Section 2 : Identification des risques spécifiques au secteur de avant la clôture.

distribution :

Il est à préciser que toute phase de prise de connaissance doit être associée à une
- Eléments d’évaluation, tels que
analyse préalable des risques inhérents à la mission d’audit.
perspectives de réalisation ou de
En effet, il ne faut pas oublier avant tout travail d’audit de cerner l’ensemble des Titres
rentabilité récentes, modifications de
risques inhérents spécifiques au secteur, et de faire le lien avec le programme de conjoncture…
travail, ainsi qu’identifier les risques de fraude et faire le lien avec les éléments
de stratégie dans les sections d’audit concernées.
- Indemnités obtenues au terme de
Il conviendra par la suite d’analyser la fonction financière afin d’enregistrer Débiteurs divers négociations ou de dossiers en cours à
toutes les informations la concernant (maturité du système comptable, délais de la clôture.
clôture des comptes, fréquence des écritures de correction d’erreurs…) et de
bien connaître son fonctionnement global dans le but de relever tous les
éléments pouvant influencer la stratégie d’audit et le programme de travail. Achats - Ristournes.

Par ailleurs, l’auditeur doit se tenir informé auprès des dirigeants de tous les
événements postérieurs à la clôture susceptibles d’avoir une incidence sur les Divers - Jugement intervenu…
comptes de l’exercice clos ou sur leur appréciation et s’assurer que l’information
adéquate est fournie aux actionnaires.
Généralement les événements suivants peuvent avoir une incidence sur les
comptes : Nous ne pouvons mener efficacement une mission d'audit sans chercher à
identifier au préalable les risques liés à l'entreprise et à son secteur d'activité, et
ce afin d'y adapter le programme de travail en limitant ou renforçant les
- Détermination définitive du prix contrôles devant être effectués.
d’achat d’un bien réceptionné avant A cet effet, et pour ne pas sombrer dans les détails et les généralités, nous nous
la clôture. limiterons dans ce qui suit aux risques les plus significatifs lorsqu'on se trouve
Immobilisations
- Expertises, évaluations, cessions en présence d'une entreprise opérant dans ce secteur. Nous avons choisi de
amenant à dégager une valeur présenter ces risques selon les différents postes devant faire l'objet de tests.
inférieure constatée en comptabilité.
1. Trésorerie :

- Prix de vente produits en stock à la La section trésorerie ne pose généralement pas de problèmes significatifs ni de
clôture. traitement particulier d’un secteur à un autre. En effet, les risques rencontrés
Stocks - Informations conduisant à déprécier sont généralement les mêmes. Nous nous y intéresserons tout de même compte
ou modifier la dépréciation des tenu du fait que dans les entreprises opérant dans le secteur de la grande
travaux en cours. distribution en général, la trésorerie représente une partie importante de l'actif.
C'est ainsi que l'on peut rencontrer le risque que:

- Révélation de la situation  Risque d’erreur lors du suivi des mouvements (dépenses) de la caisse
Clients compromise d’un débiteur rendant la recette, en effet, il y a une absence de génération automatique des
créance correspondante douteuse. écritures de ces mouvements au crédit.
- Retour de marchandises livrées

68 69

 Risque de modification du fichier texte des virements et ce avant le  des passifs ne soient pas enregistrés;
transfert définitif sur SAP.  des droits d’obligations liés aux fournisseurs et comptes rattachés soient
 Risque de double paiement des factures fournisseurs pour les cas de mal appréhendés ;
paiement par chèque ou par virement manuel, et ce en l’absence de  les achats ne soient pas comptabilisés dans la bonne période;
lettrage des paiements avec les factures correspondantes.  les comptes en devises ne soient pas convertis correctement (si on est en
présence de fournisseurs étrangers) ;
 les dépôts bancaires soient irrécouvrables,
 les comptes fournisseurs soldés par des effets ne soient pas correctement
 les transactions monétaires soient enregistrées de manière inexacte; présentés ;
 transactions monétaires ne soient pas enregistrées dans la bonne période En ce qui concerne la réception et la livraison aux magasins points soulevés
(non respect du principe de séparation des exercices appelé plus sont :
communément cut off),  absence de traçabilité des modifications du bon de commande suite à
 les comptes de trésorerie présentant des caractéristiques inhabituelles ne l’acceptation d’un excès de quantité livrée,
soient pas classés correctement ;  absence de validation par un responsable des commandes du magasin,
2. ventes-clients :  risque de rupture de stock pour certaines familles de produits, en cas de
non acceptation des commandes par l’IT,
Au niveau de chaque magasin il ya une application informatique de vente, qui  les bons de livraison et les bons de transfert cachetés par les magasins
chaque jour effectue une remonté d’information du magasin vers le service (accusé de réception) ainsi que les bons d’excès ou de manque ne sont pas
informatique du siège, ce dernier procède aux contrôles cohérents puis à la retournés à l’IT opérateur dans les délais requis, ce retard pourrait
entrainer un risque d’erreur ou de fraude et un mauvais suivi des stocks.
validation afin que les fichiers soient générés au niveau du SAP.
 Classement inapproprié des bons de livraison retournés par les magasins
Par ailleurs, une enveloppe est envoyée au service comptable et qui comprend (le classement se fait par date de réception),
un rapport Z qui à son tour une récapitulation des ventes effectuées au sein de  Contrôle exhaustif non vérifié en l’occurrence pour les fruits et légumes,
chaque magasins que ça soit des envois de fond ou de TPE.  Absence des bons de commande,
 bons de manque ou d’excès non joints eu bon de livraison correspondant,
A l’aide des contrôles par recoupement, nous recherchons d'une manière  le bon d’excès n’est pas classé avec le bon de livraison entrepôt
générale à pallier au risque au niveau des ventes : correspondant.

 sortie de marchandises non facturées, Chapitre II : PROPOSITION D’UNE APPROCHE D’AUDIT :

 retour de marchandises (avoir), remboursement sans restitution de
l’article, Au cours de la phase de contrôle des comptes, la méthodologie de travail est la
suivante: on procède à une revue analytique générale avant de contrôler section
 absence de ticket achat client,
par section à travers recoupements ou autres méthodes vues en cours.
 des ventes ne soient pas enregistrées, Au niveau de chaque section, il s’agira tout d’abord d’établir une feuille
 des ventes fictives soient comptabilisées. maîtresse (plus communément appelée lead) présentant les soldes de l'année
3. Achats-fournisseurs : faisant l'objet de l'audit et les chiffres comparatifs de l'exercice précédent. Il
s’agira par la suite de vérifier leur exactitude arithmétique, vérifier que les
Compte tenu du fait que la base des travaux est la balance auxiliaire soldes de l'exercice correspondent à ceux de la balance générale et, que les
fournisseurs, il convient d'éliminer tout risque d'inexactitude avant d'entamer comparatifs correspondent à ceux audités l'année précédente, et enfin les revoir
tout test, mais il existe cependant les risques suivants : pour détecter les omissions éventuelles ou les éléments inhabituels.
 Risque de modification de la valeur de l’achat (s’il y a un écart sur les L'auditeur s'attellera par la suite à relever les risques relatifs à chaque section et
prix), et ce sans consultation de l’acheteur central concerné, d’essayer de les écarter à travers une série de tests comme nous le verrons ci-
 Risque de cumul des factures fournisseurs bloquées en cas de non après.
réception des avoirs nécessaires,

70 71
Section 1 : Travaux d’audit relatifs aux comptes d’actif :  Réconcilier les sommes comptées avec les soldes repris sur la feuille
maîtresse et se faire expliquer les éléments significatifs et/ou inhabituels
1. Trésorerie : en rapprochement. Pointer ces éléments aux justificatifs ou aux écritures
des journaux de caisses.
Le contrôle de cette section passe tout d’abord par une revue analytique détaillée  Rechercher l’existence de frais non remboursés qui devraient être
permettant d'obtenir un degré d'assurance satisfaisant : Il s'agit d'une analyse comptabilisés.
détaillée des variations de même qu'une comparaison des soldes des  Si le comptage est réalisé à une date différente de la date de clôture,
disponibilités avec les autres soldes actifs et passifs (comptes clients, comptes réconcilier les mouvements intervenus entre la date de comptage et la date
fournisseurs, effets à recevoir, effets à payer et dettes à long terme…).
de clôture afin de valider les montants en caisse à la date de clôture.
Par la suite et afin de pallier au risque d'inexactitude d'enregistrement des
transactions monétaires ou d'inexistence des disponibilités, tous les comptes 2. Client :
bancaires feront l’objet d’une circularisation. La demande de confirmation devra Comme nous l’avons précédemment cité, une revue analytique d’ordre général
porter sur le montant du solde du compte ainsi que les conditions éventuelles de doit être opérée avant tout test. Il s'agit dans la section client de mener une revue
rémunération et de fonctionnement du compte. détaillée sur les ventes en appréciant tout d'abord les éléments comptables en
L’auditeur enverra lui-même les demandes de confirmation, une deuxième fonction de notre anticipation en cherchant à :
demande (et même une troisième demande) lorsque la réponse n’est pas reçue
 Analyser des variations afin de relever toute évolution anormale par
après un délai raisonnable.
rapport à l'exercice précédent.
Les réponses aux lettres de circularisation sont par la suite examinées afin de
 Détailler le solde par catégorie de client et examiner chaque catégorie
relever tout écart entre les informations reçues et celles figurant dans comptes de
l’entreprise. pour détecter d'éventuelles anomalies.
Dans les cas exceptionnels où des réponses n’ont pas été reçues, et où nous
Dans le secteur de la grande distribution, il est intéressant de suivre le ratio
acceptons de renoncer à les obtenir, il faudra étudier la mise en oeuvre des
client par branche d’activité, par type de produit, par région et par magasin.
procédures alternatives afin de s'assurer que les objectifs d'audit sont atteints
Enfin, il faudra procéder à une analyse de l'évolution des avoirs clients en les
avec un degré d'assurance élevé: il s'agit d'obtenir les relevés bancaires pour la
rapportant aux ventes et aux retours de l'année.
période postérieure à la clôture, les rapprochements bancaires et leurs
justificatifs et d'apprécier la nécessité d'obtenir des informations directement de
3. Stock :
la banque.
Une fois la feuille maîtresse établie, vérifiée les omissions éventuelles ou les
L’auditeur vérifiera l'exactitude arithmétique des rapprochements, pointera les
éléments inhabituels détectés, il convient d'obtenir l'état détaillé des stocks
soldes comptables tels qu'ils apparaissent sur les états de rapprochement avec les valorisés et vérifier son exactitude arithmétique en contrôlant notamment la
soldes figurant sur la feuille maîtresse et ceux figurant dans les confirmations valeur en stock (quantité x prix unitaire) et le cumul du détail de cet état, puis le
bancaires ou le cas échéant aux relevés bancaires et se faire expliquer tous les rapprocher à la feuille maîtresse, pointer les éléments significatifs en
autres montants importants en rapprochement qui sembleraient présenter un rapprochement avec les pièces justificatives et s'assurer de la permanence de la
caractère inhabituel et les pointer avec les justificatifs. Une identification des méthode de valorisation par rapport à l'exercice précédent.
Suite à ce premier contrôle, une revue des listings détaillés de stocks sera
éléments tels que les chèques anciens non débités, chèques retournés et autres
effectuée afin de détecter d'éventuelles anomalies ou erreurs significatives.
ajustements du mois suivant sera opérée et l'on s'assurera que les ajustements Un suivi des quantités inventoriées sera également effectué en pointant les
nécessaires ont été comptabilisés. quantités comptées par nos soins lors de l'inventaire physique et l'état détaillé
des stocks valorisés, lui-même précédemment pointé avec les feuilles de
Les comptes de caisse doivent aussi faire l'objet de tests, notamment lorsque
comptage (le risque d'inexistence de certains stocks ou d'inexactitude ou non
celle-ci est importante comme c'est généralement le cas dans le secteur de la exhaustivité des listings des stocks sera ainsi écarté).
grande distribution. Le travail consiste à : La validation des écarts d’inventaire est une étape indissociable de ce qui
précède. En effet, pour s’assurer que les objectifs d’audit sont atteints avec un
 Procéder au comptage des caisses en présence d'un responsable ou degré d'assurance satisfaisant, il faudra revoir les écarts d'inventaire portés au
observer le responsable compter les caisses. grand livre et, le cas échéant, aux registres détaillés des stocks résultant de

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l’inventaire physique du client. Les causes des écarts d'inventaires significatifs potentielles de manière adéquate ou si elles ne sont pas adaptées aux spécificités
seront analysées et l'on s'assurera que les écarts d'inventaire ont été revus et de la mission.
approuvés par un responsable. Les contrôles de l’auditeur seront menés afin de s’assurer que :
Afin de détecter les anomalies éventuelles, les procédures de contrôle suivantes  Les comptes d'immobilisations sont établis conformément aux principes
seront menées: comptables généralement admis, notamment le principe du coût historique
 Les acquisitions de l'année sont effectivement capitalisables et
 Analyse générale des variations par rapport à l'exercice précédent; représentent des actifs installés ou construits ;
 Préparation d'un détail du solde en fonction des différents, éléments  La durée d'amortissement et la méthode sont en accord avec la durée de
constituant les stocks et examen de chacun d'eux afin de détecter vie de l'immobilisation ;
d'éventuelles anomalies.  La date d'acquisition ou de mise en service est cohérente avec la date de
 Calcul des ratios financiers et comparaison de ces ratios avec la moyenne comptabilisation ;
du secteur d'activité et, le cas échéant, avec ceux de la concurrence.  Les immobilisations cédées, détruites ou mises au rebut ont fait l'objet
 Analyse des évolutions des comptes de stocks par catégorie de la société d'un retrait des fichiers et que les gains et pertes relatifs ont été
sur les périodes antérieures et postérieures à la clôture des comptes, en enregistrés;
comparant la valeur de ces stocks à la totalité du stock, au chiffre  La dotation aux amortissements de la période n'est pas excessive et a été
d'affaires brut et au chiffre d'affaires net. calculée conformément aux méthodes de l'exercice précédent.
 Comparaison des quantités en stock de produits avec les quantités livrées Le tableau des mouvements des immobilisations corporelles :
au cours de l'exercice. En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles à la clôture
 Analyse de l'évolution des comptes de provisions sur stocks, par nature de de l'exercice, un tableau des mouvements détaillant, par catégorie
provisions (articles obsolètes, à rotation lente, endommagés ou périmés), d’immobilisations corporelles, les soldes d’ouverture et de clôture, les
Par ailleurs, d’autres diligences doivent être effectuées : acquisitions, cessions de l’exercice, ainsi que les amortissements cumulés
 Des tests sur la valorisation des stocks et l’évolution du coût unitaire. d’ouverture, de clôture et enfin les dotations et reprises relatives à l’exercice.
 Un test de cohérence globale pour vérifier le bilan matière Ensuite il faut :
 Un rapprochement des procès-verbaux d’inventaire physique des stocks  Vérifier l’exactitude arithmétique des soldes ;
avec le suivi permanent des stocks et les confirmations de stocks détenus  Pointer le solde des immobilisations corporelles à l’ouverture aux papiers
par les tiers. de travail de l’exercice précédent ;
 L’examen de la cohérence des taux de bons/malis et l’analyse des écarts  Pointer le solde des acquisitions et cessions avec les fichiers de la société ;
entre le stock physique et le stock théorique.  Pointer le solde des immobilisations à la clôture avec la balance générale
 L’assistance à l’inventaire physique des stocks. et le fichier immobilisations.
 L’examen de l’existence d’articles à rotation lente ou à déprécier surtout
en ce qui concerne les consommables et les pièces de rechange. Rapprochement du tableau des mouvements avec le fichier des immobilisations :
 La vérification du respect de l’obligation de constitution du stock de Cette technique repose sur des contrôles par recoupements internes. Ainsi,
sécurité. l’authenticité et la véracité des opérations relatives aux immobilisations seront
 Le contrôle des comptes doit porter également sur des sections qui sont confirmées grâce au rapprochement du fichier immobilisations avec le tableau
intimement liées à la section des stocks, telles que la section des achats. des mouvements.
Validation des acquisitions sont validées en examinant pour l'échantillon retenu
4. Immobilisations : des pièces justificatives (facture, contrat d'achat, titre de propriété, contrat de
L’auditeur suit des programmes de travail standards qui permettent d’orienter les construction,...) afin d'atteindre les deux objectifs d'audit suivants: existence et
procédures de validation relatives aux comptes des immobilisations. En fonction séparation des exercices.
des risques identifiés lors de l’évaluation du contrôle interne, des procédures de On tachera de vérifier que les acquisitions sont comptabilisées à leur valeur
validation adaptées seront insérées dans ces programmes de travail. Ces derniers exacte (exactitude), et que les acquisitions sont autorisées et approuvées
doivent êtres modifiés et/ou complétés si l’équipe d’audit juge que les (existence).
procédures de validation prévues ne permettent pas de couvrir les erreurs

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Les contrôles physiques : Toujours dans le cadre du test des fournisseurs, et suite à cette revue analytique
L’objectif est de comparer les fichiers des immobilisations aux existants. détail1ée, il s'impose de vérifier si d'éventuels passifs n'ont pas été enregistrés en
L'auditeur pourra tout de même se faire une opinion sur la vétusté de sélectionnant l'ensemble des factures reçues entre le date de clôture et celle de
l'équipement et vérifier si son utilisation entre dans le cadre de l'objet social. l'intervention des auditeurs et dont le montant est supérieur à un seuil fixé parce
L'observation physique ne pourra que difficilement être pratiqué sur les dernier, les pointant aux justificatifs (bons de livraison...) et en s'assurant
agencements et installations qui, par définition, constituent des immeubles par qu'elles ont été comptabilisées dans le correct exercice soit en fournisseurs, soit
destination et sont difficilement individualisables. C'est surtout à la catégorie des en factures non parvenues.
biens meubles que pourra être appliquée cette technique. Les procédures de séparation des exercices devront par la suite être validées en
L’auditeur pourra effectuer deux contrôles : il partira du fichier des sélectionnant des achats de marchandises et de services qui ont eu lieu avant et
immobilisations pour constater ensuite l'existence des biens. De même, il notera, après la date de clôture ainsi que des avoirs reçus avant et après cette date et en
lors de la visite des locaux, les caractéristiques de certains équipements choisis examinant leur justification afin de s'assurer que les factures ont été enregistrées
par lui et se fera présenter par la suite les fiches comptables correspondantes. dans la bonne période. Ceci sera complété par une analyse de la variation du
Mais il faut reconnaître que cette technique de contrôle n'est applicable que s'il volume des achats autour de la date de clôture.
existe un bon contrôle interne des immobilisations.
2. Personnel et organisme sociaux :
Test sur les acquisitions d’immobilisations Une revue analytique détaillée est à l'accoutumée effectuée tout d'abord visant à
La régularité des opérations affectant les immobilisations comptabilisées à analyser les variations par rapport à l'exercice précédent, détailler les soldes par
l’actif du bilan peut être contrôlée par un test visant à vérifier pour les type de comptes afin de détecter d'éventuelles anomalies et rapprocher les
principales acquisitions de l’exercice : le caractère immobilisable de la dépense variations des comptes de charges à payer avec les montants enregistrés au
portée en compte d’immobilisations, la propriété juridique des immobilisations, compte de résultat. Les écarts enregistrés par rapport à l'évolution attendue
un examen des pièces justificatives telles les factures. Pour les acquisitions, il devront être justifiés.
faut valider : Les obligations déclaratives devront également être vérifiées en s'assurant que
tous les salaires et avantages sont déclarés (vérifier le rapprochement avec les
 La comptabilisation hors taxe de celle-ci ; comptes de charges de personnel).
 Le caractère immobilisable ; Les comptes concernés par cette validation sont:
 Le rattachement à l'exercice.  Comptes de rémunération de personnel pour lesquels on s'assurera que les
sommes figurant au passif sont justifiées et que les provisions sont
Section 2 : Travaux d’audit relatifs aux comptes de passif : correctement évaluées (primes, intéressement, indemnités de
licenciement,...), que l'apurement sur l'exercice suivant a bien été réalisé
1. Fournisseurs : et que les comptes d'actif liés sont justifiés (analyse du solde et ancienneté
Après préparation de la feuille maîtresse et sa réconciliation avec la balance des créances).
générale et la balance auxiliaire fournisseurs (cel1e-ci sera revue par la même  Provision pour congés payés: L'auditeur tachera d'obtenir le détail du
occasion pour dégager les soldes anormaux tels que soldes débiteurs, soldes calcul de celle-ci, examinera la cohérence des bases retenues et vérifiera
importants, soldes anciens, libellés inhabituels), une revue analytique détaillée la cohérence des congés acquis non pris relatifs aux périodes de référence
est menée (suite toutefois à la justification des éventuels écarts rencontrés). antérieures.
Cette revue consistera tout d'abord à analyser les variations par rapport à  Dettes à l'égard des organismes sociaux: celles-ci seront tout simplement
l'exercice précédent, à stratifier le solde par type d'achats et examiner chaque rapprochées aux bordereaux de cotisations sociales et un dernier contrôle
catégorie pour détecter d'éventuelles anomalies, puis à calculer les ratios sera fait quant à leur paiement dans les délais prévus par la loi.
financiers, et les comparer aux résultats connus pour l'ensemble du secteur et, si
possible, à ceux des concurrents directs. On vérifiera enfin le traitement fiscal de certains éléments (réintégration des
Suite à cela, l'auditeur rapportera les soldes des dettes fournisseurs au total des jetons de présence excédentaires au bénéfice comptable, primes d'assurance
stocks et du coût des ventes, les comparera pour chaque fin de mois ou fin de constituées sur la tête des dirigeants au profit de l'entreprise n'ont pas été déduits
trimestre aux décaissements du mois ou trimestre suivant et analysera les dettes du bénéfice fiscal, obligation de retenue à la source sur salaires et commissions
fournisseurs par ancienneté. versées à des personnes étrangères).

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provision à la clôture ont été contrôlés, l'auditeur n'a plus qu'à s'assurer que le
3. Etat et collectivités publiques : compte de charge correspond bien à la différence entre les paiements de
La revue analytique du compte d'état consiste à analyser les variations par l'exercice plus la provision à la clôture moins la provision à l'ouverture. Aucun
rapport à l'exercice précédent, détailler les soldes par type de comptes) afin de travail d'audit supplémentaire ne devrait être nécessaire à moins que des écarts
détecter toute anomalie éventuelle et obtenir des explications des écarts par significatifs soient identifiés par cette réconciliation.
rapport à l'évolution attendue, qui puissent être corroborées avec d'autres Après cela vient l’étape de l'examen des documents justificatifs de toutes les
éléments de preuve. opérations importantes telles que nouveaux emprunts, remboursement du
Ceci étant, les comptes d'état seront pointés aux pièces justificatives (accords, principal et des intérêts, abandon… pouvant être des contrats, avis bancaires,
contrats, avis d'imposition, correspondance avec les autorités fiscales et autres certificats d'abandon, PV du conseil d'administration...
organismes, procès-verbaux, bordereaux déclaratifs) et leur apurement après la Si un remboursement important doit intervenir dans l'exercice suivant, l’auditeur
clôture sera vérifié. doit s'assurer que la société a pris les mesures nécessaires pour s'assurer la
L'exhaustivité des comptes d'Etat sera également testée en prenant en compte disponibilité de fonds suffisants. Si cela s'avère nécessaire, l'entreprise
l'activité du client, les conclusions d'audit des années antérieures, en établissant demandera une confirmation directe auprès des banques ou tout autre organisme
des liens avec d'autres comptes (taxes foncières, immobilisations), en effectuant prêteur des montants restants dus à la clôture de l'exercice, des intérêts à payer,
d'autres tests (recherche de passifs non enregistrés). et des éventuelles garanties données et différentes clauses contractuelles. Les
Les comptes de TVA seront tout particulièrement testés en s'assurant (pour la réponses aux lettres de circularisation permettront de s'assurer de la conformité
TVA collectée) que l'entreprise a déclaré l'ensemble de son chiffre d'affaires des échéances, conditions et restrictions contractuelles.
taxable en vérifiant la centralisation de la TVA collectée en comptabilité et en
rapprochant le chiffre d'affaire déclaré au CA comptabilisé. On vérifiera Section 3 : Travaux relatifs aux comptes de résultat :
également si le solde de la TVA déductible (collectée) a bien été versé dans les
délais, que l'entreprise a correctement rempli ses Obligations en matière de TVA 1. vente :
et qu'elle a correctement classifié la créance de
La feuille maîtresse étant établie et vérifiée, une revue analytique détaillée a été
TVA résultant de la suppression du décalage d'un mois entre court terme et long
menée visant à analyser les variations, détailler le solde global des ventes et
terme.
examiner chaque type de ventes pour détecter les éléments inhabituels, puis
Il est à préciser néanmoins que lorsque l'entreprise suit le régime des
calculer des ratios financiers pertinents et les comparer aux moyennes du secteur
encaissements, il convient de tenir compte de la variation du poste client par
et à ceux des concurrents. A titre d'exemple, nous pouvons avoir:
rapport à l'exercice précédent, de même qu'il convient également de tenir
- Total actif / Chiffre d'affaires net
compte des opérations passées au crédit du compte de charges.
- Chiffre d'affaires net / Besoin en fonds de roulement
4. emprunts et dettes : - Résultat net après impôt / Chiffre d'affaires net
Pour les besoins des travaux d'audit, un tableau récapitulatif des mouvements Par ailleurs, il faut vérifier les principes comptables, s’assurer de la permanence
des comptes d'emprunts et de dettes doit être préparé et inclure une description
des méthodes et de l’adéquation avec les normes comptables applicables dans le
des emprunts contractés et toutes les informations les concernant à savoir les
échéances, taux d'intérêts, modalités de remboursement du principal et des cadre de notre audit, vérifier la présentation des comptes clients au bilan,
intérêts et détail des garanties éventuelles détenues par le prêteur), les emprunts s’assurer de la concordance (en capitaux et en solde) entre le grand livre client,
à l'ouverture et les nouveaux emprunts contractés de même que les la balance des comptes individuels, le compte collectif, et le bilan.
renouvellements intervenus, les intérêts courus non échus ainsi que les intérêts
payés d'avance et les remboursements survenus. 2. achat :
Après s'être assuré qu'aucune omission n'a été notée dans le tab1eau
Les achats de marchandises et approvisionnements en matières ou autres seront
récapitulatif, la charge d'intérêt comptabilisée dans le compte de résultat et les
intérêts provisionnés à la clôture (y compris intérêts payés d'avance) sont testées en vérifiant le passage des coûts d'achat des comptes de stocks aux
recalculés dans le but d'être validés. comptes de coût des ventes et en justifiant la réception des marchandises,
A noter que dans la mesure où la provision pour frais financiers à l'ouverture a matières premières et autres approvisionnements (par l'obtention des bons de
été vérifiée et où les frais financiers payés au cours de l'exercice ainsi que la réception par exemple) ainsi que les prix d'achat par rapprochement aux bons de

78 79
commande, aux factures, à des catalogues de prix ou à tout autre justificatif  Rapprocher les montants comptabilisés aux documents justificatifs
disponible. (déclaration des investisseurs, procès-verbaux, paiement des
dividendes...).
Un dernier rapprochement du stock final peut être opéré en fonction du montant Pour les autres produits et charges financiers il est question de rapprocher les
du stock initial, des achats enregistrés et du coût des ventes afin de déterminer si autres produits et charges financiers aux documents justificatifs (procès verbaux,
l'ensemble des biens achetés a été comptabilisé. contrats portant sur les instruments financiers dérivés...).
Il faudra apprécier, le cas échéant, le caractère raisonnable des écarts dus à des
phénomènes normaux (pertes lors du processus de fabrication, lors du transit, ...)
par comparaison par exemple aux exercices antérieurs.

3. Dotations:
Après l'obtention ou la préparation de la lead des dotations exprimant les
chiffres de l'exercice audité comparativement à ceux de l'exercice précédent,
l'auditeur s'attellera à rapprocher les dotations aux amortissements avec les
montants audités en section immobilisations et les dotations aux provisions avec
les montants audités en section provisions pour risques et charges.
Suite à ces recoupements internes, une revue analytique détaillée devra être
effectuée ayant pour objet l'appréciation des éléments comptables, notamment
l'analyse des variations et le détail des soldes de charges en catégorie ainsi que
leur examen pour la détection d'éventuelles anomalies.
Cette revue concernera également la détermination du niveau à partir du quel les
écarts constatés entre les comptes et nos attentes devront déclencher des
recherches d'explication détaillée, et l'obtention des explications des écarts par
rapport à l'évolution attendue, qui puissent être corroborées par d'autres éléments
de preuve.
4. Résultat financier:
Cette section comporte l'ensemble des travaux d'audit à effectuer concernant les
intérêts reçus et les intérêts payés, les revenus des placements et dividendes, et
tout autre produit financier ou charge financière. Les travaux d'audit de cette
section doivent être réalisés en parallèle avec ceux effectués dans les sections
valeurs mobilières de placement, instruments financiers et dérivés, autres
débiteurs divers, immobilisations financières, emprunts et dettes et capitaux
propres.

Pour les produits et charges d'intérêt de :

 Revoir le calcul des charges ou produits d'intérêts ou effectuer une revue

analytique afin de valider les montants comptabilisés.
 Rapprocher les montants comptabilisés aux documents justificatifs
(contrats d'emprunts, relevés bancaires...).
Concernant les revenus des placements et les dividendes il s'agit de :
 Revoir le calcul des revenus des placements et/ou effectuer une revue
analytique afin de valider les montants comptabilisés.

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