Resumen Nic1

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Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de Estados Financieros


OBJETIVO
1 El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósito de información general, para asegurar la comparabilidad de
los mismos, tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes a
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, directrices para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
ALCANCE
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con
propósitos de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoración y
revelación de información para transacciones y otros sucesos de carácter específico.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información financiera intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a
dichos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas las
entidades, incluyendo aquellas que presentan estados financieros consolidados y
aquellas que presentan estados financieros separados, tal como se definen en la NIC 27
Estados financieros consolidados y separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo aquéllas pertenecientes al sector público. Si aplican esta Norma entidades
que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector público,
podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de
los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados
financieros.
6 De forma análoga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define en
la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y aquellas entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la presentación en
los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
INTRODUCION
7 Los siguientes términos se emplean en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:
Los estados financieros con propósito de información general (denominados
“estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información.
Impracticable. La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad
no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité
de Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se haya
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas,
podría ser el factor determinante.

La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones


económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa,
requiere tener en consideración las características de dichos usuarios. El Marco
conceptual para la preparación y presentación de la información financiera establece, en
el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad y
también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. Por ello, la
evaluación precisa tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables,
se vean influidos usuarios con las características descritas, al tomar decisiones
económicas.

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación


financiera, estado del resultado global, cuenta de resultados separada (si se presenta),
estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. En ellas se
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de estos estados e información
sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.
Otro resultado global comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten
otras NIIF.

Los componentes de otro resultado global incluyen:

(a) cambios en las reservas de revalorización (véase la NIC 16 Inmovilizado


material y la NIC 38 Activos intangibles);
(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones definidas
reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Retribuciones a los
empleados;
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros
de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la variación en los
tipos de cambio de la moneda extranjera ); y
(d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la valoración de los activos
financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración);
(e) la parte eficaz de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado global.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el
ejercicio corriente que fueron reconocidos en otro resultado global en el ejercicio
corriente o en ejercicios anteriores.
El resultado global total es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que
procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de
transacciones con los propietarios en su condición de tales.
El resultado global total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro
resultado global”.

8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado global”, “resultado” y
“resultado global total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar los
totales, siempre que el significado quede claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar
el término “resultado neto” para denominar al resultado.

8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos financieros:


Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC
32:

(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento


de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a
terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad sólo
en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de
patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32).
ESTADOS FINANCIEROS
Finalidad de los estados financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, el rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán la siguiente información acerca de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su
condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y el
grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros

10 Un conjunto completo de estados financieros comprende:


(a) un estado de situación financiera al final del ejercicio;
(b) un estado del resultado global del ejercicio;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
(d) un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
(e) notas, que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del ejercicio comparativo más
antiguo en el que una entidad aplica una política contable retroactivamente o
realiza una reexpresión retroactiva de partidas incluidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifica partidas de dichos estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para referirse a los anteriores estados, denominaciones
distintas a los utilizadas en esta Norma.

11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que formen un conjunto completo de estados financieros.
12 Tal como permite el párrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del
resultado como parte de un único estado del resultado global o en una cuenta de
resultados separada. Cuando se presenta una cuenta de resultados, forma parte de un
conjunto completo de estados financieros y deberá mostrarse inmediatamente antes del
estado del resultado global.
13 Muchas entidades presentan, adicionalmente a sus estados financieros, un análisis
financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica las características
principales del rendimiento y situación financieros de la entidad, así como las
incertidumbres más importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un
examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento
financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la
respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política
de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su
política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al
coeficiente de deudas sobre patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera
según las NIIF.
14 muchas entidades también presentan, adicionalmente a sus estados financieros,
informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido,
particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente
resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un importante grupo de
usuarios. Estos informes y estados, presentados adicionalmente a los estados
financieros, quedan fuera del alcance de las NIIF.

Características generales

Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

15 Los estados financieros reflejarán fielmente la situación financiera y el rendimiento


financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la
representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se presumirá
que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso,
dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no declarará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de éstas.
17 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación
razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también
requiere que una entidad:
(a) seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La NIC 8 establece
una jerarquía normativa, a considerar por la dirección en ausencia de una NIIF
que sea aplicable específicamente a una partida.
(b) presente información, incluida la relativa a las políticas contables, de forma
que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
(c) suministre información adicional, siempre que los requerimientos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto
de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situación
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la
revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro
material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección concluyera que cumplir
con un requerimiento de una NIIF llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara
en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
conceptual, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el
marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo
con el párrafo 19, revelará:
(a) que la dirección ha llegado a la conclusión de que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo;
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la
disensión, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que
ese tratamiento llevaría a una interpretación errónea tal que entrase en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual,
junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
(d) para cada ejercicio sobre el que se presente información, el impacto financiero
que haya supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados
financieros que hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento
mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún ejercicio anterior, un
requerimiento de una NIIF, y esa falta de aplicación afectase a los importes reconocidos
en los estados financieros del ejercicio corriente, se revelará la información establecida
en el párrafo 20(c) y (d).
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir,
en un ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF para la valoración de activos o
pasivos, y esta falta de aplicación afectase a la valoración de los cambios en activos y
pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente.
23 En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección concluyera que cumplir
con un requerimiento de una NIIF, llevaría a una interpretación errónea tal que entrara
en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la
entidad reducirá en la medida de lo posible los aspectos de cumplimiento que perciba
como causantes del error, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por
la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del mismo
llevaría a una interpretación errónea que entraría en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y
(b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la dirección haya concluido que serían necesarios para lograr una
presentación razonable.
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el objetivo
de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las
transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o
pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable
que influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados
financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico, establecido
en una NIIF, llevaría a una interpretación errónea que entrará en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la gerencia
considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en esas
circunstancias particulares; y
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en
otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran
con ese requerimiento en circunstancias similares, existirá la presunción iuris
tantum de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no
llevaría a una interpretación errónea tal que entrara en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco conceptual.
Hipótesis de empresa en funcionamiento

25 Al elaborar los estados financieros, la dirección evaluará la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad preparará estados financieros
bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos que la dirección pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista
que proceder de una de estas formas. Cuando la dirección, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con sucesos
o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
para seguir en funcionamiento, revelará esas incertidumbres. Cuando una entidad no
prepare los estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, revelará
este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las
razones por las que la entidad no se considera como una empresa en funcionamiento.
26 Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la
dirección tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del ejercicio sobre el que se
informa pero no limitarse a éste. El grado de detalle de las consideraciones dependerá
de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentables, así como facilidades de acceso a recursos financieros, la entidad
podrá concluir que utilizar la hipótesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado,
sin realizar un análisis en profundidad. En otros casos, la dirección, antes de
convencerse a sí misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de
ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y
esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de
la financiación existente.
Hipótesis contable de devengo

27 Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, una entidad


elaborará sus estados financieros utilizando la hipótesis contable de devengo.
28 Cuando se utiliza la hipótesis contable de devengo, una entidad reconocerá las
partidas como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los
estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos en el Marco conceptual para tales elementos.
Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
29 Una entidad presentará de forma separada cada clase de partidas similares que tenga
importancia relativa. Una entidad presentará de forma separada las partidas de
naturaleza o función distinta, a menos que no sean materiales o no cumplan el requisito
de importancia relativa.
30 Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de un gran
número de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la
presentación de datos condensados y clasificados, que constituirán el contenido de los
estados financieros. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia
relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en
las notas. Una partida, que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa
como para requerir presentación separada en esos estados financieros, puede requerir
presentación separada en las notas.
31 Una entidad no necesita revelar una información específica requerida por una NIIF si
esa información carece de importancia relativa.
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que
así lo requiera o permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado de sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La
compensación dentro del estado del resultado global, del estado de situación financiera
o de la cuenta de resultados separada (si se presenta), excepto en el caso de que la
compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o evento, limita la capacidad de
los usuarios para comprender las transacciones y otros eventos y condiciones que se
hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La
valoración por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas—por
ejemplo correcciones por deterioro del valor de existencias por obsolescencia y de
cuentas a cobrar por deudas de dudoso cobro—no es una compensación.
34 La NIC 18 Ingresos ordinarios, define el ingreso ordinario y requiere valorarlo según
el valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad. Una entidad llevará a cabo, en el curso de sus
actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios, sino que
son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos.
Una entidad presentará los resultados de estas transacciones compensando los ingresos
con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre que dicha
presentación refleje el fondo de la transacción u otro evento. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias o pérdidas por la venta o disposición por
otra vía de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos no corrientes
de la explotación, deduciendo del importe recibido por dicha disposición el
importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un
acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garantía de
productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que
procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas
por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para
negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por separado
si tienen importancia relativa.
Periodicidad de la información
36 Una entidad presentará un conjunto completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre
del ejercicio sobre el que informa, y presente los estados financieros para un ejercicio
superior o inferior a un año, revelará, además del ejercicio cubierto por los estados
financieros:
(a) la razón para utilizar un ejercicio de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son
totalmente comparables.
37 Normalmente, una entidad elabora, uniformemente, estados financieros que abarcan
periodos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones
prácticas, por ejemplo sobre ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe esta
práctica.
Información comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del ejercicio anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del ejercicio corriente. Una entidad incluirá
información comparativa de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante
para la comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.
39 Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo, dos
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. Cuando una entidad aplica una política contable retroactivamente o realiza
una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica
partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados de situación
financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una
entidad presentará estados de situación financiera:
(a) al cierre del ejercicio corriente,
(b) al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo que el del comienzo del
ejercicio corriente), y
(c) al inicio del ejercicio comparativo más antiguo.
40 En algunos casos, la información narrativa suministrada en los estados financieros
del ejercicio(s) anterior (es) continúa siendo relevante en el ejercicio corriente. Por
ejemplo, una entidad revelará en el ejercicio corriente detalles de un litigio cuyo
desenlace era incierto al final del ejercicio inmediatamente anterior, que todavía debe
resolverse. Los usuarios encontrarán de interés saber que la incertidumbre existía ya al
final del ejercicio inmediatamente anterior al que se informa, así como los pasos que se
han dado durante el ejercicio para resolverla.
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de las partidas en sus
estados financieros, la entidad también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes
comparativos, revelará:
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la
entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes
hubieran sido reclasificados.
43 Mejorar la comparabilidad de la información entre ejercicios ayuda a los usuarios en
la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la evaluación de tendencias en
la información financiera con propósitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta
impracticable reclasificar la información comparativa de ejercicios anteriores concretos
para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Por ejemplo, una
entidad puede no haber calculado algunos datos en ejercicios anteriores, de forma que
no permitan su reclasificación y, por tanto, sea impracticable volver a producir la
información.
44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida,
cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.
Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un ejercicio a otro, a menos que:
(a) tras un cambio significativo en la naturaleza de las actividades de la entidad o
una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más
apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los
criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la
presentación de los estados financieros, podría sugerir que dichos estados financieros
necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad cambiará la presentación de
sus estados financieros sólo si dicho cambio de presentación proporciona información
fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura
tuviera visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada.
Cuando tengan lugar estos cambios en la presentación, una entidad reclasificará su
información comparativa, de acuerdo con los párrafos 41 y 42.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación
financiera o en el estado del resultado global, en la cuenta de resultados separada (si se
presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio neto, y requiere la revelación de
otras partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo
establece los requerimientos de presentación para la información de flujos de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido
amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también
requieren la revelación de información. A menos que en esta Norma u otras NIIF se
especifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los
estados financieros.

Identificación de los estados financieros

49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de


cualquier otra información publicada en el mismo documento.
50 Las NIIF se aplican sólo a los estados financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, en los formularios de órganos reguladores
o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de
distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra
información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de
éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una
entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea
necesario para que la información presentada sea comprensible:
(a) el nombre u otro tipo de identificación de la entidad que presenta información,
así como cualquier cambio en esa información desde el final del ejercicio
precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
(c) la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se informa o el ejercicio cubierto
por el conjunto de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
(e) el nivel de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la presentación
de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas, columnas y similares.
Se requiere la utilización del juicio profesional para determinar la mejor forma de
presentar esta información. Por ejemplo, cuando una entidad presenta electrónicamente
los estados financieros, no siempre se utilizan páginas separadas; por tanto una entidad
presentará anteriores elementos para garantizar que la información incluida en los
estados financieros puede ser comprendida.
53 A menudo, una entidad hará más comprensibles los estados financieros presentando
las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación.
Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el nivel de redondeo
practicado y no omita información material o de importancia relativa, al hacerlo.
Estado de situación financiera
Información a presentar en el estado de situación financiera
54 Como mínimo, en el estado de situación financiera se incluirán partidas que
presenten los siguientes importes:
(a) inmovilizado material;
(b) inversiones inmobiliarias;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e),
(h) e (i)];
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) existencias;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se hayan clasificado como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados
(k) y (l) anteriores);
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la dominante.
55 Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta
presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y
subtotales.
56 Cuando una entidad presente por separado en el estado de situación financiera los
activos y los pasivos, según sean corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto en que una entidad
presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo
suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar una
presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) se añadirán partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o
una agrupación de partidas similares sean tales que la presentación por separado
resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones
de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la
entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante
para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una
institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar información que sea relevante para las operaciones que lleve a cabo.
58 Una entidad decidirá si presentar partidas adicionales de forma separada en función
de una evaluación de:
(a) la naturaleza y liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
59 La utilización de diferentes bases de valoración para distintas clases de activos
sugiere que su naturaleza o función difieren y, en consecuencia, que deben ser
presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de inmovilizado
material pueden contabilizarse al coste histórico, o por sus importes revalorizados, de
acuerdo con la NIC 16.
La distinción entre corriente y no corriente
60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación basada
en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.
Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos
ordenados atendiendo a su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará para
cada partida de activo o pasivo, que recoja importes a recuperar o cancelar, el importe
esperado a recuperar o cancelar en un periodo superior a doce meses:
(a) dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se
informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministre bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotación
claramente identificable, la clasificación separada de activos y pasivos corrientes y no
corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información útil al
distinguir los activos netos que están circulando continuamente como fondo de
maniobra, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta
distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el
transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que se deban liquidar en
ese mismo periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de
activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona
información fiable y más relevante que la presentación corriente-no corriente, debido a
que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de explotación
claramente identificable.
64 Al aplicar el párrafo 60, se permite que una entidad presente algunos de sus activos y
pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez,
siempre que esto proporcione información fiable y más relevante. La necesidad de
mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad realice
actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es
útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos
financieros: Información a revelar requiere revelar información acerca de las fechas de
vencimiento de los activos financieros y de los pasivos financieros. Los activos
financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y los
pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
También será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación de
los activos no monetarios, como las existencias, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se clasifiquen como corrientes
o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revela los importes de las existencias que
espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la fecha del ejercicio sobre el
que se informa.
Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal
de explotación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio sobre el que se informa; o
(d) el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo (tal como se define en la
NIC 7), a menos que tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para
cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio
sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y


financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.
68 El ciclo normal de explotación de una entidad es el periodo entre la adquisición de
los activos, que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o
equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotación no sea claramente
identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes
incluyen activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se venden,
consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la explotación, incluso cuando los
mismos no se esperen realizar dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio
sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que se
mantienen fundamentalmente para negociar (incluyen ejemplos de activos financieros
clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39) y la parte
corriente de los activos financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio sobre el que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre
el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales a pagar, y otros
pasivos devengados, ya sea por costes de personal o por otros costes de explotación,
formarán parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotación de la
entidad. Una entidad clasificará estas partidas de explotación como pasivos corrientes,
aún cuando se vayan a liquidar doce meses después de la fecha del ejercicio sobre el que
se informa. El mismo ciclo normal de explotación se aplicará a la clasificación de los
activos y pasivos de una entidad. Cuando el ciclo normal de la explotación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de
explotación, pero se liquidarán dentro de los doce meses siguientes al cierre del
ejercicio sobre el que se informa, o se mantienen fundamentalmente con propósitos de
negociación. Son ejemplos de este tipo, los pasivos financieros clasificados como
mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la
parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los
impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales. Los pasivos
financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotación de la entidad), y que no
deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que
se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a lo dispuesto en los párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que
informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo
plazo, que haya concluido después de la fecha del ejercicio sobre el que se
informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su
publicación.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar
una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre
el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiación existentes, clasificará
la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo sería cancelada a corto plazo.
No obstante, cuando la refinanciación o renovación no sea una facultad de la entidad
(por ejemplo si no existiese acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la
potencial refinanciación de la obligación que se clasificará como corriente.
74 Cuando una entidad incumpla una cláusula contenida en un contrato de préstamo a
largo plazo en o antes del final del ejercicio sobre el que se informa, con el efecto de
que el pasivo se haga exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como
corriente, aunque el prestamista hubiera acordado, después de la fecha del ejercicio
sobre el que se informa y antes de que los estados financieros hubieran sido formulados,
no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Una entidad clasificará el
pasivo como corriente porque, al final del ejercicio sobre el que se informa, la entidad
no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos,
doce meses tras esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamista
hubiese acordado, al final del ejercicio sobre el que se informa, conceder un periodo de
gracia que finalice al menos doce meses después de esta fecha, dentro de cuyo plazo la
entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede
exigir el reembolso inmediato.
76 Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese
cualquiera de los siguientes sucesos entre el ejercicio sobre el que se informa y la fecha
en que los estados financieros son formulados, esos sucesos se revelarán sin realizar
ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance:
(a) refinanciación a largo plazo;
(b) rectificación de un incumplimiento relativo a un contrato de préstamo a largo
plazo; y
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el
incumplimiento relativo al contrato de préstamo a largo plazo que finalice, al
menos, doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las
notas
77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,
subclasificaciones adicionales de partidas presentadas, clasificadas de una forma
apropiada a las actividades de la entidad.
78 El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de
las NIIF, así como del tamaño, naturaleza, y función de los importes afectados. Una
entidad también utilizará los factores recogidos en el párrafo 58 para decidir los criterios
de subclasificación. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por
ejemplo:
(a) las partidas de inmovilizado material se desagregarán por clases, de acuerdo
con la NIC 16;
(b) las cuentas a cobrar se desagregarán en importes a cobrar de clientes
comerciales, de terceros vinculados, de anticipos y de otros importes;
(c) las existencias se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en
clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en
curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desagregarán, en provisiones por retribuciones a empleados
y resto de partidas; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital
aportado, primas de emisión y reservas.
79 Una entidad revelará lo siguiente, en el estado de situación financiera o en el estado
de cambios en el patrimonio neto, o en las notas:

(a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:

(i) el número de acciones autorizadas para su emisión;


(ii) el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como
las emitidas pero aún no desembolsadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio
y al final del ejercicio;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase
de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de
dividendos y el reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus
dependientes o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la
existencia de opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo las
condiciones e importes; y

(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el


patrimonio neto.

80 Una entidad que no tenga el capital dividido en acciones, como por ejemplo las
diferentes fórmulas asociativas o fiduciarias, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el ejercicio en
cada categoría de las que componen el patrimonio neto y los derechos, privilegios y
restricciones asociados a cada una.
80A Si una entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un
instrumento de patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros
una participación proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el
momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y
fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razón de
esa reclasificación.
Estado del resultado global
81 Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un
ejercicio:
(a) en un único estado del resultado global, o
(b) en dos estados: un estado que muestre los componentes del resultado (cuenta
de resultados separada) y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes de otro resultado global (estado del resultado global).
Información a presentar en el estado del resultado global
82 Como mínimo, en el estado del resultado global se incluirán partidas que presenten
para el ejercicio los siguientes importes:
(a) ingresos ordinarios;
(b) costes financieros;
(c) participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen según el método de la participación;
(d) gasto por impuestos;
(e) un único importe que comprenda el total de:
(i) el resultado después de impuestos de las operaciones interrumpidas y
(ii) las ganancias o pérdidas después de impuestos reconocidas por la valoración a
valor razonable menos los costes de venta, o por la enajenación o disposición por
otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida;
(f) el resultado del ejercicio;
(g) cada componente de otro resultado global clasificado por naturaleza
[excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)];
(h) participación en el resto del resultado global de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen según el método de la participación; y
(i) resultado global total.
83 Una entidad revelará las siguientes partidas en el estado del resultado global como
distribuciones del resultado del ejercicio:

(a) el resultado del ejercicio atribuible a:

(i) intereses minoritarios, y


(ii) propietarios de la dominante.

(b) el resultado global total del ejercicio atribuible a:

(i) intereses minoritarios,


(ii) propietarios de la dominante.
84 Una entidad puede presentar en una cuenta de resultados separada (véase el párrafo
81) las partidas recogidas en el párrafo 82(a)–(f) y las informaciones a revelar del
párrafo 83(a).
85 Una entidad presentará partidas adicionales, agrupaciones y subtotales de las mismas
en el estado del resultado global y la cuenta de resultados separada (si se presenta),
cuando tal presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la
entidad.
86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de
una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y capacidad de
predicción, la revelación de información sobre los componentes del rendimiento
financiero ayudará a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero alcanzado,
así como a realizar proyecciones futuras sobre el mismo. Una entidad incluirá partidas
adicionales en el estado del resultado global y en la cuenta de resultados separada (si se
presenta), y modificará las denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea
necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad
considerará factores que incluyan la materialidad o importancia relativa y la naturaleza
y función de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institución financiera
puede modificar las denominaciones para proporcionar información que sea relevante
para las operaciones de una institución financiera. Una entidad no compensará partidas
de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del párrafo 32.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingresos o gastos como partidas
extraordinarias ni en el estado del resultado global, ni en la cuenta de resultados
separada (si se presenta) o en las notas.
Resultado del ejercicio
88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingresos y gastos de un ejercicio en el
resultado, a menos que una NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el
reconocimiento.
89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá
determinadas partidas fuera del resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 especifica
dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios en las
políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado
global que cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco
conceptual se excluyan del resultado (véase el párrafo 7).
Otro resultado global del ejercicio
90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del otro resultado global, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el
estado del resultado global o en las notas.
91 Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado global:
(a) netos de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el
importe agregado del impuesto sobre las ganancias relacionado con esos
componentes.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado global.
93 Otras NIIF especifican cuándo reclasificar los importes previamente reconocidos
como otro resultado global dentro del resultado. Estas reclasificaciones se denominan en
esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasificación se incluye con el
componente relacionado de otro resultado global en el ejercicio en el que tal ajuste se
reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposición
de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del ejercicio
corriente. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado global como
ganancias no realizadas en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores. Esas
ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado global en el ejercicio en que
las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión por
duplicado en el resultado global total.
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en el estado del resultado
global o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las
notas presentará los componentes de otro resultado global después de cualquier ajuste
por reclasificación relacionado.
95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el
extranjero (véase la NIC 21), al dar de baja activos financieros disponibles para la venta
(véase la NIC 39) y cuando una transacción prevista cubierta afecta al resultado (véase
el párrafo 100 de la NIC 39 en relación con las coberturas del flujo de efectivo).
96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en las reservas de
revalorización reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o NIC 38, ni en ganancias y
pérdidas actuariales en planes de prestaciones definidas reconocidas de acuerdo con el
párrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes se reconocen en otro resultado global y
no se reclasifican a resultados en ejercicios posteriores. Los cambios en las reservas de
revalorización pueden transferirse a reservas por ganancias acumuladas en ejercicios
posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando éste se da de baja (véase la NIC
16 y la NIC 38). Las ganancias y pérdidas actuariales se registran en las reservas por
ganancias acumuladas en el ejercicio en el que se reconocen como otro resultado global
(véase la NIC 19).
Información a presentar en el estado del resultado global o en las notas

97 Cuando las partidas de ingresos o gastos son materiales (o tienen importancia


relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e
importe.
98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de
ingreso y gasto están las siguientes:
(a) la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de inmovilizado material hasta su importe recuperable, así como la
reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de
cualquier provisión dotada para hacer frente a los costes de la misma;
(c) enajenaciones o disposiciones por otras vías de partidas de inmovilizado
material;
(d) enajenaciones o disposiciones por otras vías de inversiones;
(e) actividades interrumpidas;
(f) las cancelaciones de deudas por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado
utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los mismos
dentro de la entidad, según la que proporcione una información que sea fiable y más
relevante.
100 Se aconseja a las entidades presentar el desglose indicado en el párrafo 99 dentro
del estado del resultado global o de la cuenta de resultados separada (en su caso).

101 Los gastos se presentarán subclasificados, para destacar los componentes del
rendimiento financiero que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial
de ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en una
de las dos formas descritas a continuación.
102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una
entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo
depreciación, compras de materiales, costes de transporte, retribuciones a los empleados
y costes de publicidad) y no se redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones que
se desarrollan en la entidad. Este método resulta simple de aplicar, porque no es
necesario distribuir los gastos entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad.
103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del
“coste de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del
coste de las ventas o, por ejemplo, de los costes de actividades de distribución o
administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su coste de
ventas de forma separada del resto de gastos. Este método puede proporcionar a los
usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza,
pero la distribución de los costes por función puede resultar arbitraria, e implicar la
realización de juicios profesionales de importancia. Un ejemplo de clasificación
utilizando el método de gastos por función es el siguiente:

104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de esos gastos, donde se incluirán los gastos amortización, así como
el gasto por retribuciones a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los
gastos dependerá tanto de factores históricos, como del sector industrial donde se
enmarque la entidad, así como de la propia naturaleza de la misma. Ambos métodos
suministran una indicación de los costes que pueden variar, directa o indirectamente,
con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que cada método de
presentación tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la
dirección seleccione la presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, puesto
que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de
efectivo futuros, se requieren revelaciones de información adicionales cuando se utiliza
la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104, el concepto “retribuciones
a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio neto
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto donde se
muestre:
(a) el resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a
los intereses minoritarios;
(b) para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicación
retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8;
(c) los importes de las transacciones con los propietarios en su condición de tales,
mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos; y
(d) para cada componente del patrimonio neto, una conciliación entre los importes
en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio.
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en
las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios durante el ejercicio, y el importe por acción correspondiente.
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio neto incluyen, por ejemplo, cada
una de las clases de capital aportado, el saldo acumulado de cada una de las clases que
componen el otro resultado global y las reservas por ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio neto de una entidad, entre el comienzo y el final del
ejercicio sobre el que se informa, reflejarán el incremento o disminución en sus activos
netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de
transacciones con los propietarios en su condición de tales (como por ejemplo
aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de
patrimonio y los dividendos) y los costes directamente relacionados con estas
transacciones, la variación global del patrimonio neto durante el ejercicio representa el
importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas generadas por las
actividades de la entidad durante el ejercicio.
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas
contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones
transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también requiere que la
reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que sea
practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio
neto, sino que son ajustes al saldo inicial de las reservas por ganancias acumuladas,
excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de
patrimonio neto. El párrafo 106(b) requiere revelar información en el estado de cambios
en el patrimonio neto, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes
derivados de los cambios en las políticas contables y, por separado, de la corrección de
errores. Se revelará información sobre estos ajustes para cada ejercicio anterior y al
principio del ejercicio.
Estado de flujos de efectivo
111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los
estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos
flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y
revelación de información sobre flujos de efectivo.
Notas

Estructura
112 En las notas se:
(a) presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con
los párrafos 117 a 124;
(b) revelará la información, requerida por las NIIF, que no haya sido incluida en
otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.
113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemática. Una entidad referenciará cada partida del estado de situación financiera y
del estado del resultado global, y de la cuenta de resultados separada (si se presenta), y
de los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, a cualquier
información relacionada en las notas.
114 Una entidad normalmente presentará las notas en el siguiente orden, para ayudar a
los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por
otras entidades:
(a) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16);
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo
117);
(c) información de apoyo para las partidas presentadas en los estados de situación
financiera y del estado del resultado global, y de la cuenta de resultados separada
(si se presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y
(d) otras revelaciones de información, que incluyan:
(i) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no
reconocidos, y
(ii) revelaciones de información no financiera, por ejemplo los objetivos y
políticas de gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7)
115 En ciertas circunstancias, podría ser necesario o deseable variar el orden de partidas
concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar información
sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con información sobre
vencimientos de instrumentos financieros, aunque las primeras revelaciones de
información se refieran al estado del resultado global o a la cuenta de resultados
separada (si se presenta), y la última esté relacionada con el estado de situación
financiera. No obstante, una entidad debe conservar, en la medida de lo posible, una
estructura sistemática en el orden de las notas.
116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las
bases para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas
como una sección separada de los estados financieros.
Revelación de información sobre políticas contables
117 Una entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables
significativas:
(a) la base (o bases) de valoración utilizadas para la elaboración de los estados
financieros; y
(b) las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
118 Es importante para una entidad informar a los usuarios acerca de la base, o bases,
de valoración utilizada en los estados financieros (por ejemplo, coste histórico, coste
corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa
base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente
al análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una base de
valoración en los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado clases de
activos concretos, será suficiente con proporcionar una indicación con respecto a las
categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de
valoración.
119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la dirección
considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el
rendimiento y la situación financiera. La revelación de información, acerca de las
políticas contables particulares, será especialmente útil para los usuarios cuando estas
políticas se seleccionen de entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es
la revelación de información sobre si el partícipe en un negocio conjunto reconoce su
participación en una entidad controlada conjuntamente, usando la consolidación
proporcional o el método de la participación (véase la NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos ). Algunas NIIF requieren, de forma específica, revelar información
acerca de determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la
dirección entre las diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere
revelar información acerca de las bases de valoración utilizadas para las distintas clases
de inmovilizado material.
120 Cada entidad considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los
usuarios de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad.
Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias
esperarían que una entidad revelase sus políticas contables al respecto, incluyendo las
aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un
número significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera,
los usuarios podrían esperar que se revelase información acerca de las políticas
contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y pérdidas por diferencias de
cambio.
121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso si los importes del ejercicio corriente o del anterior
carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado revelar información
acerca de cada política contable significativa que no esté requerida específicamente por
las NIIF, pero que haya seleccionado la entidad y aplicado de acuerdo con la NIC 8.
122 Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen
estimaciones (véase el párrafo 125), que la dirección haya realizado al aplicar las
políticas contables de la entidad.
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la dirección
realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por
ejemplo, la dirección realizará juicios profesionales para determinar:
(a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta vencimiento;
(b) cuándo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y
ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los
activos arrendados;
(c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y
(d) si el fondo económico de la relación entre la entidad y una entidad de
cometido especial, indica que ésta se encuentra controlada por la entidad.
124 Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 122 son
requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 requiere que una entidad revele las
razones por las que una determinada participación en la propiedad no implica control,
respecto de una participada que no se considere dependiente, aunque la primera posea,
directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad de sus derechos
de voto reales o potenciales. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias requiere, cuando la
clasificación de una determinada inversión presente dificultades, la revelación de
información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las
inversiones inmobiliarias de las propiedades ocupadas por el dueño, y de las
propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones
125 Una entidad revelará información sobre las hipótesis de futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimación al final del ejercicio sobre el que se informa, cuando
tengan un riesgo significativo de dar lugar a ajustes materiales en el valor en libros de
los activos o pasivos en el próximo ejercicio contable. Con respecto a esos activos y
pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la
estimación, al final del ejercicio sobre el que se informa, de los efectos que se deriven
de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de
precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones
acerca del futuro para valorar el importe recuperable de las distintas clases de
inmovilizado material, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre las existencias,
las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los
pasivos por prestaciones a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por
pensiones. Estas estimaciones que suponen asumir hipótesis relativas a estas partidas,
tales como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o los tipos de descuento
empleados, la evolución prevista en los salarios o en los cambios en los precios que
afectan a otros costes.
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de
acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la dirección
una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio profesional. A medida que
aumente el número de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de
las incertidumbres, los juicios profesionales serán más subjetivos y complejos, y la
posibilidad de que se produzcan cambios materiales en el valor en libros de los activos o
pasivos normalmente se verá incrementada de forma paralela.
128 No se requiere revelar la información del párrafo 125 para activos y pasivos con un
riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar de forma material dentro
del siguiente ejercicio contable si, al final del ejercicio sobre el que se informa, han sido
valorados a valor razonable basado en precios de mercado recientemente observados.
Estos valores razonables pueden cambiar de forma material dentro del ejercicio contable
próximo, pero tales cambios no podrían determinarse a partir de los supuestos u otros
datos de incertidumbre en la estimación al final del ejercicio sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma
que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados
sobre el futuro y otras fuentes de la incertidumbre en la estimación por la dirección. La
naturaleza y alcance de la información proporcionada variará de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Algunos ejemplos de
información que la entidad debe revelar son los siguientes:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
(c) la resolución esperada de una incertidumbre, así como el abanico de resultados
razonablemente posibles dentro del ejercicio contable próximo, con respecto al
importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
(d) si la incertidumbre continúa sin resolverse, una explicación de los cambios
efectuados en los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del ejercicio del que se
informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la base
del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del próximo ejercicio
contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir ajustes
significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la
entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo específico (o de
la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.
132 Las revelaciones requeridas por el párrafo 122, sobre los juicios profesionales
particulares efectuados por la dirección en el proceso de aplicación de las políticas
contables de la entidad, no guardan relación con las informaciones a revelar acerca de
las fuentes de incertidumbre en la estimación previstos en el párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren revelar información de alguno de los supuestos que de otra
forma sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la
revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis sobre los sucesos
futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la
revelación de las hipótesis significativas que aplica la entidad en la estimación del valor
razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La
NIC 16 requiere la revelación de los supuestos significativos que aplica la entidad en la
estimación del valor razonable de las partidas de inmovilizado que se hayan revaluado.
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para
gestionar el capital.
135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:

(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión del
capital, que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la
naturaleza de éstos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital;
y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas
entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros
(por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a
algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los componentes
surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio anterior.
(d) si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de
capital al cual esté sujeto.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos
externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

La entidad basa estas revelaciones en la información internamente proporcionada al


personal clave de la dirección.

136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos
requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades
que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden
operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma agregada de los
requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase
información útil o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una
entidad, por parte de los usuarios de estados financieros, la entidad revelará información
separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
patrimonio
136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como
instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en que no lo haya hecho
en ninguna otra parte):

(a) datos cuantitativos resumidos sobre el importe clasificado como patrimonio;


(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o
reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los
instrumentos, incluyendo los cambios procedentes de ejercicios anteriores;
(c) las salidas de efectivo esperadas en el momento del reembolso o recompra de
esa clase de instrumentos financieros; e
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas en
el momento del reembolso o recompra.

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