Tributos I - Exposicion
Tributos I - Exposicion
Tributos I - Exposicion
TEMA I
SISTEMA TRIBUTARIO
Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y
organismos que rigen la fiscalización, control y recaudación de los
tributos de un Estado en una época o periodo determinado, en forma
lógica, coherente y armónicamente relacionado entre sí. La
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece que
el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad contributiva de los contribuyentes, de
acuerdo con los principios de generalidad, progresividad, legalidad, no
confiscatoriedad y la prohibición de obligaciones tributarias pagaderas
con servicios personales.
Los Tributos
Concepto
Según Villegas (1999), los tributos son “las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”.
Características:
a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía
monetaria que las prestaciones sean en dinero, en efecto, la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000), en su
Artículo Nº 317 señala: “No podrán establecerse obligaciones
tributarias pagaderas en servicios personales”.
b) Exigidas en ejercicio del poder: el elemento esencial del
tributo es la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la
prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del
tributo que le sea exigible.
c) En virtud de una ley: como todas las leyes que establecen
obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato
se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante
prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal condición
fáctica e hipotética se denomina "hecho imponible", el cual se
encuentra definido en el Artículo Nº 36 del Código Orgánico Tributario
(2008) en la siguiente forma: “El hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación”, es decir, toda persona debe pagar al
Estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la Ley tributaria disponga y exija.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus
bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, su cobro tiene su
razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
Clasificación
Para Valdés (1996), la clasificación más admitida es la que
divide los tributos en impuestos, tasas y contribuciones.
Impuestos: es el tributo que se presenta como la prestación en
dinero exigida al obligado, independiente de toda actividad estatal
relativa a él. Villegas (1999), lo define como la prestación en dinero
fijada exclusivamente por el Estado con carácter obligatorio a todos
aquellos individuos cuya situación coincida con la Ley. Es el hecho
generador del crédito fiscal y es el tributo típico por excelencia.
Continuando con el enunciado sobre impuestos, puede
aseverarse que existen numerosas clasificaciones de los mismos,
entre ellas se hará referencia a las que los agrupan en directos e
indirectos, reales y personales, así como proporcionales y progresivos.
a) Impuestos directos: son los que afectan la riqueza de los
contribuyentes gravando directamente sus capitales o rentas, no se
traslada de un contribuyente a otro, en ellos el sujeto llamado por la
ley a recibir el impacto del pago del impuesto es el mismo que sufre la
incidencia o carga total y definitiva derivada de dicho pago, sin que
opere el fenómeno de la traslación. Según Grizioti, citado por Valdés
(1996), “los impuestos son directos…cuando extraen el tributo en
forma inmediata del patrimonio o del rédito, tomados como expresión
de la capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contraprestación de los servicios públicos”. (p.117).
b) Impuestos indirectos: se establecen en función de los actos de
producción, consumo e intercambio, es recabado de un contribuyente
pero no es quien recibe la incidencia, pues, mediante la traslación,
logra traspasar total o parcialmente la carga tributaria. Para Valdés
(1996), el impuesto es indirecto “cuando la norma jurídica tributaria
concede facultades de sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra
persona el reembolso del impuesto pagado”. (p.119).
c) Impuestos reales: grava la materia imponible sin tener en
cuenta la persona del contribuyente ni su situación, grava el elemento
económico con independencia del titular de ese bien, son
determinados unilateralmente por la administración. Gravan
manifestaciones aisladas de la riqueza, por ejemplo la posesión de un
bien o la percepción de un dividiendo.
d) Impuestos personales: gravan los bienes considerando el
grado de bienestar que los mismos proporcionan al contribuyente. Son
los que recaen sobre todos los elementos, positivos o negativos, que
integran el concepto de capacidad contributiva del contribuyente.
Opina Valdés (1996), que puede sostenerse, desde el punto de vista
teórico – financiero, que el prototipo o tal vez el único impuesto
personal sería el impuesto sobre la renta.
e) Impuestos proporcionales: basados en el principio de
uniformidad del impuesto, por lo tanto, son aquellos en los cuales su
monto o quantum permanece constante cualquiera que sea la cantidad
total de la riqueza sujeta a imposición; tiene una alícuota única.
Expresa el autor mencionado anteriormente, “impuesto proporcional es
aquel que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor
de la riqueza gravada”. (p. 124). f) Impuestos progresivos: son los
impuestos cuyo quantum aumenta a medida que aumenta la riqueza
imponible, es decir, son aquellos en que la relación de cuantía del
impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a
medida que aumenta el valor de ésta; la alícuota aumenta a medida
que aumenta el monto gravado. De acuerdo a Valdés (1996), tiene
aplicación sólo en los impuestos personales.
Importancia en Venezuela
Los Impuestos son aportes establecidos por Ley que deben hacer las personas y las
empresas, para que el Estado tenga los recursos suficientes para brindar los bienes y
servicios públicos que necesita la comunidad.
Los impuestos son los principales recursos con que cuenta el Estado para cumplir con sus
cometidos.
el Estado puede obtener los recursos para poder brindar educación, salud,
seguridad, justicia, obras públicas y apoyo a los más necesitados, entre varias cosas
más,
se puede conseguir más igualdad de oportunidades,
es un acto de solidaridad al contribuir con el bienestar de los demás,
es una forma de participar en los asuntos de la comunidad,
en ellos también se refleja lo que queremos como sociedad.
2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Principio de legalidad
Este principio es también conocido como el Principio de Reserva
Legal de la Tributación; esta denominación se debe a que todo tributo
requiere que sea sancionado por una ley, es decir, todo impuesto o
contribución sólo se podrá cobrar si está establecido en un
ordenamiento jurídico. En el caso venezolano lo dispone el Artículo Nº
317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(2000): No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes.
Características
Ámbito de aplicación,
Artículo 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables
a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos
tributos. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se
aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones, a
los recursos administrativos y judiciales, a la determinación de
intereses y lo relativo a las normas para la administración de tales
tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se
aplicará con carácter supletorio.
Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a
los tributos de los estados, municipios y demás ante la división político
territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la
creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la
Constitución y las leyes les atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales,
será ejercida por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonomía, que le son otorgadas de conformidad con la Constitución y
las Leyes dictadas en su ejecución Para los tributos y sus accesorios
determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya
recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Código se aplicará en lo
referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Parágrafo Único: Los procedimientos amistosos previstos en los
tratados para evitar la doble tributación, son optativos y podrán ser
solicitados por el interesado con independencia de los recursos
administrativos y judiciales previstos este Código.
Concepto de ley
Es la norma o regla que se aprueba a través de procedimientos
específicos por la autoridad de un Estado y que contiene regulación
determinada de ciertos ámbitos de la vida de las personas.
Vigencia de las leyes tributarias según el código orgánico tributario
Artículo 8. Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en
vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarán una vez vencidos los
sesenta (60) días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta
Oficial.