Chapitre 3 : Les autres régularisations

Classe : BBA2
E n s e i g n a n t : F r a n c k TA N O H
 Section 1 : La régularisation des comptes de trésorerie et
de stocks

1- Régularisation des comptes de trésorerie

2- Régularisation des comptes de stocks

Les autres Section 2 : La régularisation des comptes de charges et

produits

régularisa 1- Régularisation des achats et des ventes

2- Régularisation des autres charges et produits

tions

Enseignant : Franck TANOH

Section 1 : La régularisation
des comptes de trésorerie et
de stocks
1- Régularisation des comptes de trésorerie
A- Le rapprochement bancaire
Le rapprochement bancaire est fait dans une bonne organisation comptable au cours de l’année de manière
mensuel ou hebdomadaire dans certaines entreprises.

En fin d’année, il est procédé à la circularisation des comptes bancaires. C’est-à-dire à la confirmation de solde
des comptes bancaires de la société.

À la réception de cette confirmation de solde bancaire. le comptable doit s’assurer dans la confirmation de
solde :
- Que les soldes vont correspondre au solde de l’entreprise.
-Que les conditions bancaires et les autorisations correspondent à ceux négociés avec la banque.
Pour s’assurer du solde bancaire, il effectue le rapprochement bancaire (du compte bancaire) avec le compte
tenu par sa banque le concernant. En effet, les enregistrements ne sont pas effectués aux mêmes dates par
l’entreprise et la banque du fait, par exemple, de délais d’encaissement. De plus, l’une ou l’autre des
comptabilités peut comporter des erreurs.

Cours BBA 2 : Les Provisions

1- Régularisation des comptes de trésorerie
B- Comment faire un rapprochement bancaire
Le rapprochement bancaire consiste à comparer, à une date donnée, le solde du compte banque dans la
comptabilité de l’entreprise au solde figurant sur le relevé bancaire de sa banque (ou de chacune de ses
banques si elle a des comptes ouverts dans plusieurs banques). La plupart du temps, ce rapprochement
présente des différences, ce qui est «normal » pour plusieurs raisons:
-votre comptabilité a enregistré des opérations dont la banque n’a pas encore eu connaissance
(émission d’un chèque que le bénéficiaire n’a pas encore encaissé, par exemple);
-la banque a pris en compte des opérations que votre comptabilité n’a pas encore enregistrées (par
exemple, certains virements, prélèvements, frais bancaires.. .).
Néanmoins, il existe parfois d’autres erreurs issues d’une mauvaise saisie des chiffres, tant dans la comptabilité
de l’entreprise qu’à la banque. Outre s’assurer que la comptabilisation des écritures de banque correspond
bien, le but du rapprochement bancaire est aussi d’identifier les éventuelles erreurs afin de les corriger.

Cours BBA 2 : Les Provisions

1- Régularisation des comptes de trésorerie
C- les 6 étapes du rapprochement bancaire
1- On compare, pour une même période, l’édition du compte banque issu de la comptabilité de l’entreprise au
relevé de la banque en cochant de part et d’autre les écritures qui sont identiques. Le symbole X signale les
écritures identiques de part et d’autre.
2- On va maintenant utiliser un tableau où figurent d’un côté le compte banque de l’entreprise et, de l’autre, le
compte de la banque selon son relevé. On inscrit en haut de chacune des deux parties du tableau les soldes de
la fin de période. Sous chacun des soldes, on va inscrire les écritures non pointées ainsi:
3- les écritures de la banque non comptabilisées par l’entreprise seront reportées dans la partie du tableau
correspondant à la comptabilité de l’entreprise. Si elles sont au débit à la banque, elles passeront au crédit du
côté entreprise, et vice versa.
4- les écritures de l’entreprise non comptabilisées par la banque seront reportées dans la partie du tableau
correspondant à la banque. Le jeu de la symétrie entre débit et crédit est également valable ici.
5- En totalisant les sommes en rapprochement, on obtient de part et d’autre un solde rapproché. Si les soldes
rapprochés, côté entreprise et côté banque, sont égaux, cela signifie que le rapprochement effectué est
correct.
6- À partir de ce rapprochement, l’entreprise régularise les écritures à prendre en compte dans sa
comptabilité.

Cours BBA 2 : Les Provisions

1- Régularisation des comptes de trésorerie
D- les écritures de régularisations de trésorerie
Les écritures de régularisations vont toucher les comptes de caisse et de banque, concernant la caisse, la
régularisation doit être faite si nous avons un écart entre le solde de caisse et le PV de caisse au 31/12/N.

Pour la banque, c’est à partir du rapprochement bancaire que nous allons passer les écritures.

Seules les opérations inscrites au débit et au crédit du compte banque tenu par l’entreprise non enregistrées.

Enfin, certains comptes doivent être impérativement être nul au 31/12/N, comme par exemple le compte de
transfert de fonds, si jamais cela n’est pas le cas, ils doivent être justifié.

Le écritures de régularisations vont consister à passer les bons montants dans les bons comptes en corrigeant
les erreurs ou omissions.

Cours BBA 2 : Les Provisions

1- Régularisation des comptes de trésorerie
E- Présentation de l’Etat de Rapprochement bancaire (1/3)

Dates Libellés Banque dans l’entreprise L’entreprise à la banque

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

TOTAUX

Cours BBA 2 : Les Provisions

1- Régularisation des comptes de trésorerie
E- Présentation de l’Etat de Rapprochement bancaire (2/3)
Société "BBA2"
Direction Directeur Général
ETAT DE RAPPROCHEMENT XXX BANK "BBA2"
Période 01 Janv.- au 04 Fév.- N
Fait par Jean PIERRE

OPERATIONS COM PTABILITE "BBA2" OPERATIONS XXX BANK

Débit Crédit Débit Crédit

solde comptable au 04/02/N - solde banque au 04/02/N -

Date Opérations Date Opérations

Total mouvements - - Total mouvements - -

Solde Rapproché - Solde Rapproché -

Ecart OK

Fai t par Jean PIERRE Contrôlé et vali dé par XXXX

Foncti on Comptable Foncti on Di recteur Général

Date Date

Si gnature Si gnature

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1- Régularisation des comptes de trésorerie
E- Présentation de l’Etat de Rapprochement bancaire (3/3)
BANQUE CHEZ NOUS (ENTREPRISE) NOTRE COMPTE A LA BANQUE
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

- Avis de crédit - Agios - Chèques aux fournisseurs - Bordereau d’effet

- Bordereau d’encaissement ou de - Avis de débit - Retrait d’espèces. - Remise de chèque
négociation - Commission - Paiement aux fournisseurs. - Remise à l’encaissement
- Encaissement des coupons - Effets domiciliés (règlement). - Virement à l’ordre (de) ou des - Remise d’espèce
- Intérêts reçus ou créditeurs - Effets impayés. fournisseurs. - Versement d’espèces
- Intérêts en notre faveur - Frais de tenue de compte. - Versement à l’ordre du fournisseur - Remise de chèque ou d’effet à
- Règlement des clients - Intérêts payés ou débiteurs. - Des chèques n’ont encore été présentés l’encaissement non encore porté
- Revenus des titres. - Paiement d’effets domiciliés. à l’encaissement par leurs bénéficiaires. en compte.
- Virement ou encaissement des clients. - Créance découverte - Bordereau d’escompte
- Coupons échus ou coupons encaissés. - Retrait de fonds.
- Virement au fournisseur.

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1- Régularisation des comptes de trésorerie
F- CAS PRATIQUE

Voir Feuille annexe 1 : Cas pratique Régularisation Compte de trésorerie.

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2- Régularisation des comptes de stock
A- Principes

Il s’agit des biens entrants dans le cycle d’exploitation de l’entreprise. Ces éléments augmentent le patrimoine
de l’entreprise (Actif circulant) et doivent faire l’objet d’un inventaire à la fin d’exercice. Certains sont vendus
en l’état (marchandises) ou après transformation (produits finis). D’autres sont utilisés pour obtenir des
produits finis (matières premières et fournitures)..
Inventaire intermittent : Évaluation extra-comptable des stocks
On distingue deux types d’inventaire :
Inventaire comptable permanent : Organisation des comptes qui, par l’enregistrement des mouvements
permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs.
(pas de régularisation à passer sauf cas d’écart entre inventaire physique et théorique)
Inventaire intermittent, extra-comptable ou physique: Dans cette organisation comptable, c’est seulement en
fin de période que sont inscrits dans les comptes de la comptabilité générale les existants chiffrés en valeurs.
Calcul et signification des variations de stocks : Variation des stocks = Stock final – Stock initial
La variation des stocks est :
positive en cas d’augmentation des stocks (SF>SI)
négative en cas de diminution de stocks (SF<SI)
C’est la nature du solde du compte de variation de stocks qui permet de déterminer le signe (+ ou -) de la
variation
Cours BBA 2 : Les Provisions
2- Régularisation des comptes de stock
A- Principes

NB : -les variations de stocks sont calculées sur les valeurs d’entrée -les stocks qui figurent dans la balance avant
inventaire sont les stocks initiaux
La variation de stock est la différence entre le stock final et le stock initial. Plusieurs situations sont possibles :

Cours BBA 2 : Les Provisions

2- Régularisation des comptes de stock
B- Ecritures de régularisations

1) Pour les stocks de marchandise et de matière première : Variation de stock = Stock Initial – Stock Final
2) Pour les stocks de Produits finis: Variation de stock = Stock Final – Stock Initial
Cette différence et du au fait que :

1) Pour les Stocks de marchandise et de matière première l’écriture et la suivante:

Constatation stock initial: 603 Variation ………./3 stock
Constatation Stock final: 3 Stock ……./603
On utilise un compte 6 (charge) donc la variation est = SI-SF

2) Alors que pour les stocks de Produit fini l’écriture est différente:
Constatation stock initial: 703 Variation de PF………./3 Stock de PF
Constatation stock final: 3 Stock de PF……./703
Ici on utilise un compte de la classe 7 (Produit) donc la variation est = SF-SI

Remarque : La variation de stock permet de réajuster le Compte de Produits et Charges en mettant en

évidence les marchandises et les matières qui ont été consommées pendant le cycle d’exploitation.

Cours BBA 2 : Les Provisions

2- Régularisation des comptes de stock
B- Ecritures de régularisations

Comptabilisation des variations de stocks au 31/12/N :

Annulation du stock initial

Constatation du stock final
Comptabilisation des provisions pour dépréciation des stocks

Annulation des provisions/ stock initial

Constatation des provisions/ stock final

N.B Une autre méthode de régularisation des provisions consiste à comparer, pour chaque catégorie de stock, la
provision sur le stock final et celui sur le stock initial, afin d’enregistrer la différence (dotation ou reprise).

Cours BBA 2 : Les Provisions

2- Régularisation des comptes de stock
B- Ecritures de régularisations

Comptabilisation des variations de stocks au 31/12/N :

Annulation du stock initial

Constatation du stock final
Comptabilisation des provisions pour dépréciation des stocks

Annulation des provisions/ stock initial

Constatation des provisions/ stock final

N.B Une autre méthode de régularisation des provisions consiste à comparer, pour chaque catégorie de stock, la
provision sur le stock final et celui sur le stock initial, afin d’enregistrer la différence (dotation ou reprise).

Cours BBA 2 : Les Provisions

 *les comptes ne sont pas les comptes du
SYSCOHADA, mais le principe est le même.

Synthèse des écritures

de régularisations (1/2)
Les écritures relatives à la régularisation
des stocks sont de deux types :
– Annulation des stocks initiaux : Au début
d e l ’e xe r c i c e c o m p t a b l e p o u r l e s t o c k
initial
– Constatation des stocks finaux : À la fin
d e l ’e xe r c i c e c o m p t a b l e p o u r l e s t o c k f i n a l

Cours BBA 2 : Les Provisions

 *les comptes ne sont pas les comptes du
SYSCOHADA, mais le principe est le même.

Synthèse des
écritures de
régularisations (2/2)
Les écritures relatives à la régularisation
des stocks sont de deux types :
– Annulation des stocks initiaux : Au début
d e l ’e xe r c i c e c o m p t a b l e p o u r l e s t o c k
initial
– Constatation des stocks finaux : À la fin
d e l ’e xe r c i c e c o m p t a b l e p o u r l e s t o c k f i n a l

Cours BBA 2 : Les Provisions

Exercices (1/2)
Exemple 1- L’entreprise « Ev mode » est une entreprise spécialisée dans la commercialisation en gros du «
prêt-à-porter ». On tire de sa comptabilité les données suivantes au 31/12/2010 :
Achats de marchandises:…………………………………………… 45 662 500 FCFA
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises:…. 662 500 FCFA
Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010:……… 6 500 800 FCFA
Stock de marchandises à la date de l’inventaire (31/12//2010):…. 7 730 400 FCFA
Travail à faire :
1- Calculer le montant des achats nets de marchandises
2- Calculer la variation de stock de marchandises. S’agit-il d’un stockage ou d’un déstockage ?
3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises.

Exemple 2- De la comptabilité de l’entreprise « Aris & frères » spécialisée dans la fabrication des chaises, tables
et bureaux, on tire les données suivantes au 31/12/2010 :
Achats de matières premières:………………………………………………2 543 200 F
Achats de matières et fournitures consommables : ……………..…450 300 F
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières: 16 240 F
REGULARISATION DES STOCKS

Cours BBA 2 : Les Provisions

Exercices (2/2)
Travail à faire :
1- Calculer les variations de stocks des matières premières et des matières et fournitures. Dites s’il s’agit d’un
stockage ou d’un déstockage ?
2- Calculer le montant des achats consommés de matières et fournitures.

Exemple 3- Une entreprise de confection vous remet les données suivantes afin de procéder à la régularisation
des stocks au 31/12/2010 :
Extrait de la balance après inventaire pour l’exercice 2009

L’inventaire physique effectué le 31/12/2010 fait ressortir les données suivantes :

– Stock de matières premières :……………………………………… 1 425 000 F
– Stock de produits finis :………………………………………………… 4 327 200 F
Travail à faire :
1- Calculer les variations de stocks pour les matières premières et les produits finis.
2- Passer au journal de l’entreprise les écritures de régularisation des stocks.
3- Établir les comptes schématiques des comptes de stocks et de variations de stocks.
4- Établir la balance avant et après inventaire au 31/12/2010.

Cours BBA 2 : Les Provisions

Section 2 : La régularisation
des comptes de charges et
produits
 BBA 2

MERCI et Bonne formation