Tributos

CAPITULO I
GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
Para iniciar con el tema dictado es necesario conocer ciertas generalidades entre
las que se presentan las siguientes:
1.1 DEFINICIN
Segn el artculo 9 del decreto no. 6-91, Cdigo Tributario, establece que: Tributos
son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
El Estado puede obligar el pago de los tributos, imponiendo una sancin cuando
no se contribuya de manera voluntaria; la inversin de los tributos debe orientarse
hacia las necesidades ms urgentes de la poblacin, entre ellas el combate a la
pobreza, mejoras en la salud, la educacin y seguridad.
Doctrinariamente concluyendo, los tributos son las prestaciones pecuniarias,

normalmente obtenidas en dinero que el Estado o ente pblico autorizado por este
obtiene, en virtud de su soberana territorial, por parte de los particulares; estas
prestaciones son obligatorias y no voluntarias, constituyen manifestaciones de
voluntad exclusiva del Estado desde que el contribuyente tiene derechos y
obligaciones, es decir a partir de los dieciocho aos y con capacidad para actuar,
siempre y cuando se encuentre dentro de las condiciones para tributar.1
1.2 ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Elemento personal. El elemento personal de la relacin jurdica tributaria se
encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la misma.
1AMOROS, Narciso. Derecho Tributario. Editorial de derecho financiero, Madrid, Espaa. 1963,
pg. 22.
Hecho generador o hecho imponible. El hecho imponible es nuestra hiptesis legal
condicionante tributaria, esto quiere decir que es el hecho hipottico descrito en
la ley tributaria con una descripcin que permite conocer con certeza situaciones
en el momento de realizarse dan surgimiento a la obligacin jurdico tributaria.
Objeto impositivo. Los tributos en general tienen una finalidad de carcter

econmico, dado que lleva implcito que su fin es obtener la percepcin de
recursos en dinero, por parte del sujeto activo de la relacin jurdico tributaria para
satisfacer sus necesidades financieras y polticas.
Tipo Impositivo. Tambin llamado elemento cuantificante. En la cuanta o

porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo esta
debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente entregar al
Estado en concepto de tributo.
Base impositiva. Puede definirse como la magnitud que resulta de la medicin o

valoracin del hecho imponible, en todo caso, ha de existir relacin entre la
capacidad economiza, puesta de manifiesto por el sujeto pasivo y la determinacin
de la base imponible; la base Imponible, como su nombre lo indica, sirve para
determinar la obligacin fiscal o tributaria. Diversos autores sealan al indicar que
la determinacin de la obligacin fiscal consiste en la contratacin de la
realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisin de
la deuda en cantidad liquida y exigible
Elemento temporal. Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a

lo establecido por el legislador la descripcin del comportamiento que configura el
hecho imponible, es necesario que el legislador concepte en la ley en cuanto al
elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador, y en qu
momento se cumple el pago, estos dos elementos son relacionados con el tiempo,
uno en cuanto a la realizacin del hecho generador.2
1.3 SUJETOS DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA

En los artculos 17 y 18 del decreto 6-91, Cdigo Tributario, establecen la relacin
que existe entre el contribuyente y el Estado los cueles establece de la siguiente
manera:
ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el
Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el

obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyentes o de responsable.
1.4 CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUTOS

Son caractersticas principales de los tributos los nombrados a continuacin:
a. Grava una determinada manifestacin de riqueza.
b. Constituye el ms tpico exponente de los ingresos pblicos.
c. Es un recurso generalmente de carcter monetario, pero tambin puede
consistir en la entrega de bienes no dinerarios.
d. Su fuente es la ley, basado en el principio de legalidad o de reserva de ley.
e. No es confiscatorio.3
1.5 CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

En Guatemala existe la clasificacin legal, la cual el Decreto 6-91 del Congreso
de la Repblica Cdigo Tributario y todas sus reformas en su Artculo 10
2AMOROS, ibd. Pg. 35

3 MONTERROSO VELSQUEZ, Gladys Elizabeth, Fundamentos tributarios. Guatemala: Ed.
Impresiones Comunicacin Grfica G&A., 2005. Pg. 21
establece: Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
Las definiciones doctrinarias de estas clasificaciones son las siguientes:
1.5.1 Los impuestos

Es el tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se concreta de
modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de gravamen
est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Segn el artculo 11 del decreto 6-91, Cdigo Tributario establece que: Impuesto
es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
1.5.2 Las tasas

Las tasas son prestaciones que el Estado exige a los particulares como
contraprestacin a un servicio que el particular necesita en un determinado
momento, sin el pago del mismo el particular no puede recibir.4
1.5.3 Las contribuciones especiales y contribucin por mejoras

Son las percibidas por el Estado u otro poder pblico en contraprestacin de
servicios individuales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de
actividades especiales del Estado, caracterizado por que beneficia con una obra
pblica destinados a determinada persona o grupo social.
Segn el artculo 13 del decreto 6-91, Cdigo Tributario establece que:

Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho
4 MONTERROSO VELASQUEZ, ibd. Pg. 33

generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin
de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica

que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el
gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento
de valor del inmueble beneficiado.
1.5.4 Los arbitrios

Son prestaciones que el municipio, exige a los vecinos con el objeto de proveerse
de recursos para restituirlos a los mismos vecinos como servicios pblicos, que
proporcionaran bienestar a toda la comunidad.
Segn el artculo 12 del decreto 6-91, Cdigo Tributario establece que: Arbitrio es
el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
1.6 LOS IMPUESTOS

Se puede mencionar de los impuestos lo siguiente:
1.6.1 Definicin
Segn el artculo 11 del decreto 6-91, Cdigo Tributario establece que: Impuesto
es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
Es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economas privadas en uso

de su poder coercitivo, sin proporcionarle al contribuyente en el momento de pagar
un servicio o prestacin individual y destinado a financiar los egresos del Estado.5
Este concepto corresponde al impuesto como simple instrumento del Estado para

agenciarse de fondos como compensacin de los egresos que el Estado tiene que
soportar para la prestacin de los servicios de caracteres generales.
1.6.2 Caractersticas de los impuestos

a. Es una cuota fijada por la ley tributaria, que grava por lo general la renta
privada.
b. Es una cuota que resulta de la cantidad de renta, cuya forma impositiva
absorbe de ella efectivamente.
c. Poder coercitivo del Estado que se utiliza para la imposicin; lo que quiere
decir, que el Estado hace uso del poder pblico para hacer de los
impuestos cargas obligatorias fijadas unilateralmente para el poder pblico.
d. Ausencia de contraprestacin de un servicio en el momento de pago del
impuesto.
e. Financiamiento de los egresos del Estado, como finalidad especial, puesto
que se utiliza su producto para compensar los egresos destinados a
alcanzar finalidades econmico- nacionales o sociales.6
1.6.3 Clases de impuestos

Doctrinariamente existen diferentes puntos de vista sobre las clases de impuestos,
por lo que se clasificarn as:
1.6.3.1 Impuestos directos

Son aquellos que se recaudan en virtud de que la administracin tributaria tiene
registros o matriculas en donde constan los nombres de los contribuyentes, as
como tarifas y por ende las fuentes de dichos impuestos.7

7 PORRAS Y LOPEZ, Armando. Derecho fiscal, Mxico: (s.e.), 1949. Pg. 33
1.6.3.2 Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos son una obligacin fiscal en virtud de que nacen de la
realizacin eventual de actos jurdicos tales como compra-ventas,
arrendamientos, importaciones, exportaciones, etc. Uno de los principales
problemas de estos impuestos es la eventualidad en que surgen a la obligacin
tributaria y por ello imposibilitan la formacin de dichos registros, resultado que es
diferente a los impuestos directos. Sin embargo, en nuestra legislacin existen
regmenes al cual los contribuyentes deben estar afiliados, manteniendo con stos
la administracin tributaria un control sobre aquellos.8
1.6.3.3 Impuestos ordinarios y extraordinarios

todo el que forma parte de los ingresos normales de la Hacienda Pblica y que
subsisten a travs de los diversos ejercicios anuales y se llaman extraordinarios
a los que l de carcter excepcional en su exaccin, o de cuanta recargada
transitoriamente, para subvenir a una especial necesidad de la administracin;
como una guerra, realizar alguna obra importante, en jugar un dficit entre otras
causas9
1.6.3.4 Impuestos no tributarios

Son los ingresos que el Estado obtiene como contraprestacin a un servicio
pblico (derechos), del pago por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes
de dominio privado (productos), del pago de las personas fsicas y morales que
se benefician de manera directa por obras pblicas (contribucin de mejoras) y
por los ingresos ordinarios provenientes por funciones de derecho pblico,
distintos de impuestos, derechos, productos y aprovechamientos.10
8 PORRAS Y LOPEZ, Ibd.

9 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual. Pg. 348
10 Ibd. Pg. 349
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
AMOROS, Narciso. Derecho Tributario. Editorial de derecho financiero,

Madrid, Espaa. 1963,
MONTERROSO VELSQUEZ, Gladys Elizabeth, Fundamentos tributarios.

Guatemala: Ed. Impresiones Comunicacin Grfica G&A., 2005.
PORRAS Y LOPEZ, Armando. Derecho fiscal, Mxico: (s.e.), 1949.
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual.
Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario, Decreto 6-91.

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GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

Doctrinariamente concluyendo, los tributos son las prestaciones pecuniarias,

1.2 ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Objeto impositivo. Los tributos en general tienen una finalidad de carcter

Tipo Impositivo. Tambin llamado elemento cuantificante. En la cuanta o

Base impositiva. Puede definirse como la magnitud que resulta de la medicin o

Elemento temporal. Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a

1.3 SUJETOS DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA

ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el

1.4 CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUTOS

1.5 CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

2AMOROS, ibd. Pg. 35

Las definiciones doctrinarias de estas clasificaciones son las siguientes:

1.5.1 Los impuestos

1.5.2 Las tasas

1.5.3 Las contribuciones especiales y contribucin por mejoras

Segn el artculo 13 del decreto 6-91, Cdigo Tributario establece que:

4 MONTERROSO VELASQUEZ, ibd. Pg. 33

Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica

1.5.4 Los arbitrios

1.6 LOS IMPUESTOS

Es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economas privadas en uso

5 MONTERROSO VELASQUEZ, ibd. Pg. 39

1.6.2 Caractersticas de los impuestos

1.6.3 Clases de impuestos

1.6.3.1 Impuestos directos

6 MONTERROSO VELASQUEZ, ibd. Pg. 40

1.6.3.3 Impuestos ordinarios y extraordinarios

1.6.3.4 Impuestos no tributarios

8 PORRAS Y LOPEZ, Ibd.

AMOROS, Narciso. Derecho Tributario. Editorial de derecho financiero,

MONTERROSO VELSQUEZ, Gladys Elizabeth, Fundamentos tributarios.

PORRAS Y LOPEZ, Armando. Derecho fiscal, Mxico: (s.e.), 1949.

CABANELLAS, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual.

Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario, Decreto 6-91.

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