47 SIC 9 (NIC 22) Combinación de Negocios

(SIC 9) Combinaciones de Negocios - Clasificación como Adquisiciones
o como Unificación de Intereses
El párrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentación de Estados Financieros, afirma que no

podrá declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten íntegramente las exigencias de cada
Norma aplicable, así como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les
resulten de aplicación. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicación en el
caso de partidas no significativas.
Referencia: NIC 22 (revisada en 1993), Combinaciones de Negocios.
Problema
1. Con el fin de clarificar las operaciones de combinación de negocios, la NIC 22 (revisada en

1993) contiene tanto un conjunto de definiciones, en el párrafo 9, como las directrices adicionales
con las características de las adquisiciones, en los párrafos 11 al 13, y de las unificaciones de
intereses, en los párrafos 14 a 17. En el texto de la NIC 22 (revisadaen 1993) queda claro que es
posible identificar a una empresa adquirente en prácticamente todos los casos y, por tanto, es de
esperar que las unificaciones de intereses se presenten sólo en circunstancias excepcionales. Sin
embargo, la Norma no suministra unas directrices explícitas sobre la interacción entre las
definiciones y las dos secciones donde se exponen las características de las adquisiciones y las
unificaciones de intereses.
2. Los problemas planteados son los siguientes:
(a) cómo han de ser aplicadas las definiciones y las directrices adicionales, contenidas en la
NIC 22 (revisada en 1993), y
(b) si una determinada combinación de negocios puede no ser clasificada ni como adquisición
ni como unificación de intereses, siguiendo las directrices de la NIC 22 (revisada en 1993).
3. Esta Interpretación no es de aplicación a las transacciones entre empresas bajo control

común por parte de otra.
Acuerdo
4. Toda combinación de negocios debe ser contabilizada como una adquisición, a menos que
no pueda identificarse a una de las empresas como adquirente. Es posible identificar a una
adquirente en prácticamente todos los casos de combinaciones de negocios, o lo que es igual, es
posible afirmar que los accionistas de uno de los negocios combinados obtienen el control sobre el
negocio combinado.
5. La clasificación de una combinación de negocios, debe estar basada en una evaluación

general de todos los hechos y circunstancias que rodeen a la operación en particular. Las
directrices contenidas en la NIC 22 (revisada en 1993) ofrecen ejemplos de factores importantes a
considerar, no un conjunto comprensivo de las condiciones a cumplir. Las características
singulares de un negocio combinado, tales como el poder de voto o la relación entre los valores
razonables de las empresas que se combinan, no deben ser evaluadas de forma aislada, cuando
se quiera determinar cómo debe contabilizarse una determinada operación de combinación de
negocios.
6. Los apartados (a), (b) y (c) del párrafo 16 de la NIC 22 (revisada en 1993), describen las
características esenciales de toda unificación de intereses. La empresa debe clasificar a la
combinación de negocios como una adquisición, salvo que se presenten todas y cada una de las
tres características citadas. Incluso en el caso de que se presenten las tres, la empresa procederá
a clasificar la operación como unificación de intereses sólo si puede demostrar que, además, no es
posible identificar a una de las empresas como adquirente.
7. Todas las combinaciones de negocios tratadas por la NIC 22 (revisada en 1993) son, o
bien una "adquisición", o bien una "unificación de intereses".
Fundamentos De Las Conclusiones
8. Siguiendo las definiciones dadas en el párrafo 9 de la NIC 22 (revisada en 1993), el criterio

que prevalece sobre los demás, para clasificar una combinación de negocios, es si puede o no
identificarse a una de ellas como adquirente. El citado párrafo 9 de la NIC 22, junto con el párrafo 6
de la NIC 27, definen control como el poder para regir las políticas de operación y financieras de
una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El control, según esta definición
tan amplia dada en las Normas citadas, puede surgir de muy diversas maneras. En esencia, no es
posible identificar a una empresa adquirente cuando los accionistas de una cualquiera de las
entidades que se combinan no obtienen el control sobre la empresa combinada (véase el párrafo
14 de la NIC 22, revisada en 1993).
9. Las directrices sobre las adquisiciones, establecidas en los párrafos 11 a 13 de la NIC 22,
revisada en 1993, así como las establecidas en los párrafos 14 a 17 para las unificaciones de
intereses, pretenden solamente explicar los requisitos más importantes de las definiciones del
párrafo 9 de la citada NIC 22, y en particular las circunstancias en las que resulta difícil o imposible
identificar a una empresa como adquirente. Las listas de indicadores contenidas en la Norma son
ejemplos de factores importantes a considerar para la evaluación de una transacción en particular,
siempre a la luz del criterio prevaleciente de la identificación de una empresa compradora cuando
sea posible. Estas directrices no pretenden ser exhaustivas, de forma que puedan ser utilizadas
como listas de comprobaciones de las condiciones que deben ser cumplidas, sobre la base de
puntos de corte más o menos arbitrarios. Las interpretaciones de términos tales como "mayoría
muy cualificada", "difiere significativamente" y "sustancialmente el mismo" (véase el párrafo 16 de
la NIC 22, revisada en 1993), requieren, en cada caso, la realización de juicios profesionales,
dentro del contexto de los factores relevantes.
10. Según lo establecido en los apartados (a), (b) y (c) del párrafo 16 de la NIC 22, revisada en
1993, deben cumplirse los tres criterios (intercambio o puesta en común de las acciones ordinarias
de las empresas que se combinan, igualdad relativa de los valores razonables de las susodichas
empresas y continuidad sustancial de los mismos porcentajes de votos y participación en la
empresa combinada) para llegar a una situación de coparticipación mutua en los riesgos y ventajas
de la entidad combinada. Por tanto, si se cumplen todos los criterios mencionados, la combinación
de empresas se tratará como una adquisición.
11. De acuerdo con el razonamiento establecido en las directrices de los párrafos 11 a 13 de la

NIC 22, revisada en 1993, para el caso de adquisiciones, y en los párrafos 14 a 17 de la misma
Norma para unificaciones de interés, y siguiendo los párrafos 9, 10 y 14 de la citada NIC 22, todas
las combinaciones a las que sea de aplicación la Norma han de contabilizarse como adquisiciones,
salvo que pueda demostrarse imposible identificar a una de las empresas como adquirente. Todas
las demás transacciones, a las que sea de aplicación la Norma, deben ser tratadas contablemente
como unificación de intereses si, y sólo si, tal identificación resulta imposible, lo que se espera que
ocurra en raras ocasiones.
Fecha del acuerdo: enero de 1998.
Fecha de vigencia: Esta Interpretación tendrá vigencia para las combinaciones de negocios cuyo
reconocimiento contable inicial corresponda a periodos que comiencen en o después del 1 de
agosto de 1998.

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o como Unificación de Intereses

El párrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentación de Estados Financieros, afirma que no

Referencia: NIC 22 (revisada en 1993), Combinaciones de Negocios.

1. Con el fin de clarificar las operaciones de combinación de negocios, la NIC 22 (revisada en

2. Los problemas planteados son los siguientes:

3. Esta Interpretación no es de aplicación a las transacciones entre empresas bajo control

5. La clasificación de una combinación de negocios, debe estar basada en una evaluación

Fundamentos De Las Conclusiones

8. Siguiendo las definiciones dadas en el párrafo 9 de la NIC 22 (revisada en 1993), el criterio

11. De acuerdo con el razonamiento establecido en las directrices de los párrafos 11 a 13 de la

Fecha del acuerdo: enero de 1998.

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