MANUAL DE CODIGO CONTABLE

El presente manual de Cuentas o de Cdigos Contables, compila la informacin

fundamental necesaria y exigida para la preparacin de los registros contables y sus
respectivos libros reglamentarios, as como la presentacin de los informes financieros
bsicos, conforme con los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a
las Cooperativas y sus organismos de integracin.
Toda esta estructuracin de cuentas y cdigos contables adems de servir de anlisis y
diagnostico para ordenar y corregir las fallas en las operaciones ordinarias de produccin,
financieras y comerciales de las Cooperativas, tambin les permitir elaborar
adecuadamente todos los balances econmicos, a objeto de remitirlos a la Superintendencia
Nacional de Cooperativas y Organismos de Integracin, tal como lo seala el Art.63 de la
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, en la obligatoriedad de realizar revisiones
integrales, en concordancia con la Resolucin N 002 de fecha 11 de julio de 2.002,
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.515 de
fecha 28 de agosto de 2.002.
Este Manual de Cuentas es un instrumento necesario para el buen desenvolvimiento
contable de la Asociacin Cooperativa, para la clasificacin de las cuentas y el registro de
sus operaciones mercantiles, financieros y administrativos. El cual se presenta de la
siguiente manera:
a) El Plan de Cuentas Clasificadas por Clases, Grupos, Sub-grupos, Cuentas de Mayor,
Departamentos y Auxiliares.
b) La definicin de los grupos de cuentas que integran el Balance General, el Estado
de Resultado o Ganancias y Prdidas, el Estado de Movimiento de las Cuentas de
Patrimonio, el Estado de Flujo de Efectivo, y sus notas revelatorias.
Clases:
Indica los componentes de los Estados Financieros, se identifica con el primer dgito dentro
del catlogo de cuentas:
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. PATRIMONIO
4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS OPERACIONALES
7. ANTICIPOS SOCIETARIOS
8. OTROS EGRESOS
9. CUENTA DE ORDEN
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

Grupos:
Tiene como finalidad indicar la clasificacin que deben tener las Cuentas de Mayor en los
Estados Financieros. Se identifica con el segundo dgito dentro del catlogo de Cuentas.
Las cuentas que integran los Estados financieros quedaran de la siguiente manera, de
acuerdo con el Plan de Cuentas.
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
El balance general debe presentar la situacin financiera de la cooperativa para la fecha del
mismo, a cuyo efecto incluir la totalidad de las cuentas que correspondan al Activo, al
Pasivo y al Patrimonio. Deber presentar las cuentas que lo integran, debidamente
clasificadas dentro de las siguientes agrupaciones:
1. Activo: Son todos los bienes, tangibles e intangibles, propiedad de la cooperativa, y

aquellos gastos efectuados, atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Estar

integrado de la siguiente manera: Activo circulante, cuentas y efectos por cobrar a largo
plazo, inversiones, activo fijo, activo intangible, cargos diferidos y otros activos. Dentro de
este grupo de cuentas se identifican las siguientes:
1.1 Activo Circulante
Esta constituido por las cuentas que representen efectivo, u otros activos y recursos que
razonablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o
transformarse dentro del lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la
cooperativa. Estas cuentas deben ordenarse segn su grado de convertibilidad en efectivo, e
incluirse separadamente, en cuanto sea aplicable as:
Efectivo: Esta constituido por los activos representados en moneda o su equivalente, de
disponibilidad inmediata. Las partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de
cambio vigente para la fecha del balance general. Entre estas cuentas se encuentran: caja
chica, caja general y los bancos.
1.1.1.101 Caja
1.1.102 Caja chica
1.1.1.201 Bancos
Inversiones Temporales: Estn constituidos por ttulos valores y se clasifican segn la
intencin del propietario de la inversin:
*Inversiones Temporales: Son inversiones negociables representadas por valores o
instrumentos de inversin negociables, convertibles en efectivo a corto plazo y tienen un
mercado activo, tales como las bolsas de valores. Debern valorarse al cierre del ao o
periodo econmico con base a su valor de mercado. Los efectos por las variaciones deben
incluirse en los resultados del ao o periodo econmico. Entre estas se encuentra:
colocaciones bancarias.
*Inversiones Disponibles para la Venta: Son inversiones en ttulos de deuda o de capital,
respecto a las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.
* Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Se incluyen en esta categora ttulos de
deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores hasta su
vencimiento. Cuando el vencimiento sea mayor a un ao, se debe presentar como activo a
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

largo plazo, en el rubro de las inversiones. Dichas inversiones debern valorarse al cierre
del ao al costo amortizado.
Cuentas y Efectos por Cobrar: Estn constituidos por crditos a favor de la entidad y
originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la
cooperativa, e incluyen efectos o documentos por cobrar. Entre estas se encuentran: cuentas
y efectos por cobrar comerciales, cuentas por cobrar departamentos, cuentas por cobrar
organismos de integracin, cuentas por cobrar cooperativas, cuentas o anticipos a
asociados, y las cuentas por cobrar a los trabajadores de la cooperativa.
Provisin Para cuentas por Cobrar Incobrables: Las prdidas estimadas por cuentas
incobrables, deben registrarse en una cuenta separada Provisin para cuentas incobrables o
de cobro dudoso, y mostrar su saldo como una deduccin de las cuentas y efectos por
cobrar.
Los Inventarios (Existencias): Estn constituidos por las siguientes partidas, en cuanto sea
aplicable:
Inventario de mercancas.
Inventario de Productos Terminados
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Materias Primas
Inventario de Materiales Indirectos y suministros de fabrica
Mercanca en Trnsito.
Materiales y Suministros
Otros Inventarios distintos a los antes mencionados.
Prepagados: Gastos Pagados por Anticipado: Estn constituido por las partidas que
representen servicios u otros conceptos pagados que an no han sido recibidos en su
totalidad, y van a ser absorbidos como gastos en el ao siguiente. En este grupo se
encuentra: los seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, y los
alquileres pagados por anticipado.
Cuentas y Efectos por Cobrar a Largo plazo: Estn constituidas por crditos cuyo
vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor a un (1) ao, o al del ciclo normal de
operaciones de la cooperativa. Las cuentas que integran esta agrupacin deben mostrarse
separadamente, indicando si corresponden o no, a operaciones normales de la asociacin
cooperativa. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, estas deben presentarse con su
correspondiente estimacin para cuentas de cobro dudoso. Adems, debe informarse en las
notas a los estados financieros la tasa de inters que devengan las principales cuentas.
Inversiones a Largo Plazo: Estn constituidas por cuentas que representan inversiones
clasificadas como permanentes, as como las inversiones a largo plazo en ttulos valores, y
bienes inmuebles. En este grupo se encuentran: los Certificados Organismos de Integracin,
terrenos e inmuebles con fines especulativos.
Activo Fijo (Propiedades, planta y equipos): Estn constituidos por cuentas que
representan activos de carcter permanente, de naturaleza tangible, que no estn destinados
a la venta y que sern usados en las operaciones regulares del negocio. Sus componentes
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP
3

ms importantes deben separarse por rubros, tales como terrenos, edificaciones,

instalaciones, maquinarias y equipos, mobiliario, vehculos, y activos fijos en proceso de
construccin o instalacin. Debe sealarse la base de valuacin; y en los casos en que este
no sea el costo de adquisicin o de construccin, debe indicarse como se determino la
valuacin adoptada. Las Depreciaciones acumuladas, deben registrarse en una cuenta
separada que identifique el activo al cual se aplica por ejemplo en el caso del edificio,
Depreciacin acumulada edificio, y mostrar su saldo como una deduccin de la cuentas
de activo fijo afectada (Edificio - Depreciacin Acumulada).
Activo Intangible: Esta constituida por cuentas que representan derechos de carcter
relativamente permanente, y que tienen valor jurdico o econmico como medios para la
realizacin de las operaciones normales de la cooperativa. En caso de que los activos
intangibles, individualmente considerados, no representen montos de importancia, pueden
presentarse bajo una denominacin genrica. En cuanto sea aplicable, las cuentas que deben
ser agrupadas dentro del activo intangible son: las patentes, marcas de fbrica, nombres
comerciales, plusvala y otras de semejante naturaleza. Las cuentas que forman parte de
esta agrupacin y que por su naturaleza son objeto de amortizacin deben ser presentadas
separadamente. Debe establecerse la base de valuacin e indicarse el mtodo de
amortizacin y el monto aplicable al ao o periodo econmico. En todo caso, los activos
intangibles deben presentarse separadamente si son de importancia. Entre las no
amortizables se encuentre: Licencias, y entre las amortizables: Patente de invencin,
Derecho de autor, campaa publicitaria, gastos de organizacin.
Otros Activos: Estn constituidos por cuentas que representan cualquier otro activo no
determinado dentro de las agrupaciones precedentes e incluirn las siguientes partidas:
a) Las cuentas a cobrar no circulantes, correspondientes a asociados y empleados de la
cooperativa.
b) Los Fondos especiales para pensiones, jubilaciones y conceptos similares.
c) Los activos fijos que estn fuera de uso y destinados a la venta.
d) Depsitos dados en garanta.
e) Efectos por cobrar en litigio.
Pasivo: Son todas las obligaciones reales, estimadas, eventuales y contingentes de la
cooperativa, y aquellos ingresos percibidos atribuibles a futuros aos o periodos
econmicos. Este integrado de la siguiente manera y en orden para su presentacin: Pasivo
circulante, pasivo a largo plazo, apartados, crditos y otros pasivos.
Pasivo Circulante: Estn constituidos por las cuentas que representen deudas y
obligaciones reales o estimadas, que deben ser pagadas en el lapso de un ao o en el ciclo
normal de operaciones de la cooperativa, y para cuya liquidacin se espere utilizar activo
circulante o la creacin de otro pasivo circulante. Debe mostrar separadamente, cuando su
importancia lo amerite, las siguientes partidas: Prstamos y sobregiros bancarios, papeles
comerciales, efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados, intereses vencidos,
excedentes determinados para su distribucin entre los asociados, porcin circulante de las
obligaciones a largo plazo, saldos acreedores de cuentas a cobrar y otras deudas de la
misma naturaleza. Tambin deben incluirse en efectos y cuentas por pagar aquellas
obligaciones por concepto de adquisicin de bienes y servicios correspondiente a las
operaciones normales de la cooperativa, y que estn formalizadas por facturas o ttulos de
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP
4

crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las cuentas como los efectos por pagar,
deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia. Aquellas
obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente
dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo
circulante, deben presentarse como otras cuentas por pagar. Entre estos pasivos se
encuentran: Crdito u obligaciones bancarias, Documentos a pagar a corto plazo,
documentos a pagar departamentos, documentos a pagar organismos de integracin,
documentos a cobrar cooperativas, retencin INCE, retencin seguro social por pagar,
retencin poltica habitacional, los gastos acumulados por pagar (Aporte Seguro Social y
paro forzoso, Aporte Ley Poltica habitacional, Aporte INCE), ahorros a pagar y excedentes
por pagar.
Pasivo a Largo Plazo: Esta constituido por cuentas que representen deudas y obligaciones
reales a largo plazo contradas por la cooperativa. Deben separarse segn su clase y tipo. Se
deber presentar un cuadro resumen por ao de los vencimientos a largo plazo.
Apartados: Estn constituidos por cuentas que representen montos estimados de gastos
cargados a las operaciones de uno o ms aos o periodos econmicos precedentes
destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente que mantienen la
cooperativa, tales como indemnizaciones laborales, incluyendo la provisin para pagos
adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos
por parte de la cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o
servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemnizaciones
contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza. Entre estos apartados se encuentre
el apartado para prestaciones sociales.
Crditos Diferidos: Estn constituidos por cuentas que representan ingresos recibidos por
la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Entre estos
se encuentran los intereses cobrados por anticipado.
Otros Pasivos: Estn constituidos por cuentas que representan obligaciones que no deben
ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar
separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. Entre este grupo se
encuentran los depsitos recibidos en Garanta.
Patrimonio: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor segn libros
de la inversin de los asociados de la cooperativa. Esta integrado de la siguiente manera
para fines de su presentacin: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin,
Certificados de Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin; las
Donaciones, Legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito destinado a integral el capital
de la cooperativa; Fondos y Reservas irrepartibles: reservas de emergencia, fondo de
educacin, fondo de proteccin social y otros fondos permanentes. Esta constituido por
aquellas cuentas que representan la inversin de los asociados de la cooperativa. Dentro de
esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes cuentas:
Capital Social Cooperativo Suscrito: Certificados de Aportacin
Menos Certificados de Aportacin no pagados
Certificados de Inversin
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

Certificados Rotativos
La cuota no pagada de los certificados debe mantenerse como una deduccin hasta tanto
ingrese efectivamente.
Donaciones y legados: Constituyen patrimonio Irrepartible de la cooperativa, en
consecuencia no podrn distribuirse entre los asociados.
Fondos y Reservas Irrepartibles: Son patrimonio Irrepartible de las cooperativas, dado
que no podrn distribuirse entre los asociados a ningn titulo, ni acrecentarn las
aportaciones individuales de los asociados.
- Fondo de Reserva de Emergencia:
- Fondo de Educacin
- Fondo de Proteccin Social
- Otros Fondos de Reservas establecidos en los Estatutos de la Asociacin
Cooperativa.
Excedente (dficit) del Ejercicio: Esta representado por la sumatoria de los Excedentes o
(Dficit) Neto Repartible del ejercicio, no distribuido por los asociados.
Fondo de Reserva de Emergencia: Este fondo ser utilizado cuando una cooperativa
tenga prdidas en su ejercicio econmico, hasta el monto de las mismas.
Fondo de Reserva para Emergencia ao anterior Bs. 10.000,00
Dficit del Ejercicio ao actual
(20.000,00)
Total Bs.
(10.000,00)

ESTE NO ES EL
PROCEDIMIENTO
Art. 54 Ley EAC

El procedimiento es el siguiente, segn lo dispuesto en el artculo 54 de la Ley Especial de

Asociaciones Cooperativas
Fondo de Reserva para Emergencia ao anterior Bs.
10.000,00
Dficit del Ejercicio ao actual
(20.000,00)
(10.000,00)
Total Bs.
(10.000,00)
0,00
Slo se cubrir el dficit del ejercicio, hasta el monto acumulado reflejado en el Balance
General, la diferencia por la insuficiencia del monto del fondo de reserva de emergencia,
deber cubrirse con las aportaciones de los asociados, es decir, que disminuir el
patrimonio cooperativo. Ante esta situacin, es importante tener presente que, cuando el
Capital Cooperativo, de una asociacin cooperativa, se reduzca por debajo del monto
mnimo establecido en el estatuto por un periodo superior a un ao, originara la disolucin
de la misma.
Ejemplo:
Certificado de Aportacin Suscritos
2.500.000,00
Certificados De Aportacin No Pagados
(1.000.000,00)
Certificados de Aportacin Pagados
1.500.000,00
El monto mnimo establecido en el Estatuto de la Asociacin Cooperativa es de Bs.
2.500.000,00, bajo este supuesto obtendremos:
Certificados de aportacin
Bs. 2.500.000,00
Menos Excedentes (Dficit) del Ejercicio (1.500.000,00)
Total Patrimonio
1.500.000,00
% Del Patrimonio = Total Patrimonio/ Certificados
1.500.000,00/2.500.000,00
=
60%
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP
6

Otra causal de disolucin de la cooperativa, es cuando el pasivo supere al activo y no pueda

recuperarse la cooperativa despus de establecido el rgimen excepcional previsto en la Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas.
El Fondo de Reserva para Educacin: Este fondo de reserva solo podr ser utilizado por
la Instancia de Educacin, bajo un presupuesto y plan que indique el beneficio de tales para
los cooperativistas. Ejemplo, si la instancia de educacin a travs de la consulta de los
cooperativistas percibe la necesidad de estimular nuevos conocimientos, incluso, actualizar
a los cooperativistas en alguna rama del saber relacionada con la actividad de la misma,
solicitara los recursos de este fondo, motivando el siguiente asiento.
FECHA
FECHA

DETALLE
DETALLE

DEBE
DEBE

HABER
HABER

03/08/2003
----------------X------------03/08/2003 Fondo
----------------X------------de Reserva Educacin
150.000,00
Fondo
150.000,00 150.000,00
BancodeXReserva Educacin
Banco X
150.000,00
Para registrar la asistencia de los asociados a un taller de
Para registrarsobre
la asistencia
de los
asociados
un111
taller de
Actualizacin
XXXXXX,
segn
facturaaN
Actualizacin
sobre
XXXXXX,
segn
factura
N
De fecha xxxxx, segn presupuesto aprobad adjunto111
a
fechadexxxxx,
ElDe
bauche
pago. segn presupuesto aprobad adjunto a
El bauche de pago.

La instancia de Educacin, o la parte educativa de la cooperativa ha recibido por parte de

la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas atencin. Por ejemplo, esta Ley dispone en
su artculo 41 que los principales elementos del proceso educativo son: La planificacin y
evaluacin colectiva de la accin cooperativa cotidiana y permanente; los procesos de
formacin y capacitacin y el diseo colectivo de estructuras y procesos organizativos que
propicien el desarrollo de valores democrticos, solidarios, y participativos. La necesidad
establecida en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas de que las asociaciones
cooperativas y los organismos de integracin establezcan sistemas de formacin en
materias propias del cooperativismo, coordinando y articulando las actividades educativas,
las cuales podrn ser acreditadas por instituciones educativas en los trminos que establezca
el Ejecutivo Nacional, motivo la Providencia Administrativa N 0041 de fecha 15/08/2003,
publicada en Gaceta Oficial N 37.760 en fecha 02/09/2003, con el fin de fijar requisitos que las
cooperativas deban adoptar para requerir educacin cooperativa, capacitacin y estudios previos a
las personas que han de ocupar cargos en las instancias de direccin con la finalidad de garantizar la
competencia y el mejoramiento profesional de los mismos, de manera que alcancen y mantengan
los conocimientos tcnicos, financieros y gerenciales cnsonos con los cargos que ocupan,
manteniendo la excelencia que debe caracterizarlos en el desempeo de sus funciones.

Fondo de Reserva para Proteccin Social: El Artculo 40 de la Ley Especial de

Asociaciones Cooperativas, establece que las cooperativas por su cuenta, en unin con otras
o en coordinacin con sus organismos de integracin, podrn establecer sistemas y
mecanismos de Proteccin Social, para sus asociados, especialmente a los que aporten
directamente su trabajo. Estos sistemas sern financiados con recursos propios de los
asociados, de la cooperativa, o provenientes de operaciones y actividades que realicen
stas o recursos que puedan provenir del Sistema Nacional de Seguridad Social, para
atender las necesidades propias de la previsin social. Este fondo servir para
planificar la previsin social de los asociados de la cooperativa. Por
1

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

ejemplo, la cooperativa decide adquirir una pliza de seguro para los

asociados, este monto podr ser obtenido en armona con el monto reflejado
en el Balance General para la reserva de Proteccin Social.
FECHA
FECHA

DETALLE
DETALLE

31/08/2002 ---------------XX ---------------31/08/2002 ---------------XX ---------------Fondo de Proteccin Social

Fondo de Proteccin Social
Banco XX
Banco XX
Compra de Pliza de Vida para los Asociados a

DEBE HABER
DEBE HABER
250.000,00
250.000,00

250.000,00
250.000,00

de Pliza
de R.L.
Vidaanexa
para los
Asociados
LaCompra
Cooperativa
XXX,
a este
bauche a
La Cooperativa XXX, R.L. anexa a este bauche

Los Asociados de la Cooperativa debern planificar y presupuestar la seguridad social que desean
para ellos y para los suyos. Adems, se abre la posibilidad de que los asociados de la cooperativa se
inscriban ante el seguro social obligatorio. De hecho, la Ley del Seguro Social, en su artculo 4,
establece la posibilidad de que los asociados de la cooperativa puedan inscribirse ante el instituto de
los seguros sociales, recibiendo del mismo, los beneficios que este ofrece para l y su familia..
Las Cuentas del Estado de Resultado o Estado Demostrativo de
Ganancias y Prdidas:
El Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultado, debe presentar la
totalidad de las cuentas que lo integran, dentro de la siguiente clasificacin:
Ingresos, Costos, Gastos operacionales, los anticipos societarios, y los
Ingresos y Egresos Extraordinarios.
Ingresos Brutos: 4.1.1 Ingresos por Servicios
4.1.2 Ingreso por Venta
4.1.3 Otros Ingresos
Menos:
a) Devoluciones en Ventas
b) Descuentos en Ventas
Ingresos Netos por Ventas
Menos
Costo de Venta de las Mercancas o Servicios Vendidos
Excedente (Dficit) Bruto en Venta
Menos:
Gastos Operacionales
1. Menos Egresos Extraordinarios
2. Excedente (Dficit) Neto del Ejercicio
3. Menos: Fondo de Reserva de Emergencia (1% Ingresos Neto por
Ventas)
Fondo de Educacin (1% Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Proteccin Social (1% Ingresos Neto por Ventas)
4. Menos: Anticipos Societarios
5. Excedente (Dficit) Neto antes del 30% Fondos y Reservas
6. Menos: Fondo de Reserva Emergencia (10% del Excedente (Dficit ) Neto antes 30% F y R)
Fondo de Educacin (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% Fondos y R.)
Fondo de Proteccin Social (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% F y R )
7. Excedente (Dficit) del ejercicio
8. Los Anticipos Societarios: Es la sumatoria de las cantidades recibidas peridicamente
por los asociados de la cooperativa, cuando aportan su trabajo a la misma. Estos anticipos podrn
determinarse segn la participacin del asociado en la cooperativa, y segn lo prevean los Estatutos
o reglamentos internos de la misma. Por ser una cuenta de resultado, es eliminada o cancelada al

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

cierre del ejercicio por su inclusin en el Estado de Resultado. Esta cuenta resulta de lo establecido
en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas sobre que los asociados que aportan su trabajo en
las cooperativas no tienen vnculo de dependencia con la misma, y los anticipos societarios no
tienen condicin de salarios. En consecuencia no estarn sujetos a la legislacin laboral aplicable a
los trabajadores dependientes. Bajo esta condicin del trabajo asociado este tipo de asociaciones
permiten la generacin de empleo y beneficios colectivos. Beneficios que se podran dejar de un
lado, cuando los asociados no incentivan el trabajo asociado, sino que actan como una empresa
mercantilista que contrata a terceros para realizar su trabajo.

Excedente (Dficit) Neto antes del 30% Fondos y Reservas: Es el resultado de la

operacin siguiente: De los ingresos totales de la cooperativa el 1% de los mismos para
destinarlos por partes iguales a los fondos de emergencia, educacin y proteccin social.
Una vez retenido el 1% sobre los ingresos totales se deducirn los costos y gastos
generales, las depreciaciones, provisiones y los anticipos societarios entregados a los
trabajadores asociados durante el ejercicio.
Excedente (Dficit) del Ejercicio: Es el monto resultante de restar al Excedente (Dficit)
Neto antes del 30% de los mismos, los cuales son destinados a los fondos de reserva de
emergencia (10%), educacin (10%), y proteccin social (10%). Este excedente la
asamblea o reunin general de asociados podr destinarlos a incrementar los recursos para
el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en beneficio de los asociados, o
destinarlos a ser repartidos en partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo, o
en proporcin a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizada en ella, y
a sus aportaciones.
El Estado de Flujo de Efectivo: El estado de flujo de efectivo, cuando se usa
conjuntamente con el resto de los estados financieros, suministra informacin que permite a
los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia), y su capacidad para modificar tanto los importes, como las
fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las
oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de efectivo es til para
evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de
efectivo, de diferentes empresas. Tambin, realza la comparabilidad de la informacin sobre el
rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto que elimina los efectos de utilizar
distintos tratamientos contables para las mismas transacciones, y sucesos econmicos. El estado de
flujo de efectivo deber incluir, como mnimo, los movimientos de efectivo y sus equivalentes
provenientes o usados en actividades operacionales, de inversin y de financiamiento. Este estado
debe especificar, los siguientes elementos bien sea por el mtodo directo o indirecto :

Flujos de efectivo por Actividades Operacionales.

Flujos de Efectivo por Actividades de Inversin.
Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento.
Variacin del efectivo y sus equivalentes entre el saldo inicial y el final del ao o
periodo econmico informado.
Saldo del efectivo y sus equivalentes al final del ao o periodo econmico
informado.
El Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: La informacin relativa a las
cuentas de patrimonio, deber ser presentada en un estado separado, cuya estructura para su
presentacin responder al siguiente esquema: Certificados de Aportacin, Certificados de
Inversin, Certificados de Rotacin, Donaciones y Legados, Fondos y Reservas, y
Excedentes (Dficit), deber contener los siguientes elementos:
Saldo de estas cuentas al inicio del ao periodo econmico,
Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

Los movimientos originados por el ejercicio econmico que afecten las partidas que
integran la presentacin de este estado.
Y finalizara con el saldo acumulado al cierre del ejercicio informado de los distintos
renglones provenientes del periodo anterior y los movimientos del ejercicio actual.

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

10

Modelo Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio

COOPERATIVA XXXX, R.L.
ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO
PARA EL AO TERMINADO AL 31/12/XXX EXPRESADO A VALORES HISTORICOS
Certifica Certifica Certifica Donacio Fondos Exceden
Total
Detalle
dos
Aportaci
n

dos
Asociaci
n

del ao 31/12/
Certificados de

XXXX

XXXX

aportacin

(XXX)

dos n

nes
Legados

y
Reserv
as

tes
Dficit

Patrimo
nio

Saldo al Inicio
XX

XXXX

X.XXXX
(XXX)

pagados
Donacin

XXX

XXX

Recibida
Distribucin
Excedente
Excedente del
Ejercicio
Saldo AL

XXXX

XXXX

-----0------

XXX

XX

(XXXX)

(XXXX)

XXXX
XXXX

XXXX
XXXXX

31/12/XX

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

11

EL
INFORME
DE
INDEPENDIENTES

LOS

CONTADORES

PBLICOS

Los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin

deben inscribirse en el Registro de Contadores que lleva la
Superintendencia Nacional de Cooperativas a fin de poder auditar este
tipo de Asociaciones. A tal fin los Contadores Pblicos independientes,
dirigirn a la Superintendencia la respectiva solicitud y se
comprometen a dar fiel cumplimiento a las normas dictadas por este
ente. La inscripcin no se efectuar, si el solicitante no rene los
requisitos requeridos por SUNACOOP para tal actuacin profesional.
En la ejecucin de su trabajo profesional el contador Pblico colegiado
en ejercicio independiente, debe regirse por las normas de auditoria
generalmente aceptadas en Venezuela. La Superintendencia Nacional
de Cooperativas, exige a los Contadores Pblicos en ejercicio
Independiente, que identifiquen en su informe el Nmero de Registro
asignado por esta Superintendencia. Adems, podra solicitar a estos
profesionales, la presentacin de los papeles de trabajo que sirvieron
de base para sustentar su actuacin profesional.

LAS
NOTAS
FINANCIEROS

REVELATORIAS

LOS

ESTADOS

Las notas a los estados financieros comprenden descripciones

narrativas y anlisis detallados de las partidas que se
encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de
resultado, del estado de flujo de efectivo y del estado de
cambios en el patrimonio, as como informaciones de carcter
adicional, tales como las relativas a las obligaciones
contingentes o a los compromisos. Adems en las notas se
incluye informacin que las Normas Internacionales de
Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas, as
como otro tipo de datos necesarios para conseguir una
presentacin razonable. Tambin, estas notas revelatorias deben
contener en forma concisa entre otras, la siguiente informacin, sin
que el sealamiento de stas tenga carcter limitativo, sino
simplemente enunciativo:
1.
Referencia general sobre las prcticas contables

utilizadas en la elaboracin de los estados financieros.

Cambios en las prcticas contables ocurridas durante el
ao o periodo econmico, y sus efectos en los estados
financieros presentados, con respecto a los aos o periodos
econmicos anteriores.
3.
Reclamaciones, litigios y contingencias en curso, en
contra o a favor de la asociacin cooperativa, que puedan
2.

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

12

afectar de manera significativa los estados financieros del

ente.
4.
Cambios por Fusin o cualquier otro acontecimiento que
implique modificaciones significativas, en los estados
financieros.
5. Restricciones
o limitaciones que existan sobre la
disponibilidad del efectivo.
6.
Condiciones especiales que existan sobre las cuentas por
cobrar, entregadas o recibidas, que modifiquen la
disponibilidad de las mismas.
7.
Detalles de los distintos renglones del inventario, cuando
no estn expresados en el cuerpo del Balance General, tales
como: mercancas, productos terminados, productos en
proceso, materia prima, material indirecto y suministros de
fabrica, mercancas en transito, repuestos y suministros, y
otros inventarios distintos a los antes mencionados.
8.
Bases de valuacin de los inventarios y los mtodos de
determinacin de sus costos.
9.
Detalle de las propiedades, planta y equipo, cuando no
estn mostrados en el cuerpo del balance general. Debe
sealarse la base de valuacin; y, en los casos en que sta no
sea el costo de adquisicin, debe indicarse como se determino,
la valuacin adoptada.
10. Mtodo adoptado para el clculo de la depreciacin o
agotamiento. Debe indicarse, adems el monto de las
depreciaciones cargadas a los resultados del ao o periodo
econmico y el monto de los activos que existan totalmente
depreciados.
11.
Detalle de los activos intangibles. Debe indicarse,
adems, la base de valuacin, el mtodo de amortizacin, el
monto aplicable al ao o periodo econmico y el lapso en que
estos activos se estn amortizando.
12. Detalles de las obligaciones a largo plazo, indicando: vencimiento, tasa de
inters, forma de pago y condiciones o restricciones importantes.
13. Anticipos importantes, dados o recibidos, para las operaciones futuras.
14. Base para el clculo de los fondos de reserva para emergencia, educacin,
proteccin social y otros fondos estatutarios de la asociacin cooperativa.
15. Saldos y transacciones en moneda extranjera:
a) Detalle de los saldos de las principales cuentas y transacciones
importantes en moneda extranjera, incluidos en los estados financieros.
b) Tasa de cambio utilizadas en la presentacin de los saldos en moneda
extranjera.
c) Monto de las ganancias o prdidas netas por fluctuaciones cambiarias.
d) Compromisos importantes en moneda extranjera.

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

13

16. Detalle de los fondos de pensiones, de jubilaciones y de cualesquiera tros,

distintos a los establecidos por las disposiciones legales.

Polticas de registro contable de los activos fijos, indicando el tratamiento
a los gastos de mantenimiento y reparaciones.
18. Base de contabilizacin de los ingresos y los egresos, con indicacin del
momento de registro.
19. Base para el clculo de los anticipos societarios a cuenta de excedentes.
20. Detalle de los movimientos que disminuyan los fondos de reserva de
emergencia, educacin y otros fondos permanentes, as como los legados,
donaciones y cualquier otro bien o derecho patrimonial, otorgado a la
cooperativa.
17.

21. Base para el clculo de los excedentes del ejercicio que sern repartidos entre los
asociados.
22. Detalle del procedimiento seleccionado para la distribucin de los excedentes,
considerando las siguientes bases: Como reconocimiento al esfuerzo colectivo, en
proporcin a las operaciones efectuadas con la cooperativa, en proporcin al
trabajo realizado y en proporcin a las aportaciones pagadas por los asociados a la
fecha de cierre.

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

BALANCE GENERAL por los aos terminados al 31/12/X2
y al 31/12/X1
Expresados a Valores Histricos o Nominales
31/12
/X2

31/12/X1

ACTIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo en Caja y Bancos
Inversiones Temporales
Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales
Menos Provisin para Cuentas Incobrables
Inventarios
Anticipos otorgados
Total Activo Circulante
ACTIVO FIJO O PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS
Terrenos
Construcciones en Proceso
Edificaciones
Maquinarias y Equipos
Mobiliario y Vehculos
Menos Depreciacin Acumulada Activos fijos
Total Activo Fijo o Propiedad Planta y Equipos
OTROS ACTIVOS
Inversiones en Certificados de Aportacin

________________________

________________________

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

14

Otras Inversiones a Largo Plazo

Cuentas a Cobrar A largo Plazo Comerciales
Cuentas a Cobrar a Largo Plazo Asociados y Empleados
Gastos Pagados por Anticipado
Total Otros Activos
CARGOS DIFERIDOS
Depsitos
en
_________________________
Total Cargos Diferidos
TOTAL ACTIVOS
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Deudas y Sobregiros Bancarios
Efectos por Pagar
Cuentas por Pagar
Retenciones y contribuciones por pagar
Excedentes por pagar a los asociados
Gastos Acumulados por Pagar
Anticipos Recibidos
Porcin Circulante Deuda a largo plazo
Otras cuentas por pagar
Total Pasivo Circulante
PASIVO A LARG PLAZO
Deuda a largo plazo
Prestaciones Sociales

________________________
Garanta

_________________________

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

BALANCE GENERAL por los aos terminados al 31/12/X2
y al 31/12/X1
Expresados a Valores Histricos o Nominales
31/12
/X2
31/12/X1
Total Pasivo a Largo Plazo
OTROS PASIVOS
Cuentas a pagar Cooperativistas/ Empleados
Cuentas por Pagar Organismos de Integracin
Cuentas por Pagar Cooperativas
Total Otros Pasivos
CRDITOS DIFERIDOS
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CERTIFICADOS
Aportacin
Asociacin
Inversin
Rotativos
Total Certificados
Menos Parte No Pagada de los Certificados

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

15

Certificados Pagados
DONACIONES O LEGADOS
FONDOS DE RESERVAS IRREPARTIBLES
Reserva de Emergencia
Reservas de Educacin
Reserva de Proteccin Social
Otras Reservas
Total Fondos y Reservas Irrepartibles
EXCEDENTE O DFICIT ACUMULADO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

16

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

Estado de Resultado por los aos terminados al
31/12/X2 y al 31/12/X1
Expresados a Valores Histricos o Nominales
31/12/
X2

31/12/X1

Ingresos Brutos
Menos: a) Devoluciones en Ventas
b) Descuentos en Ventas
Ingresos Netos por Ventas
Menos
Costo de Venta de las Mercancas o Servicios Vendidos
Excedente (Dficit) Bruto en Venta
Menos:
Gastos de Operaciones
a) Gastos Generales y de Administracin
b) Gastos de Ventas
Excedente (Dficit) Neto en Operaciones
Ms

Ingresos Extraordinarios

Menos Egresos Extraordinarios

Excedente (Dficit) Neto del Ejercicio
Menos: Fondo de Reserva de Emergencia (1% Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Educacin (1% Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Proteccin Social (1% Ingresos Neto por Ventas)

Menos: Anticipos Societarios

Excedente

(Dficit)

Neto

antes

del

30%

Fondos

Reservas
Menos:

Fondo de Reserva Emergencia (10% del Excedente (Dficit) Neto antes

30% F y R)

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

17

Fondo de Educacin (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% Fondos y
R.)
Fondo de Proteccin Social (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% F y
R)

Excedente (Dficit) del ejercicio

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

18

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

Estado de Flujo de Efectivo por los aos terminados al
31/12/X2 y 31/12/X1
Expresados a Valores Histricos o Nominales
31/12/X2

31/12/X1

Efectivo Proveniente de (Uso en) las Actividades

Operacionales:
Excedente (Dficit) del Ejercicio
Ajustes para Conciliar el Excedente o Dficit con el
Monto Neto del Efectivo:
Movimiento de Efectivo Proveniente de las Actividades
Operacionales:
Depreciaciones de Activos
Cambios en Activos y Pasivos:
Aumentos de Cuentas a Cobrar y Otros Activos circulantes
Aumento en Cuentas e Impuestos por pagar:
TOTAL AJUSTES
Efectivo Neto Utilizado en las Actividades Operacionales
Movimiento del Efectivo Proveniente de Las Actividades
de
Financiamiento:
Movimiento de Efectivo Proveniente de Las Actividades de
Inversin:
Aumento (disminucin) Neto en el Efectivo

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

19

Efectivo al Inicio del ao

Efectivo al cierre del ao

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

20

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

BALANCE GENERAL por los aos terminados al 31/12/X2
y al 31/12/X1
Expresados a Valores Constantes de Diciembre del X2
31/1
2/X2

31/12/X1

ACTIVOS
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo en Caja y Bancos
Inversiones Temporales
Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales
Menos Provisin para Cuentas Incobrables
Inventarios
Anticipos otorgados
Total Activo Circulante
ACTIVO FIJO O PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS
Terrenos
Construcciones en Proceso
Edificaciones
Maquinarias y Equipos
Mobiliario y Vehculos
Menos Depreciacin Acumulada Activos fijos
Total Activo Fijo o Propiedad Planta y Equipos
OTROS ACTIVOS
Inversiones en Certificados de Aportacin
Otras Inversiones a Largo Plazo
Cuentas a Cobrar A largo Plazo Comerciales
Cuentas a Cobrar a Largo Plazo Asociados y Empleados
Gastos Pagados por Anticipado
Total Otros Activos
CARGOS DIFERIDOS
Depsitos en Garanta
Total Cargos Diferidos
TOTAL ACTIVOS
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Deudas y Sobregiros Bancarios
Efectos por Pagar
Cuentas por Pagar
Retenciones y contribuciones por pagar
Excedentes por pagar a los asociados
Gastos Acumulados por Pagar
Anticipos Recibidos
Porcin Circulante Deuda a largo plazo
Otras cuentas por pagar

Total Pasivo Circulante

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

21

PASIVO A LARG PLAZO

Deuda a largo plazo
Prestaciones Sociales
Total Pasivo a Largo Plazo

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

BALANCE GENERAL por los aos terminados al 31/12/X2
y al 31/12/X1
Expresados a Valores Constantes de Diciembre del X2
31/12
/X2
31/12/X1
OTROS PASIVOS
Cuentas a pagar Cooperativistas/ Empleados
Cuentas por Pagar Organismos de Integracin
Cuentas por Pagar Cooperativas
Total Otros Pasivos
CRDITOS DIFERIDOS
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CERTIFICADOS Actualizados equivalente al Certificado de
Aportacin de Bs. Nominales.
Aportacin
Asociacin
Inversin
Rotativos
Total Certificados
Menos Parte No Pagada de los Certificados
Certificados Pagados
DONACIONES O LEGADOS
FONDOS DE RESERVAS IRREPARTIBLES
Reserva de Emergencia
Reservas de Educacin
Reserva de Proteccin Social
Otras Reservas
Total Fondos y Reservas Irrepartibles
EXCEDENTE O DFICIT ACUMULADO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

22

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

Estado de Resultado por los aos terminados al 31/12/X2 y al 31/12/X1
Expresados a Valores de Moneda Constante de Diciembre del ao X2
31/12/X2

31/12/X1

Ingresos Brutos
Menos: a) Devoluciones en Ventas
b) Descuentos en Ventas
Ingresos Netos por Ventas
Costo de Venta de las Mercancas o Servicios Vendidos
Excedente (Dficit) Bruto en Venta
Gastos de Operaciones
a)
Gastos Generales y de Administracin
b) Gastos de Ventas
Excedente (Dficit) Neto en Operaciones
Costo Beneficio Integral de Financiamiento
Intereses Ganados y causados Netos
Ganancia o Prdida cambiaria
Ganancia o Prdida Monetaria
Total Costo Beneficio Integral de Financiamiento
Ms
Ingresos Extraordinarios
Menos Egresos Extraordinarios
Excedente (Dficit) Neto del Ejercicio
Menos: Fondo de Reserva de Emergencia (1% Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Educacin (1% Ingresos Neto por Ventas)
Fondo de Proteccin Social (1% Ingresos Neto por Ventas)
Menos: Anticipos Societarios
Excedente (Dficit) Neto antes del 30% Fondos y Reservas
Menos: Fondo de Reserva Emergencia (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% F y R)
Fondo de Educacin (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% Fondos y R.)
Fondo de Proteccin Social (10% del Excedente (Dficit) Neto antes 30% F y R )
Excedente (Dficit) del Ejercicio

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

23

ASOCIACIN COOPERATIVA XXX, R.L.

Estado de Flujo de Efectivo por los aos terminados al 31/12/X2 y
31/12/X1
Expresados a Valores de Moneda Constante de Diciembre del ao X2
31/12/X2

31/12/X1

Efectivo Proveniente de (Uso en) las Actividades

Operacionales:
Excedente (Dficit) del Ejercicio
Ajustes para Conciliar el Excedente o Dficit con el
Monto Neto del Efectivo:
Movimiento de Efectivo Proveniente de las Actividades
Operacionales:
Depreciaciones de Activos
Cambios en Activos y Pasivos:
Aumentos de Cuentas a Cobrar y Otros Activos circulantes
Aumento en Cuentas e Impuestos por pagar:
TOTAL AJUSTES
Efectivo Neto Utilizado en las Actividades Operacionales
Movimiento del Efectivo Proveniente de Las Actividades de
Financiamiento:
Movimiento de Efectivo Proveniente de Las Actividades de
Inversin:
Aumento (disminucin) Neto en el Efectivo
Efectivo al Inicio del ao
Efectivo al cierre del ao

Informacin complementaria sobre Flujos de Efectivo:

Resultado Monetario del Ejercicio correspondiente:
Detalle
*
Actividades
Operacionales
* Actividades de Inversin
*
Actividades
de
Financiamiento
* Efectivo equivalentes al
inicio
*Resultado Monetario del
Ejercicio

31/12/X2

31/12/X1

Superintendencia Nacional de Cooperativas SUNACOOP

24