers, ni les assertions contenues dans ceux-ci, ni les
livres et autres documents comptables les justifiants.
8. Pour les besoins de cette Norme ISA, la référence à la "direction" doit être comprise
comme "la direction et, le cas échéant, les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise". De plus, dans le cas d'un référentiel comptable visant la présentation sincère, la
direction est responsable de l'établissement et de la présentation sincère des états financiers
conformément au référentiel comptable, ou de l'établissement d'états financiers donnant une
image fidèle conformément à ce référentiel.

Diligences requises
Dirigeants auprès desquels des déclarations écrites sont demandées
9. L'auditeur doit demander des déclarations écrites des dirigeants ayant des
responsabilités appropriées pour l'établissement des états financiers et la connaissance des
questions concernées. (Voir Par. A4 – A8)
Déclarations écrites quant aux responsabilités de la direction
Etablissement et présentation des états financiers
10. L'auditeur doit demander à la direction de lui fournir une déclaration écrite indiquant
qu'elle a satisfait à ses responsabilités concernant l'établissement et la présentation des états
financiers ainsi que le précisent les termes de la lettre de mission2 et confirmant, en
particulier, que les états financiers ont été établis et sont présentés conformément au
référentiel comptable applicable (Voir Par. A9 – A11, A16, A24).
Informations fournies à l'auditeur
11. L'auditeur doit demander à la direction de lui adresser une déclaration écrite
confirmant qu'elle lui a fourni toutes les informations pertinentes convenues selon les termes
de la lettre de mission3, et que toutes les transactions ont été enregistrées et sont reflétées dans
les états financiers. (Voir Par. A9 –A11, A16, A24)
Description des responsabilités de la direction dans les déclarations écrites
12. Les responsabilités de la direction doivent être décrites dans les déclarations écrites
telle qu’il est requis par les paragraphes 10 et 11 dans des termes identiques à ceux de la lettre
de mission. (Voir Par. A3)
2
Norme ISA 210 « Accord sur les termes de la mission d'audit », paragraphe (4(b)(i).
3
Norme ISA 210 « Accord sur les termes de la mission d'audit », paragraphe 4(b)(ii).

Autres déclarations écrites
13. D'autres Normes ISA requièrent de l'auditeur de demander des déclarations écrites. Si,
en complément de telles déclarations requises, l'auditeur estime nécessaire d'obtenir une ou
plusieurs autres déclarations écrites pour appuyer d'autres éléments probants relatifs aux états
financiers ou à une ou plusieurs assertions spécifiques contenues dans ceux-ci, il doit
demander d’autres déclarations écrites sur ces questions. (Voir Par. A12 – A15, A16, A24)
Date et période(s) couvertes par les déclarations écrites
14. La date des déclarations écrites doit être aussi proche que possible, mais pas
postérieure, à celle du rapport de l'auditeur sur les états financiers. Les déclarations écrites
doivent viser tous les états financiers et toutes les périodes couvertes dans le rapport de
l'auditeur. (Voir Par. A17 –A20)
Forme des déclarations écrites
15. Les déclarations écrites doivent prendre la forme d'une lettre d'affirmation adressée à
l'auditeur. Lorsque la loi ou la réglementation requiert de la direction de faire des attestations
publiques écrites rappelant ses responsabilités, et que l'auditeur considère que de telles
attestations fournissent tout ou partie des déclarations requises par les paragraphes 10 ou 11,
les questions couvertes par ces attestations n'ont pas besoin d'être incluses dans la lettre
d'affirmation. (Voir Par. A21 – A23)
Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites et des déclarations écrites demandées
non obtenues
Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites
16. Lorsque l'auditeur a des doutes concernant la compétence, l'intégrité, les valeurs
éthiques ou le soin apporté par la direction, ou concernant l'engagement de celle-ci sur ces
aspects ou sur leur mise en place, il doit déterminer l'incidence que peut avoir de tels doutes
sur la fiabilité des déclarations (verbales ou écrites) et sur les éléments probants en général.
(Voir Par A26 – A27)

17. En particulier, si les déclarations écrites sont incohérentes avec les autres éléments
probants, l'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit pour tenter de résoudre cette
question. Si la question reste non résolue, il doit reconsidérer l'évaluation de la compétence,
de l'intégrité, des valeurs éthiques ou du soin apporté par la direction, ou de l'engagement de
celle-ci sur ces aspects ou sur leur mise en place, et doit déterminer l'effet que ceci peut avoir
sur la fiabilité des déclarations (verbales ou écrites) et sur les éléments probants en général.
(Voir Par. A25)
18. Lorsque l'auditeur conclut que les déclarations écrites ne sont pas fiables, il doit
prendre les mesures appropriées, y compris celles de déterminer l'effet possible sur l'opinion
exprimée dans le rapport d'audit en application de la Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée)4,
au regard de la diligence requise par le paragraphe 20 de cette Norme ISA.
Déclarations écrites demandées non obtenues
19. Lorsque la direction ne fournit pas une ou plusieurs des déclarations écrites
demandées, l'auditeur doit :
(a) s'entretenir de cette question avec la direction;

(b) réévaluer l'intégrité de la direction et évaluer l'effet que ceci peut avoir sur la
fiabilité des déclarations (verbales ou écrites) et sur les éléments probants en
général; et
(c) prendre les mesures appropriées, y compris celles de déterminer l'effet possible sur
l'opinion exprimée dans le rapport d'audit en application de la Norme ISA 705
(Révisée et Remaniée), au regard de la diligence requise par le paragraphe 20 de
cette Norme ISA.
4
Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée) « Modifications apportées au paragraphe d'opinion dans le rapport de
l'auditeur (indépendant) ».

Déclarations écrites portant sur les responsabilités de la direction
20. L'auditeur doit formuler une impossibilité d'exprimer une opinion sur les états
financiers en application de la Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée) si : (Voir Par. A28 – A29)
(a) il conclut qu'il existe des doutes suffisants concernant l'intégrité de la direction de
telle sorte que les déclarations écrites requises par les paragraphes 10 et 11 ne sont
pas fiables; ou
(b) la direction ne fournit pas les déclarations requises par les paragraphes 10 et 11.
******************

Modalités d'application et autres informations explicatives
Déclarations écrites et tant qu'éléments probants (Voir Par. 3)
A1. Les déclarations écrites sont une source importante d'éléments probants. Lorsque la
direction modifie ou ne fournit pas les déclarations écrites demandées, ceci peut attirer
l'attention de l'auditeur sur la possibilité qu'une ou plusieurs questions importantes puissent
exister. De plus, une demande de déclarations écrites, plutôt que verbales, peut, dans nombre
de cas, pousser la direction à considérer ces questions de manière plus attentive, améliorant
ainsi la qualité des déclarations.
Prémisse concernant les responsabilités de la direction sur la base de laquelle un audit

est réalisé (Voir Par. 6(a), 12)
A2. La loi ou la réglementation peut fixer les responsabilités de la direction quant à

l'élaboration de l'information financière. Cependant, l'étendue de ces responsabilités, ou la
manière dont elles sont décrites, peut différer selon les juridictions. En dépit de ces
différences, un audit effectué selon les Normes ISA est réalisé sur les prémisses que la
direction est responsable :
(a) de l'établissement et de la présentation d'états financiers conformément au

référentiel comptable applicable; ceci inclut la conception, la mise en place et le
suivi du contrôle interne relatif à l'établissement et à la présentation d'états
financiers qui ne comportent pas d'anomalies significatives qu'elles proviennent de
fraudes ou résultent d'erreurs; et
(b) de donner à l'auditeur :
(i) toutes les informations, telles que la comptabilité et la documentation, ainsi

que les autres éléments qui sont pertinents pour l'établissement et la
présentation des états financiers ;
(ii) toute information complémentaire que celui-ci peut demander à la direction ;
et

(iii) libre accès aux personnes au sein de l'entité auprès desquelles l'auditeur
considère nécessaire de recueillir des éléments probants5.
A3. La Norme ISA 210 (Remaniée) requiert de l'auditeur d'obtenir la confirmation de la

direction que celle-ci prend acte et comprend ces responsabilités comme une condition
préalable à l'acceptation de la mission d'audit6. Lorsque les responsabilités de la direction
fixées par la loi ou la réglementation sont équivalentes à celles décrites au paragraphe A2,
l'auditeur peut utiliser la même rédaction que la loi ou de la réglementation pour les décrire
dans la lettre de mission7.
Dirigeants auprès desquels des déclarations écrites sont demandées (Voir Par. 9)
A4. Des déclarations écrites sont demandées aux personnes responsables de l'établissement
et de la présentation des états financiers. Ces personnes peuvent être différentes selon la
structure de gouvernance de l'entité, la loi ou la réglementation concernée; Cependant, la
direction (plutôt que les personnes constituant le gouvernement d'entreprise) est souvent
l'organe responsable. Des déclarations écrites peuvent en conséquence être demandées du
directeur général de l'entité et du directeur financier, ou d'autres personnes ayant des
responsabilités équivalentes dans l'entité qui ne portent pas ces titres. Dans certains cas,
cependant, d'autres personnes, telles que celles constituant le gouvernement d'entreprise, sont
également responsables de l'établissement et de la présentation des états financiers.
A5. Du fait de ses responsabilités dans l'établissement et la présentation des états

financiers, ainsi que de celles relatives à la conduite des opérations de l'entité, on peut
s’attendre à ce que la direction ait une connaissance suffisante du processus suivi par l'entité
pour l'établissement et la présentation des états financiers ainsi que des assertions les sous-
tendant sur lesquelles fonder les déclarations écrites.
5
Norme ISA 200 (Révisée et Remaniée) « Objectifs généraux de l’auditeur (indépendant) et conduite d’un audit
selon les Normes Internationales d’Audit », paragraphe 8.
6
Norme ISA 210 (Remaniée) « Accord sur les termes de la mission d'audit », paragraphe 4(b).
7
Norme ISA 210 (Remaniée) « Accord sur les termes de la mission d'audit », paragraphe 11.

A6. Dans certains cas, cependant, la direction peut décider de procéder à des demandes
d’informations auprès d'autres personnes qui participent à l'établissement et à la présentation
des états financiers et qui ont la connaissance des assertions les sous-tendant, y compris de
celles qui ont une connaissance spécifique des questions pour lesquelles des déclarations
écrites sont demandées. Ces personnes peuvent comprendre :
● un actuaire responsable de la détermination d'évaluations actuarielles ;

● des ingénieurs faisant partie du personnel qui peuvent avoir des responsabilités et
une connaissance spécialisée en matière d’évaluations sur des passifs
environnementaux ;
● des conseillers internes qui peuvent fournir des informations essentielles pour
évaluer les provisions concernant des réclamations en justice.
A7. Dans certains cas, la direction peut inclure dans ses déclarations écrites une réserve
portant sur le fait que celles-ci sont faites au mieux de sa connaissance et en toute bonne foi. Il
est raisonnable pour l'auditeur d'accepter un tel langage si il est satisfait que les déclarations
sont faites par les personnes ayant les responsabilités appropriées ainsi que la connaissance
des questions qui y sont traitées.
A8. Pour encourager la direction à présenter des déclarations circonstanciées, l'auditeur

peut lui demander d'inclure dans celles-ci la confirmation qu'elle a procédé aux demandes
d’informations considérées appropriées pour être en mesure de faire les déclarations écrites
demandées. Il n'est pas attendu que de telles demandes requièrent une procédure interne
formelle au-delà de celle déjà établie dans l'entité.
Déclarations écrites quant aux responsabilités de la direction (Voir Par. 10 – 11)
A9. Les éléments probants recueillis au cours de l'audit montrant que la direction a satisfait
ses responsabilités sur lesquelles elle avait donné son accord selon les termes de la lettre de
mission ne sont pas suffisants en soi sans l'obtention de sa part de la confirmation qu'elle
considère les avoir satisfaites. Ceci tient au fait que l'auditeur n'est pas en mesure de juger par
lui-même à partir d'autres éléments probants si la direction a établi et présenté les états
financiers et lui a fourni l'information sur la base de sa reconnaissance de ses responsabilités
et de sa compréhension de celles-ci selon les termes de la lettre de mission. Par exemple,

l'auditeur ne pourrait pas conclure que la direction lui a fourni les informations décrites au
paragraphe A2(b) sans lui demander, et en obtenir confirmation, si ces informations lui ont
bien été données.
A10. Les déclarations écrites requises aux paragraphes 10 et 11 s’appuient sur la

reconnaissance par la direction de ses responsabilités et de sa compréhension de celles-ci
selon les termes de la lettre de mission et la confirmation qu'elle les a bien satisfaites.
L'auditeur peut également demander à la direction de reconfirmer sa reconnaissance et sa
compréhension de ses responsabilités dans des déclarations écrites. Ceci est courant dans
certaines juridictions, mais en tout état de cause, peut être particulièrement approprié lorsque :
● les personnes qui ont marqué leur accord sur les termes de la lettre de mission pour
le compte de l'entité, n'ont plus les responsabilités correspondantes ;
● les termes de la lettre de mission avaient été établis lors d'un exercice précédent.
● il existe une indication que la direction ne comprend pas ses responsabilités; ou
● des changements dans les circonstances rendent appropriés de le faire.
En application des exigences requises par la Norme ISA 210 (Remaniée)8 de telles
ré-confirmations de la reconnaissance par la direction de ses responsabilités et de sa
compréhension de celles-ci ne sont pas faites "au mieux de la connaissance de la direction et
en toute bonne foi" (tel qu'il en est fait état au paragraphe A7 de cette Norme ISA).
Aspects particuliers concernant les entités du secteur public
A11. Les mandats d'audits d'états financiers des entités du secteur public peuvent être plus
larges que ceux dans d'autres entités. En conséquence, les prémisses relatifs aux
responsabilités de la direction sur la base desquels un audit d'états financiers d'une entité du
secteur public est réalisé peuvent donner lieu à des déclarations écrites complémentaires. Ceci
peut inclure des déclarations écrites confirmant que les transactions et les opérations ont été
menées en conformité avec la législation ou les autorités concernées.
8
Norme ISA 210 (Remaniée) « Accord sur les termes de la mission d'audit », paragraphe 4(b).

Autres déclarations écrites (Voir Par. 13)
Déclarations écrites complémentaires concernant les états financiers
A12. En complément des déclarations requises par le paragraphe 10, l'auditeur peut
considérer nécessaire de demander d'autres déclarations écrites relatives aux états financiers.
De telles déclarations peuvent venir en complément, mais ne font pas partie, des déclarations
requises par le paragraphe 10. Elles peuvent inclure des déclarations sur les questions
suivantes :
● déterminer si le choix et l'application des méthodes comptables sont appropriés; et

● déterminer si les questions telles que les suivantes, sont pertinentes au regard du
référentiel comptable applicable, ont été appréhendées, évaluées et présentées ou
l'information fournie dans les états financiers, conformément à ce référentiel :
○ les plans ou intentions qui peuvent affecter la valeur des actifs ou des passifs
portés au bilan et leur classement;
○ les passifs nés et éventuels;
○ les titres de propriété, ou le contrôle sur les actifs, les privilèges données et
les nantissements d'actifs, ainsi que les actifs donnés en garantis; et
○ les aspects des textes législatifs et réglementaires et d'accords contractuels
qui peuvent affecter les états financiers, y compris le non-respect de ces
textes.
Déclarations écrites complémentaires concernant les informations fournies à l'auditeur
A13. En complément des déclarations écrites requises par le paragraphe 11, l'auditeur peut
considérer nécessaire de demander à la direction de fournir une déclaration écrite qu'elle lui a
communiqué toutes les déficiences de contrôle interne dont elle a eu connaissance.
Déclarations écrites au sujet d'assertions spécifiques
A14. Lorsqu'il recueille des éléments probants concernant les jugements et intentions, ou les
évaluent, l'auditeur peut prendre en considération un ou plusieurs des aspects suivants :

● l'historique de l'entité dans la réalisation de ses intentions déclarées ;

● les raisons du choix de l'entité de mener une action particulière ;
● la capacité de l'entité à mener une action spécifique ;
● l'existence ou l'absence de toute autre information qui pourrait avoir été obtenue au
cours de la réalisation l'audit qui peut être incohérente avec le jugement de la
direction ou ses intentions.
A15. En outre, l'auditeur peut considérer nécessaire de demander à la direction de lui fournir
des déclarations écrites au sujet d'assertions spécifiques contenues dans les états financiers; en
particulier, celles venant appuyer la connaissance que l'auditeur a obtenue à partir d'autres
éléments probants du jugement de la direction ou de ses intentions en relation avec une
assertion spécifique, ou pour la compléter. Par exemple, si l'intention de la direction est un
facteur important dans la valorisation des investissements, il peut ne pas être possible de
recueillir des éléments probants suffisants et appropriés sans une déclaration écrite de la
direction concernant ses intentions. Bien que de telles déclarations écrites fournissent des
éléments probants nécessaires, elles ne fournissent pas en elles-mêmes des éléments probants
suffisants et appropriés pour justifier cette assertion.
Communication d'un seuil (Voir Par. 10 – 11, 13).
A16. La Norme ISA 450 (Remaniée) requiert de l'auditeur d'agréger les anomalies relevées
au cours de l'audit, autres que celles qui sont clairement insignifiantes9. L'auditeur peut fixer
un seuil au-dessus duquel les anomalies ne peuvent pas être considérées comme clairement
insignifiantes. De la même façon, l'auditeur peut envisager de communiquer à la direction un
seuil pour les besoins des déclarations écrites demandées.
9
Norme ISA 450 (Remaniée) « Evaluation des anomalies relevées au cours de l'audit », paragraphe 5.

Date et période(s) couvertes par les déclarations écrites (Voir Par. 14)
A17. Du fait que les déclarations écrites sont des éléments probants nécessaires, l'auditeur
ne peut pas exprimer d'opinion, et son rapport d'audit ne peut pas être daté, avant la date des
déclarations écrites. De plus, en raison du fait que l'auditeur reste concerné par les évènements
survenus jusqu'à la date de son rapport d'audit et qui peuvent requérir un ajustement des états
financiers ou des informations à fournir dans ceux-ci, la date des déclarations écrites est aussi
proche que possible, mais pas postérieure, à celle du rapport de l'auditeur sur les états
financiers.
A18. Dans certaines circonstances, il peut être approprié pour l'auditeur d'obtenir au cours
de la réalisation de l’audit une déclaration écrite au sujet d'une assertion contenue dans les
états financiers. Lorsque ceci est le cas, il peut être nécessaire d'obtenir une mise à jour de
cette déclaration écrite.
A19. Les déclarations écrites portent sur toutes les périodes couvertes par le rapport de
l'auditeur en raison du fait que la direction a besoin de réaffirmer que les déclarations écrites
précédemment fournies relatives aux périodes précédentes demeurent appropriées. L'auditeur
et la direction peuvent convenir d’une forme de déclarations écrites mettant à jour les
déclarations écrites des périodes précédentes en confirmant s'il y a eu ou non une quelconque
modification de ces déclarations et, dans l'affirmative, quelles sont-elles.
A20. Des situations peuvent survenir où la direction actuelle n'était pas présente au cours de
toutes les périodes couvertes par le rapport de l'auditeur. Ces dirigeants peuvent estimer qu'ils
ne sont pas en mesure de fournir certaines ou toutes les déclarations du fait qu'ils n'étaient pas
en fonction au cours de ces périodes. Cette situation, cependant, ne réduit pas la responsabilité
de ces dirigeants sur les états financiers pris dans leur ensemble. En conséquence, la diligence
requise de l'auditeur de leur demander des déclarations écrites couvrant l'ensemble de la (ou
des) période(s) concernée(s) continue de s'appliquer.

Forme des déclarations écrites (Voir Par. 15)
A21. Il est requis que les déclarations écrites soient incluses dans une lettre d'affirmation
adressée à l'auditeur. Dans certaines juridictions, cependant, il peut être exigé de la direction
par la loi ou la réglementation de faire une attestation publique écrite rappelant ses
responsabilités. Bien qu'une telle attestation soit une déclaration qui s'adresse aux utilisateurs
des états financiers, ou aux autorités de tutelle concernées, l'auditeur peut considérer qu'il
s'agit d'une forme appropriée de déclaration écrite au regard de certaines ou de toutes les
déclarations requises par les paragraphes 10 ou 11. En conséquence, les questions concernées
couvertes dans une telle attestation n'ont pas besoin d'être reprises dans la lettre d'affirmation.
Les facteurs qui peuvent influencer la décision de l'auditeur comprennent :
● le fait que l’attestation comprend ou non la confirmation que la direction a satisfait

ses responsabilités dans des termes équivalents à certains ou à tous ceux
mentionnés dans la lettre de mission ;
● le fait que l’attestation a été faite ou approuvée par les personnes à qui l'auditeur
demande les déclarations écrites concernées ;
● le fait qu'une copie de celle-ci lui a été fournie à une date aussi proche que possible
de, mais pas après, celle du rapport d'audit sur les états financiers (voir
paragraphe 14).
A22. Une attestation formelle du respect des textes législatifs ou réglementaires, ou

l'approbation des états financiers, ne serait pas suffisante pour que l'auditeur soit satisfait que
toutes les déclarations nécessaires aient été faites avec soin. La définition des responsabilités
de la direction donnée par les textes législatifs ou réglementaires n'est pas non plus un
substitut aux déclarations écrites demandées.
A23. L'Annexe 2 donne un exemple de lettre d'affirmation.

Communication avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise (Voir

Par. 10-11, 13)
A24. La Norme ISA 260 (Révisée et Remaniée) requiert de l'auditeur de communiquer aux
personnes constituant le gouvernement d'entreprise les déclarations écrites qu'il a demandé de
la direction10.
Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites et déclarations écrites demandées non
obtenues
Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites (Voir Par. 16-17)
A25. Dans le cas où des incohérences sont relevées entre une ou plusieurs déclarations
écrites et des éléments probants ont été recueillis d'une autre source, l'auditeur peut
s’interroger pour savoir si l'évaluation des risques demeure appropriée et, dans la négative,
réviser cette évaluation et déterminer la nature, le calendrier et l'étendue de procédures d'audit
complémentaires pour répondre aux risques évalués.
A26. Les interrogations sur la compétence, l'intégrité, les valeurs éthiques ou le soin apporté
par la direction, ou sur son engagement relatif à ces aspects ou sur leur mise en place, peuvent
conduire l'auditeur à la conclusion que le risque d’une déclaration erronée de la part de la
direction concernant les états financiers est tel que l'audit ne peut être effectué. Dans un tel
cas, l'auditeur peut envisager, lorsque cela est possible, de démissionner de la mission à moins
que les personnes constituant le gouvernement d'entreprise prennent les mesures correctives
appropriées. De telles mesures, toutefois, peuvent ne pas être suffisantes pour permettre à
l'auditeur d'exprimer une opinion sans réserve.
A27. La Norme ISA 230 (Remaniée) requiert de l'auditeur de documenter les questions
importantes au cours de l'audit, les conclusions auxquelles il est parvenu, et les jugements
professionnels importants qu'il a portés pour aboutir à ces conclusions11. L'auditeur peut avoir
relevé des problèmes importants concernant la compétence, l'intégrité, les valeurs éthiques ou
le soin apporté par la direction, ou encore concernant son engagement sur ces aspects ou sur
leur mise en place, mais conclure néanmoins que les déclarations écrites restent fiables. Dans
10
Norme ISA 260 (Révisée et Remaniée) « Communication avec les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise », paragraphe 12(c)(iii).
11
Norme ISA 230 (Remaniée) « Documentation d'audit », paragraphe 8(c) et 10.

une telle situation, le problème important relevé est documenté en application de la Norme
230 (Remaniée).
Déclarations écrites portant sur les responsabilités de la direction (Voir Par. 20)
A28. Ainsi qu'il est expliqué au paragraphe A9, sur la seule base des autres éléments
probants, l'auditeur n'est pas à même de juger si la direction à établi et présenté les états
financiers et lui a fourni l'information sur la base acceptée par celle-ci de la reconnaissance de
ses responsabilités et de sa compréhension. Cependant, si, ainsi qu'il est décrit dans le
paragraphe 20(a), l'auditeur conclut que les déclarations écrites concernant ces sujets ne sont
pas fiables, ou si la direction ne fournit pas des déclarations écrites à leur sujet, ce dernier ne
sera pas en mesure de recueillir des éléments probants suffisants et appropriés. Les incidences
possibles sur les états financiers de cette impossibilité ne sont pas limitées à des éléments, à
des comptes ou à des rubriques spécifiques des états financiers et de ce fait ne sont pas
circonscrites. La Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée) requiert de l'auditeur de formuler
dans son rapport une impossibilité d'exprimer une opinion sur les états financiers dans cette
situation12.
A29. Une déclaration écrite qui a été modifiée par rapport à celle demandée par l'auditeur ne
signifie pas nécessairement que la direction n'ait pas fourni de déclaration écrite. Toutefois, la
raison sous-tendant cette modification peut affecter l'opinion de l'auditeur exprimée dans son
rapport d'audit. Par exemple :
● la déclaration écrite confirmant que la direction a satisfait ses responsabilités

relatives à l'établissement et à la préparation des états financiers peut mentionner
que cette dernière considère, sous réserve de l’importance du non-respect d'un
principe particulier fixé par le référentiel comptable applicable, que les états
financiers sont établis et présentés conformément à ce référentiel. L'obligation du
paragraphe 20 ne s'applique pas dès lors que l'auditeur a conclu que la direction lui
a fourni des déclarations écrites raisonnables. Toutefois, il est requis de l'auditeur
de prendre en considération l'effet du non-respect sur l'opinion qu'il exprime dans
son rapport d'audit, en application de la Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée) ;
12
Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée) « Modifications apportées au paragraphe d’opinion dans le rapport de
l’auditeur », paragraphe 12.

● la déclaration écrite relative à la responsabilité de la direction de fournir à

l'auditeur toutes les informations pertinentes selon les termes de la lettre de
mission sur laquelle elle a donné son accord, peut indiquer que la direction
considère, sous réserve de l'information détruite dans un incendie, qu'elle lui a
fourni toutes les autres informations. L'obligation du paragraphe 20 ne s'applique
pas dès lors que l'auditeur a conclu que la direction lui a fourni des déclarations
écrites raisonnables. Toutefois, il est requis de l'auditeur de prendre en
considération les effets diffus sur les états financiers de l'information détruite dans
un incendie et leur incidence sur l'opinion qu'il exprime dans son rapport d'audit,
en application de la Norme ISA 705 (Révisée et Remaniée).

Annexe 1
(Voir Par. 2)
Liste des Normes ISA contenant des diligences requises relatives aux
déclarations écrites
Cette annexe identifie les paragraphes des autres Normes ISA applicables au
31 décembre 2007 qui requièrent des déclarations écrites sur des sujets spécifiques. Cette liste
n'exonère pas de prendre en considération les diligences requises et les modalités d'application
et autres informations explicatives y relatives contenues dans les Normes ISA.
• Norme ISA 240 (Remaniée), « Les obligations de l'auditeur en matière de fraude

lors d’un audit d'états financiers » ; – paragraphe 39
• Norme ISA 250 (Remaniée), « Prise en considération des textes législatifs et
réglementaires dans un audit d'états financiers » ; – paragraphe 1613
• Norme ISA 450 (Remaniée), « Evaluation des anomalies relevées au cours de
l'audit » ; – paragraphe 16
• Norme ISA 540 (Révisée et Remaniée), « Audit des estimations comptables, y
compris des estimations comptables en juste valeur et des informations fournies les
concernant » ; – paragraphe 22
• Norme ISA 550 (Révisée et Remaniée), « Parties liées » ; – paragraphe 2614.
• Norme ISA 560 (Remaniée), « Evénements postérieurs à la date de clôture » ; –
paragraphe 9
• Norme ISA 570 (Remaniée), « Continuité de l'exploitation » ; – paragraphe
16(e)15.
13
La Norme ISA 250 (Remaniée) « Prise en considération des textes législatifs et réglementaires dans un audit
d'états financiers », qui a été approuvée par l'IAASB en mars 2008, sera publiée lorsque le « Public Interest
Oversight Board » aura confirmé que l'IAASB a suivi le processus prévu pour sa préparation. Dans l'intervalle,
le texte de la Norme ISA sera disponible sur le site:
http://www.ifac.org/IAASBMeeting6Resource.PhP?MID=0141&type=Updated+Agenda.
14
La Norme ISA 550 (Révisée et Remaniée) « Parties liées », qui a été approuvée par l'IAASB en mars 2008,
sera publiée lorsque le « Public Interest Oversight Board » aura confirmé que l'IAASB a suivi le processus prévu
pour sa préparation. Dans l'intervalle, le texte de la Norme ISA sera disponible sur le site :
http://www.ifac.org/IAASBMeeting6Resource.PhP?MID=0141&type=Updated+Agenda
15
La Norme ISA 570 (Remaniée) « Continuité de l’exploitation », qui a été approuvée par l'IAASB en mars
2008, sera publiée lorsque le "Public Interest Oversight Board" aura confirmé que l'IAASB a suivi le processus
prévu pour sa préparation. Dans l'intervalle, le texte de la Norme ISA sera disponible sur le site :
http://www.ifac.org/IAASBMeeting6Resource.PhP?MID=0141&type=Updated+Agenda


Annexe 2
(Voir Par. A23)
Exemple de lettre d'affirmation
L'exemple de lettre d'affirmation suivant inclut les déclarations écrites qui sont requises par
cette Norme ISA et les autres Normes ISA applicables au 31 décembre 2007. Cet exemple se
fonde sur l'hypothèse que le référentiel comptable applicable correspond aux Normes
Internationales d'Information Financière, que la diligence requise par la Norme ISA 570
(Remaniée)16 d'obtenir une déclaration écrite n'est pas pertinente, et qu'il n'existe pas
d'exceptions aux demandes de déclarations écrites. Dans le cas où il existe des exceptions, les
déclarations nécessiteraient d'être modifiées pour prendre en compte ces exceptions.
(Papier à entête de l’entité)
(Date)
(Adressée à l'Auditeur)
Cette lettre d'affirmation s'inscrit dans le cadre de votre audit des états financiers de la société
ABC pour l'exercice clos le 31 décembre 20XX17 dont le but est d' exprimer une opinion selon
laquelle les états financiers sont présentés sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs
(ou donnent une image fidèle), conformément aux Normes Internationales d'Information
Financière.
Nous vous confirmons (au mieux de notre connaissance et en toute bonne foi, après avoir
effectué les investigations que nous avons considéré nécessaires pour les besoins de notre
propre information) que :
16
Norme ISA 570 (Remaniée) « Continuité de l'exploitation » (Voir note 15 en bas de page).
17
Lorsque le rapport de l'auditeur couvre plus d'une période, la date est adaptée de telle sorte à ce que la lettre
concerne toutes les périodes couvertes par le rapport d'audit.

Etats financiers
● nous avons satisfait nos responsabilités relatives à l'établissement et à la

présentation des états financiers selon les termes contenus dans la lettre de mission
en date du (insérer la date) et, en particulier, que les états financiers sont présentés
sincèrement (ou donnent une image fidèle), conformément aux Normes
Internationales d'Information Financière ;
● les hypothèses importantes que nous avons faites pour aboutir aux estimations
comptables, y compris celles relatives à l'évaluation en juste valeur, sont
raisonnables ; (Norme ISA 540 (Révisée et Remaniée))
● les relations et les transactions avec les parties liées ont été correctement
enregistrées et l'information y relative fournie conformément aux obligations des
Normes Internationales d'Informations Financières ; (Norme ISA 550 (Révisée et
Remaniée))18
● tous les événements postérieurs à la date des états financiers et pour lesquels les
Normes Internationales d'Information Financière requièrent un ajustement ou une
information à fournir dans ceux-ci, ont été ajustés ou l'information donnée ;
● les effets sur les états financiers pris dans leur ensemble des anomalies non
corrigées, prises individuellement et en cumulé, ne sont pas significatifs. Une liste
de ces anomalies non corrigées est jointe à la présente lettre d'affirmation ; (Norme
ISA 450 (Remaniée))
● [(Toutes autres questions que l'auditeur peut considérer appropriées de mentionner
(voir paragraphe A12 de cette Norme ISA)].
Informations fournies
● nous vous avons :
○ fourni toutes les informations, tels que la comptabilité et la documentation,

ainsi que les autres documents qui sont pertinents pour l'établissement et la
présentation des états financiers;
○ donné toutes les informations supplémentaires que vous nous avez
demandées; et
○ donné accès sans restrictions à toute personne au sein de l'entité ;
18
Voir note 14 en bas de page.

● toutes les transactions ont été enregistrées dans la comptabilité et sont reflétées
dans les états financiers ;
● nous vous avons indiqué les résultats de notre évaluation du risque que les états
financiers puissent comporter des anomalies significatives provenant de
fraudes ;(Norme ISA 240 (Remaniée))
● nous vous avons donné toute l'information concernant les fraudes ou celles
suspectées dont nous avons connaissance et qui affectent l'entité et impliquant :
○ les dirigeants ;
○ les employés qui ont un rôle important dans le contrôle interne; ou
○ d'autres personnes dès lors que la fraude pourrait avoir un impact significatif
sur les états financiers ; (Norme ISA 240 (Remaniée))
● nous vous avons signalé toutes les informations concernant les fraudes alléguées
ou suspectées, affectant les états financiers de l'entité et communiquées par les
employés, des anciens salariés, des analystes, les autorités de contrôle ou d'autres ;
(Norme ISA 240 (Remaniée))
● nous vous avons mentionné tous les cas connus de non-respect ou de non-respects
suspectés des textes législatifs ou réglementaires dont les effets devraient être pris
en compte lors de l'établissement des états financiers ; (Norme ISA 250
(Remaniée))19
● nous vous avons indiqué l'identité des parties liées à l'entité ainsi que toutes les
relations et transactions avec les parties liées dont nous avons connaissance ;
(Norme ISA 550 (Révisée et Remaniée))20
● [Ajouter toutes autres questions que l'auditeur peut considérer nécessaires (voir
paragraphe A13 de cette Norme ISA)].
___________________________ ________________________
Dirigeant … Dirigeant …
19
20


ISA 580 Revisee Et Remanie Version 11 Fevrier 2009

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NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 580 (REVISEE ET REMANIEE)

NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 580

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 1/24

Communication avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ............... A24

Annexe 2 : Exemple de lettre d'affirmation

La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 580 (Révisée et

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 2/24

Champ d'application de cette Norme ISA

1. Cette Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) traite

Déclarations écrites en tant qu'éléments probants

Date d'entrée en vigueur

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 3/24

6. Les objectifs l'auditeur sont les suivants :

Déclaration écrite – présentation écrite de la direction fournie à l'auditeur afin de confirmer

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 4/24

Dirigeants auprès desquels des déclarations écrites sont demandées

Déclarations écrites quant aux responsabilités de la direction

Etablissement et présentation des états financiers

Informations fournies à l'auditeur

Description des responsabilités de la direction dans les déclarations écrites

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 5/24

Autres déclarations écrites

Date et période(s) couvertes par les déclarations écrites

Forme des déclarations écrites

Doute quant à la fiabilité des déclarations écrites

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 6/24

Déclarations écrites demandées non obtenues

(a) s'entretenir de cette question avec la direction;

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 7/24

Déclarations écrites portant sur les responsabilités de la direction

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 8/24

Modalités d'application et autres informations explicatives

Déclarations écrites et tant qu'éléments probants (Voir Par. 3)

Prémisse concernant les responsabilités de la direction sur la base de laquelle un audit

A2. La loi ou la réglementation peut fixer les responsabilités de la direction quant à

(a) de l'établissement et de la présentation d'états financiers conformément au

(i) toutes les informations, telles que la comptabilité et la documentation, ainsi

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 9/24

A3. La Norme ISA 210 (Remaniée) requiert de l'auditeur d'obtenir la confirmation de la

A5. Du fait de ses responsabilités dans l'établissement et la présentation des états

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 10/24

● un actuaire responsable de la détermination d'évaluations actuarielles ;

A8. Pour encourager la direction à présenter des déclarations circonstanciées, l'auditeur

Déclarations écrites quant aux responsabilités de la direction (Voir Par. 10 – 11)

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 11/24

A10. Les déclarations écrites requises aux paragraphes 10 et 11 s’appuient sur la

Aspects particuliers concernant les entités du secteur public

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 12/24

Autres déclarations écrites (Voir Par. 13)

Déclarations écrites complémentaires concernant les états financiers

● déterminer si le choix et l'application des méthodes comptables sont appropriés; et

Déclarations écrites complémentaires concernant les informations fournies à l'auditeur

Déclarations écrites au sujet d'assertions spécifiques

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 13/24

● l'historique de l'entité dans la réalisation de ses intentions déclarées ;

Communication d'un seuil (Voir Par. 10 – 11, 13).

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 14/24

580 CNCC-IRE/CC-DSch/edw/ej version 11 février 2009 15/24

Forme des déclarations écrites (Voir Par. 15)