Droit Budgétaire

Prcis de gestion budgtaire
MOHAMMED SBIHI
PRECIS
DE GESTION
BUDGETAIRE
-1-
2007
PRECIS DE FINANCES PUBLIQUES

DEPOT LEGAL
/ 2007
IMPRIMERIE
RABAT NET MAROC
Av. Hassan II Cit Al Manar Im. C Mag. N 6/3
Rabat Tl : 061 20 37 76 078 13 07 02
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Avec le concours de la Fondation ans seidel dAllemagne
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SOMMAIRE
INTRODUCTION : LES FINANCES PUBLIQUES, AU SERVICE DU

DEVELOPPEMENT
I - EVOLUTION DU PHENOMENE FINANCIER :
DE LA NEUTRALITE AUX FINANCES FONCTIONNELLES.
A - LA NEUTRALITE FINANCIERE
B- LES FINANCES FONCTIONNELLES
II - LES PERIPETIES DES FINANCES PUBLIQUES MAROCAINES
A - Les Finances Publiques avant le protectorat.
B- les Finances Publiques sous le protectorat.
C- Les Finances publiques depuis l'indpendance.
TITRE I : LES REGLES DE LA GESTION BUDGETAIRE
Chapitre 1 :
les apports de la loi organique des finances
Section 1 Au niveau des concepts

Section 2 - Au niveau de la gestion
Section 3 Au niveau de la procdure
Chapitre 2: La classification et la structure des oprations budgtaires
Section 1 - la classification des oprations budgtaires
1 - la classification administrative
2 La classification fonctionnelle
3- La classification conomique
Section 2- la structure des oprations budgtaires
1 - Le budget gnral
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2 - Les services de l'Etat grs de manire autonome
3 - Les Comptes Spciaux du Trsor
Chapitre 3:
Les
rgles budgtaires
Section 1 - La rgle de lunit budgtaire

1- Les justifications de la rgle de lunit
2- Les drogations la rgle de lunit
Section 2-
La rgle de lannualit budgtaire
1- Les justifications de la rgle de lannualit

2- Les drogations la rgle de lannualit
Section 3 La rgle de luniversalit
1- Les justifications de la rgle de luniversalit
2- Les drogations la rgle de luniversalit
Section 4 la rgle de la spcialit
TITRE II : LES METHODES DE LA GESTION BUDGETAIRE
Chapitre- I - : Llaboration du budget
Section -1 Les comptences budgtaires de l'excutif
1- le Premier ministre joue un rle important
Section 2- Les mthodes de prvision budgtaire
1 les aspects conomiques de la prvision
2 les aspects financiers et pratiques de la prvision
A- Evaluation prvisionnelle des dpenses
1) Les dpenses de fonctionnement
a) Les dpenses du personnel
b) les dpenses de matriel et dpenses diverses
2) Les dpenses d'investissement
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B- Evaluation prvisionnelle des recettes
1) - Les mthodes d'valuation indirecte
2) La mthode d'valuation directe
3- Les aspects techniques de la prvision
A- Le planning programming budgting system ( P.P.B.S.)
B La gestion par objectifs ( M.B.O. )
C- le budget base zro ( B.B.Z.)
D - La rationalisation des choix budgtaires ( R.C.B. )
4- Lvaluation et la gestion des crdits dconcentres
A- La globalisation des crdits
B La contractualisation des relations entre ladministration centrale
et les services dconcentrs
C- Le partenariat avec les acteurs locaux
Chapitre II- Le vote de la Loi de finances

Section 1- Procdure d'examen du projet de Loi de finances
Section 2 - L'tendue du pouvoir financier du parlement
Section 3 - Discussion et vote du projet en sance plnire
Chapitre III - la ralisation des oprations budgtaires
Section I- La sparation des ordonnateurs et des comptables
1 Justification du principe
1 la division du travail
2 lexercice du contrle
3 Incompatibilit des fonctions dordonnateur et de comptable
2 - Les fonctions dordonnateurs et de comptable
1- Les ordonnateurs
2 - Les comptables
Section II -Lexcution des oprations de dpenses et de recettes publiques
1 lexcution des oprations de dpenses
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A la procdure normale dexcution des dpenses
a) La phase administrative
b) La phase comptable
B la procdure simplifie dexcution des dpenses
a) Les dpenses sans ordonnancement pralable
b) Les dpenses payes par voie de rgie
c) - Les payeurs dlgus
2 Lexcution des dpenses des marchs publics
A- Les cahiers des charges
B- Les types de marchs publics
C- La procdure de passation des marchs publics
a) Les modes de passation des marchs
b) - Information et publicit
c) Jugement des offres
D Lexcution et le contrle des marchs publics
3 Lexcution des oprations de recettes
A - procdure normale dexcution des recettes
a- la perception des impts directs
b -la perception des impts indirects
c - la perception des recettes non fiscales
B La procdure simplifie dexcution des recettes
a- La perception des droits au comptant
b-La rgie de recettes
4 - Les mouvements de crdits en cours dexcution
Chapitre IV
le contrle des oprations
budgtaires
Section 1 Contrle de rgularit et contrle de gestion : les

lments distinctifs
I - Les modalits du contrle de rgularit
A - Le contrle administratif
a)- Le contrle des engagements de dpenses (C.E.D.)
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b) Le contrle financier de lEtat sur les tablissements et entreprises
publiques
1-Les objectifs du contrle financier
2-Les modalits du contrle financier
3-Les organes du contrle financier
c) - Le contrle exerc par les comptables
d) - Le contrle de lInspection Gnrale des Finances
e) - Le contrle hirarchique
B - Le contrle juridictionnel : la Cours des Comptes
a)-Organisation de la cour des comptes
b)- Les attributions de la cour des comptes
1-Vrification et instruction
2- Jugement des comptes
3 - contrle de la discipline budgtaire et financire
4)- les attributions de la cours des comptes en matire de gestion
C - Le contrle politique
2 -
Les modalits du contrle de gestion
Section II - Contrle de rgularit et contrle de gestion : la difficile

compatibilit
A- Contraintes organisationnelles
B- Contraintes normatives
C- Contraintes statutaires
D- Contraintes budgtaires
E- Contraintes techniques
F- Contraintes comptables:
Section III - Contrle de rgularit et contrle de gestion : les lments de
complmentarit
A- au niveau des finalits
B- au niveau des moyens
C- au niveau de la dmarche
TITRE III : LES INSTRUMENTS DE LA GESTION PUBLIQUE
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Chapitre I Les dpenses publiques
Section 1- Le secteur administratif
A- Les dpenses de biens et services
B - Les dpenses de la dette
Section 2 - Le secteur conomique
Section 3 Le secteur social
Chapitre II
- Les recettes publiques
Section I Les recettes domaniales

Section II - Les recettes fiscales
1 - Les caractristiques du systme fiscal marocain
A- La pression fiscale au Maroc
B- Les limites de la pression fiscale
2 La structure de la fiscalit marocaine
A- Limpt sur les socit
a- Le bnfice imposable
b- Le paiement de limpt
B- Limpt sur le revenu
a- Le champ dapplication
b- liquidation
c- Taux applicables
C- La taxe sur la valeur ajoute
a- Champs dapplication
b- Base imposable
c- Taux applicables
d- Dclarations des contribuables
Section III Les recettes demprunt
1 - Lemprunt, instrument conomique et financier
2 La dette publique
Conclusion
Bibliographie
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-10-
-11-

INTRODUCTION
LES FINANCES PUBLIQUES,
AU SERVICE DU DEVELOPPEMENT
I-
EVOLUTION DU PHENOMENE FINANCIER :
DE LA NEUTRALITE AUX FINANCES FONCTIONNELLES.

La conception librale de lEtat, a attribu au budget une fonction
essentiellement financire qui se limitait pourvoir les caisses de lEtat de moyens
ncessaires au financement des services publics administratifs (ladministration, la
justice, la scurit intrieure et extrieure, la diplomatie)
Avec lavnement de linterventionnisme tatique, les fonctions du budget
se sont tendues aux domaines conomiques et sociaux et les instruments
dactions financires se sont diversifis.
A - LA NEUTRALITE FINANCIERE
La thorie classique des finances publiques se fondait sur la philosophie
librale du XVIII et XIX sicle. Selon cette thorie, l'Etat ne devait d'aucune manire
contrecarrer l'action du secteur priv, car toute intervention des pouvoirs publics
pouvait engendrer des effets ngatifs sur l'activit conomique des particuliers.
L'initiative prive tait, en effet,
considre comme le moteur du
dveloppement.
Les classiques soutenaient que toute intervention de l'Etat par le biais de
ses finances se rpercutait sur lquilibre conomique ralis spontanment par les
mcanismes naturels du march.
En effet, le prlvement fiscal engendrerait -d'aprs les classiques- une
diminution de l'pargne et de l'investissement privs, car l'impt amputerait une
part des revenus que des particuliers auraient pu investir dans des activits
productives.
De mme l'emprunt public absorberait une part de l'pargne prive la
dtournant, ainsi, de son emploi productif et entranerait une hausse des taux
d'intrt.
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Les classiques considraient galement que laccroissement des dpenses
de l'Etat, qui traduisaient une demande de biens et de services, ne pouvaient
provoquer un supplment d'activit, car la demande est dj satisfaite par le jeu du
march. En se livrant une comptition avec le priv, l'Etat risquerait de
compromettre l'quilibre conomique.
De mme, l'interventions de l'Etat par le biais de ses finances engendrerait
des effets budgtaires non dsirables.
En effet, le financement de dpenses publiques de plus en plus
importantes pour la satisfaction des besoins pourraient entraner le dficit
budgtaire, situation o les dpenses dpasseraient les recettes,
notamment
d'origine fiscale et domaniale, ce qui risquerait de prsenter un double danger :

celui de la banqueroute et celui de l'inflation.
La banqueroute exprime la faillite de l'Etat, qui en recourant l'emprunt,
se trouverait
dans l'incapacit de rembourser ses dettes ce qui risquerait
dentretenir le dficit et de dclencher ainsi un cycle d'endettement.

Quant linflation, qui rsulterait de l'mission de monnaie, risquerait
dentraner un accroissement de la masse montaire en circulation, sans rapport
avec la production de richesse.
Ces arguments justifiaient les principes financiers dfendus par les
thoriciens classiques savoir :
le respect de l'quilibre budgtaire,
la limitation des dpenses publiques,
la prohibition de l'mission de monnaie et de l'emprunt.
L'Etat devait se contenter de ses ressources juges "normales" savoir, les

recettes fiscales et domaniales, puisque ses fonctions se limitaient aux missions
traditionnelles (maintien de l'ordre public, la justice et la dfense). Dans ce sens G.
Jeze disait : "il y a des dpenses, il faut les couvrir".
Cet abstentionnisme ou neutralit financire, qui se fondait sur une
conception exclusivement juridique des finances publiques niant toute interaction
entre les finances et l'conomie,
tait contredite par la ralit , le facteur
conomique n'a jamais t ignor par la politique financire de l'Etat, il tait sousjacent dans les choix budgtaires.
B- LES FINANCES FONCTIONNELLES
-13-

Lmergence des finances fonctionnelles est lie lvolution de
l'interventionnisme de l'Etat.
Timide dans ses premires phases,
la politique d'intervention devint plus
hardie sous le poids de facteurs conomiques et politiques.

De nouveaux courants de penses,
de nouvelles idologies, dont le
dveloppement a t favoris par le contexte conomique et politique, ont

progressivement remis en cause les fondements de la thorie classique des
finances publiques
Tout dabord la premire guerre mondiale tait loccasion pour les
responsables de se rendre compte que toute victoire restait tributaire de la
mobilisation de tous les moyens et de laccroissement des capacits de production,
ce qui justifiait lintervention de lEtat et imposait de ce fait une nouvelle approche
des finances publiques.
Ensuite la crise conomique de 1929 a montr
que les mcanismes
naturels du march, (loffre et la demande), n'taient pas en mesure de raliser

l'quilibre conomique et social auquel les libraux s'attachaient, ce qui a oblig
l'Etat intervenir pour remdier aux dsquilibres conomiques, faire face au
chmage et aider les entreprises en faillite.
Un rle plus actif est alors reconnu aux finances publiques.
Ainsi en matire de dpense, on constate un accroissement progressif de
son volume, il est mis en vidence en 1880 par lconomiste allemand A. Wagner
travers sa loi relative la croissance continue des dpenses publiques. Ce
thoricien a constat que la croissance des dpenses publiques dpassait parfois
celle du produit intrieur brut.
Ce phnomne daccroissement continu des dpenses publiques peut
s'expliquer
par
la
conjugaison
de
plusieurs
facteurs,
notamment
d'ordre
conomique (quipement, industrialisation, progrs technologique...) d'ordre social

(accroissement dmographique, urbanisation, dpenses sociales, aides...) ou
d'ordre politique (guerre, rvolution..)
Par ailleurs, les dpenses publiques ne se limitent plus au financement des
charges administratives de l'Etat, mais s'tendent dsormais aux secteurs
conomiques (dpenses d'investissement) et aux secteurs sociaux (dpenses de
transfert).
En matire de recette, l'impt ne se limite plus pourvoir les caisses de
l'Etat, mais il est conu comme un instrument d'intervention conomique et sociale.
-14-

De mme l'emprunt et l'mission de monnaie ne sont plus prohibs, au
contraire ils sont mis au service de la politique conomique et financire de lEtat.
L'interventionnisme budgtaire a branl les bases de la doctrine classique
des finances publiques. Le budget peut tre,
dsormais,
utilis comme moyen
d'action conjoncturelle et structurelle.

- Sur le plan conjoncturel :
En priode de dpression conomique, l'Etat peut
donner un souffle
l'conomie, en allgeant le prlvement fiscal sur les agents conomiques, en

augmentant les dpenses publiques, notamment, les dpenses de transfert et en
recourant l'emprunt pour mobiliser l'pargne et financer ses actions.
En priode d'expansion, afin de freiner les tendances inflationnistes, l'Etat
limite ses dpenses, augmente les impts pour rduire la masse montaire en
circulation, et agit sur les taux d'intrt par le biais de l'emprunt.
- Sur le plan structurel :
L'Etat, agit par le biais des dpenses publiques, surtout d'investissement,
en mettant en place l'infrastructure ncessaire au dveloppement d'activits
productives.
Par ailleurs la manipulation de l'outil fiscal en tant que moyen d'incitation,
par le biais
d'exemptions
ou d'exonrations
fiscales, permet dencourager
linvestissement priv tant sur le plan sectoriel que rgional. La fiscalit peut
galement assurer une fonction de redistribution au moyen de l'impt progressif sur
le revenu ou d'impt sur le capital.
La manipulation du budget des fins conjoncturelles et / ou structurelles a
mis en vidence les liens trs troits entre les finances et l'conomie. Ces liens ont
t illustrs travers un certain nombre de thories qui prconisent l'adaptation
des Finances publiques aux dsquilibres conomiques,
thories:
- La thorie du budget cyclique

- La thorie du dficit systmatique.
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nous en retenons deux

La mise en application des mcanismes consacrs par les deux thories du
budget cyclique et du dficit systmatique, visent non seulement mettre en place
des instruments permettant de "compenser" les dsquilibres ns des mcanismes
du march, mais agir galement sur les mcanismes eux mmes en vue d'en
matriser lenjeux et de les mettre au service de la politique conomique et
financire de lEtat.
* La thorie du budget cyclique

Cette thorie consiste concevoir une adaptation de lquilibre budgtaire
aux dsquilibres conomiques cycliques (cycle de dpression, cycle de prosprit
)
Deux traits caractrisent le budget cyclique:
- Le budget demeure un document annuel,
- La ralisation de l'quilibre de ce budget est assouplie,
au lieu que
l'quilibre soit annuel, il est poursuivi tout au long de la priode correspondant au

cycle conomique.
La prparation et l'excution du budget restent comprises dans le cadre
budgtaire annuel,
mais pour l'ajustement des recettes et des dpenses on
substitue lunit de temps comptable (lanne) une unit de temps conomique,

savoir la dure du cycle conomique.
Les dficits budgtaires rsultant de la priode de dpression conomique
seraient compenss par des excdents budgtaires dgags en priode de
prosprit conomique.
Pour parvenir oprer cette compensation plusieurs techniques ont t
proposes notamment : la technique du fonds de rserve et la
technique de
l'amortissement alternatif.
-
La technique du fonds de rserve.
En partant d'une priode de prosprit laccroissement du revenu national

engendre une augmentation des recettes fiscales, ces recettes seront verses dans
un fonds de rserve pour permettre de compenser le dficit de la priode de
dpression.
Toutefois, il faut viter de diminuer l'effort fiscal demand aux contribuables et
empcher toute augmentation des dpenses, afin de conserver le volume de plus
values fiscales dgages.
-16-

En priode de dpression la chute des recettes fiscales (moins values
fiscales) rsultant d'une contraction du revenu national serait compense par les
plus values de recettes mises en rserve au cours de la priode de prosprit.
L'quilibre pourrait ainsi tre ralis au terme du cycle conomique.
-
La technique de l'amortissement alternatif
Cette technique consiste oprer un amortissement de la dette publique

non pas chances fixes, mais en fonction du cycle conomique.
En priode de prosprit, qui se caractrise par la ralisation de plus
values fiscales, il conviendrait dintensifier le remboursement de la dette.
Par contre, en priode de dpression, caractrise par une chute de
recettes publiques, notamment fiscales, rsultant dune
contraction de l'activit
conomique et par une diminution du volume de la dpense publique, conscutif

un dficit budgtaire, le remboursement de l'emprunt doit tre suspendu.
La formule du budget cyclique a t exprimente en Sude en 1937
combinant les deux techniques prcdentes.
* Thorie du dficit systmatique

La thorie du dficit systmatique,
prconise par l'conomiste keynes,
admet qu'un dsquilibre financier provisoire peut tre, en priode de dpression,

caractrise par le chmage, un moyen de rtablir l'quilibre conomique favorisant
ainsi une relance de l'conomie en stagnation.
Ce dficit volontairement organis ne doit pas tre permanent puisqu'il
sera compens ultrieurement par l'essor de lactivit conomique.
Le mcanisme du dficit systmatique s'articule autour de trois axes :
- Le premier axe est relatif aux recettes fiscales:
Pour donner un nouveau souffle aux activits productives, il faut oprer
une ponction fiscale lgre sur l'conomie, au moyen dun ensemble de mesures
de dductions et d'exonration fiscales.
L'objectif tant l'encouragement de l'investissement et de la consommation privs.
- Le deuxime axe concerne les dpenses publiques
-17-

En priode de crise, caractrise par un taux de chmage lev et une
faiblesse de la demande, l'Etat doit intervenir pour accrotre cette demande et
augmenter par la mme occasion le pouvoir d'achat des particuliers.
A cette fin,
l'Etat doit effectuer des dpenses importantes caractre
conomique et social (dpenses de transferts).

Sur le plan conomique l'Etat doit subventionner un certain nombre
d'activits conomiques en crise. Plus encore, il doit crer
des opportunits
demploi en lanant de grands travaux pour rsorber le chmage et donner un

nouveau souffre l'conomie.
Sur le plan social, l'Etat doit oprer une certaine "redistribution des
revenus" au moyen d'allocations sociales (distribution d'aide, allocation de
chmage, allocations familiales).
- Le troisime axe intresse les ressources extraordinaires (mission
demprunts et de monnaie).
Pour pouvoir financer des dpenses de plus en plus importantes, l'Etat est
oblig dmettre de la monnaie ou d'emprunter, car il ne peut compter sur le
prlvement fiscal , qui est volontairement diminu.
L'emprunt permettra lEtat de mobiliser les sommes pargnes par les
particuliers afin de les orienter vers des activits productives.
Lmission de monnaie permettra daccrotre les moyens de paiement et
de subvenir aux besoins financiers de lEtat.
Tous ces mcanismes tendent mettre le budget en dficit, et c'est
justement ce dsquilibre financier temporaire, volontairement organis, qui
permettra de retrouver l'quilibre conomique et social.
Pour keyns quilibre financier se rtablira de lui mme quand on aura
atteint l'quilibre conomique, c'est--dire le
plein emploi des moyens de
production. Le dveloppement du revenu national sera source de rentres fiscales

abondantes, et mesure que l'activit se dveloppe on pourra oprer un
accroissement du prlvement fiscal,
qui permettra justement de compenser le
dficit.
Ainsi le dficit aura provoqu la reprise et la reprise comblera le dficit.
-18-

Cette politique du dficit systmatique n'est pas sans danger, elle risque
de dclencher la spirale inflationniste. C'est pourquoi l'Etat doit rester matre du
dficit budgtaire ; en contrlant l'volution des flux montaires et rels, et en
matrisant les dpenses et les recettes publiques.
II - LES PERIPETIES DES FINANCES PUBLIQUES
MAROCAINES
L'mergence des Finances publiques marocaines est troitement lie au

dveloppement du systme politico administratif. C'est ce qu'on peut dceler
travers l'analyse du processus dvolution du systme financier.
A- Les Finances Publiques avant le protectorat.

Le systme financier marocain, avant le protectorat se fondait sur des
rgles de sources religieuse et Maghzanine
Le Bit mal el Mouslimine, institution introduite sous le rgne du Sultan
Moulay Slimane, consacrait la sparation entre les finances prives du Sultan et les
Finances de la communaut.
Le Bit mal el Mouslimine recevait les impts d'origine coranique,
notamment, la Zakat et lachour, alors que le trsor de Dar Adeyel centralisait les
contributions de nature administrative (les Meks).
La perception des recettes et le paiement des dpenses taient confis au corps
des "Oumana".
Cest le Sultan Moulay El Hassan 1er qui a rorganis le corps des Oumana
et a entrepris une rforme de la fiscalit.
En ce qui concerne le corps des Oumana, on distinguait principalement
trois catgories dAmins (ou administrateurs).
- Amin Dakhal ou administrateur des recettes
- Amin El Kharaj ou administrateur des dpenses
- Amin Lahsab ou comptable suprme charg de la gestion des finances
et du contrle des agents
-19-

A la tte du corps des Oumana se trouvait un Amin El oumana qui jouait
en fait le rle du ministre des finances Ouzir Al Malia. Il tait responsable des
services financires du Makhzen , assurait le suivi de la situation financire de l'Etat
et contrlait la gestion de tous les Oumanas.
En matire fiscale, Moulay Hassan 1er a introduit le Tertib partir de 1884.
Ces institutions financires qui s'adaptaient au contexte conomique et
administratif du Maroc, devaient subir des changements notables avec l'avnement
du Protectorat
B- les Finances Publiques sous le protectorat.

Sous
le
protectorat,
certaines
rformes
financires
et
comptables,
consacres par les dispositions financires de l'acte d'Algesiras, ont vu le jour.

Il en est ainsi de ltablissement dun budget prvisionnel partir de 1914,
de la nomination du trsorier gnral en 1916, de la mise en place, partir de
1917, du systme de comptabilit publique et de la cration du contrle des
engagements des dpenses partir de 1921.
Ces mesures ont permis de restructurer les institutions financires de lEtat
, de rglementer la gestion budgtaire et de renforcer le contrle financier
notamment par le biais du contrle des engagements des dpenses, de la cour des
comptes franaise et de la commission locale marocaine des comptes.
Par ailleurs, une rforme de la fiscalit, dont les bases ont t jetes par
l'acte d'Algesiras, s'est traduite par la cration de plusieurs impts , notamment le
nouveau Tertib en 1915, la taxe urbaine en 1918, la patente en 1920, le supplment
l'impt des patentes en 1941 et le prlvement sur les traitements et salaires en
1948.
C- Les Finances publiques depuis l'indpendance.

Avec l'avnement de l'indpendance, le Maroc devait asseoir les bases de
son
dveloppement
en
rformant
ses
structures
financires,
son
systme
budgtaire et son systme fiscal.

Les rformes entreprises n'ont pas t l'abri des vicissitudes politiques, ni
des contraintes conomiques, elles ont subi la pesanteur des conceptions
financires et celle de l'volution du rle de l'Etat.
-20-

En utilisant les finances publiques, comme levier du dveloppement, l'Etat
a accru, d'une manire dmesure, les dpenses publiques. Cet accroissement se
justifiait par l'effort de reconstruction, d'quipement et de consolidation des acquis.
La mise en place du plan quinquennal (1960-64) n'a fait quacclrer cette
tendance. De mme la politique ambitieuse de croissance conomique que
traduisait le plan quinquennal (1973-77), avait entran une aggravation du dficit
budgtaire, qui a atteint 17,2 du PIB en 1973.
Pour remdier cette crise financire, une politique d'ajustement
structurelle fut mise en place, qui visait, notamment la compression des dpenses
de fonctionnement (gel des salaires, rchelonnement de la dette...), afin de
ramener le dficit budgtaire des proportions adaptes la taille de l'conomie.
Ce qui s'est traduit effectivement par une baisse du dficit, qui est passe de 10,4%
du PIB en 1983 5,4% en 1987.
Un effort a t galement dploy en ce qui concerne l'amlioration des
recettes travers la rforme de la fiscalit et la restructuration des entreprises
publiques afin d'en amliorer la gestion.
La poursuite de lassinissement des finances publiques a t et reste
toujours un souci permanent des pouvoirs publics. Cet assainissement passe par la
mise en place de rgles riguoureuses de gestion, des mthodes fiables de prvision
et des instruments adquats dintervention. Cest ce que nous tenterons daborder
travers 3 titres :
-
titre I :
les rgles de la gestion budgtaire
titre II :
les mthodes de la gestion budgtaire
titre III : les instruments de la gestion budgtaire.
-21-
-22-
TITRE
LES REGLES
DE LA GESTION BUDGETAIRE
La gestion budgtaire est soumise un certain
nombre de rgles et un formalisme juridique qui lui
attribuent une certaine rigueur spcifique aux finances
publiques.
Au Maroc la constitution du 7 octobre 1996 attribue,
dans son article 5, au parlement le pouvoir de voter loi de
finances dans les conditions prvues par une loi organique.
La loi de finances est dfinie par la loi organique des
finances en date du 26 novembre 1998 comme tant celle
qui prvoit, value, nonce et autorise, pour chaque anne
budgtaire, lensemble des ressources et des charges de
lEtat, dans les limites dun quilibre conomique et
financier quelle dfinit.
La loi de Finances, comporte diverses dispositions
relatives la politique conomique, financire et sociale de
lEtat.
On peut relever trois catgories de loi de Finances:
- La loi
lanne
de
Finances
de
Cette loi prvoit et autorise pour une

anne lensemble des ressources et des
charges de lEtat. Elle comprend deux parties :
-23-
La premire partie a un caractre

juridique, elle fixe les conditions gnrales de
lquilibre financier. A cet effet, elle autorise
la
perception des ressources publiques,
lmission demprunts et comporte les voies et
les moyens qui assurent lquilibre financier.
Cette partie fixe les plafonds des grandes
catgories de dpenses aussi bien de
fonctionnement que dinvestissement.
La deuxime partie de la loi de Finances
est analytique, Elle prvoit les moyens mis la
disposition des diffrents ministres et services
pour subvenir leurs besoins de financement.
A cet effet, elle arrte par ministre les
dpenses du budget gnral de lEtat et
autorise les oprations des budgets annexes et
celles de chaque catgorie de comptes
spciaux.
- La loi de Finances rectificative
Cette loi modifie, en cours danne, les
dispositions de la loi de Finances annuelle. Elle
permet ainsi de rectifier les prvisions du
budget en les actualisant et de rviser certaines
oprations.
- La loi de rglement
La loi de rglement constate les rsultats
financiers de chaque anne civile et approuve
les diffrences entre les rsultats et les
prvisions de la loi de finances de lanne
complte, le cas chant, par des lois de
finances rectificatives.
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Cette loi permet au parlement dexercer

un contrle sur lexcution de la loi de
finances.
Cependant le vote de cette loi nintervient
que plusieurs annes aprs lexcution
effective du budget ce qui limite sa porte.
Dans cette partie nous traiterons les
apports de la nouvelle loi organique des
finances, nous analyserons la structure des
oprations budgtaires et nous tudieront les
principes du droit budgtaire.
-25-
Chapitre 1: Les apports de la loi organique des

finances
La nouvelle loi organique des finances a permis de
prciser un certain nombre de concepts,
dasseoir de
nouvelles rgles de gestion budgtaire et de simplifier
certaines procdures1.
Section 1 Au niveau des concepts
La Loi organique des finances, telle qu'elle a t
modifie et complte par le Dahir du 19 avril 2000 a
consacr le principe de l'quilibre conomique, restaur le
principe du plan de dveloppement et prcis le concept
dautorisations de programmes
Conscration
de
lquilibre
conomique :
La Loi de finances ne se limite plus
lquilibre financier entre les ressources
et les charges, cest--dire un quilibre
comptable, mais stend galement
lquilibre conomique (optique macroconomique)
Substitution
du
plan
au
programme conomique et social
intgr :
1 - La loi organique n 7- 98 relative la Loi des finances du 26 novembre 1998, dfinit lobjet et le contenu de la loi de finances,
ses rgles de prsentation, ses modalits de vote ainsi que certaines rgles relatives son excution . Elle est modifie et
complte par le Dahir n 1-00-195 du 14 moharrem 1421 (19 avril 2000)
-26-
Le concept de plan, introduit par la

constitution de 1996, a t confirm par
la nouvelle loi organique des finances. En
mettant
fin
aux
programme
conomique et social intgr , le
nouveau concept de plan confre
beaucoup plus de rigueur aux objectifs
d'autorisations de programmes planifis
et permet de les traduire en termes
financiers travers les autorisations de
programmes .
Prcision
du
concept
d'autorisations de programmes :
Les autorisations de programmes
concernent
des
oprations
dinvestissement
pluriannuels.
Elles
dterminent le cot global et maximum
des
projets
dinvestissement.
Elles
constituent la limite suprieure des
dpenses que les ordonnateurs sont
autoriss engager pour lexcution des
investissements.
Ces autorisations comprennent des
crdits de paiement et des crdits
dengagement.
Les crdits dengagement peuvent tre engags une fois
pour toute, leur excution stale sur plusieurs annes.
Les crdits de paiement constituent lexcution en tranches
annuelles des crdits dengagement.
Encadr n 1 :
Lautorisation de programme
Lautorisation de programme dtermine le montant

maximum de crdits qui peut tre engag par un ministre au
cours des annes venir au titre dune opration
dinvestissement autorise par la loi ; elle est donc la fois
une
prvision
pluriannuelle
et
une
autorisation
dengagement dans la limite dun plafond. Techniquement
elle prsente deux particularits importantes :
-27-
1) elle est valable <<sans limitation de dure>> ; si

le service public bnficiaire ne la pas utilis pendant
lanne au cours de laquelle elle a t accorde, il peut la
reporter automatiquement sur les annes suivantes jusqu
ce que le reliquat soit expressment annul par une loi de
finances ;
2) elle a pour but de financer <<une tranche
constituant une unit individualise formant un ensemble
cohrent et de nature tre mis en service sans
adjonction>>.
Par exemple, afin de limiter le volume des
autorisations de programmes, il nest pas possible dinclure
dans une seule autorisation, la construction dune facult; on
prfre
fractionner
lopration
en
<<tranches>>
correspondant des units pouvant tre utilises
sparment (la premire tranche comportera ldification
dun amphithtre de premire anne et des annexes
ncessaires son utilisation, la deuxime tranche
comprendra des salles de cours et de travail de doctorat
etc.). A chaque tranche correspondra une autorisation de
programme
En vue dassurer une bonne excution doprations
dinvestissements de grande ampleur comportant plusieurs
tranches, on a cherch perfectionner le mcanisme
dautorisation de programme par la cration de lois de
programme qui peuvent tre dfinies comme une
planification prvisionnelle des autorisations de programmes
dans le temps. Elle sont votes par le parlement et
permettent lEtat dengager la ralisation dimportants
quipements dans les limites dun certain montant de
crdits
P. Lalumire: les finances publiques
Section 2 - Au niveau de la gestion

Un certain nombre de mesures ont t consacres
par la nouvelle loi organique des finances pour assurer la
fois la rationalisation et la souplesse de la gestion
budgtaire.
La suppression des budgets annexes

-28-
L'exprience des budgets annexes a montr que leur

gestion ne s'est pas carte de celle des autres services de
l'Etat, alors qu'en principe elle devrait leur permettre
d'acqurir plus d'autonomie, de ne plus constituer une
charge pour le budget de l'Eat et de raliser ventuellement
des excdents. Cest pourquoi le lgislateur a dcid leur
suppression.
Lintroduction des services de lEtat grs de manire

autonome
Les services de l'Etat grs de manire autonome

constituent une nouvelle variante de service public qui se
caractrise par la possibilit qui leur est offerte de produire
des biens ou de rendre des prestations moyennant
rmunration.
Les SEGMA ne disposent pas de la personnalit
morale, mais, jouissent d'une autonomie de gestion leur
permettant de couvrir leurs charges au moyen de leurs
propres recettes. Sans tre autonome, les budgets des
SEGMA sont intgrs dans le budget de l'Etat respectant
ainsi la rgle gnrale de lunit budgtaire.
Par ailleurs, la loi organique des finances prcise
que les oprations des budgets des SEGMA sont prvues,
autorises et excutes dans les mmes conditions que les
oprations du budget gnral de lEtat sauf drogations
prvues par la loi de finances .
Les gestionnaires des SEGMA peuvent prendre des
initiatives en laborant leurs programmes et en grant leurs
budgets. Les ministres restent ordonnateurs des recettes et
des dpenses des SEGMA qui leur sont rattachs, mais les
responsables des SEGMA, dsigns sous-ordonnateurs, ou
institus ordonnateurs, lorsque les ncessits de services le
justifient, se chargent de lexcution des oprations de
recettes et de dpenses des SEGMA.
La gestion comptable des SEGMA est assure par les
trsoriers rgionaux, prfectoraux et provinciaux.
-29-
Encadr n 2 : Nombre et rpartition des SEGMA par

secteur dactivit
Globalement le nombre total des SEGMA est pass de 150
en 2002 158 au titre de lexercice budgtaire 2006 qui a
enregistr les deux oprations de cration et de suppression
des SEGMA suivants:
La cration de deux SEGMA :
La Division des accidents du travail relevant du ministre de
lEmploi et de la Formation Professionnelle. Ce SEGMA est
charg damliorer la gestion des services des majorations
et des allocations servies aux victimes daccidents de travail
et des maladies professionnelles conformment la
lgislation marocaine en matire daccidents de travail ;
LHpital militaire des Forces Armes Royales Guelmim
relevant de lAdministration de la Dfense Nationale. Ce
service est charg de renforcer les structures hospitalires
militaires dans les provinces du Sud du Royaume.
La suppression du SEGMA intitul Service Autonome de la
Publicit suite la transformation de ce SEGMA et du
budget annexe de la Radiodiffusion et de la Tlvision
Marocaine en socit anonyme intitule Socit Nationale
de la Radiodiffusion et de la Tlvision Marocaine
conformment la loi n77.03 relative laudio visuel
publie en date du 3 fvrier 2005.
La rpartition du nombre des SEGMA par secteur se
prsente comme suit :
- 63 services, soit 39,87% du nombre total des SEGMA
fournissent des
prestations de soins hospitaliers (hpitaux civils et militaires
et autres
centres spcialiss de sant) ;
- 38 services (24,06%) assurent des prestations de formation
professionnelle et de formation des cadres suprieurs
notamment en administration, amnagement urbanistique,
conomie applique, architecture, gestion touristique et
science de linformation et de la communication ;
- 16 Centres Rgionaux dInvestissement (10,13%) chargs
de la promotion de linvestissement au niveau rgional ;
-14 services relevant du secteur dinfrastructure (8,86%) ;
-30-
27 autres services (17,09%) oprent notamment dans les

domaines du sport, du commerce, de la documentation et de
la recherche.
Les SEGMA publication du Ministre de lconomie et des finances
-31-
La rationalisation de la gestion des comptes spciaux

du trsors (CST) :
La
rationalisation
des
CST
se
traduit
essentiellement par la rigueur et la transparence qui
entourent la cration, la gestion et le nombre de ces CST.
Ainsi les oprations des CST doivent tre lis
lapplication dune lgislation, dune rglementation ou
dobligations contractuelles de lEtat prcdant la cration
du compte.
La cration de nouveaux comptes ne peut tre
cre en cours d'anne que par dcret en application des
dispositions de l'article 45 de la constitution.
Pour mieux matriser et contrler la gestion des
CST, le lgislateur a limit le nombre des catgories de
CST six au lieu de neuf.
Par ailleurs, les CST dont le maintien ne se justifie
plus ont t supprims savoir: les comptes d'oprations
bancaires et commerciales, les comptes de rglement
avec les gouvernements trangers et les comptes
d'investissement.
Les mouvements de crdits :
La nouvelle loi organique des finances a autoris la

possibilit doprer en cours danne des modifications des
dotations budgtaires initialement prvues par la loi de
finances annuelle en vue dune adaptation de la prvision
aux ralits conomiques et financires. (Ces mouvements
de crdits seront traits dans le titre relatif la ralisation
des oprations budgtaires).
Section 3 Au niveau de la procdure
La procdure budgtaire a subi des modifications relatives,
notamment, au calendrier budgtaire et la procdure de vote de
la loi de finances.
Calendrier budgtaire :
-32-
- la date denvoi de la circulaire du ministre des

finances invitant les ministres tablir leurs propositions est
fixe au 1er novembre au lieu du 15 octobre.
- les propositions budgtaires des ministres doivent
parvenir au ministre des Finances au plus tard le 15 oct. au
lieu du 1er jan.
La procdure de vote de la loi de finances :
- Le dlai dexamen et dadoption du projet de loi de

finances est port 70 jours au lieu de 60 jours .
- chaque chambre dispose dun dlai de trente jours
pour ladoption du projet de Loi de Finances
- si le projet na pas t adopt en premire lecture, le
gouvernement peut dclarer l'urgence et provoquer la
runion dune commission mixte paritaire pour prsenter au
bout de 7 jours un texte portant sur les dispositions en
discussion qui serait adopt par les 2 chambres dans un
dlai de 3 jours.
- en cas de dsaccord le gouvernement transmet le
projet le projet de Loi des finances, modifi le cas chant
par des amendements la chambre des reprsentants qui
se prononce dfinitivement la majorit absolue de ses
membres.
Les objectifs recherchs par le lgislateur travers la
nouvelle loi organique des finances visent la fois la rigueur,
lassouplissement et ladaptation de la gestion budgtaire.
Chapitre 2 : La classification et la structure des
oprations budgtaires
De nos jours, des liens troits se sont dvelopps
entre le budget et le plan de dveloppement conomique et
social .
Le budget devient linstrument annuel dexcution des
objectifs du plan.
-33-
Les relations entre les deux documents, ne se limitent

plus laspect technique mais stendent galement
laspect
normatif,
favorisant
ainsi
la
production
dinformations qualitatives et quantitatives partir dun
ordonnancement et dun classement dtermin; ce qui
explique lintrt de la classification et la structuration des
oprations budgtaires en fonction dobjectifs conomiques
et sociaux.
Section
1
budgtaires
la
classification
des
Plusieurs classifications peuvent tre

administrative, fonctionnelle et conomique.
oprations
envisags,
1 - la classification administrative
Cette classification permet une ventilation des oprations

de dpenses en fonction des organes administratifs.
Cette classification opre une rpartition des crdits en

fonction des structures administratives existantes.
Cette classification permet didentifier le responsable de

la gestion dun crdit.
Cependant, si elle permet dengager la responsabilit

juridique des acteurs travers le contrle de rgularit, une
telle classification des dpenses publiques ne fournit pas de
renseignements sur la rpartition des crdits et leur
affectation entre les diffrentes directions au sein de chaque
ministre.
Elle ne permet pas non plus lidentification de lobjet, ni de
la finalit assigne aux diffrentes catgories de dpenses.
Cest pourquoi elle a t complte par la classification
fonctionnelle
-34-
2 La classification fonctionnelle
La classification fonctionnelle permet un reprage des

oprations en fonction des missions assignes ou des
objectifs poursuivis, indpendamment de la structure
administrative.
Elle favorise un regroupement des dpenses en fonction

des domaines dintervention de lEtat, abstraction faite de
la diversit des missions et de la multiplicit des organes.
Elle permet de mettre en vidence leffort consenti par

lEtat et dvaluer limpact et le cot des diffrentes
missions.
Pragmatique
et
conventionnelle,
la
classification
fonctionnelle, assure une ventilation des dpenses en
fonction de leur destination.
Toutefois, cette classification ne favorise pas une

identification de la nature conomique des dpenses; cest
pourquoi elle est complte par une classification
conomique.
3- La classification conomique
Cest une classification qui permet didentifier la nature

conomique de chaque dpense abstraction faite de
lorgane responsable du crdit et de la mission
recherche.
Cette classification permet de suivre lvolution des

dpenses publiques dans le temps, de mesurer le poids de
chaque catgorie de dpense et dvaluer limpact de ces
dpenses sur lconomie.
La nouvelle nomenclature budgtaire, mise en oeuvre

depuis la Loi organique des finances de 1998, permet une
certaine homognisation dans le classement des
oprations.
-35-
La classification des oprations budgtaires au Maroc

a cherch tirer les avantages la fois juridique et
conomico financier dune triple classification la fois
administrative, fonctionnelle et conomique que traduisent
le chapitre, le paragraphe et la ligne budgtaires.
Section 2- la structure des oprations budgtaires
La structure actuelle du budget de lEtat se compose de
trois composantes: le budget gnral, les budgets des
services de l'Etat grs de manire autonome et les comptes
spciaux du trsor.
1 - Le budget gnral
Le budget gnral comporte deux parties :
- La premire partie groupe toutes les ressources
prvisionnelles. Elles sont prsentes par chapitres, articles
et paragraphes.
Ces ressources comprennent :
les impts, taxes et produits des amendes ;
les rmunrations des services rendus, redevances,
fonds de concours, dons et legs ;
les revenus du domaine ;
les produits des monopoles, exploitations et
participations financires de lEtat provenant
d'tablissements
caractre
industriel
et
commercial ;
les produits des cessions des biens meubles et
immeubles
les remboursements de prts et avances ;
le produit des missions demprunt ;
les produits divers.
- La deuxime partie, groupe sous trois titres toutes
les catgories de dpenses :
les dpenses de fonctionnement

-36-
Pour les dpenses de fonctionnement, chaque

ministre dispose dun chapitre relatif aux dpenses de
personnel, aux dpenses de matriel et dpenses diverses.
les dpenses dinvestissement
Ces dpenses sont galement structures
chapitre. Chaque dpartement a son propre chapitre.
par
les dpenses de la dette

Ces dpenses sont subdivises en deux chapitres, lun
relatif au remboursement de la dette long terme, lautre
relatif la dette flottante.
2 - Les services de l'Etat grs de manire autonome
La Loi de finances crant les SEGMA, prvoit les
recettes de ces services et fixe le montant maximum des
dpenses qui peuvent tre imputes sur leurs budgets.
Le budget de chaque SEGMA comporte deux parties
l'une relative aux recettes et aux dpenses d'exploitation,
l'autre aux dpenses d'investissement et aux ressources qui
leur sont affectes.
Les ressources des SEGMA sont prsentes par
services groups selon les dpartements ministriels ou
institutions auxquelles les SEGMA sont rattachs.
Il en est de mme des dpenses qui sont rparties par
ministres ou institutions auxquelles les SEGMA sont
rattachs.
3 - Les Comptes Spciaux du Trsor
Ce sont des comptes qui dcrivent des oprations
ayant un caractre spcifique ou provisoire, chaque compte
spcial est prsent en ligne, des sous rubriques sont
prvues en cas de subdivision dun compte spcial.
-37-
Cette structuration du budget de lEtat rpond la fois

un souci de simplicit et de rigueur juridique permettant
une gestion conforme aux rgles budgtaires universelles.
Chapitre 3:
Les
rgles budgtaires
La gestion budgtaire obit un certain nombre de

rgles qui assurent sa clart, sa logique et facilite son
contrle.
Le respect de ces rgles, devenues presque
coutumires, semble garantir une bonne gestion des
finances de lEtat.
Toutefois, ces rgles, parfaitement compatibles avec la
conception neutraliste de lEtat, se sont rvles inadaptes
aux impratifs de linterventionnisme tatique.
Cest alors que des drogations, remettent en cause le
caractre sacro-saint des rgles dor du droit budgtaire
classique.
Il nen reste pas moins que ces rgles continuent
servir de fondement au droit budgtaire contemporain et
cest en partant de leur analyse quon peut nous rendre
compte des innombrables exceptions qui leur sont
apportes.
Il sagit essentiellement des rgles de lunit, de lannualit,
de luniversalit et de la spcialit.
Section 1 -
La rgle de lunit budgtaire :
Cette rgle classique de la gestion budgtaire exige

que lensemble des dpenses et des recettes de lEtat soit
group dans un document unique.
1- Les justifications de la rgle de lUnit
-38-
Des raisons dordre technique et politique justifient la

rgle de lunit.
Sur le plan technique, la rgle de lunit permet
davoir une vision claire des finances de lEtat, en
mettant en vedette le volume global des recettes et
des dpenses publiques afin den apprcier lutilit.
Sur le plan politique, la rgle de lunit facilite le
contrle parlementaire, car les reprsentants de la
nation ne peuvent mettre leurs jugements sur la
gestion financire de lEtat et approuver le budget
que sils ont une vue globale
et complte du
document budgtaire.
Cependant des impratifs conomiques font obstacle
une stricte application de cette rgle.
2- Les drogations la rgle de lunit
Laccroissement des tches de lEtat moderne, la
diversit des dpenses et des recettes publiques et
lassouplissement de la gestion de certains services publics
ont engendr une dbudgtisation de certaines
oprations.
De ce fait, le budget se trouve dcompos, en budget
gnral, en SEGMA, en comptes spciaux du trsor et on
peut ajout les budgets annexes, qui ont t supprims.
Mais cette dcomposition ne porte pas atteinte au
fondement de lunit budgtaire.
Les budgets annexes.
Ce sont des budgets propres certains services

publics ayant une activit industrielle ou commerciale.
Ces services appliquent les rgles de la gestion

commerciale, en couvrant leurs charges au moyen de
leurs propres recettes.
-39-
Ce sont des budgets distincts du budget gnral,

cependant leur solde (crditeur ou dbiteur) figure au
budget gnral, de plus ces budgets sont soumis aux
mmes rgles dlaboration dexcution et de contrle
que le budget gnral avec lequel ils figurent dans la loi
de finances, de ce fait ces budgets annexes ne
constituent pas une vritable drogation au principe de
lunit, mais un simple assouplissement impos par les
exigences dune gestion moderne.
On peut citer comme exemple de budget annexes :

celui de limprimerie officielle, ou celui de la Radio-tlvision
marocaine.
Comme il a t signal, la Loi organique des
finances du 26 novembre 1998 a supprim les budgets
annexes.
Les comptes spciaux du trsor
Qualifis de comptes hors budget , ces comptes

qui ont un caractre exceptionnel ou provisoire, ne
figurent pas dans le budget gnral et chappent la
rigueur des rgles de la comptabilit.
Ces comptes retracent des oprations de dpenses

nayant pas un caractre dfinitif, dans la mesure ou il
sagit de sortie de fonds qui seront restitus
ultrieurement, lexemple des prts ou des avances
remboursables.
Ces comptes qui dcrivent des oprations spcifiques

qui peuvent staler dans le temps comprennent les six
catgories suivantes :
1. Les comptes daffectation spciale qui retracent les
recettes affectes au financement dune catgorie
de dpenses et lemploi donn ces recettes. Ces
comptes
sont
financs
par
des
recettes
particulires (taxes, versements budgtaires) ;
2. Les
comptes
dadhsion
aux
organismes
internationaux retracent les cotisations verses et
les remboursements ventuels, de ladhsion du
Maroc aux organismes internationaux ;
-40-
3. Les comptes doprations montaires enregistrent

les mouvements de fonds (recettes et dpenses)
dorigine montaire ;
4. Les comptes davances dcrivent les avances
remboursables, consenties par lEtat sur les
ressources du Trsor pour une dure ne dpassant
pas 2 ans. Ces avances sont productives
dintrts ;
5. Les comptes de prts retracent les prts accords
par lEtat pour des raisons dintrt public. La
dure de ces prts peut tre suprieure 2 ans.
Ces prts sont productifs dintrts ;
6. Les comptes de dpenses sur dotations, dcrivent
des oprations dont le financement est assur par
des ressources pralablement dtermines et
rationnellement lies la dpense.
Les diffrents comptes spciaux ne reprsentent pas
une vritable drogation la rgle de lunit, dans la mesure
ou leur solde (crditeur ou dbiteur) figure dans le budget
gnral.
Ils sont soumis aux mmes rgles dexcution et de
contrle que celles du budget gnral de lEtat. Leur nombre
est fix par la loi.
Cependant paralllement leffort de budgtisation
(intgration de toutes les oprations dans la loi de finances),
un courant de dbudgtisation se dveloppe.
Ce courant se manifeste par la mise hors budget de
certaines oprations financires caractre conomique ou
social confies des personnes morales de droit public tels
que les collectivits locales ou les tablissements publics
dots de budgets autonomes non soumis au contrle
parlementaire .
Section 2- La rgle de lannualit budgtaire
-41-
Cette rgle signifie que la Loi de finances , en tant

quacte de prvision et dautorisation des ressources et des
charges de lEtat , est tablie pour la dure dune anne. (du
1er Janvier au 31 Dcembre).
1- Les justifications de la rgle de lannualit
Le cadre annuel permet une matrise de la gestion, en

ce sens que les prvisions seraient moins entaches
d'incertitudes que si le budget tait conu pour une
priode plus longue et l'excution de nombreuses
oprations serait alatoire.
Lannualit du budget facilite le contrle rgulier des

finances publiques. L'excutif se trouve contraint de
produire rgulirement des comptes et de soumettre
annuellement les diffrentes oprations aux institutions
de contrle.
Lannualit permet au gouvernement dobtenir une

autorisation parlementaire annuelle de percevoir les
recettes et deffectuer les dpenses.
Cependant si certaines oprations dpassent le cadre
annuel, la question qui se pose est de savoir quel
exercice doit- on les imputer ?
A cet effet deux systmes sont conus : le systme de

lexercice et le systme de la gestion
A- Le systme de lexercice
Lautorisation des dpenses peut tre utilise au del
de la date limite de lexercice, cest --dire, au del du 31
dcembre
afin de financer les oprations en voie de
ralisation entames au cours de lexercice.
Ainsi on impute les oprations de recettes et de
dpenses lanne dautorisation abstraction faite de
lencaissement ou du paiement effectif.
-42-
Linconvnient de ce systme rside dans le retard qui

caractrise la clture de lexercice,
ce qui explique la
prfrence accorde au systme de gestion.
B - Le systme de la gestion
Ce systme suppose que toutes les oprations
relatives lexcution du budget sarrtent imprativement
la fin de lanne budgtaire (31 dcembre).
Ce systme rattache lanne budgtaire toutes les
recettes encaisses et toutes les dpenses payes du 1 er
janvier au 31 dcembre.
Le Maroc, comme beaucoup de pays a opt pour la
solution la plus pratique savoir le systme de la gestion.
La loi organique des finances de 1998 prvoit dans son
article 8 que Les recettes sont prises en compte au titre de
lanne budgtaire au cours de laquelle elles sont encaisses
par un comptable public.
Les dpenses sont prises en compte au titre de lanne
budgtaire au cours de laquelle les ordonnances ou mandats
sont viss par les comptables assignataires, elles doivent
tre payes sur les crdits de ladite anne , quelle que soit la
date de la crance .
2 Les drogations la rgle de lannualit
Les contraintes de la gestion financire et la ncessit
de la programmation conomique long terme ont rvl
linadaptation de la rgle de lannualit et ont justifi les
drogations qui lui sont apportes, savoir:
A- Les douzimes provisoires
Lorsque la loi de finances est vote avec un retard, le
gouvernement est habilit ouvrir par dcret les crdits
ncessaires au fonctionnement des services publics en
attendant le vote du budget annuel.
B- Les lois de finances rectificatives
-43-
Les lois de finances rectificatives permettent de

modifier les dispositions de la loi de finances de lanne
(article 4 de la loi organique de finances ).
Ces lois compltent ou rectifient les prvisions
initialement tablies par la loi de finances annuelle, compte
tenu du changement de la conjoncture et de lintervention
dlments imprvisibles
C- Les autorisations de programmes
Comme il a t signal, les autorisations de
programmes sont des prvisions pluriannuelles de dpenses
dinvestissement quon peut engager une seule fois sous
forme de crdits dengagement et payer en tranches
annuelles sous forme de crdits de paiement. Ces derniers
peuvent faire lobjet de report dans le cas ou ils nont pas t
utiliss.
Les autorisations de programmes peuvent tre
groupes dans des lois de programmes qui permettent de
dfinir par secteur dintervention , les objectifs atteindre ,
les moyens mettre en uvre et les charges qui en
rsultent pour lEtat.
Section 3 La rgle de luniversalit budgtaire
Cette rgle signifie que toutes les recettes et toutes
les dpenses de lEtat doivent tre intgres dans le budget
sans la moindre compensation.
De ce fait
luniversalit traduit la fois la non
compensation et la non affectation des recettes:
- la non compensation, ou rgle du produit brut
Cette rgle exige linscription dans le budget des
dpenses et des recettes pour leur montant brut .Toute
compensation est interdite.
-44-
Ce principe est pos par larticle 9 de la loi organique

des finances: il est fait recette du montant intgral des
produits, sans contraction entre les recettes et les dpenses
lensemble des recettes assurant lexcution de lensemble
des dpenses.
Toutes les recettes et toutes les dpenses sont imputes au
budget gnral .
- la non affectation des recettes:
Cette rgle interdit quune recette soit spcialement
affecte une dpense, car les masses de recettes et de
dpenses constituent deux blocs distincts.
1 Les justification de la rgle de luniversalit
La rgle de luniversalit peut tre justifie sur le plan
technique et sur le plan politique.
- sur le plan technique, cette rgle permet une certaine
clart et une sincrit des oprations budgtaires en ce sens
quelle vite une compensation entre recettes et dpenses
ou une affectation dune recette une dpense .
- sur le plan politique, luniversalit facilite le contrle
parlementaire et empche les administrations de dissimuler
des dpenses derrire des recettes en oprant une
compensation entre elles.
2 - Les drogations la rgle de luniversalit
Limpratif dune gestion efficace et la ncessit
dapprhender les cots des services publics expliquent les
drogations apportes cette rgle savoir :
- les budgets annexes, accords aux services
caractre industriel et commercial, qui doivent couvrir leurs
charges au moyen de leurs propres recettes et valuer le
cot et le rendement de leurs activits.
-45-
- les comptes spciaux du trsor, dont la nature des

oprations permettent laffectation dune recette une
dpense dtermine.
- les fonds de concours, ce sont des fonds verss au
budget de lEtat par des personnes physiques ou morales,
publiques ou prives pour la ralisation dune uvre
dintrt public.
Ces fonds sont directement ports en recettes au
budget gnral ou aux comptes spciaux du trsor. Un
crdit de mme montant peut tre ouvert en addition aux
crdits accords par la loi de finances (article 22 de la loi
organique des finances).
- le rtablissement de crdits, lorsquune dpense a
t paye indment, ou un montant a t peru de trop par
ladministration, il y a annulation de ladite dpense et la
restitution par le trsor des sommes en question qui donnent
lieu la rouverture de crdits affects au chapitre dun
ministre dtermin.
Section 4 La rgle de la spcialit budgtaire

Cette rgle signifie que les crdits sont spcialiss par
chapitre, lequel constitue lunit de vote et de contrle
parlementaire.
De ce fait cette rgle a des justifications essentiellement
politiques.
Cependant la remise en cause de la procdure du
vote par chapitre et la restructuration du budget en fonction
de critres fonctionnel et conomique limitent la porte de
cette rgle.
-46-
Bien que les drogations aux rgles classiques sur

lequelles se fonde la gestion budgtaire soient nombreuses ,
ces rgles reoivent toujours application, compte tenu, des
ramnagements qui leur sont apports.
Ces ramnagement qui concernent galement la
forme, la structure et le contenu du budget visent son
adaptation lvolution de la conception des finances
publiques et aux nouvelles proccupations managriales qui
mettent laccent sur les mthodes de gestion.
-47-

TABLEAU SYNOPTIQUE DES REGLES BUDGETAIRES
-48-

LES
LUNITE
LANNUALI
LUNIVERS
SIGNIFICATION
Toutes les recettes et les
dpenses de
lEtat doivent
tre groupes
dans un
document
unique
JUSTIFICATION
- vision claire des
finances
- contrle
parlement
aire
- Autorisation et prvision
- prvision proche de
budgtaires
tablies pour
une anne
la ralit
- contrle
parlementaire
- Toutes les recettes et les

dpenses de
lEtat doivent
tre intgres
dans le budget
sans aucune
compensation
- La non affectation
ASSOUPLISSEMENT
EXCEPTIONS
- Budgets annexes
- SEGMA
- Comptes spciaux
du trsor
- Budgets autonomes
- Budgets extraordinaires
- Douzimes
provisoire
s
- Reconduction de
crdits
- L.F.rectificative
- Clart et sincrit
- Budgets annexes
des
- SEGMA
opration - Comptes spciaux du
s
trsor
budgtair
- Rtablissement de
es
crdits
- Contrle
parlement
aire
vitant
toute
-49-
- Report de crdits
- Crdits dengagement
- Autorisations de programmes
- Lois de programmes
- Fonds secrets
- Fonds de concours

dissimulat
ion dune
dpense
derrire
une
recette
LA
Les crdits sont spcialiss

par chapitre
Contrle
parlement
aire : les
crdits ne
Le transfert de crdits
(changem
ent du
service
sont pas
examins
par masse
mais par
unit
responsab
le de la
dpense)
-50-
Le Virement de crdits
(changement de la nature de la dpense )
Encadr n 2 bis : Le phnomne de la

dbudgtisation en France
La dbudgtisation a t prsente comme une remise en

ordre des dpenses publiques ; lEtat doit financer uniquement
des dpenses correspondant ses dpenes normales . Les
transferts ainsi ralises se rattachent une
conception nolibrale qui rsrve lEtat les tches de
puissance publique et rejette sur le secteur priv ou des
organismes publics autonomes la gestion de lactivit
conomique.
La dbudgtuisation permet aussi de raliser plus
facilement lquilibre des dpenses et des recettes, qui est
devenu un principe de la politique budgtaire franaise depuis
1963 ; cest surtout dans la rduction des dpenses au
dessous de la ligne que cet quilibre a t recherch.
De ce fait, lopration de dbudgtisation a eu pour
consquence de rendre confidentielles de multiples interventions
financires de la puissance publique qui ne sont plus soumises
au contrle du parlement et par suite de lopinion publique.
Il faut remarquer que cette dbudgtisation contrairement
celle qui stait manifeste aprs la libration a t dlibrment
provoque par le ministre des finances au profit de
correspondants dont celui-ci asure la surveillance en dehors de
tout contrle parlementaire.
Si toutes les dpenses ne figurent pas dans le documents
budgtaires soumis au parlement, lensemble des secteurs
public et parapublic nen reste pas moins soumis au contrle du
ministre des finances par divers intermdiaires
(contrleursdEtat, nominateur de directeurs..). Seul ce dernier a
une vue dnsemble de lactivit financirede tous les organismes
publics que devrait normalement partager avec lui le parlement.
-51-
TITRE II
LES METHODES
Bases sur les doctrines classiques du XIXme sicle,
les mthodes de la gestion budgtaire publique ont
progressivement volu pour rpondre aux proccupations
de lEtat en termes defficacit, de productivit et
dconomie.
-52-
De nouvelles approches de la gestion se sont

introduites en finances publiques et de nouveaux
instruments budgtaires ont commenc recevoir
application.
Nous mettrons en exergue ces approches travers
ltude, lanalyse et lvaluation des nouveaux concepts et
outils de gestion suivant les diffrentes phases du cycle
budgtaire.
Chapitre- I - : Llaboration du budget
L'laboration
du
budget
est
une
opration
fondamentale du processus budgtaire, car elle permet de
dfinir la politique conomique, financire et sociale de lEtat
pour une anne.
Cette laboration soulve des problmes complexes
d'ordre administratif et technique.
Sur le plan administratif, il s'agit de dterminer les
diffrents acteurs qui participent au travail dlaboration.
Sur le plan technique, il convient danalyser les
mthodes dvaluation prvisionnelle des oprations de
recettes et de dpenses.
-53-
Section -1
l'excutif
Les
comptences
budgtaires
de
La prparation du projet de Loi de finances relve du

pouvoir excutif. Le gouvernement dispose, en effet, de
moyens la fois juridiques et matriels lui attribuant une
suprmatie de droit et de fait par rapport au pouvoir
lgislatif.
En effet l'organe excutif dispose de l'administration,
centralise l'information et c'est lui qu'incombe la tche de
dpenser, d'imposer, d'emprunter
Au cours du XVIIIme et XIXme sicle les prrogatives
du parlement se sont accrues, cependant ds les dbut du
XXme sicle la situation sest renverse au profit de lexcutif
sous la pression dimpratifs d'ordre politique (guerre
mondiale), conomique (crise), et technique (technicit de la
gestion financire).
Ce phnomne est plus apparent dans le domaine des
finances publiques.
La complexit de la gestion financire moderne exige,
en effet, des quipes d'experts ou technostructure, qui grce
leur comptence technique, l'information qu'ils
centralisent et qu'ils traitent sont habilits confectionner
matriellement, pour le compte du gouvernement, le
document budgtaire.
Aux Etats-Unis la responsabilit de la prparation du
budget est confie au chef du gouvernement, mais dans de
nombreux pays la prparation du budget est assure par le
ministre des finances, le cas en Angleterre ou en France.
Le budget tant l'expression de la politique
gouvernementale, confier son laboration exclusivement au
ministre des finances, c'est en faire le dtenteur unique du
pouvoir financier dans l'Etat, c'est pourquoi dans de
nombreux pays telle que la France le projet de Loi de
finances, labor par le ministre des finances, est discut par
le conseil des ministres, une fois approuv, il est considr
comme le projet de gouvernement tout entier.
-54-
Au Maroc la Loi organique des finances du 26

nov.1998 attribue, dans son article 32, la responsabilit de la
prparation du projet de loi de finances au ministre des
finances sous l'autorit du Premier ministre. De ce fait le
projet de loi de finances engage tout le gouvernement.
Cependant Sa Majest le Roi joue un rle dterminant
dans l'adoption dfinitive du projet de loi de finances,
puisque le projet de loi de finances est arrt en conseil de
ministre qui est prsid par sa Majest conformment
l'article 25 de la constitution.
1- le Premier ministre joue un rle important
- le Premier ministre dfinit la politique conomique et
financire du gouvernement l'occasion de l'expos
de son programme politique devant le parlement et
donne ses orientations aux diffrents ministres (lettre
de cadrage).
- il a linitiative des lois et exerce le pouvoir
rglementaire (article 62 et 63 de la constitution)
- il arbitre les conflitsqui opposent les ministres
leurs collgues des finances
-
il prside le conseil de gouvernement qui adopte le

projet de Loi de finances
sous la responsabilit du Ier ministre, le gouvernement

assure l'excution des lois et dispose de
l'administration
2- le rle du ministre des finances reste dominant

La prminence du ministre des finances peut
sexpliquer par plusieurs facteurs:
-
en tant que ministre dpensier, c'est lui que revient

la responsabilit d'valuer les crdits, de les rpartir
entre les diffrents dpartements et de veiller au
maintien de l'quilibre conomique et financier,
-55-

-
c'est le ministre des finances qui prend en charge la

responsabilit de la collecte des ressources,
il dtient les moyens d'information et de contrle lui

permettant de grer les finances de l'Etat,
- il vise tout projet de loi ou de rglement ayant une

incidence financire directe ou indirecte
- Il prsente au gouvernement, chaque anne avant le 1 er
mai , une esquisse du projet de Loi de finances (article
1er du Dcret du 26 avril 1999 relatif llaboration et
lexcution des lois de finances).
-
il centralise les propositions budgtaires des diffrents

dpartements
Il intervient dans le cycle de confrences budgtaires

pour arbitrer les conflits avec les diffrents ministres.
-56-
PROCEDURE BUDGETAIRE
Lettre de cadrage (1er ministre)
Circulaire du Ministre des

Finances
Dpartements
Services
Directions centrales des

diffrents ministres
Directions du budget Ministre des
Ngociations budgtaires
Etablissement de la
Etablissement des
propositions
budgtaires
-57-
Section 2 -
Les mthodes de prvision budgtaire
La prvision budgtaire est une opration complexe,

car tout en se rfrant au pass elle doit prvoir lavenir.
Elle se traduit par lextrapolation de donnes actuelles
sur un futur plus ou moins proche, tout en prenant en
considration les vnements imprvus ou imprvisibles.
La prvision budgtaire cherche matriser, et
circonscrire << lincertitude >> qui caractrise le futur afin
den limiter les effets, ce qui explique lvolution des
mthodes de prvision.
Ces mthodes prsentent des aspects conomiques,
financiers et techniques.
1 Les aspects conomiques de la prvision
La prvision cherche traiter << lincertitude >>
quelque soit sa cause : naturelle (catastrophe) , matrielle
(ralisation physique) , ou humaine (choix dobjectifs )
La prvision doit permettre de concevoir des scnarios
en mesure de faire face diverses situations, en mettant au
point des modles plus ou moins complexes permettant de
matriser lavenir et dvaluer limpact de tout changement.
Deux catgories de mthodes peuvent tre conues
en matire de prvision:
- des mthodes quantitatives, bases sur des donnes
historiques (srie de valeurs des donnes passes)
permettant daider prvoir lavenir,
- des mthodes qualitatives, qui tendent prvoir les
modifications de comportements historiques, cest--dire, les
changements qui peuvent constituer une rupture avec le
pass . Pour cela il est ncessaire didentifier les liens de
causalit se rapportant ces changements et de mnager
une place importante lintuition.
Le choix des mthodes de prvision est tributaire de
plusieurs facteurs, on peut citer :
-58-
* lhorizon temporel savoir le court, le moyen, ou le

long terme.
* le degr de dtail, qui intresse un ensemble
doprations, ou une opration bien individualise.
* La stabilit des situations, le degr de certitude de la
prvision varie en fonction des situations plus ou
moins stables ou mouvantes.
La prvision prend en considration les perspectives
dvolution de lenvironnement international et ses
retombes sur lvolution du contexte national.
A cette fin, le ministre charg des finances, tablit une
synthse semestrielle de lvolution de la conjoncture
internationale.
Au Maroc la prparation du projet de loi de finances se
fonde sur des donnes prenant en considration les
perspectives dvolution du contexte international et
national.
A- Les perspectives dvolution de lenvironnement
international
Des tudes et des analyses, inities par le
dpartement des finances, permettent dtablir une
synthse des donnes conomiques et financires qui fournit
des indicateurs sur :
*
les perspectives de la croissance conomique
internationale ;
* lvolution des taux dintrt ;
* le taux dinflation ;
* lvolution des investissements ;
* les cours des matires premires ;
* le niveau des changes internationaux
B- Les perspectives dvolution interne
-59-
Au niveau interne, les responsables du dpartement

des finances ont mis au point un modle conomtrique
permettant dclairer les choix stratgiques en matire
conomique et financire.
Ce modle permet ltablissement de projections
conomiques court terme, il comporte trois modules
interdpendants :
le module conomie relle , qui dtermine les
tendances dvolution des principaux agrgats
conomiques savoir le P.I.B., linvestissement, la
consommation, lpargne
le module environnement international , qui permet
des prvisions au niveau de la balance des paiements
partir dindicateurs relatifs lvolution conomique
des partenaires du Maroc
le module finances publiques qui est tabli partir
des prvisions du module conomie relle et du
module environnement international .
Ces prvisions permettent des indicateurs sur les
tendances
dvolution
des
diffrentes
rubriques
budgtaires.
Pour cerner lvolution des diffrentes variables
conomiques, ladministration es finances a mis en place un
systme de collecte et de traitement de linformation
permettant :
- dalimenter
les travaux de modlisation de
lconomie marocaine,
- dassurer le suivi de la conjoncture conomique,
- dlaborer des tableaux de bord mensuels et
annuels.
2
les aspects financiers et pratiques de la
prvision
-60-
La ncessit dassurer la continuit des services

publics a favoris lenracinement dune rgle classique
savoir celle de lantriorit des dpenses ou de la priorit
des dpenses.
Cette rgle se justifiait par le fait que le volume des
recettes devraient rpondre uniquement aux
besoins,
vitant ainsi un accroissement injustifi des prlvements
fiscaux. G. Jze se prononait dans ce sens :<<il y a des
dpenses, il faut les couvrir>>.
Aujourdhui cette rgle est dpasse, car les recettes
ne sont plus values en fonction des dpenses, <<il y a,
selon M. Duverger, une priorit des buts , des objectifs
conomiques, sociaux et politiques que lEtat veut obtenir
par sa politique budgtaire>>.
Sur le plan pratique les administrations valuent
directement leurs charges et formulent des propositions sur
la base dune valuation approximative de leurs besoins (1).
Le processus d'laboration des prvisions budgtaires
est dclench par l'envoi, avant le 1 er mai, aux diffrents
dpartements ministriels d'une circulaire du ministre des
finances indiquant les rgles de forme et de fonds que les
ordonnateurs sont tenus respecter ainsi que les
orientations conomiques et financires de la politique
gouvernementale.
Sur la base de cette circulaire, les dpartements
ministriels identifient leurs besoins,
valuent leurs
dpenses et arrtent leurs programmes.
Au sein de chaque ministre les diffrents services
centraux et extrieurs formulent leurs besoins. Les
propositions sont centralises au niveau de chaque
dpartement avant dtre envoyes au ministre des
finances au plus tard le 1er juillet.
Saisie des diffrentes propositions ministrielles, la
direction du budget du ministre des finances entame
l'tude et l'analyse des valuations des crdits proposs.
-61-
Par la suite un cycle de confrences budgtaires

s'ouvre permettant d'engager des ngociations entre le
ministre des finances d'une part et les autres ministres
d'autre part, en vue de parvenir un accord sur les crdits
allouer chaque dpartement, tant donn la tendance la
surestimation des besoins qui caractrise diffrentes
propositions budgtaires.
Pour pouvoir matriser l'valuation des besoins et
limiter les abus, l'administration des finances tente d'clairer
et d'assister les dpartements au moyen de formulaires et
de fiches diverses afin dorienter les dcideurs en matire de
prvision de recettes et de dpenses1.
A - Evaluation prvisionnelle des dpenses
1) Les dpenses de fonctionnement
Ces dpenses concernent le personnel, le matriel et
les dpenses diverses.
- voir les circulaires du ministre de lconomie, des finances, relatives la prparation des
projets de lois de finances
-62-
a) Les dpenses du personnel

En ce qui concerne Les dpenses du personnel, elles
sont arrtes en fonction des tats des effectifs.
* Le tableau des effectifs budgtaires.
Le tableau des effectifs budgtaires permet de
dnombrer le total des effectifs et dindiquer les
transformations de postes budgtaires.
Ce tableau comporte galement les effectifs des
fonctions de responsabilit, ainsi quun tat prvisionnel des
emplois vacants.
Les diffrentes administrations peuvent prsenter des
propositions relatives aux transformations de postes
budgtaires en concertation avec les services du contrle
des engagements des dpenses.
* Les crdits du personnel
- Le personnel titulaire :
Les propositions des crdits du personnel titulaire
doivent, selon la circulaire du ministre de lconomie et des
finances, tre accompagnes dtats justificatifs indiquant
par corps et par grade, le traitement de base, les indemnits
permanentes les indemnits forfaitaires pour la voiture et les
allocations familiales. De mme ces tats justificatifs doivent
valuer les rpercussions financires de lavancement
normal, des transformations ou des suppressions demplois.
- Le personnel temporaire :
Les propositions de crdits doivent indiquer les
diffrentes catgories de personnel sur la base dun tat
justificatif faisant ressortir: les salaires, les allocations
familiales, les autres indemnits, la contribution patronale
au rgime collectif dallocation de retraite.
- Le besoin en personnel
En raison de la politique restrictive en matire
demploi, la priorit est accorde au redploiement interne,
ou entre ministres des effectifs excdentaires.
-63-
- Le personnel occasionnel
Les administrations doivent prsenter un tat dtaill
comprenant lensemble des effectifs occasionnel, indiquant
notamment la date de recrutement, la rubrique dimputation
budgtaire (fonctionnement ou investissement),
la
rmunration et le poste daffectation.
Dune manire gnrale, lvaluation des dpenses du
personnel se fait partir de la situation des postes
budgtaires pourvus et des paiements effectus avec une
certaine actualisation.
b)- les dpenses de matriel et dpenses diverses
Il sagit dvaluer les dpenses courantes des
administrations comme les consommables, les locations,
lentretien,
les redevances deau,
dlectricit et des
tlcommunications,
ainsi que les subventions aux
tablissements publics et aux services de l'Etat grs de
manire autonome.
Ces crdits sont valus et rpartis par Direction,
sagit :
il
Des charges immobilires

Ces charges concernent les crdits relatifs aux
locations dimmeubles usage administratif. Leur montant
est fix sur la base de contrats de location.
Un tat justificatif des crdits demands au titre des loyers
doit tre prsent.
Des redevances deau dlectricit et de

tlcommunications sont values sur la base de la
consommation ventuelle.
Pour les autres charges relatives, notamment,

au mobilier, matriel et fournitures, les besoins des
diffrentes administrations doivent tre minutieusement
valus et justifis.
2) Les dpenses d'investissement
-64-
Les dpenses dinvestissement sont prvues,

en
principe, par le plan de dveloppement conomique et
social. Elles sont programmes dans les lois de finances par
le biais dautorisations de programmes.
Toutefois, les objectifs programms par le plan ne sont
pas toujours raliss.
De nombreux obstacles sopposent une troite
articulation entre le plan et le budget:
-
des obstacles dordre conomique, rsultant des

fluctuations de la conjoncture;
des obstacles dordre administratif, notamment

labsence de coordination entre les diffrentes
entits administratives charges respectivement
du plan et du budget;
des obstacles dordre financier, rsultant

labsence dune planification financire ;
des obstacles dordre technique lis aux difficults

de la prvision conomique et financire.
de
Cest pourquoi, le systme de prvision budgtaire se

veut plus raliste, dans la mesure o lvaluation des
dpenses dinvestissement, tout en se rfrant au plan de
dveloppement conomique,
cherche assurer une
adquation des besoins aux possibilits de financement du
trsor.
Dans ce sens les autorisations de programmes ne
constituent plus le cot global dun projet, mais la
limite suprieure des dpenses que les ordonnateurs sont
autoriss engager .
Les diffrentes propositions budgtaires doivent
distinguer les crdits de paiement des crdits dengagement
par anne jusqu ralisation des projets conformment
des modles administratifs prtablis par le dpartement
des finances (annexes 10,11,12 prsentes dans les
circulaires relatives la prparation des budgets).
-65-
Par ailleurs, il est recommand daccompagner les

propositions budgtaires dun rapport sur les ralisations,
tant du point de vue comptable (les crdits de report, les
crdits de paiement et dengagements), que du point de vue
technique (les ralisations physiques).
B Evaluation prvisionnelle des recettes
Lvaluation
prvisionnelle
des
recettes
reste
tributaire de nombreuses variables d'ordre conomique,
financier et fiscal.
Plusieurs mthodes dvaluation ont t conues, elles
sont fonde soit sur une valuation indirecte, soit sur une
valuation directe.
1) - Les mthodes d'valuation indirecte
* la rgle de la pnultime anne:
La rgle de la pnultime anne est une rgle qui
consiste reconduire dune manire automatique les
rsultats effectifs du dernier exercice.
Autrement dit il convient dinscrire dans le budget de
lanne prochaine les recettes ralises au titre du budget de
lavant dernire anne.
Cette rgle serait commode en cas de stabilit
conomique et conviendrait aux recettes stables, telles que
les recettes domaniales.
Mais dans un contexte caractris par linstabilit de
la conjoncture conomique et par linflation, cette rgle
fausse la prvision, car elle risque d'entraner une sous
valuation des recettes et peut se rvler inadapte aux
recettes sensibles la conjoncture, telle que les recettes
fiscales.
* La mthode des tantimes de majoration:
-66-
Pour palier aux lacunes de la rgle de la pnultime

anne, le thoricien Lon Say a essay en 1883, suite la
ralisation de plus value fiscales importantes, de corriger
cette rgle par des tantimes de majoration .
Cette rgle consiste ajouter aux prvisions rsultant
de la pnultime anne la moyenne des plus values de
recettes des dernires annes. Il s'agit d'une forme
d'actualisation des donnes du pass.
2) La mthode d'valuation directe
Plus complexe est la mthode d'valuation directe qui
consiste valuer directement le rendement probable de
chaque type de recette en se fondant sur des donnes
d'ordre conomique
(l'volution de la conjoncture,
l'volution des prix, le volume
de production, des
changes),
d'ordre financier (l'volution du march
financier), d'ordre administratif (l'apprhension des
matires imposables, la capacit de gestion et de
recouvrement fiscal), d'ordre juridique (l'volution de la
lgislation, notamment fiscale).
Cette mthode d'valuation est,
en fait,
une
combinaison de tous les facteurs susceptibles de dterminer
un volume de recettes.
3- Les aspects techniques de la prvision
Les aspects techniques se traduisent par ladoption de
nouvelles mthodes et de nouveaux instruments qui ne se
limitent pas uniquement la prvision, mais qui stendent
la gestion budgtaire dans son ensemble en vue den
assurer la rationalisation.
La rationalisation budgtaire vhicule, en effet, une
nouvelle conception du budget qui se fonde sur une
approche managriale des finances publiques.
Sur le plan conceptuel :
-67-
La rationalisation budgtaire substitue un budget de

programmes, qui arrte un certain nombre dobjectifs, au
budget de moyens qui se contente de rpartir les dotations
budgtaires entre les administrations.
Sur le plan structurel :
La rationalisation budgtaire permet dadopter une
nouvelle classification des oprations budgtaires, savoir
une classification fonctionnelle qui met l'accent sur les
missions et les objectifs.
Sur le plan managrial :
La rationalisation budgtaire permet une approche
scientifique de la gestion qui vise la recherche de lefficacit
et de la rentabilit en sinspirant largement des mthodes
de la gestion priv. Elle met laccent sur la dcentralisation
de la dcision et de lexcution et privilgie le contrle de
gestion.
Les mthodes de rationalisation ont pris naissance aux
Etats Unis.
Au dbut des annes cinquante la rflexion sur le
budget d'objectif commenca se dvelopper l'occasion de
la mise en place de la commission Hoover sur la rforme de
la nomenclature budgtaire.
En 1961 une tude sur l'amlioration de la gestion
budgtaire du dpartement de la dfense a t lance avec
l'arrive de Mac Namara, elle se traduisa par la mise en
place du Planning Programming Budgeting Systm. Les
rsultats de cette exprience ont pouss le Prsident
Johnson l'tendre l'ensemble de l'administration
amricaine partir de 1965.
Dans notre tude, nous retiendrons principalement
quatre mthodes, savoir le planning programming
budgeting systme, la gestion par objectif, le budget base
zro, et la rationalisation des choix budgtaires.
A- Le planning
(.P.B.S.)
programming
-68-
budgting
systm
Ce systme vise rationaliser la dcision, notamment

en matire budgtaire, en prcisant la finalit des actions
entreprendre et en choisissant les moyens les plus adquats
permettant datteindre dune manire efficace et efficiente
les objectifs planifis.
La procdure du
phases:
P.P.B.S. se dcompose en trois
1re phase: planning

Cette phase consiste dfinir dans une perspective
long terme les objectifs de laction gouvernementale. Cest
une opration dordre stratgique. Les rsultats vont
permettre dvaluer la pertinente des choix et des moyens
mis en uvre. (exemple: sauver un nombre x de sinistrs
par heure).
2me phase : programming
Elle consiste mettre au point des programmes
moyen terme pour atteindre les objectifs arrts. Les
diffrents moyens daction sont analyss en termes
quantitatifs de cots et dutilits afin den slectionner les
meilleurs. Le cas pour des oprations de sauvetage dans un
lac, un choix doit tre port sur le moyen mettre en uvre
pour accomplir la mission ; savoir lutilisation dun zodiac,
dun navire de sauvetage ou dun hlicoptre. Le choix reste
fonction des cots et des avantages que reprsente chaque
moyen pour atteindre lobjectif.
3me phase : budgting
Cest lintgration des programmes dans le budget
classique. Il sagit de la rpartition des crdits
correspondants aux diffrents programmes en tranches
budgtaires annuelles.
Lexprience du P.P.B.S. a rencontr de nombreux
obstacles.
Les objectifs taient dfinis en termes gnraux, la
quantification des donnes faisait dfaut et le choix des
indicateurs ntait pas de nature permettre une correcte
valuation des rsultats.
-69-
Dautres obstacles rsultaient du milieu administratif

et politique. Ces obstacles poussaient le prsident Nixon
substituer au P.P.B.S. un nouveau systme savoir la gestion
par objectif (Management by objectives)
B La gestion par objectifs ( M.B.O. )
Ce systme sinspire largement des mthodes
appliques par le secteur priv, notamment la General
Motors.
Introduit au dbut aux dpartements amricains de la
sant, de lducation et de la scurit sociale, ce systme fut
tendu partir de 1973 aux autres administrations
fdrales.
Ce systme a les mmes fondements que le P.P.B.S , il
vise la rationalisation de la gestion travers :
- La dfinition des objectifs en termes de rsultats
ralisables et mesurables,
- la fixation des priorits,
- la mesure des performances,
Cependant le calendrier dexcution est limit
lanne, alors que celui du P.P.B.S. est pluriannuel. Cest
donc un outil de gestion annuel.
Par ailleurs, si la dmarche du PPBS tait descendante
et que ses structures dtudes et de gestion taient
centralises, ce nest pas le cas du MBO dont la dmarche
reste ascendante et les structures dcentralises.
Ce systme a rencontr les mmes difficults que la
PPBS, plus encore les circonstances politiques, laffaire
watergate notamment, lont relgu au second rang.
C- le budget base zro ( B.B.Z.)
Introduit en 1976 par le Prsident Carter, le B.B.Z.
repose sur les mmes ides que le P.P.B.S. car il cherche
optimiser laction de lEtat en analysant chaque activit ou
programme en termes de cots, davantages et de solutions
alternatives.
-70-
Le BBZ est considr comme un outil de gestion qui

combine en un seul processus la planification, la
budgtisation et la prise de dcision. Ce systme met
laccent sur la ncessit de revoir, annuellement, la totalit
des programmes et des actions pour vrifier lutilit des
diffrentes dpenses ou recettes afin
den supprimer
certaines ou daccrotre lintensit dautres. Autrement dit
chaque cycle les activits et les programmes sont examins
pour en valuer lefficacit en les renforant, en les allgeant
ou en les supprimant.
Le B.B.Z. comporte trois phases :
1re phase : identification des propositions budgtaires,
2me phase : valuation
et
hirarchisation
propositions budgtaires,
des
3me phase :
attribution
des
ressources
humaines et financires ncessaires.
La mise en application de cette dmarche suppose
une dfinition et une description dtaille (cots et rsultats
attendus), par chaque service, des propositions budgtaires
ou units budgtaires afin de permettre aux dcideurs
dvaluer les choix et de les classer par ordre de priorit.
Cependant ce systme sest rvl lourd et coteux
en termes de gestion et de ralisation. Il a entran un travail
hautement technique pris en charge par un personnel form
cet effet.
La rduction des dpenses et la fixation de choix
prioritaires,
en tant quobjectifs du BBZ nont pas t
atteintes, cest ce qui explique les limites de ce systme.
D ( R.C.B. )
La rationalisation des choix budgtaires
Sur initiative du ministre des finances Michel Debr , la

R.C.B. fut adopte en France en 1968 .
Considre comme une simple rforme technique , la
R.C.B. devint progressivement un modle de gestion
administrative .
-71-
La R .C.B. se fonde sur plusieurs considrations :

laccroissement continu des besoins ( donc des
dpenses ) que lEtat doit satisfaire dans diffrents
domaines conomique, social et culturel ;
la limitation des ressources qui ne peuvent voluer
paralllement aux besoins ;
linefficacit des mthodes et outils de gestion
actuellement en vigueur dans ladministration
publique.
Ces diffrentes considrations ont permis dengager
une rflexion sur le mode de gestion du secteur public, sur
les techniques quil utilise et sur ses moyens dintervention.
Cette rflexion a aboutit assigner un certain nombre
dobjectifs la R.C.B. :
une meilleure prparation des dcisions grce une
dfinition dobjectifs mesurables et quantifiables,
une analyse des actions les plus

permettant datteindre les objectifs,
ltablissement dun plan daction

programmation en terme de rsultats,
efficientes
et
dune
un contrle de lexcution au moyen dindicateurs de

rsultats permettant une valuation des objectifs
recherchs et des moyens choisis.
La R.C.B. comporte plusieurs phases :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
analyse des objectifs

analyse des moyens
relations entre les moyens et les objectifs
mise au point de programmes alternatifs
valuation des programmes
dcision
excution et contrle
-72-
PHASES LOGIQUES DE LA R C B
Formulation du problme
Objectif
confrontation
Programmes
existants
et critres
et redfinition
et possibles
(description, modlisation)
ETUDES
Evaluation des options

(analyse cots-avantages, etc)
Choix dobjectifs et de programmes lis

Plan stratgique Programmes
pluriannuels Budgets et autres dcisions
DECISION
Mise en uvre des programmes et des
budgets
EXECUTION
Mesure des effets de lexcution :
effets directs de la gestion,effets finals sur
lenvironnement
(tableau de bord ,enqutes, informatique )
CONTROLE
ET
INFORMATION
Rvaluation des options

et rajustement
des programmes
-73-
1- La rationalisation des choix budgtaires consiste

dabord dfinir clairement les objectifs ou les finalits
recherches par ladministration. Ces objectifs doivent tre
structurs.
2Aprs avoir dfini les objectifs,
il convient
danalyser les moyens de les atteindre sur la base dune
valuation objective donnant lieu des comparaisons entre
des solutions alternatives pour slectionner les meilleures.
3- La relation entre les moyens et les objectifs est en
fait une analyse systmique dont les inputs sont les moyens
et les outputs les objectifs, permettant la mise au point de
programmes alternatifs.
4- Les programmes alternatifs doivent tre valus sur
la base de lanalyse cot avantage, cot efficacit, ou sur
la base de lanalyse multicritres, afin doprer un
classement des programmes et den faire des choix
rationnels.
5- Cette dmarche vise une optimisation du surplus
qui rsulterait de la diffrence entre les produits ou
avantages et les facteurs ou cots.
Les cots sont conus dans un sens large groupant
aussi bien leur acception comptable , cest--dire les
ressources utilises pour la production dun bien ou la
prestation dun service , que leur acception conomique , qui
repose sur la notion de cot dopportunit . Cette dernire
notion est dfinie comme lventuelle rentabilit de la
solution laquelle on a renonc , ces cots conomiques
sont des bnfices perdus .
Cependant lvaluation des cots se heurte plusieurs
obstacles, on peut citer :
des obstacles dordre technique : ils tiennent la
nature mme des services publics qui ont un
caractre indivisible lequel soppose toute
individualisation comptable,
-74-
des obstacles dordre conomique : la mesure du

cot comporte son propre cot quil conviendrait de
mettre en balance avec lavantage retir de la
connaissance de ce cot,
des obstacles dordre juridique : le principe de la
gratuit du service public justifie le maintien dune
production ou dune prestation quel que soit son
cot , ce qui rend lapprhension de ce dernier
superflu ,
des obstacles dordre comptable : le maintien dun
systme de comptabilit publique,
qui se
proccupe essentiellement de la rgularit , ne
favorise pas la dtermination du cot ,
des obstacles dordre administratif : labsence de
circulation de linformation , le sous encadrement,
ainsi
que
linadaptation
des
structures
administratives aux nouvelles proccupations
budgtaires, ne favorisent pas lapprhension des
cots .
Quand lvaluation de lavantage, deuxime volet de
lanalyse R.C.B., il convient doprer une distinction entre les
avantages marchands quantifiables en termes montaires et
les avantages non marchands , pour lesquels on se contente
dune valuation qualitative.
La transposition de la notion davantage dans le
secteur public ne se prte pas toujours une valuation
montaire, compte tenu des avantages non marchands que
le secteur public ralise.
Pour suppler cette carence, la thorie a introduit
des indicateurs, ayant trait lutilit sociale dune opration
(production ou service), formalise au moyen de lanalyse
cot-efficacit. Cette mthode consiste comparer les cots
dun choix par rapport son efficacit.
-75-
La rationalit dun choix ne repose pas uniquement

sur lvaluation des facteurs intrinsques inhrents une
dcision, mais stend galement la prise en considration
de certains lments extrinsques, telles que lactualisation
de lvaluation ou les incertitudes qui psent sur les
diffrents choix.
- lactualisation concerne aussi bien les cots que les
avantages, en ce sens que si la dpense (ou cot) est
effectue dans limmdiat, le rendement (ou avantage) ne
pourra tre connu qu lavenir. Lactualisation permet, ainsi,
de comparer les cots et les rendements dune opration,
survenus des moments diffrents en les ramenant des
valeurs actuelles par le biais du taux dactualisation.
- lincertitude reste un lment important qui doit tre
pris en considration dans la prise de dcision, elle permet
dvaluer et de quantifier les donnes alatoires qui risquent
de peser sur les choix, les cots, les avantages et sur les
prvisions conomiques.
6 - Sur la base de tous les lments analyss ci-dessus
la dcision peut tre prise, par consquent le choix de la
meilleure solution est effectue non pas sur une base
intuitive mais sur la base de critres scientifiques .
7- La vrification de la pertinence de la dcision peut
tre effectue en aval par le biais du contrle de gestion.
Ce contrle permet de comparer les ralisations aux
prvisions afin de dtecter les carts ventuels entre les
deux, dexpliquer leurs causes et dvaluer leurs impacts.
Lobjectif de ce contrle consiste identifier les
moyens susceptibles dengager des actions correctrices soit
par une remise en cause des moyens, soit par une rvision
des objectifs eux mmes.
La
R.C.B. se traduit sur le plan pratique
oprationnel travers le <<budget de programmes>>.
et
Le budget de programmes , par opposition au

budget de moyens , remet en cause toute la procdure
dlaboration dexcution et de contrle du budget.
-76-
Ce systme budgtaire permet la ralisation dobjectifs

planifis en mettant laccent sur les missions ,
les
oprations sont classes sur une base fonctionnelle .
Une gestion scientifique est privilgie , elle utilise des outils
dinformation statistiques et comptables et dveloppe une
certaine
dcentralisation
des comptences et des
responsabilits .
Par ailleurs, le budget de programmes met laccent
sur le contrle de gestion qui permet de vrifier les
ralisations par rapport aux objectifs fixs en amont afin de
dtecter les carts et de dclencher des actions correctrices.
-77-
Encadr n3 :
Les budgets de programmes
Le budget de programmes est la cl de vote du

systme de RCB.
En effet si les objectifs que se proposaient datteindre
les initiateurs des budgets de programmes se ralisent, il en
rsulterait une procdure de prparation, de discussion,
dexcution et de contrle du budget profondment
diffrentes de ce qui existe lheure actuel. Le budget de
programmes est, au moins dans ses principes, minemment
rvolutionnaire pour quatre raisons:
Le budget de programmes suppose une

nouvelle prsentation du budget qui fasse apparatre au
premier plan, non pas les moyens mis la disposition des
administrations,
en
personnel,
en
matriel,
en
investissement, mais les services ou les biens produits par
ces administrations.
Le budget de programmes dcompose ainsi lactivit
administrative en un certain nombres dlment organiss
selon, une structure hirarchique: cest la structure de
programmes. Les niveaux les plus dtaills de la structure
(lments
de
programmes,
sous-programmes
et
programmes) ont tendance se conformer une analyse de
lactivit approprie de la gestion des services. Plus les
niveaux agrgs (domaines et groupes de programme) sont
proches de la dcision politique, plus ils accordent une place
privilgie aux missions et aux orientations de lactivit
dfinies par rapport lenvironnement socio-conomique.
La dcision budgtaire perd son caractre principal
dautorisation de dpenses pour devenir une obligation de
raliser un programme bien dfini. Sans que cette dcision
se traduise ncessairement par une loi de finances
pluriannuelle, elle oblige mettre en vidence les
consquences budgtaires sur les annes ultrieures des
programmes qui ont t arrts.
-78-
Le budget de programmes fournit un cadre de

gestion permettant aux responsables de lexcution de
programmes de suivre physiquement et financirement les
activits dont ils ont la charge. Le systme de gestion
comptable est intgr au systme dinformation qui fournit
priodiquement les donnes physiques et financires
ncessaires. La gestion est oriente vers lobtention de
rsultats atteindre, la rigueur financire restant de rgle,
mais se situant au niveau de lenveloppe annuelle ou
pluriannuelle. Les gestionnaires devraient donc disposer
dune plus grande latitude dactions dans la mise en uvre
des ressources pour atteindre les objectifs du programme.
-79-
Lorsque des carts sont constats, un systme de rserves

ou de provisions, dont lemploi peut tre dcid diffrents
niveaux hirarchiques, pourrait permettre, sur justification,
certains ajustements.
Avec le systme de budget de programmes qui par
dfinition privilgie le rsultat final attendu, le contrle peut
porter sur lessentiel, qui nest plus lautorisation de
dpenser, mais lobligation de raliser. Il sagit alors de
vrifier la conformit des rsultats obtenus avec ceux qui
taient attendus dans les conditions de dlai et de cot
prvues, danalyser les carts constats, den demander
lexplication
aux
responsables,
ventuellement
de
sanctionner ces derniers si les explications ne satisfont pas
la hirarchie. Ce contrle ne porterait donc plus sur lamont
et laval de la gestion financire c-a-d sur lengagement des
dpenses (contrle a priori ou contrle financier) et sur
lapurement des comptes a postriorit par la cour des
comptes, mais sur la gestion elle-mme, grce un systme
dinformations physiques et financires permettant de suivre
priodiquement ltat de chaque programme et de rectifier
le tir rapidement.
Tels taient les objectifs des budgets de programmes
aux environs de 1968. Une quinzaine dannes aprs, ces
objectifs extrmement ambitieux sont loin davoir t
atteints.
P. Lequret : Le budget de lEtat Notes et Etudes
Documentaires juin 1982 P.123
-80-
Lexprience de rationalisation budgtaire en France

sest heurte plusieurs obstacles les uns ont trait au
systme lui-mme, les autres rsultent de lenvironnement.
*
les
rationalisation
obstacles
inhrents
au
systme
de
En matire de gestion prvisionnelle, des problmes

didentification des besoins et de dfinition des objectifs se
sont poss . Plus encore des confusions entre les moyens et
les fins.
Par ailleurs le calcul des cots sest heurt aux
contraintes du service public et aux rgles comptables
appliques par le secteur public qui se soucie peu du cot et
du rendement.
Le caractre indivisible du service public soppose
une individualisation des units produites et leur
valuation en terme comptable.
Les indicateurs restent essentiellement dordre
qualitatif. Les grandeurs quantifiables ne sont ni toujours
disponibles ni fiables.
A ces obstacles lis aux mthodes de gestion, il
convient dajouter des obstacles rsultants du systme
dinformation,
notamment
le
dfaut
de
structures
administratives appropries permettant la collecte (service
statistique, service comptable..) et le traitement de
linformation (service informatique).
Lexprience a rvl que certains outils dinformation
nont pas t mis au service dune gestion rationnelle, tel
que le tableau de bord , qui na pas permis de redfinir des
objectifs et de rvaluer les prvisions , ou le systme de
comptabilit analytique qui tait difficilement transposable
dans le secteur public .
*
Les obstacles rsultants de lenvironnement
Il sagit des rsistances dordre sociologique et

politique :
-81-
sur le plan sociologique ; une rsistance a t oppose

par le milieu administratif qui craint les nouvelles
mthodes de travail ainsi que les nouveaux managers,
ou Rcbistes , qui tenteraient de substituer une
gestion scientifique la gestion classique en introduisant
les nouvelles normes de productivit et defficacit .
sur le plan politique, Les parlementaires sopposent

lintroduction de ces nouvelles mthodes de gestion qui
risqueraient de remettre en cause leur reprsentativit
politique. Le pouvoir de dcision serait accapar par une
nouvelle lite constitue dconomistes, danalystes et de
Rcbistes .
Ces diffrents obstacles ont-il condamn le systme

de rationalisation, en loccurrence la R.C.B. ?
Deux tendances apparaissent :
- Une tendance pessimiste qui met laccent sur les
innombrables rsistances qui taient lorigine de lchec de
lexprience de la R.C.B. en France . Les dfenseurs de cette
ligne concluent labandon de ce systme
- Une tendance optimiste qui considre que la R.C.B.
est une rvolution dans le domaine de la gestion
administrative, que son succs est une question de temps et
de conditions pralables qui doivent ncessairement
prsides son application.
Il semble que lintroduction de nouvelles mthodes de
gestion a permis ladministration de se rendre compte
dabord de ses dfaillances et de prendre conscience,
ensuite,
de lintrt et de lutilit que reprsente une
rationalisation de la gestion.
-82-
De ce fait lchec relatif des expriences amricaine et

franaise ne doit pas tre un obstacle lidentification des
facteurs de blocage , bien au contraire , il doit inciter les
responsables chercher des solutions adquates aux
problmes poss , car les diffrentes expriences ont lgu
des rsultats importants savoir une culture managriale ,
un langage et un savoir-faire technique , un esprit dinitiative
, de nouvelles mthodes de gestion , un systme
dinformation
bref
,
tout
un
ensemble
doutils
dfinitivement install, qui est devenu partie intgrante du
systme de gestion et qui constitue en lui mme un progrs .
4- Lvaluation
dconcentres
et
la
gestion
des
crdits
La
gestion
budgtaire
des
administrations
dconcentres rencontre de nombreux obstacles qui
lempchent de jouer le rle dinstrument dexcution de la
politique conomique et sociale au niveau local.
La centralisation des choix et des dcisions
budgtaires, la complexit du systme administratif
labsence de flexibilit et de souplesse dans la gestion des
crdits et ne permettent pas aux services extrieurs de
remplir convenablement leurs missions.
Afin de surmonter ces difficults,
pour mieux
rpondre aux besoins des citoyens et dadapter la gestion
budgtaire lvolution de la dconcentration, les pouvoirs
publics ont entrepris une rforme de la gestion des crdits
dlgus.
Cette rforme vise :
une responsabilisation des services dconcentrs,
une gestion de proximit,
une amlioration de la qualit des prestations,
une valuation des actions partir des rsultats atteints.
Pour atteindre ces objectifs une nouvelle approche de
la gestion budgtaire est mise en application, elle sarticule
autour de trois axes :
-83-

-
la globalisation des crdits,

la
contractualisation
des
relations
entre
ladministration centrale et les services dconcentrs,
le partenariat avec les acteurs locaux
A - La globalisation des crdits

La globalisation des crdits consiste confier aux
services dconcentrs la programmation et la gestion de
dotations budgtaires dlgues par ladministration
centrale. Corrlativement, ces services assument la
responsabilit de la ralisation dobjectifs quils sengagent
prendre en charge.
Cest une nouvelle approche de la gestion budgtaire
permettant une plus grande libert et une plus grande
flexibilit dans la gestion des dpenses publiques.
Cette approche vise une amlioration de la
programmation et de lexcution de la dpense, ainsi quun
assouplissement du contrle et une simplification des
procdures.
Cette technique de globalisation des crdits favorise
une implication des ordonnateurs et sous-ordonnateurs des
services dconcentrs dans la gestion de la dpense en leur
accordant la possibilit doprer des virements de crdits
entre les lignes dun mme paragraphe lintrieur des
chapitres de matriel et des dpenses diverses et des
dpenses dinvestissement du budget gnral de lEtat, des
budgets des services de lEtat grs de manire autonome
(SEGMA ) et des comptes spciaux du trsor.
Cest une simplification de la modification des crdits
en cours dexcution par le biais de virements qui sont
dsormais dispenss du visa de la direction du budget du
ministre charg des finances.
Cependant la mise en application de cette nouvelle
procdure est assortie de certaines conditions savoir :
-84-

-
la restructuration de la morasse budgtaire des

diffrents dpartements ministriels afin didentifier de
manire claire leurs missions, leurs programmes, ou
leurs projets au niveau des paragraphes budgtaires, ce
qui se traduit par un renforcement de la classification
fonctionnelle des dpenses.
ltablissement dindicateurs dobjectifs quantifiables

permettant dtablir une liaison entre les crdits allous
la mission, au programme ou au projet et les rsultats
atteints.
Ces indicateurs permettent dvaluer les performances

ralises en fonction des crdits consomms.
Une telle dmarche vise substituer une logique de
rsultats la logique de moyens en dpassant le souci de la
rgularit au profit de limpratif de la ralisation des
objectifs.
Encadr n 4 : La Globalisation des crdits
Globalisation
des
Administration centrale
services extrieures
-85-
Dlgation de crdits
Des objectifs
administratives
dcisions
et financires
Des missions
Des programmes
Des actions
Restructuration
Classification fonctionnelle
Responsabilisation
Dcision
Gestion
Contrle des
rsultats
Systme d'information
Indicateurs de
performances
-86-
La
contractualisation
des
relations
entre
ladministration
centrale
et
les
services
dconcentrs
La contractualisation vhicule une nouvelle approche

des relations entre le niveau central et le niveau
dconcentr. A cot de la relation hirarchique se dveloppe
une relation de type contractuel qui prsuppose une certaine
galit entre les cocontractants permettant de ngocier
des projets et des crdits et de prendre des engagements
rciproques.
Ce nouveau type de rapport permet une redistribution
des comptences et des responsabilits au niveau local et
favorise une coordination et une harmonisation des
interventions au niveau infra- tatique.
La nouvelle vision de la gestion budgtaire se traduit
par une formalisation des relations administration centrale services
dconcentrs,
formalisation
concrtise,
notamment, par un contrat objectifs - moyens.
En vertu de ce contrat le service dconcentr
sengage prendre en charge la ralisation dun certain
nombre dobjectifs et ladministration centrale sengage les
financer.
A cette fin il doit justifier le choix de ses projets,
dcrire les objectifs recherchs, tout en fixant des
indicateurs permettant de mesurer le degr de ralisation
des objectifs, ainsi que le niveau de performances.
Par ailleurs, il doit effectuer un inventaire des moyens
humains et financiers ncessaires lexcution des projets,
objets du contrat objectifs moyens.
Ces donnes vont permettre au service dconcentr
dtablir un plan daction et un budget programme en
concertation avec ladministration centrale.
-87-
Cette dernire sengage allouer les moyens

ncessaires, notamment budgtaires, pour la ralisation des
projets et porter assistance et concours ladministration
dconcentre.
Encadr n5 : La contractualisation
Contenu des dispositions

contractuelles
Administration centrale
Administration
dconcentre
Lettre de cadrage
fonde sur les
objectifs du
gouvernement et
fix par le
dpartement
Les
moyens
allous
l'administration
dconcentre
Fixation des
objectifs raliser
Plan d'action
triennal
-88-
Indicateurs de
performance
Tableau de bord
Rapports priodiques
Encadr n 6 :
Evaluation des rsultats
-89-
Les rsultats sont valus partir de certains indicateurs :

A. Qualit des indicateurs
- Indicateurs bien dfinis et prcis, indicateurs aiss
laborer
- Indicateurs pertinents et spcifiques, Indicateurs
sensibles aux changements
B. Typologie des indicateurs
- Indicateurs d'activits (permettant de mesurer la
production)
- Indicateurs d'efficience (relation entre moyens et
rsultats)
- Indicateurs et qualit de service (adquation de la
prestation la demande)
- Indicateurs conomiques et financiers (en relation
avec les dpenses et les recettes)
C. Processus dlaboration des indicateurs :
3 tapes
1 - Squenage des activits par : secteur, programme,

sous- programme
2- Dtermination des objectifs par : domaine, programme,
sous- programme
Ces objectifs sont hirarchiss
oprationnels
Finaux, intermdiaires,
3 - Slection des indicateurs en 3 phases

- Lister l'ensemble des modificateurs pertinents,
- S'interroger sur la disponibilit des donnes ncessaires
l'laboration de chaque indicateur,

- Slectionner des indicateurs en fonction de la
disponibilit, de la rgularit des informations et de la
qualit des indicateurs
D. Priodicit de communication des informations
Priodicit semestrielle (mi-parcours de l'excution
des missions
Priodicit trimestrielle (simple pour des objectifs
intermdiaires)
Priodicit mensuelle (programmes prioritaires)
-90-
-91-
C- Le partenariat avec les acteurs locaux

Limprieuse ncessit dune action coordonne et
concerte au niveau local entre diffrents acteurs du secteur
public, lEtat, les services dconcentrs, les collectivits
locales et les reprsentants de la socit civile exige la mise
en place dun cadre conventionnel.
Le systme partenarial permet aux diffrents acteurs
de mettre en commun leurs ressources humaines et
financires en vue de la ralisation dun certain nombre
dobjectifs dans les domaines conomique et social.
Ce systme vise surmonter les difficults dordre
administratif et budgtaire rsultant de lengagement
financier des entits publiques lgard des associations, du
versement et de la gestion de contributions.
Cest dans ce sens que loctroi dune contribution
publique au profit dassociation agissant dans le cadre
partenarial sera dispens du visa de la direction du budget
du ministre de lconomie et des finances.
Toutefois des critres objectifs retenus par un manuel
de procdures restent la base de loctroi des contributions.
Lopportunit dun projet et la dtermination de la part
de la contribution publique doivent relever de lapprciation
de comits dligibilit institus au niveau central et
dconcentr de chaque ministre.
Ce comit,
prsid par lautorit ministrielle
comprendrait des reprsentants de la socit civile, un
reprsentant du ministre charg de lintrieur et un
reprsentant du ministre charg des finances
Des rapports semestriels dvaluation et de suivi des
projets doivent tre tablis par les ministres agissant dans
le cadre du partenariat. Ces rapports doivent tre transmis
la primature et au ministre charg des finances.
-92-
Encadr n7- Budget Programme en France

Processus interactif : 4 phases
1- prparation du cadrage stratgique

Dcoupage de l'activit du ministre en fonction des
domaines stratgiques de rsultat (3ans)
(liens entre les activits des services et les potentialits du

gouvernement)
Objectifs oprationnels
Plan d'action du Ministre
Plan d'action par service dconcentr
Analyse de
dconcentr
l'tat
des
lieux
de
chaque
service
Identification des forces et faiblesses de chaque service et

sa capacit contribuer la ralisation des objectifs
Etablir des relations entre les besoins des services extrieur

et ses moyens
-93-
Fixation des besoins prioritaires
-94-
Fixation des crdits allouer aux services dans des limites

budgtaires ralistes
(Rfrence aux enveloppes du plan quinquennal)
Choix alternatif permettant l'utilisation optimale des
ressources
Lettre de cadrage
2- Rflexion
dconcentr
stratgique
au
niveau
du
service
Dfinition des objectifs et des plans d'action par chaque

service dconcentr
Dtermination des indicateurs de performance

3- Discussion du budget programme
Propositions des services dconcentrs
Analyse des propositions par l'administration centrale
Discussions du budget - programmation conduite pour le

responsable du service dconcentr (qualit des objectifs,
modalits d'allocation des ressources, suivi de l'excution)
Finalisation des plans d'action du service dconcentr
-95-
Etablissement du budget - programme et son approbation

par l'administration centrale
4- Elaboration du budget programme du Ministre
consolidation des budgets - programmes conclus avec les

diffrents services dconcentrs
Etablissement du budget - programme du ministre
-96-
Ltude de llaboration du budget nous a permis de

constater les progrs des mthodes de prvision et de
gestion qui sont lmanation dune technostructure , ainsi
que lvolution des rapports qui se nouent entre
administration centarle et son prolongement local,
cependant le systme bubgtaire mnage-t-il une place aux
reprsentants de la nation pour dcider des choix
budgtaires et financiers qui engagent lavenir de tout un
pays ?
Le chapitre suivant permet dapporter quelques
lments de rponses en valuant les vritables pouvoirs
financiers du parlement .
Chapitre II- Le vote de la Loi de finances
La loi organique des finances a rglement la
procdure de discussion et de vote du projet de loi de
finances. Elle a cherch rationaliser le travail
parlementaire afin
dviter un bouleversement de
larchitecture du projet de budget et de rendre plus
oprationnelles les amendements des reprsentants de la
nation. Ceci a entran un rtrcissement des marges de
manuvre du parlement.
Par ailleurs, la complexit des problmes budgtaires,
ainsi que l'mergence d'une technostructure qui gre un
appareil administratif de plus en plus puissant, ont rduit
progressivement les prrogatives budgtaires du pouvoir
lgislatif.
-97-
Section 1- La procdure d'examen du projet de Loi de

finances
Le ministre des finances dclenche la procdure
dexamen du projet de loi de finances par une allocution
exposant les grandes orientations conomiques et
financires du pays et les choix adopts par le
gouvernement la lumire du contexte national et
international.
Le projet de loi de finances est dpos sur le bureau
des deux chambres du parlement soixante-dix jours avant la
fin de lanne budgtaire en cours.
Le projet est accompagn dun rapport exposant les
grandes lignes de lquilibre conomique et financier ainsi
que les rsultats connus, les perspectives davenir et les
modifications apportes aux recettes et aux dpenses.
Le projet est ensuite soumis la commission des
finances qui entreprend l'examen approfondi de ces
diffrentes composantes ce qui permet de faciliter la
discussion en sance plnire par la chambre des conseillers
et la chambre des reprsentants compte tenu du caractre
technique et conomique du projet de Loi de finances.
Le dlai imparti chacune des deux chambres pour se
prononcer sur le projet de Loi de finances et ventuellement
lamender est de 30 jours aprs le dpt du dit projet.
Aprs le vote du projet par lune des deux chambres,
ou lexpiration du dlai de 30 jours, le texte du projet tel
quil a t initialement prsent ou amend est soumis la
discussion et au vote de lautre chambre.
Dans le cas ou le projet n'a pas pu tre adopt par
lune ou lautre chambre, une commission mixte paritaire
est constitue pour proposer un texte sur les questions
restant en discussion dans un dlai n'excdant pas sept
jours.
Ce texte, approuv par le gouvernement, est soumis
pour adoption aux deux chambres dans un dlai de 3 jours.
-98-
Si la commission ne russit pas prsenter un texte

ou que les chambres rejettent le texte qu'elle propose, le
gouvernement fait adopter, la majorit absolue, par la
chambre des reprsentants, un projet de Loi de finances
ventuellement amend.
Section 2 - L'tendue du pouvoir financier du
parlement
Le pouvoir financier du parlement a fait l'objet d'une
certaine rationalisation rpondant des considrations
dordre conomique, savoir, la sauvegarde des quilibres
difficilement tablis par l'excutif, dordre technique,
rsultant du caractre prvisionnel du budget et dordre
politique, savoir lattnuation des pouvoirs financiers du
parlement pour viter son exploitation des fins
dmagogiques ou lectoralistes.
En vertu de l'article 51 de la constitution de 1996 les
propositions et amendements formules par les membres du
parlement ne sont pas recevables lorsque leur adoption
aurait pour consquence, par rapport la loi de finances,
soit une diminution des ressources publiques, soit la cration
ou laggravation dune charge publique .
Ainsi le droit damendement des parlementaires reste
soigneusement limit.
En matire de recettes, ils ne peuvent proposer des
diminutions, notamment en matire fiscale, car ceci priverait
ventuellement le budget de moyens daction et
hypothquerait les projets de dveloppement.
En matire de dpenses, les dputs ne peuvent
proposer la cration dune nouvelle dpense ou
laugmentation dune dpense existante. De telles initiatives
peuvent engendrer le gaspillage des deniers publics et
provoquer ou aggraver le dsquilibre budgtaire.
Section 3 - Discussion et vote du projet en sance
plnire
-99-
Le projet de Loi de finances est examin, discut et

vot successivement par les deux chambres du parlement.
Les dputs doivent dabord voter la premire partie,
qui autorise et dtermine le montant des recettes et des
charges et qui arrte les voies de lquilibre financier.
En ce qui concerne les recettes, le vote est global pour
le budget gnral et les budgets des services de lEtat grs
de manire autonome. Pour les comptes spciaux du trsor,
il est prvu un vote par catgorie de comptes spciaux.
En ce qui concerne les dpenses, il est prvu un vote
par titre (fonctionnement, investissement et dettes) et
lintrieur dun mme titre un vote par chapitre.
Les dpenses des services de lEtat grs de manire
autonome font lobjet dun
vote densemble par
dpartement ministriel ou institution auxquelles ils sont
rattachs.
Quant aux dpenses des comptes spciaux du trsor
elles sont votes par catgorie de comptes.
Si le projet de loi de finances nest pas vot ou nest
pas promulgu au 31 dcembre en raison de sa soumission
au Conseil constitutionnel, le gouvernement ouvre par dcret
les crdits ncessaires la marche des services publics et
lexercice de leurs missions en fonction des propositions
soumises approbation.
Lorsque ces propositions concernent la suppression de
certaines recettes, ces dernires ne doivent pas tre
perues. Lorsquelle prvoit la diminution de taux de
certaines recettes, ces dernires seront perues aux
nouveaux taux proposs.
Ces suppressions ou diminutions de taux sont mises
en application en vertu dun dcret qui prend fin ds lentre
en vigueur de la loi de finances.
-100-
Encadr n 8 Les pouvoirs de contrle de la

commission des finances en France
L'article 57 de la loi organique n 2001-692 du 1er aot 2001 relative aux lois de
finances (LOLF) formalise et prennise les pouvoirs de contrle budgtaire de la
commission des finances.
Les commissions des finances de l'Assemble nationale et du Snat -places sur un
strict pied d'galit- suivent et contrlent l'excution des lois de finances et
procdent l'valuation de toute question relative aux finances publiques . Cette
mission est confie au prsident de la commission des finances, son rapporteur
gnral et, dans leurs domaines d'attribution, ses rapporteurs spciaux.
Le prsident et les rapporteurs peuvent cet effet procder toutes investigations
sur pices et sur place, et toutes auditions qu'ils jugent utiles . Tous les
renseignements et documents d'ordre financier et administratif qu'ils demandent,
y compris tout rapport tabli par les organismes et services chargs du contrle
de l'administration doivent leur tre fournis, rserve faite des sujets caractre
secret concernant la dfense nationale et la scurit intrieure ou extrieure de
l'Etat et du respect du secret de l'instruction et du secret mdical .
Enfin, l'article 57 de la LOLF oblige les personnes dont l'audition est juge
ncessaire par le prsident et le rapporteur gnral s'y soumettre. Celles-ci sont
dlies du secret professionnel, sous les rserves prvues concernant la dfense, la
scurit, le secret de l'instruction et le secret mdical.
L'article 59 de la LOLF prvoit que lorsque la communication des renseignements
demands en application de l'article 57 n'a pu tre obtenue au terme d'un dlai
raisonnable, apprci au regard de la difficult de les runir , le prsident de la
commission des finances peut demander la juridiction comptente, statuant en
rfr, de faire cesser cette entrave sous astreinte.
Selon l'article 60 de la LOLF, les observations notifies au Gouvernement par une
mission de contrle et d'valuation doivent donner lieu une rponse crite dans
-101-

un dlai de deux mois. L'article 58 de la LOLF dveloppe la mission d'assistance
au Parlement confie par l'article 47 (dernier alina) de la Constitution la Cour
des comptes. Cette mission comporte notamment :
1 l'obligation de rpondre aux demandes d'assistance formules par le prsident et
le rapporteur gnral, dans le cadre des missions de contrle et d'valuation
prvues l'article 57 ;
2 la ralisation de toute enqute demande par la commission des finances,
sur la gestion des services ou organismes contrls par la Cour des comptes. Les
conclusions sont communiques dans un dlai de huit mois la commission, qui
statue sur leur publication.
Source : Guide de bonnes pratiques du contrle budgtaire Snat- France
-102-
Lanalyse des comptences lgislative en matire

budgtaire montre les limites imposes par la constitution
linitiative du parlement sous pretexte de rationalisation .
Certes la technicit du document budgtaire et le
caractre esotrique du langage financier exigent des
prrequis pour pouvoir comprendre les orientations et les
choix conomiques et financires afin de les analyser et de
les discuter. Mais cela ne peut constituer une justification
pour rduire les marges de manuvre du parlement en
termes damendements par le biais dune interprtation
restrictives des dispositions constitutionnelles limitant le rle
de lasemble reprsentative.
Bien au contraire une interprtation extensive de ces
dispositions peut permettre dattribuer un rle actif, quoique
limit, au parlement.
En matire de recettes, rien nempche la
recevabilit de propositions et amendements nayant pas
dimpacts sur lquilibre budgtaire.
Si les amendements tendant diminuer les ressources
sont en principe irrecevables, il convient de remarquer que le
texte de la constitution voque lensemble des ressources
abstraction faite de sa structure, ce qui signifie que rien
nempche un amendement tendant diminuer une
ressource tant quil est accompagn dune proposition de
cration de nouvelles ressources.
De mm des amendements relatifs lassiette ou
tarifs dimpts peuvent tre recevables tant quils ne
modifient pas les ressources existantes.
Plus encore on peut accepter une proposition de
diminution de recettes que le gouvernement cherche
accroitre tant quelle nentraine pas une diminution des
ressources existantes.
-103-
En matire de dpenses, la classification fonctionnelle

qui met laccent sur la mission ou le programme, justifie
davantage la discussion de la mission, ou plus prcisement
des crdits de la mission. De ce fait si des propositions ou
amendements tendant crer ou aggraver une charge, dont
lincidence reste ngatives sur le budget,
ne sont as
acceptables,
les propositions ou amendements qui
entrainent une modification de la repartition des crdits
entre les missions ou programmes, sans entraner une
aggravation des ctrdits, restent logiquement recevables.
Ainsi rien nempche les propositions portant sur la
modification ou le virement des crdits dun mission.
Ces interprtations larges des dispositions
constitutionnelles sont de nature permettre une implication
effective des parlementaires dans les choix budgtaires pour
pouvoir raliser les objectifs recherchs par les diffrents
acteurs.
Rationalis, le pouvoir parlementaire en matire
budgtaire se trouve de plus en plus amput de son droit
dinitiative et damendement et garde beaucoup plus ses
attributions classiques, savoir, celles du contrle.
Toutefois ce contrle est il efficace ? les prvisions
correspondent elles vraiment aux ralisations ?
Chapitre III - la ralisation des oprations budgtaires
La ralisation des oprations budgtaires est
rglemente par le dcret royal du 21 avril 1967 portant
rglement gnral de la comptabilit publique.
Le systme de la comptabilit publique reste domin
par des proccupations dordre rglementaire, il ne vise ni
lapprhension du patrimoine, ni lvaluation des cots .
Cest pourquoi ce systme a fait lobjet de critiques
qui ont progressivement permis son amlioration.
-104-
Cette amlioration sest traduite par une nouvelle

nomenclature comptable permettant de faire apparatre les
rsultats, le prix de revient, le cot et le rendement des
services et dorienter ainsi la comptabilit publique vers un
systme moderne inspir du secteur priv.
Dans ce chapitre nous navons pas lintention
dtudier la comptabilit publique,
mais dvoquer les
aspects comptables lis directement ou indirectement au
processus dexcution du budget.
Section I- La sparation des ordonnateurs et des
comptables
Principe fondamental, consacr par larticle 3 du
Dcret du 21 avril 1967 portant rglement gnral de la
comptabilit publique, la sparations des ordonnateurs et
des comptables correspond la distinction entre les
fonctions administratives et les fonctions comptables.
1 Justification du principe
Ce principe de la sparation permet une spcialisation
des agents, un contrle permanent et une dlimitation des
responsabilits.
1 la division du travail
La sparation des deux fonctions permet doffrir de
meilleurs comptences.
- les ordonnateurs prennent des dcisions et
ordonnent leur excution, ils exercent une comptence
administrative.
- les comptables interviennent pour excuter les
ordres, ils exercent une
comptence financire et
comptable.
Il nexiste aucun lien de subordination entre
ordonnateurs et comptables . Leurs domaines dintervention
sont distincts et chaque corps assume des responsabilits
propres.
-105-
2 lexercice du contrle
La distinction entre ceux qui dcident des dpenses et
des recettes et ceux qui les paient ou les recouvrent permet
dorganiser un contrle des seconds sur les premiers si le
mme fonctionnaire exerait les deux fonctions , ce contrle
naurait pas exist
3 lincompatibilit des fonctions dordonnateur et de
comptable
Lincompatibilit se traduit par limpossibilit de
cumuler les deux fonctions, elle est consacre par larticle 4
du Dcret de la comptabilit publique : <<les fonctions
dordonnateur et de comptable sont incompatibles sauf
dispositions contraires>>.
2 - Les fonctions dordonnateurs et de comptable
Les fonctions exerces par les ordonnateurs sont de
nature administrative, celles exerces par les comptables
sont de nature comptable.
1- Les ordonnateurs
Est ordonnateur public de recettes et de dpenses
toute personne ayan qualit au nom dun organisme public
pour engager, constater, liquider ou ordonner soit le
recouvrement dune crance soit le paiement dune dette.
Il existe deux catgories dordonnateurs : les
ordonnateurs principaux et les sous ordonnateurs.
les ordonnateurs principaux
Larticle 64 du dcret royal du 21 avril 1967 relatif

la comptabilit publique attribue aux ministres la qualit
dordonnateurs
principaux
qui
les
autorisations
budgtaires sont donnes, ils sont de droit ordonnateurs de
recettes et de dpenses de leurs dpartements.
Lorsque les ncessits de la gestion des services
lexigent, des directeurs gnraux ou des directeurs peuvent
tre dsigns par dcret du Premier ministre comme
ordonnateurs.
-106-
Par ailleurs, les ordonnateurs peuvent dlguer leur

signature par voie darrt.
les sous- ordonnateurs
Les sous- ordonnateurs sont ceux auxquels les

autorisations budgtaires
sont dlgues par les
ordonnateurs par voie darrt soumis au visa du ministre
des finances (transfert de pouvoirs dans les limites fixes par
lordonnance de dlgation de crdits).
Les
sousordonnateurs
sont
des
autorits
dconcentres tels que les gouverneurs au niveau des
prfectures et des provinces ou les directeurs rgionaux ou
provinciaux qui grent les services extrieurs des
dpartements ministriels.
Les sous- ordonnateurs agissent sous la responsabilit
et le contrle des ordonnateurs.
Les ordonnateurs et les sous-ordonnateurs peuvent
avoir des dlgus et des supplants :
- les ordonnateurs dlgus sont ceux dsigns par les
ordonnateurs pour exercer leurs fonctions en leur
nom ; la dlgation ne porte que sur la signature.
- les ordonnateurs supplants sont dsigns pour
exercer les fonctions de sous-ordonnateurs ou
dordonnateurs dlgus en cas dabsence de ces
derniers.
La responsabilit des ordonnateurs
Le Dahir du 3 avril 2002 portant promulgation de la loi

61- 99 relative la responsabilit des ordonnateurs, des
contrleurs et des comptables prvoit expressment la
responsabilit des ordonnateurs.
En matire de dpense, les ordonnateurs sont
personnellement responsables du respect des rgles
dengagement, de liquidation et dordonnancement ainsi
que des ordres de rquisition des comptables.
-107-
Ils assument galement leur responsabilit en matire

de marchs publics, de gestion du personnel et du
patrimoine.
En matire de recettes les ordonnateurs sont
personnellement responsables du respect des rgles
relatives la constatation, la liquidation et
lordonnancement des crances publiques, ainsi que du
recouvrement des crances publiques dont ils ont
ventuellement la charge.
Cette responsabilit ne sapplique pas aux membres
du gouvernement, ni aux membres de la chambre des
reprsentants et de la chambre des conseillers.
- la responsabilit des ministres
La responsabilit des ministres est dabord politique,
elle est mise en oeuvre devant le Roi et le parlement.
Les ministres peuvent galement assumer une
responsabilit civile en cas de dommages causes par leurs
dols ou par des fautes lourdes (irrgularit) dans lexercice
de leurs fonctions (a 80 du DOC).
La responsabilit pnale des ministres nest pas
carte en cas dinfractions , de dtournement ou de
corruption.
la responsabilit des autres ordonnateurs
Les autres ordonnateurs encourent trois types de
responsabilit :
*
une
responsabilit
disciplinaire rsultant
de
lapplication des dispositions du statut de la
fonction publique,
une
responsabilit civile engage en cas de
dommages rsultant de la gestion ou dinfractions
relatives aux deniers publics
Une responsabilit
pnale
dinfractions commises dans
deniers publics.
-108-
engage en cas
lutilisation des
Par ailleurs, les ordonnateurs sont justiciables de la

cour des comptes en matire de la discipline budgtaire et
financire.
Les ordonnateurs, ou les fonctionnaires et agents
placs sous leurs ordres peuvent tre dchargs, sur leur
demande, de leur responsabilit :
- en cas de force majeur : crances irrcouvrables, vol,
incendie ou attaque main arme,
- en cas de drogations prvues par la loi, condition
que les actes quils ont pris lorigine du dbet ne
leur a pas procur un avantage personnel
La dcharge de responsabilit pour les ordonnateurs,
les fonctionnaires ou agents placs sous leurs ordres est
accorde par le Premier ministre. Elle libre totalement ou
partiellement le fonctionnaire ou lagent concern des
remboursements mis leurs charges.
Par ailleurs, lordonnateur peut bnficier, sur sa
demande de la remise gracieuse de sommes mises ou
demeures sa charge justifie par une situation financire
particulire.
2 - Les comptables
Larticle 3 du dcret relatif la comptabilit publique
dfinit le comptable public comme tant toute personne
ayant qualit pour excuter au nom dun organisme public
des oprations de recettes, de dpenses, ou de maniement
de titres, soit au moyen de fonds et de valeurs dont il a la
garde, soit par virement interne dcriture, soit encore par
lentremise dautres comptables publics, ou de comptes
externes de disponibilits dont il ordonne ou surveille le
mouvement .
Le corps des comptables publics relve de lautorit
directe ou indirecte du ministre des finances. On
distingue les comptables du Trsor qui ont une comptence
gnrale et les autres comptables qui ont une comptence
spciale.
-109-
Les comptables du trsor
Les comptables du trsor constituent un corps

hirarchiquement structur sous lautorit du trsorier
gnral ayant la qualit de comptable suprieur du
Royaume. A ce titre il centralise toutes les oprations
relatives lexcution des lois de finances, ainsi que les
oprations de trsorerie.
Il prsente annuellement la cour des comptes un compte
de gestion.
Relvent du trsorier gnral :
Les
provinciaux.
trsoriers
rgionaux,
prfectoraux
ou
Gographiquement dconcentrs, ils sont dsigns

comptables assignataires des oprations budgtaires des
sous- ordonnateurs. Ils prcentralisent certaines oprations
financires locales.
En tant que comptables principaux ils produisent un
compte de gestion la cour des comptes.
Les percepteurs et les receveurs communaux
relvent du receveur des finances de leurs
circonscriptions
Les percepteurs ne paient que les dpenses vises
payables sur leurs caisses.
Pour les recettes ils recouvrent tous les impts directs de
lEtat ainsi quun grand nombre de taxes et droits divers.
Les receveurs communaux sont comptables principaux
des collectivits locales, ce titre, ils assurent lexcution
comptable des oprations
financires des collectivits
locales. Ils sont tenus de prsenter leurs comptes de gestion
la cour des comptes.
Lagent comptable central des chancelleries

diplomatiques et consulaires
-110-
Les fonctions de lagent comptable. des chancelleries

diplomatiques et consulaires ont t cres par le Dcret
Royal du 18 mars 1966. Cet agent effectue pour le compte
de lEtat les oprations de recettes et de dpenses
ltranger, il a des agents comptables sa disposition auprs
des missions diplomatiques et consulaires. Depuis janvier
1983 ils sont justiciables de la cour des comptes.
Les autres comptables
Ces comptables ont une comptence spciale, on peut
citer:
les receveurs comptables des douanes et des
impts indirects
les receveurs comptables de lenregistrement et du
timbre
les conservateurs de la proprit foncire
les secrtaires greffiers prs des juridictions
les receveurs des P.T.
En tant que comptables principaux, ces agents sont
justiciables de la cour des comptes.
Les comptables sont soumis des rgles particulires qui
leur confrent un statut propre:
- Ils sont nomms par le ministre des finances ou
agrs par lui (contreseing du ministre des
finances ),
- Ils sont tenus de souscrire titre individuel ou
collectif une police dassurance garantissant leurs
responsabilit personnelle et pcuniaire (article 9 de
la loi n61-99 relative la responsabilit des
ordonnateurs, des contrleurs et des comptables en
date du 3 avril 2002 ),
- Ils sont soumis au privilge institu par le dahir du 28
fev.1915 sur leurs biens meubles en cas de dbets,
- Ils doivent prter un serment professionnel.
La responsabilit des comptables

-111-
Les comptables publics assument une responsabilit

personnelle et pcuniaire :
de la conservation des fonds et des valeurs
dont ils ont la garde,
de la position des comptes externes de
disponibilit quils surveillent ou dont ils ordonnent
les mouvements,
de lencaissement rgulier des recettes,
du contrle de la validit de la dpense,
du paiement de la dpense.
Cest ce qui ressort de larticle 6 de la loi n61-99
relative la responsabilit des
ordonnateurs, des
contrleurs et des comptables en date du 3 avril 2002.
Ainsi les comptables encourent quatre cas de
responsabilit :
responsabilit disciplinaire
Si pour les fonctionnaires, il faut deux conditions pour
engager leur responsabilit : lexistence dune faute et une
faute personnelle et non de service, la responsabilit des
comptables est plus large , il suffit quune irrgularit
budgtaire ait t commise mme en labsence dune faute
de leur part.
responsabilit civile
La responsabilit civile est engage en cas de
dommage imput au comptable (a.80 du DOC)
responsabilit pnale
Elle est applique en cas dinfractions prvues par les
articles 351 356 du code pnale affrentes aux faux en
critures, en cas de concussion (a.241 247 du code pnal
et a.26 de la
comptabilit publique) et en cas de
dtournement de fonds.
responsabilit pcuniaire
Elle concerne : la conservation de lencaisse, des
valeurs , la ralisation des recettes, lacquittement des
dpenses.
-112-
Elle est mise en uvre en cas de dficit et en cas de

dbet.
Cette responsabilit est mise en cause par arrt de
dbet du ministre finances ou un arrt de la Cour des
Comptes.
Le ministre des finances peut, en effet, dclarer le
comptable dbiteur : en cas de dficit de caisse, de manque
en valeurs, domission dans le recouvrement dune crance
ou dirrgularit du paiement dune dpense.
La dcharge de la responsabilit
Les comptables ou agents placs sous leurs ordres

peuvent tre dchargs,
sur leur demande, de leurs
responsabilits :
- en cas de force majeur : crances irrcouvrables, vol,
incendie ou attaque main arme,
- en cas de drogations prvues par la loi, condition
que les actes quils ont pris lorigine du dbet ne leur ait
pas procur un avantage personnel.
La dcharge de responsabilit est accorde, pour les
comptables publics, ou les agents placs sous leurs ordres,
par le ministre des finances. Elle les libre totalement ou
partiellement des remboursements mis leurs charges.
- en cas de remise gracieuse de sommes mises la
charge du comptable mis en dbet ou agents placs sous ses
ordres, cette remise gracieuse peut tre accorde sur sa
demande. Elle peut tre justifie par les circonstances tenant
la situation financire condition que les actes lorigine
du remboursement ou du dbet naient pas procur un
avantage personnel et que linsolvabilit nait pas t
organise par la personne concerne.
- en cas de rquisition par lordonnateur obligeant le
comptable passer outre le refus de payer la dpense, la
responsabilit de lordonnateur est engage, alors que celle
du comptable est dgage.
-113-
Section II - Lexcution des oprations de dpenses et

de recettes publiques
Lexcution des oprations de dpenses et de recettes
est rgie par le dcret du 21 avril 1967 relatif la
comptabilit publique et par le code de recouvrement des
crances publiques consacr par le dahir du 3 mai 2000.
Ces dispositions qui mettent laccent sur le contrle,
visent faire prvaloir le respect de la rgularit, en ce sens
que toute opration doit respecter des rgles de fonds et de
forme sous peine de nullit.
Cependant ladaptation de la gestion publique
lvolution du contexte conomique et social a favoris
lmergence dun systme rglementaire et comptable qui
mnage une place de plus en plus importante lefficacit et
la rentabilit des actions budgtaires afin que le systme
de la comptabilit publique devient progressivement un outil
dinformation conomique et financire et un instrument de
gestion au service du dveloppement.
1 Lexcution des oprations de dpenses
Lexcution des oprations de dpenses est
minutieusement organise afin dassurer la conformit des
dcisions aux prvisions de la loi de finances.
En ce sens quaucune dpense ne peut tre faite que
dans la limite des crdits ouverts par la loi de finances sauf
recours une loi de finances rectificative.
Toutefois, les autorisations budgtaires nouvrent que
la facult de faire des dpenses et ne crent aucune
obligation de dpenser.
Lexcution dune opration de dpenses suppose
lexistence pralable de dettes publiques. Ces dettes
peuvent avoir une origine volontaire, le cas dune dcision
ou dun contrat, comme elles peuvent avoir une origine
involontaire qui rsulte de faits matriels.
-114-
On peut distinguer deux procdures dexcution des

dpense, une procdure normale et une procdure
simplifie.
A La procdure normale dexcution des dpenses
Cette procdure comporte deux phases : une phase
administrative et une phase comptable.
a) La phase administrative
Le caractre administratif de cette phase rsulte de la
nature des oprations et du statut de lacteur. Elle porte sur
lengagement, la liquidation et lordonnancement.
1- lengagement
Cest lacte par lequel un organisme public cre ou
constate une
obligation de nature entraner une charge.
Il ne peut tre pris que par lordonnateur agissant en vertu
de ses pouvoirs (article 33 du rglement gnral de la
comptabilit publique).
Lengagement doit tre imput sur le crdit
correspondant, il ne peut excder les crdits disponibles, il
doit rester dans les limites des autorisations budgtaires et
doit tre soumis au visa pralable du contrle des
engagements de dpenses pour les actes des ordonnateurs,
et au visa des contrleurs rgionaux,
prfectoraux et
provinciaux pour les actes des sous ordonnateurs.
Lengagement est la fois un engagement juridique,
cest--dire lacte qui fait natre la dette (cration ou
constatation de la dette) et un engagement comptable que
traduit laffectation des crdits la ralisation de la dpense.
2 la liquidation
La liquidation consiste vrifier la ralit de la dette
et arrter le montant de la dpense.
-115-
La liquidation est faite sur la base de la constatation

sur le terrain du service fait. Cette opration consiste
sassurer, au vue de pices justificatives, la ralit du
service fait et de sa conformit aux actes dengagement
avant le calcul du montant de la dpense.
Exemple, en matire des marchs, un service
technique constate la rception de la fourniture ou
lexcution de travaux et leur conformit au cahier des
charges
La liquidation est effectue par les services de
lordonnateur plus particulirement par le chef de service
comptent et sous sa responsabilit, au vu des titres
tablissant les droits acquis aux cranciers (article 34 du
rglement gnral de la comptabilit publique).
La liquidation peut tre faite suivant trois procdures :
-
les
cranciers
prennent
linitiative
de
prsenter ladministration les factures et les
mmoires, ladministration vrifie et rectifie et
arrte la somme , cest la rgle pour les marchs ;
la
constatation
contradictoire
administration/crancier de la ralit du service et
de lexactitude de la liquidation ;
la liquidation doffice par ladministration au

vu dactes et de pices, cest le cas des dpenses
de personnel.
3 - lordonnancement
Lordonnancement est dfini par larticle 35 du
rglement gnral de la comptabilit publique, comme tant
lacte administratif donnant conformment aux rsultats de
la liquidation lordre de payer la dette de lorganisme public.
Lordonnancement des dpenses est fait soit par les
ordonnateurs soit par les sous-ordonnateurs dans la limite
des crdits qui leur ont t dlgus
-116-
Les titres dordonnancement doivent tre dats et

porter un numro dordre dune srie unique et
ininterrompue par anne budgtaire. Ils
doivent tre
imputs sur le chapitre et larticle ouverts pour les dpenses
correspondantes et spcifier lanne dorigine de la crance.
Ces titres doivent prciser le nom du crancier ainsi
que le montant et lobjet de dpense (article 36 du
rglement gnral de la comptabilit publique).
b) La phase comptable
La phase comptable concerne le paiement de la
dpense. Le paiement est lacte par lequel un organisme
public se libre de sa dette (article 41 du rglement gnral
de la comptabilit publique) .
Lopration de paiement est effectue soit par les
comptables assignataires, soit par leurs subordonns qui
doivent apposer leurs visas sur les ordonnances ou mandats.
Le mode de rglement peut tre en espce , par
chque , mandats postaux ou par virements.
Les dettes de lEtat ne sont pas ternelles elles sont
prescrites au bout de quatre ans cest la dchance
quadriennale.
La dchance quadriennale sapplique quelque soit la
personne du crancier, majeur, mineur, capable, incapable,
vivant ou dcd.
Elle sapplique toutes les crances : dettes
contractuelles , rclamations.., il sagit dune des rgles
exorbitantes de droits commun qui permettent lEtat de
jouir de privilges de puissance publique.
La dchance ne peut tre oppose dans 2 cas :
- si le rglement de la crance est paralys du fait ou
de la faute de ladministration
- si le crancier intente un recours juridictionnel.
-117-
A
loccasion
du
paiement,
les
comptables
assignataires sont tenus dexercer le contrle de la validit
de la crance avant le paiement (article 11 du rglement
gnral de la comptabilit publique).
En cas dirrgularit ou domission, le comptable
suspend le paiement et donne un avis motiv
lordonnateur pour que ce dernier puisse procder aux
rectifications et rgularisations qui simposent.
A dfaut de rectifications le comptable sabstient
daccorder le visa et deffectuer le paiement .
Lordonnateur peut dans ce cas requrir le comptable par
crit et sous sa responsabilit et passer outre son refus.
(droit de rquisition prvu par larticle 92 du rglement
gnral de la comptabilit publique).
Toutefois, le comptable doit refuser de dfrer aux
ordres de rquisition lorsque la suspension de paiement
est motive par :
labsence, lindisponibilit ou linsuffisance
de crdits
le dfaut de justification du service fait
le dfaut du caractre libratoire du
rglement
labsence
du
visa
pralable
de
lengagement.
B la procdure simplifie dexcution des dpenses
Certaines catgories de dpenses ne sont pas
soumises la procdure normale dexcution compte tenu
de leur nature,
cest le cas des dpenses sans
ordonnancement pralable et des dpenses par voie de
rgie.
a) Les dpenses sans ordonnancement pralable
Afin dallger la procdure dexcution et compte tenu
de la nature particulire de certaines dpenses qui exigent
un rglement rapide, certaines dpenses ne font pas lobjet
dun titre dordonnancement.
-118-
Les comptables, au vu des justifications prsentes

par les ordonnateurs, paient ces dpenses, mais ce paiement
est notifi lordonnateur dont les crdits ont t
consomms ainsi quau contrleur des engagements de
dpenses.
Le paiement sans ordonnancement pralable est
autoris pour les dpenses dsignes par arrt du ministre
des finances.
Larticle 35 du rglement gnral de la comptabilit
publique, accorde, en effet, au ministre des finances le droit
dtablir la liste des dpenses qui peuvent tre payes sans
ordonnancement pralable.
Larrt du ministre des finances en date du 12
dcembre 1967 fixe la liste de ces dpenses ; Il sagit,
notamment, des arrrages de pensions et rentes dinvalidit
ou daccident, des frais de justice, des frais de
fonctionnement des comptes courants postaux, des
dpenses faites ltranger par les agents comptables
b) Les dpenses payes par voie de rgie
La rgie de dpenses permet le rglement de
certaines dpenses qui en raison de leur nature, de leur
faible importance, de leur caractre imprvisible ou des
usages commerciaux locaux, ne peuvent tre soumises aux
formalits dengagement, de liquidation, dordonnancement
et de paiement.
Cest le cas de certaines dpenses urgentes ou de faibles
montants telles que les dpenses de personnel ou de
matriel.
Larticle 19 du rglement gnral de la comptabilit
publique autorise des rgisseurs et des payeurs effectuer
des oprations dencaissement ou de paiement pour le
compte des comptables publics dans les conditions fixes
par linstruction du ministre des finances en date du 26 mars
1969 qui dtermine lorganisation et le fonctionnement des
rgies.
-119-
Les rgies de dpenses de lEtat sont institues par

arrt conjoint du ministre intress et du ministre des
finances.
Le rgisseur est un agent de lordonnateur qui effectue
des oprations de paiement pour le compte du comptable.
Le rgisseur reoit du comptable assignataire une avance de
fonds sur laquelle il paie directement les dpenses au vu des
justifications prsentes par les cranciers .
A intervalles rgulires, le rgisseur prsente ses
justifications au comptable assignataire , lequel aprs
contrle, en impute le montant aux rubriques budgtaires
correspondantes .
Le rgisseur nest pas justiciable de la cour des
comptes (responsabilit de 1 er degr ) cest le comptable de
rattachement qui doit rendre compte de la gestion du
rgisseur la cour des comptes (responsabilit de 2 me degr
)
c) - Les payeurs dlgus
Les payeurs dlgus qui sont galement des
fonctionnaires nomms par arrt conjoint du ministre
intress et du ministre des finances reoivent des
comptables publics certaines rmunrations revenant des
agents dun mme service charge pour eux den assurer le
paiement entre les mains de leurs bnficiaires.
A linstar des rgisseurs, les payeurs dlgus
agissent sous la responsabilit et le contrle sur place et sur
pices du comptable de rattachement et du comptable
assignataire de la dpense.
Comme les rgisseurs, les payeurs dlgus assument
la responsabilit pcuniaire des oprations de caisse.
2 Lexcution des dpenses des marchs publics
-120-
Lexcution des dpenses des marchs publics, tout

en respectant les dispositions lgislatives et rglementaires
relatives lexcution des dpenses publiques, obit une
procdure
budgtaire
adapte
aux
spcificits
et
particularits des marchs publics.
Un march public est avant tout un contrat titre
onreux conclu dune part, entre une personne morale de
droit public (matre douvrage) et dautre part, une personne
physique ou morale (entrepreneur, fournisseur ou prestataire
de services) dont lobjet est lexcution de travaux, la
livraison de fournitures ou la prestation de services.
Ce contrat, de type administratif, se distingue du
contrat priv, car les parties ne jouissent pas de leur libert
pour en fixer les clauses. Elles sont contraintes de se
soumettre un systme rglementaire prtabli qui rpond
aux proccupations de lintrt gnral.
Limportance des marchs publics rside dans la part
quils reprsentent dans les dpenses publiques. Cest
pourquoi leur gestion doit faire prvaloir lintrt gnral
tout en garantissant les droits des cocontractants.
La rforme de la rglementation des marchs publics
vise en effet:
une transparence dans la prparation, lattribution, le

suivi et lexcution qui doit tre assure par un
systme dinformations ;
une galit daccs aux commandes publiques par le

recours la concurrence afin dassurer lquit,
cette fin la procdure dadjudication a t supprime ;
lefficacit et la performance de la dpense publique

afin datteindre de meilleurs rsultats au moyen dun
bon rapport qualit/prix
Ces objectifs sont consacrs par le nouveau texte

fixant les conditions et les formes de passation des
marchs de lEtat savoir le dcret n 2-98-482 en date du
30 dcembre 1998.
-121-
A la lumire de cette nouvelle rglementation nous

tenterons danalyser le processus de la gestion des
marchs publics travers la passation des marchs, leur
excution et leur contrle. Cependant, il convient de
rappeler au pralable les lments constitutifs dun contrat
de march public, savoir, les cahiers des charges.
A- Les cahiers des charges
Les cahiers des charges fixent les conditions de
passation et dexcution des marchs. Ils comprennent les
cahiers des clauses administratives gnrales (CCAG), les
cahiers des prescriptions communes (CPC) et les cahiers
des prescriptions spciales (CPS).
- les cahiers des clauses administratives gnrales
fixent les dispositions administratives applicables tous les
marchs de travaux, fournitures ou services. Ces cahiers
sont approuvs par dcret du premier ministre.
- les cahiers des prescriptions communes arrtent les
dispositions techniques applicables aux marchs portant
sur une mme nature de travaux, de fournitures ou de
services ou tous les marchs passs par un dpartement
ministriel ou par un mme service spcialis.
Ces cahiers peuvent mme dterminer les modalits
de calcul des prix et des
rvisions, ainsi que celles de
lattribution davances et dacomptes.
Ces cahiers sont approuvs par arrt du ministre
intress ou par arrt conjoint du ministre intress et du
ministre charg des finances dans le cas ou ils ont une
incidence financire.
- les cahiers des prescriptions spciales fixent les
clauses particulires chaque march en se rfrant aux
textes tout en indiquant les drogations aux prescriptions
consacres par les deux autres cahiers. Ces cahiers sont
approuvs par lautorit comptente.
B- Les types de marchs publics
-122-
Nombreux et diversifis, les marchs publics peuvent

tre classs en fonction de trois critres: lobjet, la forme et
le prix des marchs.
Lobjet des marchs publics peut concerner des
marchs
de
travaux
(construction
douvrages
dinfrastructure), des marchs de fournitures (marchandise)
ou des marches de services (prestations de services,
marchs dtudes ou marchs de dfinition).
Les
formes :
marchs
publics
peuvent
prendre
plusieurs
Des marchs-cadre qui concernent des prestations

prvisibles et permanentes dont la quantit et le
rythme dexcution ne peuvent tre dtermins
lavance. Ces marchs-cadre fixent le minimum et le
maximum des prestations dans la limite des crdits de
paiement disponibles. La dure de chaque march ne
peut excder cinq ans.
Des marchs pluriannuels qui stalent sur plus dune
anne budgtaire dans la limite des crdits
dengagement et des crdits de paiement disponibles.
Des marchs tranches conditionnelles concernent
des prestations qui peuvent tre divises en deux ou
plusieurs tranches dont chacune constitue un
ensemble cohrent, autonome et fonctionnel. Le
march tranches conditionnelles est divis dune
part, en une tranche ferme couverte par les crdits
disponibles et excut ds la notification de
lapprobation du march et dautre part, une ou
plusieurs tranches conditionnelles dont lexcution est
subordonne la disponibilit des crdits et la
conclusion dun ou de plusieurs avenants.
-123-
Des marchs en lots spars justifis, par des raisons

conomique, financire et technique, concernent des
prestations divises en deux ou plusieurs lots
donnant lieu chacun un march distinct tout en
limitant le nombre de lots attribus un mme
concurrent.
Les marchs peuvent tre classs selon la nature des
prix, on peut distinguer le march prix global, le march
prix unitaire et le march prix mixte, exceptionnellemnt le
march peut galement comporter des prestations
excutes sur la base de dpenses contrles:
Le march prix global dans lequel un prix

forfaitaire couvre lensemble des prestations, objet
du march. Ce prix est calcul sur la base des prix
unitaires forfaitaires, le montant global est calcul
par addition des diffrents prix forfaitaires.
Le march prix unitaire dont les prestations sont

dcomposes, sur la base dun dtail estimatif
tabli par le matre douvrage, en diffrents postes
avec indication du prix unitaire de chacun. Ces prix
sont forfaitaires. Les sommes dues au titre du
march sont calcules par application des prix
unitaires aux quantits rellement excutes.
Le marchs prix mixtes comprennent des

prestations rmunres en partie sur la base dun
prix global et en partie sur la base dun prix
unitaire.
Le march de travaux comportant des prestations

sur dpenses contrles, ce type de march est
justifi par des considrations dordre techniques
imprvisibles au moment de la passation. Le
montant des prestations rmunres sur la base
des dpenses contrles ne peut excder 2% du
montant initial du march.
Par ailleurs les prix des marchs peuvent tre fermes,

rvisables ou provisoires:
-124-
Le march prix ferme est celui dont le prix ne

peut faire lobjet de rvision en fonction de la
conjoncture au cours de son excution. Toutefois la
modification du taux de la TVA peut tre rpercute
par le matre douvrage sur le prix du rglement. Ce
type de march est applicable aux prestations
nexcdant pas une anne.
Le march prix rvisable permet la modification

du prix en fonction des variations de la conjoncture
conomique. Le dlai dexcution de ce march
doit tre suprieur une anne.
Le march prix provisoire, ce type de march est

pass lorsque lexcution est entame alors que les
conditions de dtermination dun prix initial dfinitif
ne sont pas encore runies.
C- La procdure de passation des marchs publics

Une triple proccupation domine la rglementation
des marchs publics, savoir, la transparence, lquit et
lefficacit.
Ces principes se traduisent travers les rgles de
concurrence, de publicit et de jugement des offres.
a) Les modes de passation des marchs
Les nouvelles dispositions du dcret n 2-98-482 du
30 dcembre 1998 ont favoris le dveloppement de la
concurrence en matire de marchs publics, puisque les
procdures de passation des marchs se limitent dsormais
lappel doffres, au concours et aux marchs ngocis. La
procdure dadjudication a t supprime en raison de son
inefficacit.
La nouvelle procdure prsente plus de garanties aux
concurrents car lappel doffre devient la rgle alors que le
recours aux marchs ngocis se limite neuf cas.
Cependant ladministration est habilite excuter
des prestations sur simples bons de commandes.
1- Lappel doffres
-125-
La procdure de lappel doffres comporte trois

variantes: lappel doffres ouvert, lappel doffres restreint et
lappel doffres avec prslection.
-
Lappel doffres ouvert donne la possibilit

tout candidat dobtenir le dossier de consultation et
prsenter sa candidature.
Lappel doffres restreint nest accessible qu

un nombre limit de candidats en raison de la
complexit des prestations ou de limportance de
loutillage utiliser. De mme le montant de la
prestation ne doit pas tre infrieur ou gal
1 000 000 DH.
Lappel doffres avec prslection concerne

des prestations complexes dont laccs ne peut tre
ouvert quaux candidats disposant de capacits
techniques et financires rpondant loffre. A cet
effet une commission dadmission procde une
prslection dans une premire tape et examine,
dans une deuxime tape les offres dposes par
les candidats prslectionns.
2- Le concours
Les prestations qui ncessitent des qualifications
particulires dordre technique, esthtique ou financier
peuvent justifier le recours cette procdure. Les
prestations, objet du concours, sont apprcies aprs avis
dun jury. Le concours peut porter soit sur ltablissement
dun projet, soit sur lexcution dun projet pralablement
tabli, soit la fois sur ltablissement dun projet et son
excution. Il est organis sur la base dun programme tabli
par le matre douvrage.
3- Les marchs ngocis
Cette procdure permet au
matre douvrage de
ngocier les conditions du march avec un ou plusieurs
candidats. Les cas de recours aux marchs ngocis sont
limitativement numrs par le dcret du 30 dcembre 1998
relatif aux marchs publics :
-126-
- les prestations caractre confidentiel (scurit

publique, dfense nationale) qui doivent tre
pralablement autorises par le premier ministre;
- les objets dont la fabrication est exclusivement
rserve des porteurs de brevets dinvention;
- Les prestations dont lexcution ne peut tre confie
qu un prestataire dtermin;
- les prestations o lappel la procdure dappel
doffres ou de concours nont pas abouti;
- les prestation caractre urgent ou imprvisibles qui
ne peuvent subir les dlais dune procdure dappel
doffres ou de concours ;
- les prestations dont le titulaire a fait preuve de
dfaillance et qui prsentent un caractre urgent ne
permettant pas le recours la procdure dappel
doffres;
- les prestations supplmentaires confier au titulaire
du march initial ;
- les marchs de dfinition qui permettent de prciser
les buts et les performances atteindre, les
techniques de base utiliser, les moyens en
personnel et en matriels mettre en uvre pour la
ralisation des tudes ;
-
les prestations urgentes dont lexcution doit

commencer avant laccomplissement des conditions
du march.
4 - Les bons de commandes

Ladministration peut satisfaire ses besoins en matire
de fournitures, de travaux ou de services en recourant la
procdure de bons de commandes, condition que le
montant de lopration ne dpasse pas 200 000 DH au cours
dune anne budgtaire. Ce plafond peut tre relev sur
dcision du premier ministre. Les bons de commande
doivent dterminer les spcifications et la consistance des
prestations satisfaire.
-127-
b) - Information et publicit
La rglementation des marchs
prvoit la
publication dans la presse du programme prvisionnel
quun ordonnateur envisage de lancer au titre de lanne
budgtaire.
Cette
obligation
dinformation
permet
ladministration de dfinir ses besoins et de programmer

ses commandes, elle permet galement aux entreprises de
cibler leurs objectifs en fonction de leurs domaines
dintervention et de se prparer la comptition.
Un avis dappel la concurrence, en cas dappel
doffres ouvert ou avec prslection (articles 21 et 46), ou
en cas de concours (article 60), doit tre publi dans deux
journaux au moins. Cet avis comporte un certain nombre
dindications relatives au march en question (objet du
march, le lieu dexcution, lautorit comptente..).
En cas dappel doffre restreint, des lettres circulaires
doivent tre adresses au moins trois concurrents que le
matre douvrage compte consulter 15 jours avant la date
de la sance douverture des plis. Ces circulaires doivent
faire connatre les indications relatives au march.
Dune manire gnrale les dossiers dappel doffres
ou les programmes doivent tre mis la disposition des
concurrents. Plus encore ces derniers sont en mesure de
demander des renseignements au matre douvrage et
ventuellement effectuer des visites des lieux.
Le matre douvrage a lobligation de communiquer
aux concurrents dans le dossier dappel doffres un
rglement de consultation comportant les informations dont
ils ont besoin pour prparer leurs offres et notamment des
informations relatives aux critres dvaluation des offres.
c) Jugement des offres
1- La Commission dappel doffres
-128-
La Commission
membres suivants:
dappel
doffres
du
comprend
matre
les
un
reprsentant
prsident ;
douvrage,
deux reprsentants du matre douvrage, dont

un au moins relve du service concern par la
prestation objet du march ;
un reprsentant du ministre des finances ;
un reprsentant du contrleur gnral des

engagements des dpenses ;
Pour les marchs de fournitures, non lis lexcution

de travaux, le matre douvrage doit convoquer un
reprsentant du ministre charg du commerce lorsque le
montant du march dpasse 200 000 DH.
La commission peut valablement siger si quatre au
moins de ses membres sont prsents. Toutefois pour les
marchs qui dpassent
200 000 DH, la prsence du
reprsentant du ministre des finances est obligatoire.
La Commission dappel doffres se runie sur
convocation de son prsident huit clos pour lexamen des
chantillons, prospectus, notices et autres documents exigs
par le dossier dappel doffre.
Elle arrte la liste des concurrents dont les
propositions rpondent aux spcifications exiges et celle
des concurrents carter.
La commission dresse un procs verbal de ses
travaux.
2- Louverture des plis en sance publique
Le prsident de la Commission dappel doffres ouvre
la sance publique et donne lecture de lavis dappel doffres
partir des journaux dans lesquels il a t publi dans le cas
dappel doffres ouvert, ou de la lettre circulaire dans le cas
dappel doffres restreint.
-129-
Par la suite le prsident dpose sur le bureau tous les

plis reus ainsi que, le cas chant, le procs verbal de
lexamen des chantillons. Il ouvre et vrifie pour chaque
dossier lexistence des enveloppes contenant le dossier
administratif, loffre technique et loffre financire.
3- Lexamen des dossiers administratif et technique
huit clos
La Commission dappel doffres se runit huit clos
pour examiner les dossiers administratif et technique. Elle
carte les candidats qui ne remplissent pas les conditions de
la concurrence, ou ceux qui ne disposent pas des capacits
financires et techniques exiges et arrte la liste des
soumissionnaires admissibles (article 38 du dcret).
4- Louverture en sance publique des enveloppes
contenant les offres financires
La sance publique est reprise, le prsident ouvre les
enveloppes des soumissionnaires retenus, donne lecture de
la teneur des actes des engagements et ouvre, le cas
chant, les enveloppes relatives loffre technique. Les
membres de la commission paraphent les actes
dengagement ainsi que le bordereau des prix et le dtail
estimatif et la dcomposition du montant global.
5- Lvaluation des offres huit clos
A huit clos, la commission vrifie les offres, elle est
habilite consulter tout expert pour lclairer, si elle le
juge utile, avant de se prononcer, elle peut charger une
sous-commission afin danalyser les offres.
La commission carte les soumissionnaires dont les
actes dengagements ne sont pas conformes lobjet du
march, ou ceux qui mettent des rserves ou ceux qui ne
se conforment pas au modle figurant au dossier dappel
doffres.
-130-
Par ailleurs, la commission procde lvaluation des

offres techniques et limine les soumissionnaires dont les
offres ne sont pas conformes aux exigences du cahier des
prescriptions spciales.
La commission vrifie galement le rsultat des
oprations arithmtiques des offres des soumissionnaires et
rectifie ventuellement les erreurs matrielles.
Lvaluation des offres ne peut se faire que sur la base
de critres pralablement dfinis par le rglement de
consultation. En cas doffre juge anormalement basse, la
commission invite le soumissionnaire concern, par lettre
recommande, justifier son offre. Au vu de la rponse, la
commission est fonde carter loffre en question.
En cas dquivalence des offres, les soumissionnaires
sont invits prsenter de nouvelles offres. Toutefois un
droit de prfrence est attribu loffre prsente par une
cooprative de production et les offres prsentes par les
entreprises nationales lorsquil sagit de marchs de travaux
et dtudes, dans ce cas les montants des offres prsentes
par les entreprises trangres sont majors dun taux ne
dpassant pas 15%.
En labsence doffres ou si aucune offre na t
retenue ou si aucune des offres napparat rpondre aux
critres fixs par le rglement de consultation, la commission
dclare lappel doffres infructueux.
Au terme de ses runions, la commission dresse un
procs verbal de chacune de ses runions qui nest ni rendu
public, ni communiqu aux soumissionnaires. Ce procs
verbal mentionne lestimation faite par le matre douvrage,
ainsi que les diffrentes observations des membres de la
commission et des concurrents. De mme il indique les
motifs dlimination des candidats vincs et les
justifications du choix du soumissionnaire retenu.
Le choix de lattributaire par la commission ne peut
tre modifi par le matre douvrage.
-131-
Les rsultats dexamen des offres sont affichs dans

les locaux du matre douvrage dans les vingt quatre heures
suivant lachvement des travaux de la commission pendant
quinze jours.
D Lexcution et le contrle des marchs publics
La procdure dexcution des marchs publics est
dclenche par lapprobation du march par lautorit
comptente (sous-ordonnateur, ordonnateurs dlgus,
ordonnateurs principaux).
Cette approbation doit tre notifie lattributaire
dans un dlai ne dpassant pas 90 jours. Ce dlai peut tre
prolong avec acquiescement de lattributaire, dfaut de
notification lattributaire est libr de ses engagements.
Lattributaire du march doit constituer des garanties
sous forme de cautionnement provisoire dabord (dont le
montant est exprim en valeur et non en pourcentage) et
ceci lors de la phase dappel la concurrence et dfinitif
ensuite lorsque le march a t attribu.
Le montant du cautionnement dfinitif, sauf
stipulations particulires prvues par le cahier de
prescriptions spciales, est de 3% du montant initial du
march et doit tre constitu dans les trente jours qui
suivent la notification de lapprobation du march.
Le cautionnement dfinitif peut tre remplac par une
caution personnelle et solidaire.
Par ailleurs, le cahier de prescriptions spciales peut
prvoir une retenue de garantie prleve sur les acomptes
pays lentrepreneur.
Lexcution matrielle du march est entame lors de
la rception par lattributaire de lordre de service qui
ordonne le commencement des travaux
-132-
En rformant le droit des marchs publics,

le
lgislateur a voulu doter ladministration marocaine dune
rglementation moderne adapte aux nouveaux besoins et
rpondant aux exigences dun management moderne de
lachat public.
Le nouveau texte sur les marchs publics vise
assurer la transparence travers des rgles de jeu claires,
la libert de la concurrence et la performance dans la gestion
des commandes publiques concrtise par le choix du mieux
disant et non du moins disant.
Cependant, la mise en application des dispositions a
rvl certains difficults et certaines insuffisances.
Certaines administrations ne dploient pas leffort
ncessaire pour recenser les besoins satisfaire partir
dune stratgie de lachat public et ne traduisent pas ces
besoins en programmes annuels ou pluriannuels.
En matire de procdure de passation des marchs,
des pratiques administratives se sont dveloppes ne
rpondant pas toujours lesprit du texte, savoir,
notamment :
- le recours, qui nest pas toujours justifi, la
procdure dappel doffres restreint ou la
procdure du march ngoci ;
- le fractionnement de dpenses relatives des
prestations de mme nature pour chapper la
procdure de march et justifier la procdure du
bon de commande ;
-
Linsuffisance de linformation
publicit des marchs publics ;
en
matire
de
- Les difficults que reprsente la vrification des

informations relatives aux capacits techniques et
financires du concurrent (attestations, note
relative aux moyens humains et techniques).
-133-
Au niveau de lexcution des marchs des

modifications sont parfois apportes la consistance du
march tant sur le plan quantitatif (matriaux, fournitures),
que qualitatif (type et nature darticles).
En ce qui concerne le contrle,
il convient de
mentionner dabord que le suivi rigoureux et simultan de
lobservation des travaux par les agents chargs par le
matre douvrage nest pas toujours assur,
ensuite la
rception provisoire du march est prononce parfois avant
lachvement des travaux, enfin le rapport dachvement de
lexcution du march, prvu pour les marchs dpassant 1
million de DH, nest pas toujours tabli par le matre
douvrage.
Par ailleurs, si laudit interne est prvu pour tous les
marchs et mme obligatoire pour ceux dpassant le
montant de 5 millions de DH, aucune disposition ne prcise
les modalits de cet audit, ni les suites donner aux
rapports daudit relatant, notamment, des irrgularits.
3 Lexcution des oprations de recettes
Lexcution des oprations de recettes exige au
pralable la runion de deux conditions: lexistence dune
crance et lautorisation annuelle donne par la loi de
finances.
Lautorisation par les lois et rglements
La crance est le fondement de toute recette publique les

recettes sont recouvres en vertu de titres de perception
mis par les ordonnateurs (a 68 du dcret de la
comptabilit publique du 21 avril 1967 )
Il existe deux catgories de crances publiques :
- les crances sans contrepartie tablies par la loi
- les crances rsultant du droit de proprit des
organismes publics ou de la contrepartie des biens et
services (produit du domaine, ou exploitation industrielle
ou commerciale.)
-134-
Lautorisation budgtaire
La perception de recettes publiques doit non
seulement tre fonde sur les lois et rglements, mais tre
prvue et autorise annuellement par la loi de Finance.
La loi de finances autorise, en effet, annuellement la
perception des recettes. En labsence de cette autorisation,
la perception reste illgale et le comptable engage sa
responsabilit.
Comme pour les dpenses il existe deux procdures
dexcution des recettes : une procdure normale et une
procdure simplifie.
A La procdure normale dexcution des recettes
Cette procdure diffre selon quil sagit de recettes
fiscales (impts directs ou indirects) ou de recettes non
fiscales.
a)- la perception des impts directs :
Les impts directs sont, en principe, perus par voie
de rle nominatif (impt gnral sur le revenu, impt sur les
socits). Le rle nominatif indique, notamment le nom du
contribuable, les bases dimposition et le montant de limpt.
La perception des impts directs seffectue en deux
phases :
la phase administrative
Au cours
effectues :
de
cette
phase
trois
oprations
sont
1- ltablissement de lassiette : elle consiste

dterminer et valuer la matire imposable.
La crance rsulte de la survenance du fait

gnrateur, son exigibilit dcoule de la loi fiscale annuelle.
-135-
2- la liquidation de limpt : elle concerne la

dtermination de la dette travers le calcul de
limpt tout en dduisant du revenu dclar les
abattements et les exonrations et en appliquant au
revenu les tarifs prvus par chaque type dimpt.
3- ltablissement de rle nominatif, ou titre de
perception : ce titre traduit lordre donn au
comptable dassurer le recouvrement.
La phase comptable
Le comptable est personnellement responsable du
recouvrement des impts, il reste dbiteur lgard de lEtat
du montant des droits percevoir, en cas dimpossibilit de
recouvrement, une procdure de dcharge est prvue en
faveur du comptable.
Le percepteur adresse au contribuable un extrait du
rle appel avis qui indique le montant de limpt, la date
de mise en recouvrement, et la date limite de paiement.
b)- la perception des impts indirects
Cest le contribuable qui value la matire imposable
au moyen dune dclaration qui est contrle par
ladministration et souvent cest lui mme qui liquide
limpt avant de le payer spontanment sans pour autant
quun titre de perception ne soit mis (droits de douanes
,TVA..)
c) - la perception des recettes non fiscales
Il sagit de la perception de crances ayant comme
source un march public, des sommes indment pays, soit
un dommage caus par un particulier lEtat.
Le recouvrement de ces recettes comporte deux
phases :
*
une phase
amiable au cours de laquelle
lordonnateur met un ordre de recouvrement (avis)
invitant dune part le dbiteur payer et dautre part
le comptable prendre en charge cette recette.
-136-
* une phase de recouvrement par contrainte sur la

base dun titre excutoire mis par lordonnateur
(commandement, saisie des biens mobiliers et
immobiliers).
Toutefois, il est prvu une remise gracieuse qui peut
tre accorde par dcret du 1er ministre.
Les crances irrcouvrables sont proposes en non
valeur (cas dinsolvabilit du dbiteur ou de sa disparition )
Ladmission en non valeur pour lEtat est prononce
par le ministre charg des finances ou la personne dlgue
par lui cet effet.
Pour les crances des tablissements publics cest le
directeur de ltablissement qui prononce ladmission en non
valeur aprs visa du ministre charg des finances.
Pour les collectivits locales ladmission en non valeur
est prononce par lordonnateur aprs visa des autorits de
tutelle.
Le systme de recouvrement des crances publiques
a rencontr de nombreuses difficults en raison de la
multitude de textes qui le rgit et de son inadaptation
lvolution de lenvironnement administratif, conomique et
socio-plitique, cest ce qui a justifi la refonte de ce
systme,
concrtise par un nouveau code de
recouvrement en date du 3 mai 2000.
Ce nouveau code a permis dunifier la lgislation
relative au recouvrement des crances publiques, et
daccompagner les diffrentes rformes entreprises dans les
domaines financier et fiscal afin de mieux prserver
lquilibre entre les intrts du trsor et les droits des
contribuables.
La prservation des intrts du trsor
La sauvegarde des intrts du trsor se traduit par

lamlioration des taux de recouvrement des impts, la
garantie des crances publiques et la lutte contre
lorganisation de linsolvabilit.
-137-
- Amlioration des taux de recouvrement des impts

Lamlioration des taux de recouvrement des impts
se concrtise par des mesures coercitives visant obliger le
contribuable se librer de sa dette.
Ainsi, dfaut de paiement des impts et taxes mis
par voie de rle dans un dlai de 30 jours suivant la date
dexigibilit, le redevable est passible dune majoration de
retard de 8% pour les impts et de 6% pour les autres
crances.
Quant aux redevables dont les impts et taxes sont
verss de manire spontane sur dclaration, mais en
dehors des dlais prescrits, ils sont passibles dune pnalit
de 10%, cette pnalit est de 25% pour la TVA dont la
dclaration et le paiement interviennent spontanment audel du premier mois de retard et avant lexpiration du
troisime mois suivant la date dexigibilit.
Cette mesure inciterait les contribuables rcalcitrants
payer et limiterait le recours la procdure de
recouvrement force.
- Garantie des crances publiques
Afin de sauvegarder les intrts du trsor, la
lgislation a prvu le maintien du privilge attach aux
crances publiques, linstitution dune hypothque lgale sur
les biens immeubles du dbiteur et la possibilit pour le
trsor de prendre des mesures conservatoires sur les biens
du contribuable.
De mme le lgislateur a accord au comptable
charg du recouvrement, la possibilit dagir sur les biens
qui font lobjet de manuvres frauduleuses permettant
dchapper au paiement de limpt.
- Lutte contre lorganisation de linsolvabilit
-138-
Pour limiter les manuvres frauduleuses, et garantir

les intrts du trsor, le lgislateur a rig lorganisation de
linsolvabilit en dlit pnal lencontre du contribuable et
de ses complices en prvoyant des peines damende de cinq
mille cent mille dirhams et dun emprisonnement de un
deux ans avec sursis ou de lune de ces deux peines
seulement ( a. 85 du code de recouvrement).
En cas de rcidive le montant de lamende est doubl
et lemprisonnement devient ferme (a. 86 du code de
recouvrement).
Par ailleurs, un rgime de solidarit et de
responsabilit des tiers est prvu par le nouveau code pour
lacquittement des dettes mises la charge du redevable.
Le renforcement des droits des contribuables
Le nouveau code a cherch renforcer et garantir

les droits des contribuables travers plusieurs dispositions.
Ainsi le code prvoit une phase de recouvrement
lamiable au cours de laquelle le redevable bnficie dun
dlai supplmentaire de 30 jours aprs la date dexigibilit.
A lexpiration du dlai supplmentaire des actions de
recouvrement force sont engages par le comptable. Il
sagit :
du commandement: le redevable est
demeure de sacquitter de ses dettes,
mis
en
de la saisie et de la vente des biens: elles

interviennent aprs lexpiration de 30 jours de la
notification du commandement.
Toutefois, le dbiteur a la possibilit, en cas de saisie,
de vendre lui mme ses biens pour se librer de sa dette,
plus encore de choisir lui mme lordre de la vente des
objets saisis.
-139-
Le lgislateur a exclu de la saisie les biens et les effets

personnels et les provisions ncessaires aux besoins vitaux
du redevable. De mme la saisie ne peut porter sur
lhabitation personnelle dont la valeur ne dpasse pas 200
000 dirhams.
Le lgislateur a ouvert au redevable la possibilit dun
rglement amiable par voie de recours auprs de
ladministration pralablement toute action en justice.
De mme il a accord au redevable en difficults
financires la possibilit dtaler dans le temps le paiement
de sa dette.
Si les voies dexcution prvues nont pas permis au
trsor de recouvrer ses droits, il est fait recours la
contrainte par corps, condition que le redevable soit
insolvable, ou quil ait organis son insolvabilit.
Cependant, cette contrainte par corps ne peut tre
excute si la dette est infrieure 8000 dirhams, si le
dbiteur est g de moins de 20 ans ou de plus de 60 ans et
si cest une femme enceinte ou qui allaite.
De mme la contrainte par corps ne peut tre exerce
simultanment contre le mari et sa femme.
La contrainte par corps est prononce par le juge du
tribunal comptent.
Laction en recouvrement est prescrite au bout de
quatre ans pour les impts, cinq ans pour les peines
dlictuelles, et deux ans pour les peines contraventionnelles.
B La procdure simplifie dexcution des recettes
La procdure Simplifie vise allger les formalits de
perception et droge au principe de la sparation des
ordonnateurs et des comptables. On peut citer la perception
des droits au comptant et la rgie de recettes.
a)- La perception des droits au comptant
-140-
La perception
des droits
au
comptant
est
lencaissement de recettes par les comptables daprs les
dclarations des dbiteurs sans mission pralable de titres
par les ordonnateurs.
Le titre de recettes est tabli priodiquement pour la
rgularisation la diligence du comptable qui les a perues.
Il sagit notamment de certains impts dclaratifs
pays spontanment par le redevable tels que limpt sur le
revenu, limpt sur les socits ou la T.V.A.
Ces impts sont liquids par les dbiteurs eux mmes
et le comptable les recouvre sur la base des donnes
contenues dans les dclarations des intresss
b)- La rgie de recettes
Cest une drogation au principe de la sparation des
ordonnateurs et des comptables car des agents des services
administratifs se chargent de percevoir certaines recettes.
Les rgies de recettes sont institues par arrt
conjoint du ministre intress et du ministre charg des
finances.
Le rgisseur encaisse les recettes sous le contrle sur
place et sur pice du comptable assignataire et les verse
ce dernier.
Le comptable assignataire sollicite lordonnateur
lmission dun ordre de recettes de rgularisation pour le
montant encaiss dans le mois.
-141-
Encadr n 8 : La Loi 15-97 en date du 3 mai 2000

portant code recouvrement
Cette nouvelle lgislation fixe les conditions et les
modalits de recouvrement des crances de lEtat, des
collectivits locales et ventuellement de certains
tablissements publics.
Les crances publiques sont perues par versement
spontan pour les droits au comptant
au vu de
dclarations (IS,TVA,IGR) ou vertu dordre de recette
(patente, taxe urbaine..)
Le paiement des crances intervient soit par versement
despces ou remise de chque, soit par virement ou
versement de fonds un compte ouvert au nom du
comptable charg du recouvrement.
La procdure de recouvrement comporte deux phases:
* Phase amiable stend de la date dmission ou de mise
en recouvrement de la crance jusqu celle dexigibilit.
Le redevable dispose, aprs la date dexigibilit, dun
dlai supplmentaire de 30 jours avant lengagement des
actions en recouvrement forc.
Pendant la phase amiable, le contribuable est inform :
par voie daffichage, par avis dimposition, par un dernier
avis sans frais.
A dfaut de paiement dans les 30 jours suivant la date
dexigibilit, le redevable encourt une majoration de retard
de 8%pour les impts et taxes et de 6% lan pour les autres
crances. La taxe urbaine et la taxe d'dilit ne sont pas
soumises majoration si leurs montants nexcdent pas
1000 DH.
* Phase de recouvrement forc dbute lexpiration du
dlai supplmentaire accord au redevable. Le comptable
engage des actions de recouvrement forc qui sont le
commandement, la saisie et la vente.
le commandement est lacte par lequel le redevable est
mis en demeure de sacquitter de ses dettes il est notifi
par voie administrative ou postale. A lexpiration de 30jours
aprs la notification du commandement, le redevable ne
rgle pas ses dettes, le comptable peut procder la saisie
et la vente de ses biens pour le recouvrement des
sommes dues. La saisie ne peut affecter les biens et effets
-142-
personnels et provisions ncessaires aux besoins vitaux du

saisi et de sa famille, comme elle ne peut porter sur
lhabitation personnelle de valeur infrieure 200.000 DH.
Le redevable peut, sur autorisation de ladministration,
procder lui-mme la vente des biens saisis
Si le produit de la vente des biens meubles du redevable
nest pas suffisant pour couvrir le montant des sommes
dues, le comptable peut procder la saisie et la vente de
ses immeubles.
Le code prvoit une procdure de recouvrement
particulire par voie davis tiers dtenteur qui permet
au comptable dapprhender les fonds appartenant ou
revenant au redevable,
dtenus par des tiers. Le
comptable peut, sur avis de redressement en cours,
tabli par les services dassiette, prendre lencontre
du redevable des mesures conservatoires pour
sauvegarder le gage du Trsor.
Si les crances du trsor ne sont pas recouvres par voie
force, le comptable peut engager lencontre du
redevable rput solvable, la procdure de contrainte
par corps auprs du tribunal de premire instance
comptent.
La contrainte par corps ne peut tre engage pour les
crances infrieures 8000 DH, contre les personnes
dont lge est infrieur 20 ans ou suprieur 60 ans,
contre les redevables reconnus insolvables, contre la
femme enceinte ou qui allaite ou encore contre le mari
et sa femme simultanment, mme pour des dettes
diffrentes.
Lorganisation dinsolvabilit et la mise dobstacle au
recouvrement ont t rig en dlit pnal tant
lencontre du contribuable qu lencontre de ses
complices.
Un rgime de solidarit et de responsabilit de tiers pour
le paiement de sommes mises la charge du redevable
a t prvu par le code.
Le comptable a la possibilit dinscrire une hypothque
du Trsor sur les biens immeubles du redevable dont la
dette exigible est au moins gale 20.000 DH
Les comptables chargs du recouvrement disposent du
droit de communication, leur permettant daccder
tous renseignements, sous rserve du respect du secret
professionnel. Les personnes qui nobtemprent pas sont
-143-
passibles
damendes
pnales
voire
de
peines
demprisonnement.
En cas de rclamation ou e contestation, le redevable
peut demander un sursis de paiement sil respecte les
conditions relatives la rclamation ou linstance et sil
constitue des garanties propres an assurer le
recouvrement des sommes dues.
Le redevable en difficults financires peut obtenir des
facilits de paiement, condition de constituer des
garanties.
Trsorerie gnrale du royaume
-144-
4- Les mouvements de crdits en cours dexcution

Lexcution des oprations budgtaires exige une
adaptation de la prvision la conjoncture et aux nouvelles
donnes conomiques et sociales.
Autrement dit des mcanismes de rgulation
budgtaire permettant de faire face la modification de
programmes,
linstabilit
de lenvironnement ou
limprvision doivent tre mis en application.
Recourir une loi de finances rectificative pour
assurer une telle adaptation comporterait dune part des
risques sur le plan de la restructuration du budget et de la
sauvegarde des quilibres conomiques et financiers et
dautre part des contraintes de nature politique. Le recours
cette loi ne devra tre quexceptionnel.
Cest pourquoi des mesures dordre rglementaire
permettraient
dviter
ces
risques,
mettraient
les
gestionnaires labri de toutes contraintes et favoriseraient
une adaptation des prvisions la ralit.
La rglementation prvoit, en effet, la possibilit
doprer des modifications des dotations budgtaires en
cours dexercice. Le tableau suivant indique les actes
permettant doprer ces modifications.
-145-
Encadr N 9
Modification des Crdits en Cours

dAnne Budgtaire
NATURE DE LA
MODIFICATION
FORME DE LA
MODIFICATION
Prlvement sur chapitre

dpenses imprvues
Dcret sur proposition du

Ministre des Finances
Ouverture de crdits
supplmentaires
Dcret sur proposition du

Ministre des Finances
Virement de crdits
Arrt du Ministre des

Finances sur proposition de
lordonnateur intress
Transformation demplois
vacants

Report de crdits
dinvestissement disponibles

Modification de la dotation
des articles et paragraphes
l'intrieur des chapitre
concernant l' investissement

des articles, paragraphes et
lignes lintrieur des
chapitres concernant
fonctionnement et dette
Dcision du Ministre des

des lignes lintrieur dun
mme paragraphe des
dpenses dinvestissement
Dcision du Ministre des

Redploiement demplois
lintrieur dun mme chapitre
Dcision de lordonnateur
intress
-146-
Le prlvement sur chapitre dpenses imprvues
Ce prlvement permet le dpassement de crdits au

titre des dpenses de la dette et des dpenses se rapportant
la
rmunration du personnel en observant les
dispositions statutaires .
A cette fin il convient de prciser les conditions du
prlvement sur le chapitre des dpenses imprvues et
dotations provisionnelles.
Louverture de crdits supplmentaires
Ces crdits ne peuvent tre ouverts en cours danne

budgtaire, que sur habilitation du parlement conformment
lart.45 de la constitution
Le virement de crdits
Cest une autorisation de virement de crdits entre

articles et paragraphes lintrieur des chapitres relatifs aux
dpenses
dinvestissement par arrt du ministre des
finances au lieu de recourir un dcret comme le prvoyait
lancienne loi organique des finances. Par ailleurs, des
virement lintrieur des chapitres relatifs la dette
peuvent tre autoriss par dcision du ministre
La transformation demplois vacants
En vue dassurer une rationalit et une souplesse

dans la gestion des postes budgtaires les nouvelles
dispositions, autorisent :
- les transformations de postes vacants par arrt du
ministre des finances sur proposition du ministre
intress.
- les redploiements demplois lintrieur dun mme
chapitre par dcision de lordonnateur intress
- les redploiements demplois entre ministres par
arrt du ministre des finances sur proposition des
ordonnateurs intresss
-147-
- lautorisation pralable du ministre des finances des

effectifs du personnel non titulaires et rmunrs sur
le budget gnral ou les comptes spciaux du trsor.
-
Report
de
crdits
dinvestissement
disponibles : Les crdits ouverts au budget gnral
ne peuvent faire lobjet de report, seuls les crdits de
paiement disponibles au titre
des dpenses
dinvestissement peuvent tre reports.
Modification de la dotation des articles et

paragraphes l'intrieur des chapitres concernant l'
investissement Cette modification est effectue par
arrt du Ministre des Finances sur proposition de
lordonnateur intress.
Modification de la dotation des articles,

paragraphes et lignes lintrieur des chapitres
concernant le fonctionnement et la dette. Cette
modification est tributaire dune simple dcision du
Ministre
des
Finances
sur
proposition
de
lordonnateur intress.
Le sursis excution des dpenses : le parlement

doit tre inform lorsque le gouvernement est amen
prendre un dcret
permettant de surseoir
lexcution des dpenses dinvestissement
Les fonds de concours les dispositions de la Loi

Organique des Finances prvoient la possibilit
douvrir par arrt du ministre des finances les
crdits ncessaires lengagement et au paiement
dune dpense finance par un don octroy mais
dont le produit ne peut tre pralablement vers au
budget gnral ou un compte spcial du trsor, la
signature par le ministre des finances de tout acte
conclure pour la mise en place de ces concours
financiers est indispensable.
-148-
Ladaptation, et la souplesse de la gestion

(mouvements de crdits, la collaboration des agents chargs
de la ralisation de la dpense), ainsi que la recherche de la
transparence
(systme
des
marchs
publics)
et
lengagement de la responsabilit des acteurs (loi sur la
responsabilit)..
sont
des
soucis
permanent
que
ladministration financire tente de traduire sur le plan
rglementaire.
De ce fait les rgles de la gestion budgtaire qui sont
dessence publique, nont pas rsist aux mutations
imposes par lenvironnement conomique et sociopolitique, cest ce qui explique les rformes apportes
progressivement la gestion budgtaire afin de renforcer et
de moderniser le contrle.
Chapitre IV
budgtaires
Le contrle des oprations
La conception du contrle a subi une importante

volution
impose par la transformation du
contexte
conomique et politique de lEtat moderne
Dans la conception classique, le contrle se limite la
rgularit, cest--dire la vrification de la conformit dun
acte ou dune dcision une norme prtablie en vue de
sanctionner toute atteinte la rgle de droit.
Le contrle ne doit pas paralyser laction de
ladministration. Cest pourquoi laccent est mis sur le
contrle posteriori. Ce type de contrle est exerc par un
organe gnaralement externe ladministration.
Cependant, lefficacit de ce contrle posteriori, se
rvle limite, car il a un caractre corcitif et non prventif,
cest ce qui justifie la place importante accorde au contrle
priori.
-149-
Ce contrle , qui intervient avant la mise en uvre de

la dcision , ou qui accompagne le processus de gestion , ne
se limite pas la rgularit, mais stend galement
lopportunit des dcisions , cest--dire lapprciation de
lutilit et de lintrt de cette dcision .
Cependant cette conception du contrle ne nous
renseigne ni sur le fonctionnement des services, ni sur leurs
cots, ni sur les rsultats atteints, cest pourquoi cette
conception a t enrichie par les apports de lcole anglosaxon travers lintroduction de nouveaux types de
contrle, savoir, le contrle de gestion et laudit.
Le contrle de gestion est un processus qui vise
lamlioration des performances conomiques au moyen
dune optimisation (meilleur emploi) des
ressources
(humaines et financires) afin de raliser les objectifs
recherchs.
Le contrle de gestion se traduit par la comparaison
des rsultats aux objectifs arrts pralablement, afin den
dtecter les carts sur la base dindicateurs, de les justifier
de les expliquer, pour pouvoir dclencher des actions
correctrices.
Quand laudit, cest une dmarche qui consiste
apprcier les politiques suivies, valuer lefficacit et
lefficience de lutilisation des moyens et se pencher sur la
pertinence des procdures et des normes afin de porter
assistance aux gestionnaires.
Ces nouveaux types de contrle ont contribu
llargissement de la conception du contrle qui ne se limite
plus la rgularit, mais embrasse galement la gestion.
Cest cette conception large et extensive du contrle
qui est aujourdhui retenue par les diffrents systmes
juridiques.
-150-
Nous tenterons danalyser le systme du contrle

budgtaire au Maroc la lumire de cette conception, tout
en privilgiant une approche comparative entre le contrle
de rgularit, en tant que contrle classique et le contrle
de gestion, en tant que contrle moderne des finances
publiques.
Section 1 Contrle de rgularit et contrle de
gestion : les lments distinctifs
Le contrle de rgularit consiste vrifier la
conformit des actes ou des dcisions aux rgles
budgtaires et comptables. Cest un contrle de nature
juridique.
Le contrle de gestion est un processus permettant la
vrification de la ralisation des objectifs dune organisation.
1 - Les modalits du contrle de rgularit
Le contrle de rgularit comporte un volet
administratif, un volet juridictionnel et un volet politique.
A - Le contrle administratif
Il sagit dun contrle exerc au sein de
ladministration par des corps administratifs. A travers ce
contrle, ladministration cherche rectifier ses propres
erreurs. Ces contrles sont effectus par les Contrleurs des
Engagements de Dpenses, les Contrleurs Financiers des
tablissements publics, les comptables de la trsorerie
gnrale, lInspection Gnrale des Finances et les
suprieurs hirarchiques des comptables .
a ) Le
( C.E.D.)
contrle
des
engagements
de
dpenses
Le contrle des engagements de dpenses est un

contrle qui porte sur la rgularit des actes dengagement
de dpenses et vise assurer lintgrit de lutilisation des
deniers publics.
-151-
Ce contrle permet de mettre la disposition du

ministre des finances des informations relatives aux
conditions
dexcution
du
budget
dans
diffrents
dpartements et dapporter assistance et conseils aux
services gestionnaires.
Le contrle des engagements de dpenses est
organis par le dcret n 2-01-2687 du 31 dcembre 2001
compltant et modifiant le dcret n 2-75-839 du 30
dcembre 1975 relatif au contrle des engagements de
dpenses de lEtat
Ce
contrle
intervient
pralablement
tout
engagement. Il est exerc par des contrleurs centraux,
rgionaux, prfectoraux et provinciaux, qui sont habilits
examiner toutes propositions dengagement de dpenses
effectues par les ordonnateurs et les sous-ordonnateurs.
Le contrle des propositions dengagements consiste
vrifier :
la disponibilit des crdits ,
limputation de la dpense la rubrique
budgtaire concerne,
lexactitude des calculs des propositions
dengagement de dpenses,
le respect des dispositions financires dordre
lgislatif et rglementaire.
Par ailleurs, les contrleurs sassurent que la
proposition dengagement porte sur le total des dpenses
laquelle ladministration soblige pour toute lanne
dimputation. De mme ils examinent la rpercussion de
lengagement sur lemploi total du crdit de lanne en cours
et des annes ultrieures.
Ce contrle est exerc par un contrleur gnral des
engagements de dpenses qui, assure la coordination des
activits des contrleurs et veille lunit dinterprtation
des textes par les contrleurs centraux ,
rgionaux,
prfectoraux et provinciaux.
-152-
Le contrleur gnral des engagements de dpenses

est nomm par Dahir sur proposition du ministre charg des
finances.
Les contrleurs centraux contrlent lensemble des
actes dengagements des services centraux des diffrents
ministres et des services dEtat grs de manire
autonome.
Les contrleurs prfectoraux et provinciaux et
rgionaux exercent un contrle sur les engagements de
dpenses mis par les sous ordonnateurs.
Ces contrleurs sont dsigns par
proposition du ministre charg des finances.
dcret
sur
Les contrles des engagements de dpenses ne

concernent pas les dpenses sans ordonnancement
pralables ou les dpenses de certaines catgories de
comptes spciaux du trsor .
Le contrleur gnral et les contrleurs disposent dun
dlai de cinq jours pour accorder leurs visas , les refuser ou
faire connatre leurs observations .
Pour les marchs de lEtat si aucune observation na
t formule dans le dlai de quinze jours, la proposition
dengagement peut tre considre comme tacitement
accepte et les contrleurs doivent transmettre les dossiers
viss au lendemain de la date dexpiration du dlai
ladministration concerne.
Le contrle des engagements de dpenses se veut de plus
en plus un contrle de substance qui tend prciser la
nature et lobjet du contrle afin de rationaliser la dpense
tout en responsabilisant les ordonnateurs.
Aprs avoir effectu les contrles prvus,
contrleur doit procder :
le
Lapposition du visa
Si la proposition dengagement de la dpense est
rgulire au regard des lois et rglements, le contrleur
accorde le visa.
-153-
Le visa avec observations

Le visa avec observations consiste viser la
proposition
dengagement
tout
en
laccompagnant
dobservations.
Le visa avec observation permet dassouplir le
contrle priori en vitant le blocage ou le retard de
lexcution de la dpense rsultant dobservations ne portant
pas sur la rgularit. Ces observations nentranent pas une
suspension de lexcution de lopration.
Une telle dmarche implique la responsabilisation de
lordonnateur qui est tenu de prendre en considration de
telles observations.
Lapposition dune mention de certification
En
vue
dallger
le
contrle
pralable
et
responsabiliser davantage les gestionnaires, le contrle des
propositions dengagement de dpenses ne dpassant pas
cinq mille (5000) dirhams ne feront lobjet que du contrle
de la disponibilit des crdits et de lexacte imputation
budgtaire.
Il en est de mme des propositions dengagement de
dpenses relatives aux rmunrations et indemnits servies
au personnel dont le montant ne dpasse pas deux mille
(2000) dirhams.
Dans ces deux cas le contrleur appose une mention
de certification signe sur ltat dengagement. Le visa doit
tre accord au bout de deux jours.
Le visa collectif
Les propositions dengagement ayant un caractre
permanent ou rptitif font lobjet dun visa collectif . Il en
est ainsi des salaires non pays par la Paierie Principale, des
indemnits, cotisations aux organismes de retraite, contrats
dentretien de mobiliers ou de matriel qui sont effectus
par les ordonnateurs ou sous ordonnateurs une seule fois
ds le dbut de lanne budgtaire.
-154-
Ce visa collectif permet un allgement et une

simplification du contrle doprations qui peuvent tre
tales dans le temps.
La notification du visa aux partenaires
En vue de scuriser davantage les partenaires de
l'administration et d'imposer cette dernire une discipline
en matire de programmation budgtaire, le texte relatif au
contrle des engagements des dpenses en date du 31
dcembre 2001 n'autorise aucune prestation de service, ni
aucune livraison de fourniture par le cocontractant de
l'administration dfaut de la notification de visa du
contrleur en mme temps que la notification de
l'approbation du march.
Le refus du visa
En cas dirrgularit le contrleur doit refuser
daccorder son visa, tout en motivant son refus. Si
lordonnateur, ou le sous- ordonnateur,
maintient sa
proposition dengagement de dpenses, le ministre concern
saisit le contrleur gnral pour infirmer ou confirmer le
refus du visa.
Si le refus du visa est infirm par le contrleur gnral,
ce dernier prescrit au contrleur de viser la proposition
dengagement de dpenses.
Par contre si le visa est confirm par le contrleur
gnral, le ministre concern sollicite lintervention du
Premier ministre.
Ce dernier peut, par dcision, passer outre ce refus du
visa sauf si ce refus est motiv par lindisponibilit des
crdits, ou de postes budgtaires ou par le non respect des
lois.
Cependant, le Premier ministre peut pralablement
consulter la commission des marchs en cas de dpenses
relatives aux marchs ou une commission prside par le
secrtaire gnral du gouvernement en cas de dpenses de
personnel.
-155-
L'adaptation du contrle des engagements de

dpenses aux nouvelles dispositions lgislatives et
rglementaires relatives la gestion de la dpense publique
s'est traduite par de nouvelles mesures savoir:
la confirmation de la comptence des contrleurs
provinciaux sur la totalit des crdits des sous
ordonnateurs,
la dconcentration du contrle au niveau rgional,
la prcision des attributions relatives la tenue et
la centralisation de la comptabilit des crdits, des
effectifs budgtaires et des engagements des
dpenses,
la soumission des propositions d'engagements des
dpenses des services grs de manire autonome
au contrle des engagements de dpenses.
Les contrleurs centralisent toutes les informations
relatives la gestion de la dpense des dpartements ou des
services auprs desquels ils sont affects. Ces informations
sont dcrites dans une comptabilit des engagements de
dpenses qui retrace les crdits ouverts par la loi de
finances, les engagements faits sur ces crdits par les
ordonnateurs et les dpenses sans ordonnancement
pralables qui leur sont notifis par les comptables.
Ces contrleurs tiennent galement une comptabilit
des engagements de dpenses des sous- ordonnateurs qui
dcrit les crdits dlgus, les engagements faits sur ces
crdits, et les dpenses sans ordonnancement pralables.
Ils tiennent en mme temps une comptabilit des
effectifs budgtaires ouverts par la loi de finances faisant
ressortir ces effectifs, les emplois budgtaires occups et les
emplois vacants.
-156-
Quant aux contrleurs rgionaux, prfctoraux et

provinciaux ils tiennent leur tour une comptabilit des
engagements de dpenses qui retracent les oprations
dexcution des crdits dlgus, les engagements faits par
les sous ordonnateurs, et les dpenses sans
ordonnancement pralables, ils tiennent galement une
comptabilit des engagements de dpenses des services
dEtat grs de manire autonome quils contrlent.
Les contrleurs adressent au contrleur gnral des
engagements de dpenses la situation mensuelle des
effectifs budgtaires et des crdits ouverts aux ordonnateurs
ou sous-ordonnateurs et des dpenses engages dans le
mois sur ces crdits.
De son ct le contrleur gnral adresse
mensuellement au ministre des finances la situation des
effectifs budgtaires et la situation densemble des crdits
ouverts et des dpenses engages.
Les contrleurs des engagements de dpenses
assument une responsabilit personnelle loccasion du
contrle des actes dengagement de dpenses.
A cette fin ils doivent contrler, en plus de la
disponibilit des crdits et de limputation budgtaire, la
rglementation relative au statut du personnel et celle des
marchs publics.
La responsabilit des contrleurs des engagements
des dpenses, ou des fonctionnaires agissant sous leurs
ordres, peut tre dgage dans les mmes conditions que
celles des ordonnateurs et des comptables.
b) Le
contrle
financier de lEtat
tablissements et entreprises publiques
sur
les
Les tablissements et entreprises publiques sont

soumises au contrle financier de lEtat. Ce contrle a
connu une volution importante.
-157-
Face
aux mutations du
secteur public, au
dsengagement progressif de lEtat et
lvolution du
systme de gestion des entreprises publiques, le contrle
fond,
notamment,
sur la rgularit a rvl son
inadaptation aux nouvelles proccupations managriales.
Ces proccupations mettent laccent sur la rationalisation
des choix, loptimisation des ressources et lvaluation des
rsultats.
Par ailleurs, lvolution des relations entre lEtat et les
tablissements et entreprises publiques travers
le
transfert progressif de pouvoirs lagent comptable, la
suspension du visa lgard de certains tablissements
(CNCA, OCE..), et le dveloppement de contrats-programmes
a permis de hter la rforme du contrle financier sur ces
entits.
Cette rforme,
consacre par le Dahir du 11
novembre 2003, fixe les objectifs, les modalits et les
organes du contrle.
1- Les objectifs du contrle financier de lEtat sur les
tablissements et entreprises publiques
Ce contrle vise assurer le suivi rgulier des actions,
le respect de la rgularit des oprations conomiques et
financires, lapprciation de la qualit et des performances
de la gestion.
Lvaluation des rsultats de ce contrle se veut positif
en ce sens quil vise contribuer l'amlioration des
systmes d'information et de gestion .
2- Les modalits du contrle financier de lEtat sur les
entreprises publiques
Ce contrle stend aux tablissements publics, aux
socits participation directe ou indirecte de lEtat ou des
collectivits
locales,
ainsi
quaux
entreprises
concessionnaires.
-158-
Le lgislateur a prvu une modulation du contrle en

fonction des performances du systme dinformation, de
gestion et de contrle interne. Ainsi on peut distinguer :
*Un contrle pralable auquel sont soumis les
tablissements qui ne disposent pas dun systme
dinformation en mesure de leur permette une gestion et une
valuation efficiente de leurs actions.
Ce contrle pralable consiste soumettre
lapprobation du ministre des finances un certain nombre
dactes tels que les budgets, les tats prvisionnels
pluriannuels, le statut du personnel, le rglement fixant les
rgles et modes de passation des marchs, les conditions
d'mission des emprunts, l'affectation des rsultats..
*Un contrle d'accompagnement qui sapplique aux
tablissements publics dont la performance du systme
d'information, de gestion et de contrle interne a fait ses
preuves. Il porte sur les budgets, les tats prvisionnels
pluriannuels, ainsi que sur l'affectation des rsultats.
Le systme d'information de ces tablissements
publics doit comporter un certain nombre dinstruments,
savoir, notamment, un statut du personnel,
un
organigramme, un manuel de procdure, un rglement de
passation des marchs une comptabilit et un plan
pluriannuel.
Si de graves insuffisances sont constates dans la
gestion
de
lentreprise
soumise
au
contrle
daccompagnement, le contrleur dEtat est habilit
exercer un droit de visa pralable sur certains actes
limitativement dfinis et pour une dure dtermine jusqu'
redressement de la situation.
-159-
Loption en faveur dun contrle daccompagnement

au lieu du contrle pralable reste ouverte pour les
tablissements publics lis l'Etat par des contrats de
programme. Ces contrats de programme dfinissent, pour
une priode pluriannuelle, notamment les engagements de
l'Etat et de l'organisme contractant, les objectifs techniques,
conomiques et financiers assigns l'organisme et les
moyens pour les atteindre ainsi que les modalits de suivi de
leur excution.
* Un contrle conventionnel qui concerne, dune part,
les filiales publiques participation directe majoritaire de
l'Etat ou d'une collectivit locale et dautre part, les filiales
publiques et les socits d'Etat dans lesquelles l'Etat ou une
collectivit locale a une participation, dans le cadre d'une
convention de contrle conclure avec l'entreprise mre
dont le suivi est assur par le commissaire du
gouvernement.
3- Les organes du contrle financier
Le ministre charg des finances exerce un contrle
pralable sur un certain nombre dactes et de dcisions du
conseil dadministration.
Sont galement habilits
exercer le contrle
financier, le contrleur dEtat, le commissaire du
gouvernement, le trsorier payeur et le comit daudit.
- Le Contrleur dEtat
Le Contrleur dEtat peut effectuer, tout moment,
sur pices et sur place, toutes vrifications et tous contrles
qu'il juge opportuns et peut se faire communiquer toutes les
pices qu'il estime utiles l'exercice de sa mission.
Il dispose, dans la limite des seuils fixs par le
ministre charg des finances, dun pouvoir de visa pralable
sur les acquisitions immobilires, les contrats de travaux, de
fournitures et de services,
ainsi que sur l'octroi de
subventions et de dons.
-160-
Cette approbation pralable concerne galement des

actes de gestion du personnel dans les tablissements
publics ne disposant pas d'un statut du personnel.
Le contrleur d'Etat,
en assurant le contrle
daccompagnement,
apprcie
les
performances
conomiques et financires de lorganisme contrl ainsi que
la conformit de la gestion la mission et aux objectifs qui
lui sont assigns.
Il rend compte de sa mission dans un rapport annuel
qu'il adresse au ministre charg des finances.
- Le Commissaire du gouvernement
Le commissaire du gouvernement dispose dun droit
de communication et peut donner son avis sur la gestion des
organismes soumis au contrle.
Par ailleurs, le commissaire du gouvernement est plus
particulirement habilit exercer le contrle conventionnel.
A cet effet il tablit un rapport annuel sur l'tat d'excution
de la convention qu'il adresse au ministre charg des
finances.
- Le Trsorier payeur
Le Trsorier payeur est un comptable public dtach
auprs des organismes soumis au contrle pralable. A ce
titre il exerce un contrle de la rgularit des oprations de
dpenses, Il doit s'assurer que les paiements sont faits au
vritable crancier, sur un crdit disponible et sur
prsentation de pices rgulires tablissant la ralit des
droits du crancier et du service fait.
Le trsorier payeur signe, conjointement avec le
directeur ou la personne habilite de l'organisme, les
moyens de paiement tels que chques, virements et effets
de commerce. Il peut tre habilit, par arrt du ministre
charg des finances, effectuer un contrle des recettes.
- Le comit d'audit
Le comit d'audit est institu par les organismes
soumis au contrle daccompagnement
-161-
Le comit d'audit est compos, outre le contrleur

d'Etat, de deux quatre membres nomms par le conseil
d'administration ou par l'organe dlibrant parmi les
membres non-dirigeants ou de mandataires nommment
dsigns par eux cet effet.
Le comit d'audit apprcie la rgularit des
oprations, la qualit de l'organisation, la fiabilit et la bonne
application du systme d'information ainsi que les
performances de l'organisme.
Il peut faire prescrire et raliser les audits internes et
externes ainsi que les valuations qui lui paraissent
ncessaires.
Le comit d'audit adresse directement au directeur de
l'organisme un rapport retraant le rsultat de chaque
intervention effectue ainsi que les recommandations qu'il
estime utiles pour l'amlioration de la gestion et la matrise
des risques conomiques et financiers de l'organisme.
c) - Le contrle exerc par les comptables
Les comptables exercent un contrle en matire de
recettes et de dpenses loccasion de lexcution des
oprations budgtaires.
- Le contrle de la perception des recettes
Le principe de la sparation des ordonnateurs et des
comptables permet ces derniers de vrifier la rgularit
des ordres de recettes mis par les ordonnateurs avant le
recouvrement dune recette.
Cette vrification porte sur le caractre lgal dune
opration, sur la liquidation et la production de pices
justificatives.
-
Le contrle de la validit de la crance
Le comptable nexerce pas uniquement la fonction

de payeur, mais galement celle de contrleur loccasion
du paiement dune dpense
-162-
Ainsi il effectue une srie de vrifications prvues par

larticle 11 du rglement gnral de la comptabilit publique.
Ces vrifications portent sur :
-163-
la qualit de lordonnateur ou son dlgu

la disponibilit des crdits
lexacte imputation des dpenses aux chapitres
quelles concernent
lexactitude des calculs de liquidation
lintervention
pralable
des
contrles
rglementaires et la production de justifications
le respect des rgles de prescription et de
dchance
le caractre libratoire du rglement.
Comme il a t signal, si le comptable relve des
erreurs matrielles ou des irrgularits, il suspend le
paiement et en informe lordonnateur, en cas de refus du
comptable daccorder le visa, lordonnateur peut exercicer
son droit de rquisition.
La rquisition du comptable lexonre de sa responsabilit,
qui est dsormais assume par lordonnateur.
d) - Le contrle de lInspection Gnrale des Finances
( I.G.F.)
L'inspection gnrale des finances a t cre par
le dahir n 1-5- 269 du 14 Avril 1960. Ce corps, qui relve
directement du ministre charg des finances exerce un
contrle sur :
- les administrations de lEtat
- Les collectivits locales
- Les tablissements publics
- Tout organisme bnficiant du concours
financier de lEtat ou des collectivits locales.
Encadr n 10 : Les interventions De L'I.G.F.(19982001)
-164-
Interventions
- Vrification des postes comptables (rgisseurs,
percepteurs et receveurs
Nombre
49
- Vrification des services fiscaux (impts et

douanes)
09
- Audit des comptes des projets financs par

diffrents bailleurs de fonds
98
- Etudes et enqutes
35
70
- Audit des socits, entreprises et tablissements

publics
- Audit de gestion des ordonnateurs et des sous
ordonnateurs
- Audit de gestion des diffrentes associations
(uvres sociales, micro-crdits, bienfaisance)
- Evaluation de politiques publiques
-165-
29
12
01
Source: Contrle exerc par le dpartement de l'conomie

des finances et de la privatisation - point de presse du
Ministre des finances en date du 26juillet 2002.
Les inspecteurs des finances sont chargs deffectuer
les vrifications de services de caisse et de comptabilit,
deniers et matire des comptables publics et de faon
gnrale des agents de lEtat et des collectivits locales.
Ils vrifient la gestion des comptables et sassurent
de la rgularit des oprations enregistres dans les
comptes des ordonnateurs de recettes et de dpenses
publiques et de tous administrateurs ( a. 2 du Dahir du 14
avril 1960 relatif lIGF )
Le contrle de lIGF sexerce sur les ordonnateurs et
les comptables loccasion de tournes de vrifications par
des inspecteurs individuels ou par des brigades
dinspecteurs.
- Le contrle sur les comptables
Le contrle de la gestion des comptables a lieu sur
place et sur pice, il porte sur lensemble des deniers, la
caisse du comptable, les valeurs quil dtient, la tenue de la
comptabilit et dune manire gnrale lensemble de la
gestion des comptables.
Au terme de ce contrle un rapport contradictoire
relatant les constatations est tabli , il est destin au
ministre des finances .
- Le contrle sur les ordonnateurs
LInspection Gnrale des Finances exerce en vertu
des lois et rglements un contrle sur les ordonnateurs et
les sous ordonnateurs.
Les nouvelles approches de la gestion budgtaire, qui
mettent l'accent sur les rsultats en matire de contrle,
impliquent un renforcement des contrles posteriori et une
apprciation de l'efficacit.
-166-
C'est dans ce sens que les pouvoirs publics ont

rorient le contrle de l'I.G.F. qui ne se limite plus la
rgularit mais s'tend l'audit et l'valuation des
politiques publiques.
De ce fait une approche extensive et cible du
contrle, visant la performance, l'efficacit et l'efficience a
t progressivement introduite dans le contrle de l'I.G.F.
Concrtement l'I.G.F. a entrepris depuis 1999 un
programme d'audit de grandes entreprises publiques tels
que le CIH, la BNDE, la COMANAV, l'ONDA, l'ONT, lONCF, la
SODEA
Par ailleurs des actions d'valuation des politiques
publiques ont t initis, notamment, l'valuation du
programme de lutte contre les effets de la scheresse en
2001. Cette valuation a concern 13 rgions, mobilis 14
inspecteurs des finances pendant six mois de l'anne et a
abouti l'tablissement de 15 rapports.
Cette valuation a consist non seulement vrifier
la rgularit, mais galement les rsultats atteints et les
moyens mobiliss.
Malgr les efforts dploys par ce corps, les rsultats
de ce contrle restent limits en raison de son caractre
pisodique et des suites qui lui sont donnes.
C'est pourquoi une nouvelle dynamique doit tre
impulse ce contrle en lui accordant les moyens
juridiques et matriel appropris lui permettant de remplir
ses misions.
Par ailleurs pour pouvoir s'adapter au mouvement de
dcentralisation et de dconcentration de la gestion
budgtaire, une rgionalisation du corps de l'I.G.F. est non
seulement souhaitable mais ncessaire, dans ce sens des
inspections rgionales des finances pourraient mieux
rpondre aux objectifs stratgiques du ministre de
l'conomie et des finances.
-167-
Encadr n 11 : Organisation de lIGF

<< LIGF est un corps suprieur de contrle , elle est place
sous lautorit directe du ministre conformment au Dahir
n1-59-269 du 17 Choual 1379 (14avril 1960), rgissant
lIGF. Elle a pour mission deffectuer les vrifications des
services de caisse et de comptabilit, deniers et matire,
des comptables publics et de faon gnrale de lEtat et des
collectivits locales. Elle contrle la gestion de ces
comptables et la rgularit des oprations enregistres dans
les comptes des ordonnateurs de recettes et de dpenses
publiques et de tout administrateur. Elle peut procder
toutes les enqutes et investigations quelle juge ncessaire.
LI.G.F. comprend les missions suivantes :
1- Mission dinspection et de contrle des services du
Ministre de lconomie et des finances ; elle porte sur :
la gestion fiscale et douanire
la comptabilit publique
2 Mission dinspection, de contrle et daudit des
entreprises, tablissements et services publics; elle porte
sur :
les administrations centrales et territoriales
les entreprises et tablissements publics
les services grs dune manire autonome
les organismes subventionns
3 Mission daudit des projets publics et dtudes; elle
comprend
les projets financs par les organismes
rgionaux et internationaux
les tudes gnrales
les enqutes particulires
les post-valuations
4- La division de formation, de coopration et de logistique;
comprend:
la formation de base et la formation continue
la coopration avec les corps de contrle des
finances publiques et les inspections internes
la gestion du systme dinformation
la gestion des affaires gnrales
la gestion de la
documentation et des
archives .
-168-
Les inspecteurs des finances interviennent seuls ou en

quipe sous la responsabilit dun chef de mission, ou en
plusieurs quipes sous la responsabilit dun coordinateur .
Les coordinateurs et chefs de mission sont assimils
respectivement chef de division et chef de service de
ladministration centrale. >>
Revue ALMALIYA Bulletin dinformation du M.E.F.n22 Avril 2000
-169-
e) -
Le contrle hirarchique
Le contrle hirarchique est un contrle qui est exerc

sur les comptables soumis hirarchiquement lautorit du
trsorier gnral du Royaume.
Ce contrle se prsente sous trois formes :
- les arrts de caisse qui permettent la
vrification des valeurs de caisse et de
portefeuille des comptables ,
- le contrle sur pices , porte sur les lments
de la comptabilit et sur les pices
justificatives ,
- le contrle sur place qui intervient tout
moment, il est effectu par un corps
dinspecteurs propre
au
ministre
des
finances.
Varis et multiples, les contrles administratifs
permettent des corps issus de ladministration de prvenir
les erreurs, dviter les irrgularits, de redresser les
situations et de sanctionner ventuellement des infractions.
Ces contrles ncessaires et utiles restent insuffisants
sils ne sont pas complts par un contrle exerc par un
corps extrieur ladministration dot de pouvoirs
juridictionnel, savoir celui de la cour des comptes.
B -Le contrle juridictionnel: la cour drs comptes
Le contrle juridictionnel est un contrle externe,
exerc par un organe indpendant de ladministration. Il
permet de mettre en jeu la responsabilit des agents
chargs de la gestion du budget.
Ce contrle est exerc par la Cour des Comptes qui
sest substitue la Commission Nationale des Comptes en
vertu du Dahir du 14 septembre 1979 .
-170-
Consacre par les articles 96 et 97 de la constitution

du 7 octobre 1996, la Cour des Comptes est charge
dassurer le contrle suprieur de lexcution des lois de
finances.
Elle s'assure de la rgularit des oprations de recettes et
des dpenses des organismes soumis son contrle en vertu
de la loi et en apprcie la gestion. Elle sanctionne, le cas
chant, les manquements aux rgles qui rgissant les dites
oprations . (article 96 de la constitution).
En outre, la cour des comptes assiste le parlement
et le gouvernement dans les domaines relevant de sa
comptence en vertu de la Loi. Elle rend compte au Roi de
l'ensemble de ses activits (article 97 de la constitution).
En vue de dfinir plus clairement les mission des
juridictions financires au regard des responsabilits
assumes par les intervenants en matire de gestion de la
dpense publique, d'adapter l'organisation et la gestion du
contrle suprieur des finances publiques aux impratifs de
la dcentralisation et d'largir ses comptences, un code de
juridictions financires a t institu le 13 juin 2002.
Ce code fixe lorganisation et les attributions des
juridictions financires
a)- Organisation de la cour des comptes
La cour des comptes est compose de magistrats savoir :
Le premier prsident :
Il est charg de la direction gnrale et de
l'organisation des travaux de la cour. Il prside l'audience
solennelle, les chambres runies, la chambre du conseil, le
comit des programmes et des rapports et le conseil de la
magistrature des juridictions financires.
Par ailleurs, le premier prsident peut prsider les
sances de la formation inter-chambres et des chambres.
-171-
Il prsente ses observations et suggestions aux

autorits gouvernementales par voie de rfrs sur toutes
les matires relevant de la comptence de la cour, et peut
faire procder toute enqute prliminaire sur ces matires.
Le procureur gnral du Roi
Il exerce le ministre public par le dpt de
conclusions ou de rquisitions et reoit communication des
rapports relatifs aux attributions juridictionnelles de la cour.
Les conseillers
Le secrtaire gnral
Il veille la production des comptes, pices et
documents, coordonne les travaux de la cour et assure le
fonctionnement des services administratifs
Le greffe
Il enregistre les comptes et les autres documents
comptables produits la cour et en assure la distribution aux
chambres. Il procde l'archivage des comptes et
documents et notifie les arrts et actes de la cour.
Les formations de la cour des comptes sont :

L'audience solennelle : la cour sige en audience
solennelle pour l'installation de magistrats
Les chambres runies : sont comptentes pour donner
des avis et juger les affaires qui leur sont dfres.
La formation inter-chambres, statue sur les appels
forms contre les arrts de la cour rendus en premier
ressort en matire de jugement des comptes et de
discipline budgtaire et financire.
La chambre du conseil approuve le rapport annuel de la
cour, le rapport sur l'excution de la loi de finances,
ainsi que la dclaration gnrale de conformit
Les chambres et les sections de chambres : leurs
compositions et leurs comptences sont fixes par
arrt du premier prsident
-172-
Le comit des programmes et des rapports ; se charge

de la prparation du programme annuel des travaux de
la cour et des rapports prvus par la loi.
b)
- Les attributions de la cour des comptes
La cour des comptes exerce des attributions

juridictionnelles, en vertu desquelles elle vrifie et juge les
comptes des comptables, des attributions en matire de
discipline budgtaire et financire et des attributions en
matire de gestion, de contrle de lemploi des fonds et
dassistance au parlement et au gouvernement.
1- Vrification et instruction
Le nouveau code des juridictions financires a institu
une phase pralable de vrification permettant d'accorder
plus de garantie aux justiciables.
Ainsi les comptables publics sont tenus de produire
annuellement la cour les comptes les situations
comptrables des services qu'ils grent.
Par ailleurs les ordonnateurs, les contrleurs et les
comptables publics peuvent faire parvenir la cour, par voie
hirarchique, toutes observations de manire lclairer
dans l'examen des comptes.
Si le comptable public s'abstient de produire les
comptes et les pices justificatives dans les dlais prescrits
une amende peut lui tre inflige d'un montant ne dpassant
pas mille dirhams (1000 DH) et une astreinte dont le
montant ne peut dpasser cinq cent dirhams (500 DH) par
mois de retard.
Un conseiller rapporteur effectue l'instruction. Cette
procdure d'instruction est crite et contradictoire.
-173-
Le conseiller rapporteur communique ses observations

selon les cas l'ordonnateur, au contrleur au comptable ou
toute autre responsable qui doivent rpondre dans un dlai
de deux mois.
Au terme de ce dlais, le conseiller rapporteur tablit
deux rapports. Le premier prsente les rsultats de
l'instruction du compte et ventuellement les observation
sur des faits mettant en jeu
la responsabilit de
l'ordonnateur, du contrleur ou du comptable public.
Le deuxime rapport relate des observations relatives
la gestion.
Les deux rapports sont transmis au prsident de la
chambre. Ce dernier remet le premier rapport un conseiller
contre-rapporteur qu'il dsigne.
Le conseiller contre-rapporteur met un avis sur le
premier rapport dans un dlais d'un mois et transmet le
dossier au procureur gnral du roi
Ce dernier prsente le dossier avec ses conclusions
dans un dlai d'un mois, au prsident de la chambre afin de
l'inscrire au rle des audiences.
2- Jugement des comptes
La cour statue sur le compte, ou la situation
comptable, par arrt dfinitif si aucune irrgularit n'a t
retenue la charge du comptable.
La cour statue par arrt, provisoire en cas
d'irrgularit, rsultant de:
- L'absence de justification du service fait,
- L'inexactitude des calculs de liquidation,
- L'absence du visa pralable d'engagement,
- Le nom respect des rgles de prescription et de
dchance
- L'inobservation
du
caractre
libratoire
du
rglement,
- L'absence de diligence de la part du comptable en
matire de recouvrement de recettes.
-174-
Le comptable est invit produire par crit les

justifications qui s'imposent, ou de verser les sommes qui
manquent dans un dlai qui ne peut tre infrieur un mois.
A l'expiration, de ce dlai la cour prend les mesures
ncessaires en attendant de se prononcer par arrt dfinitif
dans un dlai maximum d'un an.
L'arrt dfinitif tablit si le comptable est quitte, en
avance ou en dbet.
Les deux premiers cas produisent les mmes effets, ils
dchargent le comptable de toute responsabilit, toutefois,
le comptable peut se faire rembourser les sommes verses
dans le cas d'avance.
L'arrt de dbet fixe le montant du dbt qui devient exigible
ds sa notification.
Le nouveau code des juridictions financires a permis
l'tablissement de passerelles entre les juridictions charges
de jugement des comptes et les juridictions charges de la
discipline budgtaire et financire.
Ainsi dans le cas o l'instruction du compte ou de la
situation comptable rvle l'existence d'infractions qui vont
lencontre des rgles de discipline budgtaires et financires
tels qu'elles sont dfinies par le code, la cour est saisie par le
procureur gnral du Roi pour se prononcer sur la discipline
budgtaire et financire.
Par ailleurs, la cour des comptes juge les comptes des
comptables de fait savoir des personnes effectuent des
oprations de recettes, de dpenses et de maniements de
fonds ou de valeurs, sans tre habilites par l'autorit
comptente.
Les arrts dfinitifs prononcs en premier ressort par
les chambres et les sections de chambres peuvent faire
l'objet d'appel devant la formation inter-chambres.
De mme la cour statue sur les appels forms contre
les jugements prononcs titre dfinitifs par les cours
rgionales des comptes.
-175-
Le comptable public ou ses ayants droits peuvent se

pourvoir en cassation devant la cour suprme en cas de
violation de la loi, de vice de forme, de dfaut de motivation
ou d'incomptence de la cour.
De mme un recours en rvision devant la cour est
ouvert au comptable public en cas de dcouverte d'un fait
nouveau.
3- Contrle de la discipline budgtaire et financire
La cour exerce un contrle juridictionnel portant sur la
discipline budgtaire et financire l'gard de tout
responsable, fonctionnaire ou agent relevant des services de
l'Etat, des tablissements publics ou de socits ou
entreprises dans lesquelles l'Etat ou des tablissements
dtiennent une participation financire.
Le code des juridictions financires a dfini de manire
plus prcise qu'auparavant les infractions imputables
sparment chaque intervenant dans le processus
d'excution.
- En ce qui concerne les ordonnateurs, les sous
ordonnateurs ou les fonctionnaires placs sous leurs ordres,
ils sont passibles de sanctions s'ils ne respectent pas :
Les
rgles
d'engagement,
de
liquidation
et
d'ordonnancement de la dpense publique;
La rglementation des marchs publics;
La lgislation et la rglementation relative la gestion
des fonctionnaires et agents;
Les rgles relatives la constatation, la liquidation
et l'ordonnancement des crances publiques;
Les rgles de recouvrement des crances dont ils ont
la charge ;
Les rgles de gestion du patrimoine;
De mme ils s'exposent aux sanctions en cas :
d'imputation irrgulire de la dpense entranant un
dpassement des crdits;
-176-
de dissimilation de pices, ou production de pices

falsifies la cour;
d'omission en mconnaissance ou en violation des
dispositions fiscales en vigueur, de remplir les
obligations qui en dcoulent en vue d'avantage
indment des contribuables
de procuration soi mme ou autrui d'un avantage
injustifi en espce ou en nature;
d'un prjudice rsultant de carences graves dans le
contrle ou de ngligences.
- En ce qui concerne les contrleurs des engagements

de dpenses et les contrleurs financiers ou fonctionnaires
placs sous leurs ordres, ils s'exposent aux sanctions sils ne
s'assurent pas lors de leur contrle :
de la disponibilit des crdits;
de la disponibilit du poste budgtaire;
du respect des rgles statuaires rgissant les
recrutements les nominations et les promotions de
grade ;
de la conformit du projet de marche la
rglementation relative la passation des marchs
publics notamment la production des certificat
administratif ou le rapport de prsentation du
march justifiant le choix du mode de passation;
de la conformit du march de travaux ou de
fournitures ou de services aux rgles d'appel la
concurrence ;
de la rgularit des actes relatifs aux acquisitions
immobilires, aux conventions passes avec les
tiers et aux octrois de subventions;
de la qualit des personnes habilites en vertu de la
rglementation en vigueur l'effet de signer les
propositions d'engagements de dpenses ;
du montant de l'engagement propos qui doit
porter sur la totalit de la dpense laquelle
l'administration s'oblige.
-177-
- Les comptables publics, de leur ct, sont passibles

de sanctions s'ils s'abstiennent d'exercer les contrles qu'ils
sont tenus d'effectuer sur :
La qualit de l'ordonnateur;
La disponibilit des crdits ;
L'exacte imputation de la dpense aux chapitres
du budget ;
La production de pices justificatives.
Par ailleurs, les comptables s'exposent aux mmes
sanctions en cas:
d'abstention d'exercer le contrle de rgularit
de la perception et de l'imputation des
recettes ;
de dissimulation de pices ou de production la
cour de pices falsifies ou inexactes ;
de procuration eux mmes ou autrui
d'avantages injustifis.
La cour de discipline budgtaire et financire est saisie
par le procureur gnral du Roi sur son initiative ou la
demande du premier prsident ou d'une formation de la
cour, ou la demande du premier ministre, des prsidents
des deux chambres du parlement, du ministre des finances
ou des ministres intresss.
Le procureur gnral du Roi est habilit dcider le
classement de l'affaire dans le cas ou il lui parat qu'il n'y a
pas d'infraction la charge de l'intress ou engager des
poursuites.
En cas de poursuite, le prsident dsigne sur demande
du procureur gnral du Roi, un conseiller rapporteur qui se
charge de l'instruction.
Lorsque l'affaire est en tat d'tre juge, le premier
prsident ordonne qu'elle soit porte au rle des audiences
de la chambre comptente.
-178-
Le conseiller rapporteur, ayant instruit le dossier,

prsente son rapport. La personne
concerne, ou son
avocat, est autorise se dfendre.
Aprs prsentation des conclusions par le procureur
gnral du Roi, la formation dlibre et rend un arrt la
majorit des voix. En cas de partage des voix, celle du
prsident est prpondrante.
La cour rend son arrt dans un dlais maximum de 2
mois compter de la dure de la mise en dlibr de
l'affaire.
La cour prononce des peines d'amende dont le
montant est calcul en fonction de la gravit et du caractre
rptitif de l'infraction. Cette amende ne peut tre infrieure
mille dirhams par infraction et doit rester dans la limite du
montant de la rmunration nette annelle que l'intress
peroit.
Cependant, le montant cumul des amendes ne peut
dpasser quatre fois le montant annuel de la rmunration
de la personne concerne.
Par ailleurs en cas de perte cause un comptable
soumis son contrle, la cour condamne l'intress au
remboursement des sommes en principal et intrts dues
cet organisme.
Les arrts rendus par la cour de discipline budgtaire
et financire sont susceptibles de recours en appel devant la
formation inter-chambres. Cet appel suspend l'excution sauf
si cette excution est dcide provisoirement par la cour.
De mme un pourvoi en cassation devant la cour
suprme est ouvert aux intresss contre les arrts dfinitifs
rendus en appel par la cour des comptes.
Si un fait nouveau est dcouvert, un recours en
rvision de l'arrt rendu par la cour, est ouvert la personne
concerne.
-179-
PROCEDURE DU CONTROLE DE LA DISCIPLINE

BUDGETAIRE
ET FINANCIERE
1-SAISINE
-1er Ministre
- Prsidents
des chambres
des
reprsentants
-Ministre des
Finances
- Ministres
dont relve
lagent ou
ministre de
Premier
Prsident
de la
C
Procureur
gnral du
2-INSTRUCTION
Procureur
gnral du
3-COMMUNICATION
DE DOSSIER
Dsignation dun
conseiller
rapporteur
Procureur gnral
du Roi (dossier et
rapport
dinstruction)
enqutes
investigation
communicatio
n de
documents
Questionneme
Premier
Prsident de la
C .Comptes
4-DECISION ET CLASSEMENT
5 - COMMUNICATION
Par le procureur G.R.
Procureur
gnral du
Roi
Dcision
motive
Class
emen
t
pour
suit
-180-
Premier Prsident
Personne concerne
Lautorit ayant
saisie la Cour
Ministre dont
dpend le
fonctionnaire
Ministre des
finances
4- Les attributions de la cour des comptes en matire de

contrle de la gestion et de lemploi des fonds.
- Le contrle de gestion
Le contrle de gestion vise apprcier la qualit et
valuer lefficacit de la gestion.
Sans exclure la rgularit et la sincrit des oprations
ralises, le contrle de la Cour des comptes porte sur la
ralisation des objectifs assigns, les rsultats obtenus ainsi
que le cot et les conditions dacquisition et dutilisation des
moyens mis en uvre
Par ailleurs, la Cour des comptes value la contribution
des systmes et des procdures mis en place loptimisation
de la gestion des ressources et des emplois et la protection
du patrimoine de lorganisme contrl.
Ce contrle est exerc sur :
les services de lEtat ;
les tablissements publics ;
les entreprises concessionnaires ou grantes dun
service public ;
les socits et entreprises dans lesquelles lEtat ou des
tablissements publics possdent sparment ou
conjointement une participation au capital ou un
pouvoir de dcision ;
les socits et entreprises dans lesquelles lEtat et des
tablissements publics possdent conjointement avec
des collectivits locales une participation au capital ou
un pouvoir de dcision ;
les organismes de prvoyance sociale .
Les organismes vrifis doivent communiquer la cour
des comptes les documents et renseignements relatifs la
gestion de leurs services.
En cas de retard dans la communication de documents, ils
sont passibles dune peine damende qui peut atteindre mille
(1000) dirhams et dune astreinte de cinq (500) dirhams par
mois de retard.
-181-
Le contrle de la gestion est pris en charge par des

conseillers dsigns par le prsident de la chambre. Ces
derniers, sur la base des documents, renseignements et
auditions effectus, formulent leurs observations aux
responsables des organismes contrls qui peuvent produire
leurs rponses dans un dlai de deux mois.
La chambre dlibre sur le projet de rapport particulier
tabli par le conseiller rapporteur.
Les responsables de la gestion peuvent tre poursuivis
devant la cour en cas de non respect de la discipline
budgtaire et financire, et peuvent faire lobjet de sanctions
disciplinaires ou pnales si les faits relevs justifient de telles
sanctions.
-
Contrle de lemploi des fonds publics
Le Contrle de lemploi des fonds publics, effectu

par la cour, vise sassurer que lutilisation de ces fonds
reus par certaines entreprises ou associations est conforme
aux objectifs recherchs par la participation ou le concours
de lEat ou dautres organismes publics.
Les bnficiaires doivent produire la cour les
comptes demploi des fonds et autres concours publics.
Des conseillers sont dsigns par le prsident de la
chambre pour contrler lemplois des fonds publics reus.
Par ailleurs, la cour peut, sur demande du Premeir
ministre, contrler les comptes relatifs lemploi de
ressources collectes par les associations qui font appel la
gnrosit publique.
A cette fin les associations concernes doivent
produire la cour, les comptes relatifs lemploi des
ressources collectes.
5- Assistance au parlement et au gouvernement
-182-
La cour des comptes est charge dune mission

dassistance au parlement loccasion de lexamen du
rapport sur lexecution de la loi de finances et de la
dclaration gnrale de conformit (voir les articles 92, 93,
94, 95 du code des juridictions financires),
La cour tablit dabord un rapport qui acompagne
le projet de loi de rglement. Ce rapport
comprend :
Les rsultats dexcution des lois de finances,
Les observations suscites par la comparaison des
prvisions et des ralisations,
Les incidences des oprations budgtaires et des
oprations de trsoreries sur la situation financire de
lEtat,
Les actes modificatifs des dotations budgtaires et
leur conformit aux dispositions de la loi organique
relative la loi de finances,
La comparaison entre les crdits dfinitifs aprs
modification
et
les
oprations
effectivement
excutes.
La cour produit une dclaration gnrale de

conformit. Cette dclaration permet de rapprocher les
rsultats des comptes individuels produits la cour par les
comptables publics de ceux du compte gnral du Royaume.
La cour tablit annuellement un
rapport sur
lexecution de la loi de finances.
Pour llaboration de ce rapport, le ministre charg des
finances transmet la cour au plus tard 6 mois avant
lexpiration du dlai prvu par larticle 47 de la loi organique
relative la loi de finances, les informations et documents
susceptibles de lui permettre danalyser les conditions
dexecution de la loi de finances, notamment :
-
La situation des crdits dfinitifs dcoulant de la

loi de finances de lanne et des lois rectificatives
par titre, chapitre, article et paragraphe,
La situation des prlvements oprs sur le
chapitre des dpenses imprvues,
La situation des virements de crdits,
-183-
La situation des engagements de dpenses,

La situation des dpenses ordonnances,
Le dveloppement des recettes du budget gnral,
des services de lEtat grs de manire autonome,
des comptes spciaux du trsor et des budgets
annexes,
La situation des crdits et des missions du budget
gnral, des services de lEtat grs de manire
autonome, des comptes spciaux du trsor et des
budgets annexes,
La situation relative la gestion de la dette
publique,
Les tats de synthses et les situations de gestion
prvus par la rglementation en vigueur.
Par ailleurs, la cour est habilite entreprendre sur
place les investigations quelle estime ncessaires
lanalyse des conditions dexcution des budgets des
ministres.
Enfin la cour des comptes assiste le parlement en
rpondant ses demandes dclaircissement et de prcision
comme cest le cas dans de nombreux pays o cette
institution joue le rle de conseillers du parlement ct de
ses fonctions classiques de contrle et de vrification des
comptes , cas de la Belgique, de lEspagne, duBrsil
-184-
Encadr n 11 : Le Congressional Budget Office (CBO)

Le Congressional Budget Office (CBO) a pour mission dassister le
Congrs dans ses prises de dcision de nature conomique ou budgtaire
par la production danalyses objectives et non partisanes. La multiplicit
des sujets quil traite tmoigne de limportance de la matire budgtaire
dans les travaux du Congrs.
Ses principaux clients sont les Commissions budgtaires du Snat et
de la Chambre des reprsentants, cres en mme temps que le CBO en
1974. Les autres Commissions du Congrs peuvent galement se faire
aider par le CBO lorsque son expertise technique savre utile (valuation
financire de mesures lgislatives).
Le projet de budget, remis chaque anne par le Prsident des EtatsUnis au Congrs au dbut du mois de fvrier, est prpar par lOffice of
Management and Budget (OMB), Direction du Budget directement
rattache la Prsidence. Avant que le dbat budgtaire naboutisse
ladoption des 13 lois dites dappropriation qui fixent le niveau des crdits
ouverts pour les diffrentes missions de lAdministration, les propositions
de dpenses et de recettes avances par le Prsident sont profondment
remanies par le Congrs, avec le support technique du CBO.
Lexistence du CBO est li la spcificit du processus budgtaire
amricain : autorisations de dpenses pluriannuelles, importance des
crdits valuatifs, vote par objectifs. Dans ce cadre, les missions du CBO
couvrent la fois la prvision conjoncturelle, lvaluation et le suivi des
programmes de dpenses et lvaluation des mesures fiscales. Son
fonctionnement repose sur une quipe restreinte, apolitique et de grande
qualit dont les travaux sont systmatiquement publis
I La raison dtre du CBO dcoule dabord de caractristiques
spcifiques au processus budgtaire amricain.
Le CBO remplit certaines des missions confies conjointement en
France aux Directions du Budget et de la Prvision. Mais la diffrence
de la structure franaise: le CBO est rattach directement au Congrs, lui
donnant ainsi les moyens techniques dexercice de ses prrogatives
budgtaires ; le CBO est compltement indpendant du pouvoir excutif,
tant du point de vue de son fonctionnement que de son financement ;
ses analyses sont
la plupart publiques et ne comportent aucune
recommandation de nature politique. Tout cela fait que les travaux du
CBO sont la rfrence de tout dbat parlementaire ayant des implications
financires.
-185-
II Les missions du CBO comprennent la prvision conomique,

lvaluation et le suivi des programmes de dpenses et lvaluation des
mesures fiscales.
Les travaux demands au CBO portent aussi bien sur le projet de
budget prpar par le Prsident que sur tout projet de loi ayant des
consquences financires. Les travaux du CBO peuvent tre regroups en
4 catgories :
1/ Planification budgtaire sur 10 ans.
Le CBO doit prparer un rapport annuel comprenant des projections
conomiques et budgtaires pour les 10 prochaines annes. Ces
projections sont actualises en milieu danne.
Les prvisions conomiques refltent le jugement de ses propres
conomistes ; ces derniers sont assists par un groupe de conseillers
extrieurs compos essentiellement duniversitaires et de chercheurs
rputs pour leurs comptences scientifiques. Elles impliquent les
principales variables conomiques et intgrent les fluctuations cycliques
sur le court terme (2 ans), les tendances de la main doeuvre, de la
productivit et de lconomie sur le long terme.
Les projections budgtaires sont fondes sur une valuation des

dpenses et des recettes politique budgtaire inchange,
cest--dire sans rforme fiscale et sans modification des
programmes existants (les dpenses obligatoires sont values
lgislation inchange et les dpenses discrtionnaires sont
values au niveau des dernires appropriations votes,
corriges de lvolution prvisionnelle des prix). Ces projections
budgtaires de base (baseline budget projection) ne sont donc
pas des prvisions totalement ralistes sur 10 ans ; mme
lorsquune rforme est invitable, ses consquences budgtaires
ne sont pas prises en compte dans le scnario. Ce scnario sert en
fait surtout de rfrence aux Parlementaires pour valuer (en
variante) les consquences dune rforme fiscale, de la cration
de nouveaux programmes et de la modification ou de la
suppression de programmes en cours.
Le CBO fait une valuation sur 10 ans de pratiquement tous les
projets de textes lgislatifs ayant des consquences financires,
ces textes ntant pas ncessairement intgrs dans le cadre des
13 lois budgtaires annuelles dappropriation. Par exemple : les
consquences financires de la
-186-

rforme Medicare (prise en charge, par le systme public, du
mdicament pour les personnes ges) adopte en dcembre
2003, ont fait lobjet dune valuation par le CBO sensiblement
diffrente de celle avance par lAdministration.
Aprs le dpt du projet de budget du Prsident en fvrier, le
CBO publie son analyse du projet afin den mesurer les effets par
rapport son scnario de base. Tout au long des dbats prcdant
ladoption de la rsolution budgtaire par le Congrs, il examine
les implications des plans budgtaires alternatifs envisags par le
Congrs.
2/ Planification budgtaire long terme.
Les projections chance de 10 ans tant insuffisantes pour
mesurer,
notamment,
les
effets
des
changements
dmographiques sur les cots des politiques de protection sociale,
le CBO prpare rgulirement des rapports sur les perspectives
budgtaires de long terme, dans lesquels il examine diffrentes
options permettant dencadrer la croissance de ces dpenses. Il a
par exemple publi en dcembre 2003 une projection 50 ans du
budget fdral qui prsente 6 scnarios combinant 3 options de
dpenses et 2 options de recettes.
3/ Contrle du dficit public.
Les autorisations de crdit votes par le Congrs ayant le plus
souvent un caractre pluriannuel, ce dernier, qui ne vote pas le
montant du dficit, doit nanmoins disposer dun instrument de
contrle de la consommation des autorisations. A cet effet, le CBO
gre une base de donnes (score keeping data base) qui suit les
dpenses au niveau des comptes. Ce tableau de bord permet au
Congrs de dterminer jusqu quel niveau il peut accorder de
nouvelles appropriations pour respecter la contrainte quil a
fix au niveau global des paiements de dpenses discrtionnaires
4/ Mesure de limpact de la politique fdrale sur les finances
locales, le secteur priv et lconomie.
Cette catgorie regroupe toutes les autres tudes que le CBO peut
tre amen faire la demande des commissions parlementaires
lorsquil peut y avoir des consquences pour les finances
publiques.
-187-
C - Le contrle politique
Le contrle politique, qui est exerc par le parlement,
accompagne le processus budgtaire :
-188-
dune
manire
permanente
en
cours
dexercice,
lors du vote de la Loi de finances rectificative
lors du vote de la Loi de rglement
-
contrle permanent en cours dexercice

Ce type de contrle peut sexercer tout moment ds
lors quil sagira pour le gouvernement de rendre compte au
parlement.
La mise en uvre du contrle permanent apparat,
travers le vote de la loi de finances, les questions orales, qui
permettent aux parlementaires davoir des explications
auprs des responsables et la mise en jeu de la
responsabilit politique du gouvernement
Contrle lors du vote de la loi de finances rectificative.
Le vote de la loi de finances rectificative est loccasion
pour les parlementaires de contrler lexcution du budget et
dvaluer les ralisations par rapport aux prvisions tout en
prenant
en
considrations
les
nouvelles
donnes
conomiques et financires qui justifieraient les propositions
prsentes par le gouvernement pour rectifier la loi de
finances initiale.
Contrle lors du vote de la Loi de rglement
La loi de rglement constate le montant dfinitif des
encaissements de recettes et des ordonnancements de
dpenses se rapportant une mme anne budgtaire et
arrte le compte de rsultat de lanne.
Cette loi permet au parlement de vrifier dans quelle
mesure le gouvernement a respect les dispositions de la loi
de finances telle quelle a t vote et a pu encaisser les
recettes et excuter les dpenses prvues.
-189-
2 - Les modalits du contrle de gestion

Le contrle de gestion est un processus permettant de
vrifier le degr de ralisation des objectifs, les moyens
allous et leur utilisation et de mesurer les carts entre les
prvisions et les ralisations.
Ce contrle permet de formuler des solutions et des
suggestions susceptibles damliorer les performances dun
service et daccrotre son rendement.
Le contrle de gestion permet le passage dune
culture de moyens une culture de la performance qui
consiste :
Introduire une culture de la responsabilit, o chacun
sengage sur des objectifs et rend compte des
ralisations ;
Dvelopper au sein de la hirarchie la confiance entre
partenaires pour constituer des modes de travail
tourns vers lintrt gnral ;
Investir dans la formation technique

lapprentissage par lexprience;
et
dans
Inscrire ces changements dans la dure et savoir

anticiper les dlais ncessaires pour susciter ces
comportements nouveaux
Le processus du contrle de gestion est fond sur la
collecte et le traitement de linformation, il permet
danalyser et dvaluer :
- le plan stratgique fixant les objectifs long
terme ;
- le budget qui traduit le plan daction pour une
anne ;
- le systme comptable mis en uvre ;
- les cots engags ;
- le tableau de bord permettant de dtecter les
carts entre les rsultats et les objectifs et de
les analyser pour pouvoir dclencher des
actions correctrices.
-190-
Le contrle de gestion comporte trois phases :

Avant : phase de dfinition des objectifs
Vrification de la cohrece des objectifs et de la disponibilit
des instruments et des moyens ncessaires (la planification
et la budgtisation).
Pendant : phase de pilotage
Il faut mesurer les ralisations au fil du temps, les
comparer ce qui tait prvu et dclencher les actions
correctives (tableaux de bord et organisation du systme
dinformation).
Aprs : phase de post - valuation
Cest la phase danalyse des rsultats, o le contrle
de gestion explique lorigine des carts entre le prvu et
le ralis .
-191-
Schma de contrle de gestion adapt au secteur

public
Planification
stratgique
PLANIFICATION DES OBJECTIFS
Planification
oprationnel
le
BUDGETISATION DES OBJECTIFS
EVALUATION DES RESULTATS
Indicateurs
des
rsultats
MESURE DES RESULTATS

Analys
e des
carts
Analys
e des
cots
ETABLISSEMENT DUN TABLEAU DE

BORD
MESURE DES PERFORMANCES
ACTIONS CORRECTRICES
-192-
Efficacit
Efficienc
e
Section II - Contrle de rgularit et contrle de

gestion : la difficile compatibilit
De nombreuses contraintes psent sur une application
simultane dun contrle de rgularit et dun contrle de
gestion dans ladministration publique.
1- Contraintes organisationnelles
Lorganisation de ladministration publique est
caractrise par un systme pyramidal qui se traduit par une
structure hirarchise.
Le pouvoir de dcision reste gnralement centralis,
sils existent des entits dcentralises, elles ne jouissent
que de comptences limites.
2- Contraintes normatives
La gestion de ladministration est domine par des
proccupations lgales, la recherche de la productivit et de
lefficacit passe au second rang, pour ne pas dire ignore.
Par ailleurs, ladministration nest pas rgie par les
mmes rgles que les particuliers, savoir les rgles de droit
commun, elle est gouverne par un systme exorbitant de
droit commun, que traduisent les rgles de droit
administratif.
3- Contraintes statutaires
La stabilit et la scurit de lemploi que permet le
statut de la fonction publique ne sont pas de nature
favoriser la productivit et lefficacit.
Le systme de rmunration qui nest pas fonction de
la rentabilit, ne prvoit pas de motivations ce qui limite
toute ambition.
-193-
4- Contraintes budgtaires
Le classement des oprations budgtaires de lEtat
nest pas opr en fonction des objectifs, mme si certains
objectifs sont prvues, ils ne sont pas quantifis.
Les cots dans le secteur public sont valus en
terme de moyens et non dactivits.
Les difficults dvaluation des rsultats, ne favorisent
pas un contrle de gestion.
5- Contraintes techniques
Le systme dinformation reste peu dvelopp, les
circuits dinformation sont diffus, les systmes intgrs
dinformation font encore dfaut dans plusieurs secteurs.
Le dveloppement dappareil statistique, de tableaux
de bord et des rseaux informatiques, est loin de constituer
le souci des gestionnaires du secteur public.
6- Contraintes comptables
La gratuit du service public quel que soit son cot,
en raison de labsence de tarification des prestations, justifie
la non apprhension du prix de revient.
Les difficults dvaluation de certains lments du
patrimoine de lEtat ne permettent pas un amortissement
des biens, ce qui empchent lautofinancement.
La comptabilit applique au service public se
proccupe surtout de la rgularit des oprations et fait
abstraction des rsultats.
-194-
Section III - Contrle de rgularit et contrle de

gestion : les lments de complmentarit
1- Au niveau des finalits
Des finalits similaires sont recherches par le
contrle de rgularit et le contrle de gestion savoir
notamment :
la sauvegarde des biens patrimoniaux
la matrise des cots et la recherche de
lefficacit et de la rentabilit des actions,
lobligation de rsultats simpose de plus en
plus ladministration, qui est de plus en plus juge
sur la qualit de ses mthodes, sur les moyens
utiliss et sur les rsultats atteints.
2- Au niveau des moyens
-
Le systme budgtaire
Le classement fonctionnel des oprations budgtaires,

qui prend en considration les objectifs de lorganisation,
devenus une proccupation commune du secteur public
permet de renforcer le contrle e gestion c du contrle
de rgularit.
La planification des objectifs et la slection des
moyens en termes de cots avantages, qui permettent
dasseoir les bases dun contrle de gestion deviennent une
proccupation managriale de premier ordre.
La mobilisation des moyens humains et financiers
simpose tous en vue de la ralisation des objectifs de
toute organisation.
-
Le systme comptable
-195-
La ncessit de la tarification de certains services publics,

exige la prise en considration des cots des prestations
partir dune comptabilit de type analytique. Ce qui permet
le dveloppement progressif du systme dinformation.
3- Au niveau de la dmarche
La dmarche sapparente au marketing public qui
consiste :
identifier les besoins satisfaire,
slectionner les besoins prioritaires en fonction
des objectifs arrts par les dcideurs,
choisir les moyens daction les plus efficients,
contrler les ralisations et analyser les carts
sur la base dindicateurs objectifs.
Si les finalits recherches par le le contrle de rgularit et
le contrle de gestion sont similaires, il suffit de se pencher
sur les moyens de dpasser les contraintes et de concevoir
des solutions susceptibles de permettre la mise en uvre
dun systme de contrle adapt aux spcificits du secteur
public.
Lanalyse du contrle a montr le caractre prdominant de
lautocontrle effectu par ladministration, qui est de
nature beaucoup plus juridique et corrlativement le
caractre marginal des contrles externes politique et
juridictionnel.
Lobligation de rsultats, qui simpose de plus en plus
ladministration, saccomode difficilement avec le contrle
classique et ses instruments, cest porquoi il convient de
dvelopper paralllement le contrle de gestion qui permet
de concrtiser lapproche rationnelle de la gestion en termes
de choix dobjectifs et dvaluation des rsultats.
-196-
TITRE III
LES INSTRUMENTS
Les instruments de la gestion budgtaire sont

constitus essentiellement par les dpenses et les recettes
publiques.
Chapitre I Les dpenses publiques
Les
dpenses
publiques
ont
longtemps
t
considres par les classiques comme improductives, car
elles constituaient un simple acte de consommation de la
part de lEtat.
Cette conception tait lie la thorie librale qui
limitait le rle de lEtat aux fonctions clasiques
dadministration, de la dfense nationale, de la justice et de
la scurit.
Lintervention de lEtat dans la vie conomique et
sociale a permis la rvision de la conception classique en
mettant en vidence le caractre productif des dpenses
publiques, en ce sens que ces dpenses ne se perdent pas
dans un gouffre, mais passent plutt par un filtre qui assure
la production et la redistribution des richesses.
Cependant, laccroissement des besoins satisfaire
corrlativement la raret des moyens ont dict des
interventions plus slectives rpondant des attentes
prioritaires des citoyens.
-197-
Cette orientation,
imprime la gestion de la
dpense publique,
a permis lEtat de se dcharger
progressivement de certaines de ses fonctions au profit
dautres entits, tels que les collectivits locales et les
tablissements publics ou les tablissements privs.
Cette orientation en matire de dpenses publiques
rpond un choix stratgique, savoir, loptimisation de la
dpense travers lamlioration de la gestion, et le
dveloppement de la solidarit sociale par le biais dactions
slectives.
Cette politique budgtaire qui vise la ralisation dun
certain nombre dobjectifs conomiques et sociaux, se
traduit forcment par un accroissement des dpenses
publiques.
Dpenses totales du Trsor
Dpenses
/Anne
Dpenses
ordinaires
- Biens et
services
- personnel
- autres
(En millions de dirhams)
1980
1990
1995
2001
2005
15
310
43 010
62 335
90 180
126
739
28 789
21 712
70 77
42 807
31 497
11 310
6 634
47 998 98 151
18 536 62 020
Dette publique
12
124
7912
4212
1 759
- Intrieure
- Extrieure
36 131
13 200
16 783
18 754
17 319
547
1 212
5 384
7 816
8 683
8 100
12 846
5 908
14 930
2 389
Compensation
1 427
1 021
2 745
4 892
11 269
Investissement
7 395
11 900
14 934
20 396
20 084
-198-
Source :Donnes de la loi de Finances 2007

Les dpenses publiques se caractrisent, en effet, par
une constante progression obissant ainsi la loi sur
laccroissement continu des dpenses publiques ou loi de
Wagner.
Une telle progression peut tre constate sur une
longue priode puisque ces dpenses sont passes de 22
705 millions de dirhams en 1980 54 610 millions de
dirhams en 1990 pour atteindre 110 576 millions de dirhams
en 2001 et 146 823 millions en 2005.
Cependant, laccroissement de ces dpenses par
rapport au P.I.B. reste trs relatif puisquelles nont pas
dpass 27,2 % du P.I.B. au cours de la priode 1996-2001.
Ceci peut sexpliquer, entre autre, par la mise en
application dune politique restrictive des dpenses
publiques qui a permis de stabiliser relativement le niveau
de la pression budgtaire.
En effet la rduction du train de vie de lEtat et la
compression des dpenses ordinaires, notamment les
dpenses salariales, ont favoris une relative stabilisation de
la dpense publique qui est passe de 30,6 % du PIB en
1980 27,9 % au dbut de lanne 2000.
Par ailleurs, la structure de ces dpenses publiques
montre une nette et constante prdominance des dpenses
de
fonctionnement
par
rapport
aux
dpenses
dinvestissement. Cette prdominance est la consquence
dune politique de recrutement massif du personnel dans la
fonction publique, et dune gestion peu efficace des crdits.
Elle peut sexpliquer galement par le dsengagement
progressif de lEtat qui a opt pour une politique slective
en matire dinvestissements publics, ce qui justifie la
rduction des dpenses dinvestissement.
-199-
On peut valuer limportance et le poids des dpenses

publiques travers lanalyse sectorielle des diffrentes
catgories de dpenses budgtaires.
Section 1- Le secteur administratif
Le secteur administratif
administration budgtivore.
reflte
ltat
dune
Les dpenses de fonctionnement reprsentaient, en

effet, 82,5 % de lensemble des dpenses au cours de la
priode 1996-2001, soit 22,5 % du P.I.B, alors que les
dpenses dinvestissement ne dpassent pas 17,5 % au
cours de la mme priode, soit 4,8 % du P.I.B.
De 2004 2006, les dpenses ordinaires nont pas
vraiment rgresses puisquelles ont reprsentes 28% du
PIB.
1 - Les dpenses de biens et services
Les dpenses de biens et services occupent la
premire place avec 59,6 % du total des dpenses publiques
pour la priode 1996- 2001, soit 16,2%. Ces dpenses
slvent 90,9 milliards de dirhams en 2006 ce qui
reprsente 17,9 % du PIB.
A- Les dpenses du personnel
Dans cette catgorie les dpenses du personnel
absorbent en moyenne 42,7 % des dpenses totales durant
la priode 1996-2001, soit 11,6% du P.I.B.
Cette masse salariale est reste relativement stable
au cours de la priode 2004- 2006 avec 12% du PIB.
La politique du gouvernement vise rduire le poids
de la masse salariale 11,8 % du PIB en 2007.
-200-
Dpenses ordinaires en % du PIB
Anne
2004
2005
2006
Prvisions
2007
Dpenses
ordinaires
28,5
32,1
28,0
28,2
Biens et services
17,9
21,4
17,9
18
Personnel
12,7
13,6
12,0
11,8
Autres dpenses
de biens et
services
5,2
7,9
5,9
6,3
Source : Rapport conomique et financier- 2007 Ministre des

finances et de la privatisation
-201-
B - Les dpenses de la dette

La dette publique pse lourdement sur le budget de
lEtat.
Les charges de la dette atteignent au terme de
lexercice 2006 le montant de 18,9 milliards de dirhams, soit
un accroissement de 9,5% par rapport lexercice 2005.
Toutefois les diffrentes politiques dsendettement
(rchelonnement, annulation partielle et reconversion) ont
permis un relatif allgement de la dette.
En 2002 lencours de la dette a connu une baisse de
0,8 % justifie par la hausse de la dette intrieure de 8,9 %
et par la progression de la dette extrieure de 16,3%.
Lannulation de 68 millions de dollars de la dette lgard de
lItalie ainsi que leffet favorable de change (dprciation du
dollar) ont galement jou en faveur de la rgression des
dpenses de la dette.
-202-
Section 2 - Le secteur conomique

La politique budgtaire vise,
la ralisation dune
croissance durable assise sur des quilibres macroconomiques matriss .
Cet objectif se traduit par loptimisation de dpenses
publiques afin de rentabiliser laction de lEtat.
Ainsi lEtat prend en charge les dpenses
dquipements et dinfrastructures, dans les domaines du
transport (la construction dautoroutes, de rseaux routiers,
de complexes portuaires), de lnergie (construction de
barrages, dveloppement des nergies renouvelables)
De mme lEtat met en place linfrastructure
ncessaire la ralisation dinvestissement (adduction
deau, lectrification, rseaux dassainissement..)
Plus encore lEtat prend en charge le dveloppement
de certains secteurs productifs, savoir, lagriculture, la
pche, le tourisme, lartisanat..
Conus et programms dans un cadre pluriannuel, les
dpenses dinvestissement sont pris en charge soit par le
budget de lEtat, soit le budget des collectivits locales, soit
celui des tablissements publics.
En 2002 les investissements de lEtat ont reprsent
19,3 milliards de dirhams soit 4,8 % du PIB. Ces dpenses
ont concern linfrastructure, la lutte contre la scheresse et
les secteurs sociaux.
En 2004 ces dpenses taient de lordre de 18,2
milliards de dirhams, soit 4,1 % du PIB contre 4,4 % en 2003.
En 2006 les dpenses dinvestissement de lEtat
taient de lordre de 19,3 milliards de dirhams, soit 3,8% du
PIB.
Les dpenses dinvestissement du secteur public, qui
groupe les tablissements et entreprises publics, le Fonds
Hassan II pour le Dveloppement Economique et Social, les
Services de lEtat Grs de Manire Autonome (SEGMA), les
-203-
Comptes Spciaux du Trsor et les Collectivits Locales, ont

reprsent lquivalent de 16,2% du PIB en 2006 .
Les dpenses dinvestissement
Anne
En millions de
DH
En % du PIB
2004
2005
2006
Prvisions
2007
21 403
20 084
21 460
24 223
4,8
4,4
4,3
4,5
-204-

Source : Rapport conomique et financier- 2007 Ministre des
Section 3 Le secteur social

La dimension sociale de la politique budgtaire se
reflte travers la part des dpenses publiques affecte aux
secteurs sociaux. Cette part reprsente dans le budget
marocain des cinq dernires annes une moyenne de 48 %.
Les objectifs arrts par la Charte de lEducationFormation, notamment, la gnralisation de lenseignement
fondamental, le renforcement des capacits de gestion au
niveau dcentralis, lamlioration de la qualit de
lenseignement et la rforme de lenseignement suprieur
exigent des crdits budgtaires importants pour doter les
entits administratives des moyens de leur action.
- En matire dducation et de formation, la Charte a
prvu un taux de scolarisation de 95 % pour lanne 2002.
En 2003 les taux de scolarisation des lves de 15 17 ans
ont t de : 41,2 % au niveau national, 67 % en milieu urbain
et 14,2 % en milieu rural.
Cest pourquoi lenveloppe budgtaire affecte au
ministre de lducation nationale reste parmi les plus
importantes.
Ainsi lenveloppe budgtaire globale alloue au
ministre de lEducation Nationale, de lEnseignement
Suprieur, de la Formation des cadres et de la Recherche
Scientifique au titre de lanne 2007, slve globalement
34.268.926.000 dirhams,
- En matire de sant, un programme public
damlioration du systme sanitaire a t mis en place, il
vise le dveloppement de la prvention, du rseau
hospitalier et la couverture mdicale de base..
Lenveloppe budgtaire affecte au secteur de la
sant au titre de lanne 2007
est de 7.374.195.000
dirhams.
-205-
- En matire de logement, face la prolifration de

bidonvilles et dhabitats non rglementaires, les pouvoirs
publics ont dcid de remdier au dficit en logement en
affectant des enveloppes budgtaires importantes ce
secteur.
Ainsi les crdits budgtaires allous au dpartement
de lHabitat au titre de lanne 2007 slve 1.791.030.000
dirhams pour la rsorption de lhabitat insalubre et le
dveloppement de lhabitat social.
- En matire demploi, laccroissement du taux de
chmage surtout le chmage des diplmes a pouss lEtat
initier une politique de promotion de lemploi travers la
cration de plusieurs Fonds.
On peut citer le Fonds pour la promotion de lemploi
des jeunes qui octroi des prts aux jeunes diplms, le
Fonds de soutien aux jeunes promoteurs qui encourage
linitiative prive. LEtat participe activement au financement
de ces Fonds.
Par ailleurs, des programmes dappui lauto emploi
ou de formation-insertion ont t mis en place et pris en
charge partiellement par lEtat.
Le montant des crdits inscrits au titre de lanne
2007 au profit du domaine de
lEmploi slve
308.548.000 dirhams.
-206-
Chapitre II
- Les recettes publiques
Les recettes publiques englobent principalement les

recettes domaniales, fiscales et les recettes demprunt.
Section I Les recettes domaniales
Les recettes domaniales comprennent le produit des
biens mobiliers et immobiliers du domaine public et priv de
lEtat ainsi que les revenus des exploitations industrielles et
commerciales de lEtat.
Longtemps considrs comme une des sources
importantes de financement du budget, les produits et
revenus des domaines nont cess de diminuer au profit de
recettes fiscales. La part de ces produits ne dpasse pas en
effet 0,1 % du budget en 2006
* Pour les produits des Domaines, leurs montants est limit
276.500.000 dirhams en 2006. Ils sont Constitus,

principalement,
des ventes dimmeubles domaniaux
ruraux qui ateignent 15.000.000 de dirhams et des
revenus des immeubles domaniaux avec 255.000.000 de
dirhams.
* En ce qui concerne le produit des
Monopoles et
exploitations, la loi de finances 2007 prvoit les
principales recettes suivantes :
- les produits provenir de Bank Al
stabliront 1.962.000.000 de dirhams
Maghrib
- les produits provenir de l'Office Chrifien des

Phosphates s'lveront 500.000.000 de dirhams ;
- les produits provenir de la Caisse de Dpts et de
Gestion sont valus 500.000.000 de dirhams ;
- les produits de la Socit Nationale du Transport et
de la Logistique slveront 30.000.000 de
dirhams ;
-207-
- les
produits
provenir
doprateurs
de
tlcommunications atteinderont 1.080.000.000 de
dirhams ;
- les dividendes provenir des participations
financires de lEtat Maroc-Tlcom slveront
1.900.000.000 de dirhams.
Quant aux produits des cessions de participations de
l'Etat, ils sont valus 4.500.000.000 de dirhams en 2007.
Les recettes domaniales
Anne
Recettes des
monopoles
% du PIB
7135
5491
7830
Projet
2007
6913
1,6
1,2
1,6
1,3
Recettes des
domaines
% du PIB
169
194
272
277
0,0
0,1
0,1
0,0
3915
4688
6461
4970
0,9
1,0
1,3
0,1
5208
6899
4950
4500
1,2
1,5
1,0
0,8
Autres
recettes
% du PIB
Recettes de
la
privatisation
% du PIB
2004
(en million de DH)
2005
2006
Source : Rapport conomique et financier - Ministre des finances et

de la privatisation 2007
-208-
Section II - Les recettes fiscales

La fiscalit reprsente la source la plus importante de
financement du budget.
Sa physionomie actuelle est le rsultat de tout un
processus de rformes qui a permis dinstituer un systme
moderne, dynamique et volutif.
1 - Les caractristiques du systme fiscal marocain
Le systme fiscal marocain se distingue par les
caractristiques suivantes :
Place relativement importante de la fiscalit indirecte ;
Juxtaposition dimpts synthtiques et dimpts
analytiques ;
Tarification la fois progressive et proportionnelle ;
Multiplicit de rgimes drogatoires ;
Complexit des techniques dimposition (BNR,BNS,
forfait, minimum dimposition..) et des procdures
administratives et contentieuses ;
Difficults de gestion dun systme en phase de
transition qui poursuit des objectifs difficilement
conciliables ;
Importance des dpenses fiscales .
A- La pression fiscale au Maroc
La pression fiscale reprsente la part du revenu
national absorbe par limpt. Elle est exprime par le
rapport entre le prlvement fiscal et le P.N.B.
La pression fiscale varie dans le temps et dans
lespace. Cette variation reste fonction dun certain nombre
de facteurs, notamment, le niveau de dveloppement, la
structure conomique, le systme de rpartition des
revenus,
la
nature
des
prlvements
obligatoires,
lorganisation et la gestion de ladministration fiscale, le
degr de civisme fiscal...
-209-
Ces facteurs justifient la diffrence de pression fiscale

entre les pays dvelopps o elle est leve et les pays en
dveloppement o cette pression reste faible. Cest ce quon
peut constater travers le tableau suivant :
Comparaison internationale de la pression fiscale
Anne 1996-2000
Pays dvelopps
Belgique
France
Espagne
USA
Pays en dveloppement
46,6
45,7
33,7
27,9
Tunisie
Jordanie
Chili
Turquie
Argentine
-210-
25,8
19,8
19,0
21,6
12,9
Source : statistiques de lOCDE

On constate que le niveau de pression fiscale dans les
pays dvelopps a connu une augmentation au cours des dix
dernires ; Cette augmentation peut sexpliquer, entre autre,
par laccroissement de la richesse nationale gnratrice de
recettes, ainsi que par lintervention de lEtat.
Pression fiscale au Maroc
Impt/PNB
80-89
90-95
962001
Impts directs
4,7
6,0
7,0
Droits de douane
4,1
4,7
3,6
Impts indirects
7,5
8,8
10,2
Recettes
exceptionnelles
3,1
2,6
1,3
Recettes fiscales
19,4
22,1
22,1
-211-
Sources : synthse des lois de finances
Au Maroc depuis 1999 la pression fiscale a tendance

diminuer trs lgrement puisquelle est passe de 23,6 %
la fin de la dcennie quatre vingt dix 22 % au dbut de
lanne deux mille, pour se stabiliser autour de 21,2 % en
2002.
Cet allgement de la pression fiscale rsulte, entre
autres, de la diminution du poids de la charge fiscale sur
lconomie et de la politique de promotion de certains
investissements.
En termes de pressions fiscales partielles, la fiscalit
directe a connu une certaine augmentation en passant de 6
% du P.I.B. durant la priode 1990-95 7 % du P.I.B. en
1996- 2001.
Cette amlioration du produit de la fiscalit directe
sexplique par laccroissement du rendement de limpt sur
les socits et de limpt gnral sur le revenu et surtout par
leffort damlioration de la gestion fiscale en termes de
recouvrement et de contrle.
Cette augmentation du produit de la fiscalit directe a
permis de compenser la diminution du rendement de la
fiscalit indirecte.
B- Les limites de la pression fiscale
La notion de pression fiscale est une grandeur relative
qui
reste
tributaire
de
facteurs
conomiques
et
sociologiques.
-212-
La comparaison au niveau international reste fonction

de lhomognit des systmes de comptabilisation de la
pression fiscale. Ces systmes diffrent selon quil sagisse
de pays dvelopps ou de pays en dveloppement. Cette
comparaison reste fonction des catgories de prlvements
qui sont comprises dans la pression fiscale. Les pays
dvelopps
intgrent les cotisations sociales dans la
pression fiscale alors que les pays en dveloppement les
excluent en raison de la faiblesse de la parafiscalit.
Par ailleurs, la mesure de la pression fiscale reste
relative, elle peut tre dordre conomique, sociale ou
psychologique.
Dun point de vue conomique, la limite de la pression

fiscale peut faire lobjet dune quantification en terme de
niveau de production qui peut tre affect par le
prlvement fiscal. La rgression de lactivit conomique
conscutive un accroissement de limpt peut se
rpercuter sur le niveau des changes, le volume de la
production et sur lemploi.
Cette approche a t reprsente par la courbe de
lconomiste Laffer qui a dfini un optimum fiscal comme
tant la limite quantifiable de la pression fiscale. Pour Laffer
laugmentation continue du taux de limpt se traduit par
une zone croissante de recettes fiscales jusqu loptimum
au-del duquel correspond une zone dcroissante de
recettes qui sexplique par la diminution du rendement de
limpt conscutive la rgression de lactivit conomique.
Dun point de vue social, la rsistance passive, qui prend la

forme dune abstention dexercer une activit (fermeture
dentreprises), ou la rsistance active qui prend la forme de
grves ou de manifestations, peuvent constituer un
indicateur de la limite de la pression fiscale.
Dun point de vue psychologique, la limite de la pression
fiscale peut se traduire par des ractions des contribuables
sous forme de fraudes et dvasions fiscales.
-213-
Cette raction est lexpression dune certaine

contestation du poids de la charge fiscale et de sa rpartition
entre les diffrentes catgories sociales.
De ce fait le problme ne se pose pas en termes
budgtaires, c'est--dire ce que reprsentent les recettes
fiscales dans le revenu national, mais se pose en terme
fiscal, c'est--dire la charge fiscale que supporte un individu
cest dire leffort quil consent en matire fiscale.
Autrement dit, la notion de pression fiscale est loin
dvaluer la souffrance que subit un contribuable, par
contre, une notion comme leffort fiscal permet dvaluer
le degr de la souffrance subie et de rvler le poids de la
charge fiscale quun contribuable supporte compte tenu de
sa situation sociale.
Cette notion deffort fiscal permet de comparer
la pesanteur fiscale qui sexerce sur un contribuable
dans un pays en dveloppement par rapport un
contribuable dans un pays dvelopp.
Les conomistes estiment que leffort fiscal est
mesurable, il rsulterait de la comparaison entre le
coefficient fiscal rel et le coefficient fiscal prvu.
Le coefficient fiscal rel cest le rapport entre le
prlvement fiscal rel et le PNB, c'est--dire lancienne
notion de pression fiscale, alors que le coefficient fiscal prvu
est calcul sur la base dune batterie de critres relatifs la
capacit contributive, au revenu par habitant,
limportance du commerce extrieur.

Les experts de la Banque mondiale Lotz et Morss ont
tent un classement des pays en fonction de leur effort fiscal
sur la base de lindice deffort fiscal.
Indice deffort fiscal =
prvu.
Impt / PNB rel / Impt / PNB
2 La structure de la fiscalit marocaine

-214-
La structure de la fiscalit marocaine marque une

volution tendancielle vers un rquilibrage mnageant ainsi
une place de plus en plus importante la fiscalit directe.
Avant daborder les composantes du systme fiscal
marocain, il convient dvaluer le rendement et les limites de
cette fiscalit.
Evolution de la structure fiscale au Maroc (en%)
Nature de
limpt
19941997
19982001
2001
2003
2005
Impts directs
27,7
32,4
24,3
31,5
31,5
Impts
indirects
48,7
45,5
33,8
39,7
38,2
Droits de
douane
18,7
15,8
10,6
10,1
8,6
Source : synthse des lois de finances
-215-
ALe rendement et les limites de la fiscalit

marocain
La fiscalit directe ne cesse daugmenter au cours des
dernires annes. En 2006, les impts directs reprsentent
44,5% des recettes fiscales soit 9,6% du PIB.
Les recettes de limpt sur les socits connaissent
un accroissement remarquable de lordre de 22,1% en 2005
comparativement 2004.
Les recettes de lImpt sur le revenu ont atteint 22,7
milliards de dirhams en 2005
enregistrant une
augmentation de 2,3 milliards de dirhams par rapport aux
prvisions de la Loi de Finances 2004
Cet accroissement peut sexpliquer par lamlioration
des revenus salariaux, Particulirement ceux du secteur
public, estiment les responsables du ministre des finances.
Les dparts volontaires la retraite en 2006, qui se
traduisent par la baisse de la masse salariale, peuvent tre
galement lorigine dune diminution relative du produit de
lImpt sur le revenu.
En ce qui concerne les impts indirects leur part est
pass de 39,9% en 2004 38,3% en 2005 pour stablir
38,5%
fin 2006. Ceci sexplique, entre autres,
par
lamlioration du rendement de la TVA.
En 2005 les recettes de la TVA ont enregistr une
augmentation de 9,2% par rapport aux prvisions et une
croissance de 10,9% par rapport aux ralisations de 2004,
cest le constat fait par le ministre des finances ( 1).
Bien que les recettes douanires continuent
contribuer activement au financement du budget de lordre
de 11,7 milliards de dirhams en 2006, les pouvoirs publics
ont mis sur le prosuit de la TVA pour compenser les pertes
des droits de douane suite au procesus de dmantlement
tarifaire.
1
- Voir rapport conomique et financier Projet de loi de finances 2007 Ministre des
finances .
-216-
Si le produit de la TVA, sest stabilis autour de 5% du

PIB au cours de la priode 1990-2001, les droits de douane
ont diminu sous leffet du dmantlement tarifaire en
passant de 4,7% du PIB de 1990-95 3,6% du PIB de 19962001.
Le manque gagner fiscal,
suite diffrentes
mesures entrane, en effet,
une perte importante de
recettes pour le budget de lEtat.
La politique douverture conomique qui vise la
cration de zones de libre change et lacroissement des
investissement, notamment trangers, sest traduite par les
accords bilatraux et multilatraux que le Maroc a conclu
avec de nombreux pays.
Des accords bilatraux avec des pays arabes tels que
lIrak en 1976, lArabie Saoudite en 1996, lEgypte et la
Jordanie en 1998 et les Emirats arabes en 2001.
De mme le Maroc a conclu des accords multilatraux,
notamment, les accord dadhsion au GATT en 1994 ,
lassociation avec lUnion Europenne en 1996 et laccord de
libre change avec les USA en 2004.
Le Maroc a escompt de la cration dune zone de
libre change :
laiguisement de la concurrence,
lharmonisation des normes techniques,
lencouragement
investissements
lamlioration des conditions daccs de

produits marocains sur le march international,
en raison de la leve des mesures et restrictions
tarifaires et non tarifaires.
des
exportations
et
des
Par ailleurs, pour encourager les investisseurs, une

politique fiscale incitative a t mise en application, elle
intresse aussi bien la fiscalit interne que la fiscalit
extrieure
-217-
* Pour le secteur agricole :

une exonration est prvue au titre de lIGR, de lIS et
dautres impts directs jusqu lan 2010, de mme une
rduction des droits limportation est accorde pour
certains produits agricoles originaires de lUE ou des USA,
en contrepartie des concessions sont accordes aux
exportations marocaines.
* Pour le secteur touristique :
- une exonration est accorde au titre de lIGR et de
lIS, lorsque le chiffre daffaires est ralis en devise, au
profit des entreprises htelires pendant les 5 premires
annes et une rduction de 50% est accorde au-del de
cette priode,
- les oprations de restaurations sont passibles dun
taux rduit de la TVA de 10% au lieu de 20%,
- les droits denregistrement bnficient dun taux
rduit de 5% au lieu de 10% pour la cession de fonds de
commerce dans le secteur htelier.
-218-
* Pour le secteur industriel et commercial :

- des conventions peuvent tre passes avec lEtat
pour bnficier dexonrations de droits et taxes lorsque le
montant de linvestissement dpasse 200 millions de DH
- une exonration est acorde, au titre dimpt des
patentes, pendant les 5 premires annes dexploitation, de
mme la valeur locative servant de base au calcule de
limpt des patentes est limite 50 millions de DH.
- en ce qui concerne les entreprises exportatrices,
elles bnficient de lachat en suspension de taxes sur la
base des commandes confirmes par les clients trangers.
* Pour le secteur du transport :
le transport international et les prestations qui lui sont
lies bnficient depuis 2002 de lexonration de la TVA avec
droit dduction.
* Pour le march boursier :
une rduction temporaire de lIS de 25% est accorde
aux entreprises pour les inciter sintroduire en bourse.
* En ce qui concerne les zones franches dexportation
(ZFE), les entreprises qui sinstallent dans les ZFE bnficient
dexonration totale de lIS et de lIGR durant les 5 premires
annes dexploitation, elles bnficient galement dun
abattement de 80% au titre de lIGR et ne sont soumises
qu un taux de 8,75% au titre lIS au lieu de 35%
De mme, les prestations de services rendues dans les
ZFE sont exonres de la TVA.
Le dmantlement tarifaire se traduit logiquement par
des pertes de recettes fiscales provenant habituellement des
droits limportations.
Le Maroc doit, en effet, faire face une rduction
progressive du montant cumul des droits de douane et du
prlvement fiscal limportation, ainsi que de lincidence
de ces deux rductions sur lassiette servant au calcul de la
taxe sur la valeur ajoute.
-219-
De mme, la rduction des droits de douane et du

prlvement fiscal limportation entrane un rtrcissement
de la base imposable de la TVA et, donc, une baisse de ses
recettes.
Les tarifs douaniers sont passs, en effet, de 16% en
1992 12% en 2001 11% en 2002 et 9% en 2003.
Une valuation des pertes fiscales engendres par le
dmantlement tarifaire est estime lhorizon 2010
environ 7.245.623.592 DH.
Ces pertes de recettes fiscales rsultent de quelques
337 mesures fiscales drogatoires. Ces mesures prennent la
forme dexonrations partielles, temporaires ou totales, de
rductions, dabattements, de dductions, de provisions, de
taxation forfaitaire et de facilits de trsorerie...
Les exonrations totales reprsentent en nombre
plus de 58% des drogations, suivies des exonrations
partielles (15,7%) et des rductions de taux (10,1%).
-220-
Ventilation des mesures drogatoires selon les types

de drogations
Types de
drogations
Nombre
mesures
Exonrations Totales
197
58,5
Exonrations partielles
53
15,7
Exonrations
temporaires
0,6
Rduction
34
10,1
Dduction
23
6,8
Abattements
11
3,3
Provisions
1,8
Taxations forfaitaires
1,2
Trsoreries
2,1
Total
337
100
Rapport conomique et financier 2007 Ministre des finances et

de la privatisation
B Les composantes du systme fiscal

Nous traiterons succinctement les principaux impts,
savoir limpt sur les socits, limpt sur le revenu et la
TVA.
1- Limpt sur les socits
a -Le champ dapplication
Limpt sur les socit sapplique obligatoirement
toutes les socits de capitaux, aux tablissements publics
et autres personnes morales, et sur option aux socits de
personnes.
-221-
Le lgislateur a prvu des exonrations totales et des

exonrations partielles pour des raisons dordre conomique
ou social.
Ainsi les associations but non lucratif et les
organismes assimils, les coopratives, les socits qui se
livrent l'levage de btail, les personnes morales qui
excutent des marchs de services financs par des dons de
lUnion Europenne, ainsi que les profits sur les cessions de
valeurs mobilires raliss par les socits trangres
bnficient de lexonration totale et permanente.
Quant aux entreprises exportatrices de produits et de
services, les tablissements hteliers crs compter du 1 er
Juillet 2000
pour la partie de la base imposable
correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises et
rapatries, ils bnficient dune exonration totale pendant 5
ans et dune rduction de 50 % au-del de cette priode.
Les bnfices des socits agricoles, provenant des
cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et
cotonnires, ainsi que ceux des entreprises minires
exportatrices, bnficient dune rduction de 50 % sans
limitation dans le temps .
Les entreprises artisanales dont le travail reste
manuel, les tablissements privs denseignement et de
formation professionnelle, ainsi que les entreprises, qui
exercent des activits dans des prfectures et provinces
fixes par dcret., bnficient dune rduction de 50 %
pendant 5 ans.
b- Le bnfice imposable
Le bnfice imposable limpt sur les socits est
gal lexcdent des produits dexploitation, profits et gains
divers sur les charges dexploitation.
Les charges dductibles sont constitues globalement
des frais gnraux, des amortissements et des provisions.
-222-
Les frais gnraux recouvrent les salaires et

autres rmunrations, les frais financiers, impts et
taxes, loyers, primes dassurance, frais dentretien et
de rparation..
Les amortissements, qui sont la constations

comptable de la dprciation des lments dactifs de
lentreprises, se traduisent par une dduction effectue
sur les rsultats, permettant ainsi lentreprise de
reconstituer lexpiration de la dure dutilisation des
lments, un capital gal leur prix de revient en
valeur.
Les provisions sont des sommes qui

permettent de faire face une perte, une charge ou
une dprciation dlments non amortissables de
lactif.
Larticle 53 de la loi relative limpt sur les socits

prcise les charges dductibles :
- les achats de matires et de produits ;
- les frais de personnel ;
- les frais gnraux ;
- les frais d'tablissements (non amortis);
- les impts et taxes lexception de lIS ;
- les amortissements comptabiliss;
- les provisions ;
- les dons en argent ou en nature
- les frais financiers ;
- les diverses pertes se rapportant 'exploitation.
Par ailleurs, il est prvu des abattements spcifiques,
qui concernent Les profits et plus- values raliss suite la
cession dlments de lactif Immobilis.
c La liquidation de limpt sur les socits
Limpt sur les socits est un impt proportionnel au
taux de 35 %. Toutefois un taux de 39,6% est appliqu aux
tablissements de crdit, Banque Almaghreb, la Caisse
-223-
de dpt et de gestion et aux socits dassurance et de

rassurance.
Limpt sur les socits ne doit pas tre infrieur
une cotisation minimale de 1 500 DH.
La cotisation minimale nest pas due pendant les 36
premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse dtre applique
lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de
constitution des socits concernes.
Les taux de la cotisation minimale sont de :
-0,25 % pour les oprations effectues par les socits
commerciales portant sur : les produits ptroliers, le gaz, le
beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau, llectricit.
- 0,5 % pour toutes les autres activits.
d- Le paiement de limpt sur les socits
Le paiement de limpt se fait spontanment par 4
acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du
montant de limpt d au titre de lexercice prcdent.
-Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux
acomptes
verss,
la
rgularisation
est
effectue
spontanment par la socit, en mme temps que le
versement du premier acompte chu.
-En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput doffice
sur le premier acompte provisionnel chu et, le cas chant,
sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est
restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la date
dchance du dernier acompte provisionnel.
2- Limpt sur le revenu
Limpt sur le revenu est un impt synthtique qui
traduit une conception extensive du revenu qui prend en
considration lenrichissement du contribuable cest--dire
sa capacit contributive globale, en saisissant lensemble
des revenus ayant un caractre rgulier (revenu salarial,
-224-
commercial, industriel,
(gains en capital).
professionnel..)
ou
exceptionnel
a- Le champ dapplication
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits
des personnes physiques et des socits de personnes.
Lassiette de limpt sur le revenu est constitue par la
somme de cinq revenus catgoriels :
1- les revenus salariaux
Les revenus salariaux comprennent les traitements,
les indemnits, les moluments, les salaires, les pensions et
les rentes viagres, ainsi que les avantages en argent ou en
nature.
Toutefois sont exonrs les indemnits destines
couvrir des frais professionnels, les allocations familiales et
dassistance la famille, les retraites complmentaires, les
pensions alimentaires, la part patronale des cotisations de
retraite et de scurit sociale, ainsi que les indemnits de
maladie, daccident et de licenciement .
Par ailleurs, des dductions sont prvues au titre de
lensemble des catgories professionnelle de lordre de 17%,
ainsi que les retenues supportes pour la constitution de
pensions ou de retraites, les cotisations aux organismes de
prvoyance sociale, la cotisations salariales de scurit
sociale, la part salariale de primes dassurance groupe, le
remboursement en principal et intrts normaux des prts
pour lacquisition de logements conomiques, enfin un
abattement forfaitaire de 40% est prvu au profit des
pensions et rentes viagres
2- les revenus professionnels
Les revenus professionnels sont les revenus raliss
par les personnes physiques ou les socits de personnes
loccasion
de
lexercice
dactivits
commerciales,
-225-
industrielles,
artisanales, librales, ou de promotion
immobilire, de lotissement de terrains ou de marchand de
biens
De nombreuses exonrations sont prvues, on peut
citer:
lexonration pendant 5 ans en faveur des entreprises

exportatrices de biens ou services, et la rduction de
50 % au-del de cette priode,
lexonration de 50% pour les entreprises minires

exportatrices, lexonration partielle de 50 % pendant
5 ans pour les entreprises implantes dans certaines
rgions,
lexonration partielle de 50% pendant 5 ans en

faveur
des
entreprises
artisanales
et
des
tablissements denseignement priv et de formation
professionnelle
Les contribuables, titulaires de revenus professionnels

passibles de limpt gnral sur le revenu doivent acquitter
une cotisation minimale dont les taux sont fixs par la loi.
Cette cotisation minimale nest pas due pendant les 3
premiers exercices comptables qui suivent le dbut de
lactivit professionnelle.
Les taux de la cotisation minimale sont de :
- 0,25 % pour la vente des produits suivants : huile,
sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ;
- 6 % pour certaines professions librales (avocats,
notaires,
architectes,
ingnieurs,
vtrinaires,
topographes, etc.)
- 0,5 % pour les autres activits.
Les revenus professionnels sont dtermins daprs le
rgime du rsultat net rel qui constitue le rgime de droit
commun. Cependant les contribuables peuvent opter pour le
rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice
-226-
forfaitaire lorsquils exercent leur activit titre individuel ou

dans le cadre dune socit de fait, sous rserve de ne pas
dpasser les seuils de chiffre daffaires fixes par la loi.
Le rgime du rsultat net rel est dtermin daprs
lexcdant des produits, profits et gains sur les charges
engages ou supportes. Aux produits, profits et gains
sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date
de clture des comptes et aux charges sajoutent les stocks
et travaux en cours la date douverture des comptes.
Le dficit dun exercice peut tre report jusquau
quatrime exercice suivant, lexception de la partie du
dficit correspondant des amortissements dlments de
lactif qui peut tre reporte indfiniment.
Le rgime du rsultat net simplifi reste une option
pour les contribuables dont le chiffre daffaires est infrieur
:
-
4 000 000 DH pour la fabrication et vente de

produits artisanaux et vente en gros;
2
000 000
DH
pour
les
professions
commerciales, industrielles et artisanales ;
500 000 DH pour les autres professions.
Le rsultat net simplifi est dtermin comme pour le

rgime du rsultat net rel sans tenir compte des provisions.
Cependant le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre
report sur les exercices suivants.
Le rgime du bnfice forfaitaire reste une option pour
les contribuables qui ralisent un chiffre daffaires infrieur
:
-
2 000 000 DH pour la fabrication et vente de

produits artisanaux et vente en gros;
1
000 000
DH
pour
les
professions
commerciales, industrielles et artisanales ;
250 000 DH pour les autres professions.

-227-
3 Les revenus et profits fonciers

* Les revenus fonciers
Les revenus fonciers, qui nentrent pas dans la
catgorie des revenus professionnels, comprennent les
revenus provenant de la location des immeubles btis et non
btis et des constructions de toute nature, des proprits
agricoles y compris les constructions et le matriel fixe et
mobile qui sy rattache.
Les revenus provenant de la location des constructions
nouvelles et additions de construction, sont exempts de
limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de
lachvement desdites constructions.
Le revenu foncier net imposable des immeubles est
obtenu en appliquant un abattement forfaitaire de 40 % sur
le montant du revenu foncier brut.
* Les profits fonciers
Sont considrs comme profits fonciers, les profits
raliss par les personnes physiques loccasion :
- de la
immobiliers ;
vente
dimmeubles
ou
de
droits
rels
- de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels

immobiliers ;
- de la cession, titre onreux, ou de lapport en
socit dactions ou de parts sociales nominatives mises
par les socits objet immobilier, rputes fiscalement
transparentes ;
- de la cession, titre onreux, ou de lapport en
socits dactions, de parts bnficiaires, de parts de
fondateurs ou de parts sociales des socits
prpondrance immobilire ;
- des donations quelle que soit leur forme,
lexclusion de celles effectues entre ascendants et
descendants, entre poux, entre frres et soeurs.
-228-
Le profit foncier imposable est gal la diffrence

entre dune part, le prix de cession diminu, le cas chant,
des frais de cession, et dautre part, le prix dacquisition
augment des frais.
La lgislation prvoit une exonration du profit ralis par les
personnes physiques loccasion de la premire cession
dimmeuble usage dhabitation dont la superficie couverte
et le prix de cession nexcdent pas respectivement 100 m
et 200 000 DH.
Des exonrations totales sont prvues, on peut citer :
- le profit ralis sur la cession dun immeuble occup
par son propritaire titre dhabitation principale depuis 10
annes conscutives au moins la date de la cession ;
- le profit correspondant au prix ou la partie du prix
de cession nexcdant pas 1 million DH ralis sur la cession
dimmeuble ou partie dimmeuble occup titre dhabitation
principale depuis plus de 5 ans la date de la cession par
son propritaire ou par les membres de socits objet
immobilier ;
- le profit ralis sur une ou plusieurs cessions par les
personnes physiques qui ralisent dans lanne civile, une
valeur totale ne dpassant pas 60 000 DH.
Par ailleurs, le profit correspondant la partie du prix
de cession excdant la limite de 1 million DH, ralis sur la
cession d'immeuble occup titre d'habitation principale
depuis plus de 5 ans et moins de 10 ans, bnficie dune
rduction de 50 % du montant de limpt.
Le taux applicable aux profits immobiliers est de 20 %.
Cependant le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 %
du prix de cession. Ce taux est libratoire de lIGR.
4 - Revenus et profits de capitaux mobiliers
* Les revenus de capitaux mobiliers
Ces revenus comprennent deux catgories:
-229-
- Les produits des actions ou parts sociales et revenus

assimils distribus par les socits ayant leur sige au
Maroc et relevant de lIS ;
- Les produits de placements revenu fixe verss ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui
nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc leur rsidence
habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social.
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant
du montant brut les agios et les frais dencaissement, de
tenue de compte ou de garde.
* Les profits de capitaux mobiliers
Ces profits sont constitus de profits annuels raliss
par les personnes physiques loccasion de la cession de
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
mis par les personnes morales de droit public ou priv,
ayant leur sige au Maroc ou ltranger, ainsi que les
OPCVM.
Le profit net de cession est calcul par rfrence aux
cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il rsulte de la
diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant,
des frais et le prix dacquisition major, le cas chant, des
frais supports loccasion de toute acquisition.
Toutefois, le profit ou la fraction de profit sur cessions
de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
nexcdant pas 20.000 DH, ainsi que la donation de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance effectue
entre ascendants et descendants, entre poux et entre frres
et surs sont exonrs.
Une retenue la source, libratoire de limpt gnral
sur le revenu, est prvue pour les revenus mobiliers aux
taux de :
10 % pour les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils ;
20% applicable aux produits de placements revenu
fixe servis des personnes soumises lIGR ;
-230-
30 % pour les produits de placements revenu fixe

verss aux personnes physiques, lexclusion de celles qui
sont assujetties lIGR selon le rgime net rel ou le rgime
net simplifi.
Quant aux profits mobiliers, ils sont soumis aux taux,
libratoires de lIGR, de :
10% pour les profits nets rsultant des cessions
dactions et autres titres de capital, ainsi que dactions ou
parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence
hauteur dau moins 60 % en actions et autres titres de
capital ;
dobligations et autres titres de crance, ainsi que dactions
ou parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence
hauteur dau moins 90 % en obligations et autres titres de
crance
dactions ou parts dOPCVM diversifis.
5- Les revenus agricoles
Les revenus agricoles sont constitus des revenus des
exploitations agricoles ou les revenus rsultant dune activit
ayant un caractre agricole mais non passible de limpt des
patentes. Ces revenus sont exonrs jusqu 2010.
Le revenu global imposable est constitu par la
somme des revenus nets catgoriels.
b- liquidation de limpt sur le revenu

Il est dduit du revenu global imposable les dons en
argent ou en nature,
les intrts affrents aux prts
accords pour lacquisition ou la construction de logements
usage dhabitation principale, ainsi que les primes ou
-231-
cotisations se rapportant
collectifs dassurance.
aux
contrats
individuels
ou
Par ailleurs, il est dduit du revenu global au titre des

charges de famille 180 DH pour le conjoint et pour les
enfants charge dans la limite de 1.080 DH.
c- Taux applicables limpt sur le revenu
La loi de finances de lanne 2007 prvoit le
ramnagement du barme en relevant le seuil
dexonration 24 000 DH et en abaissement du taux
marginal 42%.
Les taux de limpt sur le revenu sont progressifs, ils
varient de 15 42% comme suit :
De 24 001 30 000
30 001 45 000
45 001 60 000
60 001 120 000
Au del de 120 000
15%
25%
35%
40%
42%
Cependant des taux spcifiques restent prvus pour

certaines catgories de rmunrations et produits.
Ainsi, il est prvu un taux de 10 % pour les produits
bruts perus par les entreprises trangres n'ayant pas leur
domicile au Maroc, 17 % pour les rmunrations verses
des enseignants ne faisant pas partie du personnel et 30 %
pour les rmunrations et indemnits occasionnelles verses
aux personnes ne faisant pas partie du personnel permanent
de l'entreprise. Ces retenues sont libratoires de limpt sur
le revenu.
3- La taxe sur la valeur ajoute

-232-
a- Champ dapplication
La TVA est une taxe sur le chiffre daffaires qui
sapplique
aux
oprations
industrielles,
artisanales,
commerciales (y compris les commerants dtaillants dont le
CA annuel est suprieur ou gal 2.000.000 DH), aux
professions librales, aux oprations dimportation., aux
oprations immobilires, ainsi quaux prestations de
services.
b- Base imposable
La TVA atteint le chiffre daffaires qui comprend le prix
des marchandises, des travaux ou des services, les recettes
accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et
taxes y affrents , lexception de la TVA.
En ce qui concerne les oprations de promotion
immobilire le chiffre daffaires est constitu du prix de
cession de l'ouvrage, diminu du prix du terrain actualis.
Pour les immeubles destins autrement qu' la vente, la
base d'imposition est constitue par le prix de revient de la
construction.
En ce qui concerne les oprations de lotissement, le
chiffre daffaires est constitu du cot des travaux.
Pour les oprations d'change ou de livraison soimme, le chiffre daffaires imposable comprend le prix
normal des marchandises, des travaux, ou des services.
La loi prvoit un certain nombre dexonrations :
Exonrations sans droit dduction :
- les produits de premire ncessit (pain, lait, sucre,
huile, viande..) ;
- les produits dont les prix sont rglements (les
livres et journaux..) ;
- les ventes et les prestations ralises par les
fabricants ou prestataires qui ralisent un chiffre
daffaires infrieur ou gal 180.000 DH ;
- les livraisons soi-mme de constructions
destines lhabitation personnelle dont la
-233-
superficie couverte est infrieure ou gale 240

m .
Exonrations avec droit dduction :
- les produits livrs et les prestations de services
rendues lexportation par les assujettis ;
- les engrais, le matriel agricole ;
- les logements conomiques ;
- les oprations de vente, de rparation et de
transformation portant sur les navires ;
- les
biens
dquipements
acquis
par
les
tablissements denseignement priv ou de
formation professionnelle ;
- les vhicules neufs acquis par les exploitants de
taxis ;
La TVA est fonde sur le mcanisme de dductions qui
permet chaque agent de calculer la taxe sur son prix de
vente et de dduire la taxe qui a grev ses achats de biens.
De telle sorte que le redevable ne reverse au Trsor que la
diffrence entre la taxe collecte la vente et celle paye
lacquisition de biens, il sagit en fait dun paiement
fractionn de limpt.
c- Taux applicables
La loi a prvu des taux ad valorem et des taux
spcifiques.
Les taux ad valorem sont au nombre de quatre :
-
Un taux normal de 20 % ;
Un taux de 14 % :
avec droit dduction, pour les travaux immobiliers,
le caf, le th, le vhicule utilitaire lger conomique..
sans droit dduction, pour les services rendus par les
agents et courtiers dassurances,
Un taux de 10 % avec droit dduction applicable au

secteur touristique, lactivit de restauration, aux
-234-
ventes de denres alimentaires ou de boissons

consommer sur place ralises dans les restaurants,
-
Un taux rduit de 7 % :
Sans droit dduction, pour certaines professions
librales (avocats, notaires, vtrinaires, interprtes..).
Avec droit dduction, pour certains produits de
large consommation (eau, lectricit, produits
pharmaceutiques), pour la voiture conomique et les
oprations de banque, pour les redevables dont le
chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne
coule est infrieur 1.000.000 DH et pour les
redevables exploitant des tablissements saisonniers.
Les taux spcifiques sont au nombre de trois :
- 100 DH par hectolitre de vin,
4 DH par gramme d'or ou de platine,
0,05 DH par gramme dargent.
d- Dclarations des contribuables

La loi a consacr deux types de dclarations, une
mensuelle et lautre trimestrielle.
- La dclarations mensuelle est prvu pour les
redevables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours
de lanne atteint ou dpasse 1 million DH et pour toute
personne nayant pas dtablissement stable au Maroc et y
effectuant des oprations imposables.
- La dclarations Trimestrielle concernent les
redevables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours
de lanne coule est infrieur 1 million DH et les
redevables exploitant des tablissements saisonniers, ou
ceux qui effectuent des oprations occasionnelles.
Les trois grands catgories dimpts quon vient d
analyser, savoir, limpt sur les socits, limpt sur le
revenu et la T.V.A, constituent la source principale de
financement du budget.
-235-
-236-
Section III Les recettes demprunt

Nous examinerons succinctement les fonctions de
lemprunt et la charge qui en dcoule, savoir, la dette
publique.
1 - Lemprunt, instrument conomique et financier
Lemprunt peut tre dfini comme tant une
prestation
montaire
que
les
particuliers
versent
volontairement aux collectivits publiques moyennant une
promesse du remboursement du capital et un service
dintrts.
Considr, jadis, comme un mode exceptionnel de
financement , lemprunt constitue aujourdhui une source
normale de financement du budget mise au service dune
politique conomique et financire.
A ce titre, lemprunt contribue la ralisation des
quilibres conomiques et financiers au moyen dune
ponction des liquidits en circulation pour remdier aux
dsquilibres entre les flux montaires et les flux rels.
De mme lemprunt permet de mobiliser et dorienter
lpargne prive vers des secteurs productifs et de mettre en
application une politique de lutte contre linflation.
Enfin, lemprunt permet de financer les dpenses
dinvestissement de lEtat.
Cependant les emprunts reprsentent une charge pour
lEtat en termes de remboursement, cest ce que traduit le
poids de la dette dans les dpenses publiques.
2 Le poids de la dette publique
La dette publique au Maroc pse lourdement sur le
budget, comme on la vu. En 2006 elle reprsente 19, 53
milliards de DH, soit 3,7 du PIB ce qui la rend insupportable.
Cette situation nest pas propre au Maroc, on la retrouve
-237-
dans plusieurs pays en dveloppement. Elle est le rsultat de

la convergence de plusieurs facteurs, on peut citer
notamment :
- linsuffisance de recettes fiscales, notamment suite
au dmantlement tarifaire qui a entran une chute des
droits de douane.
- la dtrioration des termes de lchange qui se
traduit par une baisse des recettes des produits de base qui
procurent l'essentiel des recettes d'exportation des pays en
de dveloppement et une hausse des produits manufacturs.
En
consquence
la
balance
commerciale
devient
dsquilibre et le pays se trouve dans limpossibilit
dhonorer ses engagements.
- Les fluctuations des prix qui sont sujet des
variations imprvisibles en fonction de loffre et de la
demande qui retentissent sur tout effort de planification et
de dveloppement et surtout sur les recettes dexportation.
- Le relvement des taux d'intrt qui aggrave les
charges des pays dbiteurs.
- Les efforts dinvestissement et dquipement qui se
traduisent par un accroissement des besoins de
financement.
Evolution de la dette au Maroc
(en millions de DH)
Anne
200
3
2004
2005
2006
Projet
2007
Dette
publique
1735
1
1758
6
17319
18769
19536
%du PIB
4,1
4,0
3,8
3,8
3,7
Intrieure
1416
9
1505
9
14930
16000
16783
% PIB
3,4
3,4
3,3
3,2
3,2
-238-
Extrieure
3182
2527
2389
2769
2753
% PIB
0,8
0,6
0,5
0,6
0 ,5
Source : Rapport conomique et financier 2007 Ministre des

Le poids de la dette a marqu une lgre tendance

vers la baisse jusquen 2005. A partir de 2006 , sous leffet
conjugu des arrirs cumuls par lEtat et de larrt de la
baisse des taux dintrt, les charges de la dette reprennent
leur ascendance.
Bien que lEtat dploie des efforts pour rduire les
charges de la dette, le problme de lendettement reste
pos, car il prend dautres formes, puisque lallgement de
la dette extrieure est contrebalanc par un accroissement
de la dette intrieure.
Dans ce sens le rapport conomique et social du projet
de la loi de finances 2007, constate :
En 2005,
les intrts de la dette ont t
caractriss par une baisse par rapport leur niveau de
lanne prcdente. Leur niveau est pass de 17,6 17,3
milliards de dirhams, soit une diminution de 1,5%...
Toutefois, en termes de PIB, on constate un allgement
progressif danne en anne, puisque ce taux sest rduit de
4% en 2004 3,8% en 2005... Ces volutions positives ne
doivent pas cependant, masquer les divergences de
tendance qui apparaissent au niveau des composantes de
cette rubrique. En effet, on relve un amenuisement trs
marqu des intrts de la dette extrieure au dtriment de
ceux de la dette intrieure. Le poids des intrts de la dette
extrieure par rapport aux charges totales de la dette, qui a
t de 31,5% en 2001, est revenu 18,3% en 2003 pour
stablir 13,8% en 2005 .
Le recours la dette intrieure a permis de limiter
les remboursements en devises et de se prmunir contre le
risque de change.
-239-
Il a galement permis lEtat de bnficier de la

baisse tendancielle des taux dintrt, au moyen dune
gestion active de la dette (reconversion en investissements,
rachat de la dette onreuse).
Encadr n 12 : Allgements de dette et dveloppement

Si l'ampleur du volume des allgements doit
constituer le critre d'valuation de la russite ou non d'un
programme de dsendettement des pays pauvres, il est
tout aussi important de se concentrer sur son pendant
qualitatif, c'est--dire sur les modalits d'affectation et de
contrle des fonds dgags par ces allgements. Pour que
ces allgements bnficient au dveloppement, il est en
effet ncessaire de mettre en place des mcanismes
novateurs qui doivent notamment intgrer un contrle
citoyen de l'usage de ces fonds, au travers de cadres
transparents et dmocratiques. Il convient cependant de
rester extrmement vigilant quant la nature des
mcanismes de contrle qui encadrent les programmes de
dsendettement. La relation dbiteur-crancier n'est pas en
effet une relation neutre. Elle implique historiquement un
rapport de force. Les mcanismes mis en place jusqu'
prsent s'apparentent pour la plupart une mise sous
tutelle des conomies des pays concerns par les
institutions financires internationales et les pays du Nord.
Tout rchelonnement ou allgement de dette est ainsi
soumis la signature d'un accord avec le FMI prvoyant la
mise en place d'un programme d'ajustement structurel.
Les premires mises en oeuvre des Documents
stratgiques de rduction de la pauvret, censs faciliter
l'appropriation de l'aide par les pays rcipiendaires et
associer la socit civile, et dont la signature conditionne la
mise en place des allgements de dette, montrent une
-240-
nouvelle fois le dcalage entre discours et ralit. La

participation de la socit civile y reste trs sommaire et la
logique d'ensemble de l'ajustement structurel n'est pas
remise en cause. En ce qui concerne les allgements
bilatraux des crances d'Aide publique au dveloppement
au niveau franais, la procdure choisie du refinancement
par dons n'est pas non plus conforme l'esprit du
partenariat. Les pays continuent de rembourser leurs
chances la France, qui s'engage reverser un don
quivalent dont l'utilisation est soumise condition. Cette
procdure conduit, de fait, la mise sous tutelle d'une
partie des budgets des Etats. La question du financement
de l'initiative n'est ce jour pas rsolue. Les annulations de
dette tant comptabilises en tant qu'Aide publique au
dveloppement
(APD),
sans
une
augmentation
proportionnelle de ce budget l'opration sera nulle, voire
ngative, pour les pays concerns. Or le budget d'APD est
en
baisse
significative
depuis
plusieurs
annes.
L'engagement de la France associer les socits civiles du
Sud et du Nord au sein des "contrats de dsendettement et
dveloppement" qui dterminent l'affectation des fonds
ainsi librs, demandera une vritable volont politique
dans les annes venir pour sa ralisation. Cependant, les
premiers exemples nous montrent que cette question est
faiblement porte dans les ngociations de la France avec
les pays concerns.
Plate-forme d'information et d'action sur la dette des pays du Sud - juin
2002
-241-
CONCLUSION
Lanalyse de la gestion Budgtaire au Maroc reflte
un tat dbullition qui traduit le passage dune gestion
classique de plus en plus inadapte une gestion moderne
qui va de pair avec la rforme de lEtat.
Cette orientation se concrtise par la panoplie des
rformes en cours ayant trait aux mthodes de gestion
financire et comptable, aux procdures dtablissement et
dexcution du budget et au systme de contrle.
Les techniques de prvision doivent parvenir
matriser,
autant que possible,
le futur, elles doivent
prouver leur fiabilit et tre au service dune politique dont
les objectifs sont claires et ralistes.
La rglementation comptable doit permettre une
quantification des cots susceptible de dvoiler la vrit des
prix des services publics et dappliquer, ventuellement, une
tarification adquate.
Les citoyens doivent tre associs la dfinition et
lvaluation des politiques financire et fiscale par le biais de
leurs reprsentants. Cette participation permet de lgitimer
les choix et les dcisions, ce qui est de nature renforcer le
systme dmocratique.
Par ailleurs, lvaluation des rsultats est devenue
une exigence sociale et politique de premier ordre, elle exige
une radaptation du systme de contrle aussi bien dun
point de vue administratif, juridictionnel que politique.
La gestion fonde exclusivement sur la rgularit ne
peut rpondre elle seule aux exigences dune bonne
gouvernance.
En effet
La gestion des finances publiques doit
permettre le passage dune logique de moyen une
-242-
logique de rsultat , il ne sagit pas de mettre la

disposition de ladministration uniquement les moyens de
son action,
mais de linvestir dun certain nombre de
missions.
Ces missions, qui visent satisfaire les besoins des
citoyens, doivent atteindre un certain nombre dobjectifs
dans le respect de la rglementation, de la transparence et
de la responsabilit.
En ce sens que ladministration sera juge sur les
rsultats de ses interventions, sur la qualit de ses
mthodes, sur les cots, lefficacit et lefficience de son
action.
Autrement dit la gestion des finances publiques
soriente de plus en plus vers ladoption dune approche
scientifique en sinspirant largement des mthodes de la
gestion priv. Elle met laccent sur la rationalisation des
choix, la dcentralisation de la dcision et de lexcution et
privilgie le contrle de gestion.
-243-
Bibliographie sommaire
Champion M. : Finances publiques au Maroc Casablanca 1961
De Lagenire R. : Le budget - Presse de la Fondation
Nationale des Sciences Politiques- 1976
Elarafi H. : Gestion des finances de lEtat- Budget,
Comptabilit et Trsor Ed. Rejjes- Rabat 2006
Fikri A : La parlement marocain et les finances de ltat Ed.
Afrique- orient- 1988
Gaudemet P.M : Finances publiques.
Tome I : Budget et Trsor-
Ed. Montchrestien-
1974
Tome II : Emprunt et impt - Ed. Montchrestien1975
Harakat M. :Les finances publiques et droit budgtaire au
Maroc Imprimerie Almaarif aljadida Rabat 2002
Khoudry D.
: Finances publique et management

stratgique les dition Al ahmadia Casablanca
- 1998
La lumire P. : Les finances publiques Armand Collection

Collection U - 1980
Levy H. Lambert et Guillaume H. : La rationalisation des
choix budgtaires. PUF 1971
Loze M. : Les finances publiques marocaines : les finances
de lEtat Ed. La porte - Rabat 1971
Philip L. : Les finances publiques Ed. Cujas- Paris 1992
Semp H.: Budget et Trsor Ed. Cujas 1973
Zemrani A. B. : Les finances de lEtat : politique financire
et droit budgtaire, Ed Harmattan- Paris 1997
-244-

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PRECIS DE FINANCES PUBLIQUES

Avec le concours de la Fondation ans seidel dAllemagne

Prcis de gestion budgtaire

Prcis de gestion budgtaire

INTRODUCTION : LES FINANCES PUBLIQUES, AU SERVICE DU

les apports de la loi organique des finances

Section 1 Au niveau des concepts

Prcis de gestion budgtaire

Section 1 - La rgle de lunit budgtaire

La rgle de lannualit budgtaire

1- Les justifications de la rgle de lannualit

Prcis de gestion budgtaire

Chapitre II- Le vote de la Loi de finances

Prcis de gestion budgtaire

le contrle des oprations

Section 1 Contrle de rgularit et contrle de gestion : les

Prcis de gestion budgtaire

Les modalits du contrle de gestion

Section II - Contrle de rgularit et contrle de gestion : la difficile

Prcis de gestion budgtaire

- Les recettes publiques

Section I Les recettes domaniales

Prcis de gestion budgtaire

Prcis de gestion budgtaire

Prcis de gestion budgtaire

EVOLUTION DU PHENOMENE FINANCIER :

DE LA NEUTRALITE AUX FINANCES FONCTIONNELLES.

considre comme le moteur du

Prcis de gestion budgtaire

d'origine fiscale et domaniale, ce qui risquerait de prsenter un double danger :

dans l'incapacit de rembourser ses dettes ce qui risquerait

dentretenir le dficit et de dclencher ainsi un cycle d'endettement.

le respect de l'quilibre budgtaire,

la limitation des dpenses publiques,

la prohibition de l'mission de monnaie et de l'emprunt.

L'Etat devait se contenter de ses ressources juges "normales" savoir, les

tait contredite par la ralit , le facteur

B- LES FINANCES FONCTIONNELLES

Prcis de gestion budgtaire

la politique d'intervention devint plus

hardie sous le poids de facteurs conomiques et politiques.

de nouvelles idologies, dont le

dveloppement a t favoris par le contexte conomique et politique, ont

que les mcanismes

naturels du march, (loffre et la demande), n'taient pas en mesure de raliser

conomique (quipement, industrialisation, progrs technologique...) d'ordre social

Prcis de gestion budgtaire

utilis comme moyen

d'action conjoncturelle et structurelle.

l'conomie, en allgeant le prlvement fiscal sur les agents conomiques, en

fiscales, permet dencourager

- La thorie du budget cyclique

nous en retenons deux

Prcis de gestion budgtaire

* La thorie du budget cyclique

l'quilibre soit annuel, il est poursuivi tout au long de la priode correspondant au

mais pour l'ajustement des recettes et des dpenses on