ISA-510

NORME INTERNATIONALE D’AUDIT
ISA 510
Audit initial — Soldes d’ouverture

This International Standard on Auditing (ISA) 510, “Initial Audit Engagements –
Opening balances”, published by the International Auditing and Assurance Standards
Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in the English
language, has been translated into French by The Canadian Institute of Chartered
Accountants / L’Institut Canadien des Comptables Agréés (CICA / ICCA) in May 2009,
and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the
International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality Control
(ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with
the IFAC Policy Statement – Policy for Translating and Reproducing Standards. The
approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of International
Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the English language.
Copyright 2009 IFAC.
La présente Norme internationale d’audit (ISA) 510, «Audit initial — Soldes

d’ouverture», publiée en anglais par l’International Federation of Accountants (IFAC) en
avril 2009, a été traduite en français par l’Institut Canadien des Comptables Agréés
(ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est
reproduite avec la permission de l’IFAC. Le processus suivi pour la traduction des
Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité
(ISQC) 1 a été examiné par l’IFAC et la traduction a été effectuée conformément au
Policy Statement de l’IFAC – Policy for Translating and Reproducing Standards. La
version approuvée de toutes les Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme
internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 est celle qui est publiée en langue anglaise par
l’IFAC. © 2009 IFAC
Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 510, “Initial Audit

Engagements – Opening balances” © 2009 par l’International Federation of Accountants
(IFAC). Tous droits réservés.
Texte français de Norme internationale d’audit (ISA) 510, «Audit initial — Soldes
d’ouverture» © 2009 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits
réservés.
Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 510, “Initial Audit Engagements
– Opening balances.” Numéro ISBN : 978-1-60815-014-4.
Audit initial — Soldes d’ouverture Page 1

Traduction : ICCA / CICA
Norme internationale Traduction française modifiée pour
d’audit (ISA) 510 la dernière fois en décembre 2012
Audit initial — Soldes d’ouverture

(En vigueur pour les audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009)
SOMMAIRE Paragraphe
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA 1
Date d’entrée en vigueur 2
Objectif 3
Définitions 4
Exigences
Procédures d’audit 5-9
Conclusions et rapport d’audit 10-13
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Procédures d’audit A1-A7
Conclusions et rapport d’audit A8-A9
Annexe – Exemples de rapports de l’auditeur comportant une
opinion modifiée
La Norme internationale d’audit (ISA) 510, Audit initial — Soldes d’ouverture, doit
être lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur
indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes internationales d’audit.
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA
1. La présente norme internationale d’audit (ISA) traite des responsabilités de
l’auditeur concernant les soldes d’ouverture dans le cadre d’un audit initial. Les
soldes d’ouverture comprennent, en plus des montants présentés dans les états
financiers, les éléments qui existaient au début de la période et sur lesquels il faut
fournir des informations, par exemple les éventualités et les engagements.
Lorsque les états financiers comprennent des informations financières
comparatives, les exigences et les indications de la norme ISA 7101 s’appliquent
également. La norme ISA 3002 contient des exigences et des indications
1
Norme ISA 710, Informations comparatives — Chiffres correspondants et états
financiers comparatifs.
2
Norme ISA 300, Planification d’un audit d’états financiers.
supplémentaires concernant les activités préalables à la réalisation d’un audit

initial.
Date d’entrée en vigueur
2. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes
ouvertes à compter du 15 décembre 2009.
Objectif
3. Lorsque l’auditeur réalise un audit initial, son objectif quant aux soldes
d’ouverture consiste à obtenir des éléments probants suffisants et appropriés
permettant de déterminer :
a) si les soldes d’ouverture comportent des anomalies ayant une incidence
significative sur les états financiers de la période considérée;
b) si les méthodes comptables reflétées dans les soldes d’ouverture sont
appropriées et ont été appliquées de façon uniforme dans les états financiers
de la période, ou si les changements de méthodes comptables, le cas échéant,
ont donné lieu à un traitement comptable approprié et font l’objet d’une
présentation et d’informations adéquates, conformément au référentiel
d’information financière applicable.
Définitions
4. Dans les normes ISA, on entend par :
a) «audit initial», un audit réalisé dans l’un ou l’autre des cas suivants :
i) les états financiers de la période précédente n’ont pas fait l’objet d’un
audit,
ii) les états financiers de la période précédente ont été audités par un autre
auditeur (le «prédécesseur»);
b) «soldes d’ouverture», les soldes de comptes qui existent au début de la
période. Les soldes d’ouverture sont basés sur les soldes de clôture de la
période précédente et reflètent les incidences des opérations et des événements
des périodes antérieures et les méthodes comptables appliquées au cours de la
période précédente. Les soldes d’ouverture comprennent aussi les éléments
qui existaient au début de la période et sur lesquels il faut fournir des
informations, par exemple les éventualités et les engagements;
c) «prédécesseur», l’auditeur d’un autre cabinet qui a réalisé l’audit des états
financiers de l’entité pour la période précédente et qui a été remplacé par
l’auditeur actuel.
Exigences
Procédures d’audit
Soldes d’ouverture
5. L’auditeur doit lire les états financiers les plus récents, s’il en est, et le rapport de
son prédécesseur sur ces états, le cas échéant, pour y relever les données
pertinentes par rapport aux soldes d’ouverture, y compris les informations y
afférentes fournies.

6. L’auditeur doit obtenir des éléments probants suffisants et appropriés attestant que
les soldes d’ouverture ne comportent pas d’anomalies ayant une incidence
significative sur les états financiers de la période considérée : (Réf. : par. A1 et
A2)
a) en déterminant si les soldes de clôture de la période précédente ont été
correctement repris pour l’ouverture de la période considérée ou ont été
retraités au besoin;
b) en déterminant si les soldes d’ouverture reflètent l’application de méthodes
comptables appropriées;
c) en prenant une ou plusieurs des mesures suivantes : (Réf. : par. A3 à A7)
i) lorsque les états financiers de l’exercice précédent ont été audités, passer
en revue le dossier de travail de son prédécesseur pour obtenir des
éléments probants concernant les soldes d’ouverture,
ii) évaluer si les procédures d’audit mises en œuvre dans la période
considérée permettent d’obtenir des éléments probants pertinents sur les
soldes d’ouverture,
iii) mettre en œuvre des procédures d’audit spécifiques pour obtenir des
éléments probants concernant les soldes d’ouverture.
7. Si l’auditeur réunit des éléments probants attestant que les soldes d’ouverture
comportent des anomalies susceptibles d’avoir une incidence significative sur les
états financiers de la période considérée, il doit mettre en œuvre les procédures
d’audit supplémentaires qui sont appropriées dans les circonstances pour la
détermination de cette incidence. Si l’auditeur conclut à l’existence de telles
anomalies dans les états financiers de la période considérée, il doit en informer la
direction, au niveau hiérarchique approprié, ainsi que les responsables de la
gouvernance, conformément à la norme ISA 4503.
Permanence des méthodes comptables
8. L’auditeur doit obtenir des éléments probants suffisants et appropriés attestant que
les méthodes comptables reflétées dans les soldes d’ouverture ont été appliquées
de façon uniforme dans les états financiers de la période, et que les changements
de méthodes comptables, le cas échéant, ont donné lieu à un traitement comptable
approprié et font l’objet d’une présentation et d’informations adéquates,
conformément au référentiel d’information financière applicable.
Informations pertinentes dans le rapport du prédécesseur
9. Si les états financiers de la période précédente ont été audités par un prédécesseur
et que celui-ci a exprimé une opinion modifiée dans son rapport, l’auditeur doit
apprécier l’incidence des éléments à l’origine de la modification sur son
3
Norme ISA 450, Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit, paragraphes 8
et 12.
évaluation des risques que les états financiers de la période considérée comportent
des anomalies significatives, conformément à la norme ISA 3154.
Conclusions et rapport d’audit
Soldes d’ouverture
10. Si l’auditeur n’est pas en mesure d’obtenir des éléments probants suffisants et
appropriés concernant les soldes d’ouverture, il doit exprimer une opinion avec
réserve ou formuler une impossibilité d’exprimer une opinion sur les états
financiers, selon le cas, en conformité avec la norme ISA 7055. (Réf. : par. A8)
11. Si l’auditeur conclut que les soldes d’ouverture comportent une anomalie ayant
une incidence significative sur les états financiers de la période considérée, et que
l’incidence de cette anomalie n’a pas donné lieu à un traitement comptable
approprié ou ne fait pas l’objet d’une présentation ou d’informations adéquates, il
doit exprimer une opinion avec réserve ou une opinion défavorable, selon le cas,
en conformité avec la norme ISA 705.
Permanence des méthodes comptables
12. Si l’auditeur conclut :
a) soit que les méthodes comptables de la période considérée n’ont pas été
appliquées de façon uniforme par rapport à celles appliquées aux soldes
d’ouverture, conformément au référentiel d’information financière applicable,
b) soit qu’un changement apporté aux méthodes comptables n’a pas donné lieu à
un traitement comptable approprié ou ne fait pas l’objet d’une présentation ou
d’informations adéquates conformément au référentiel d’information
financière applicable,
il doit exprimer une opinion avec réserve ou une opinion défavorable, selon le
cas, en conformité avec la norme ISA 705.
Opinion modifiée dans le rapport du prédécesseur
13. Lorsque l’opinion exprimée par le prédécesseur sur les états financiers de la
période précédente comportait une modification qui demeure pertinente et
significative par rapport aux états financiers de la période considérée, l’auditeur
doit exprimer une opinion modifiée sur les états financiers de la période
considérée, conformément aux normes ISA 705 et 710. (Réf. : par. A9)
***
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Procédures d’audit
Considérations propres aux entités du secteur public (Réf. : par. 6)
A1. Dans le secteur public, il peut y avoir des limitations légales ou réglementaires à
l’information que l’auditeur peut obtenir d’un prédécesseur. Par exemple,
4
Norme ISA 315, Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de
l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives.
5
Norme ISA 705, Expression d’une opinion modifiée dans le rapport de l’auditeur
indépendant.
lorsqu’une entité du secteur public jusqu’alors auditée par un auditeur nommé par
voie législative (par exemple, un auditeur général ou une autre personne qualifiée
nommée pour le compte de l’auditeur général) est privatisée, la mesure dans
laquelle l’auditeur nommé par voie législative peut donner accès aux dossiers de
travail ou à d’autres informations à un auditeur du secteur privé nouvellement
nommé peut être limitée par des textes légaux ou réglementaires en matière de
protection des renseignements personnels ou de confidentialité. Dans les
situations où de telles entraves existent, il peut être nécessaire d’obtenir des
éléments probants par d’autres moyens et, en cas d’impossibilité d’obtenir des
éléments probants suffisants et appropriés, d’en apprécier les incidences sur
l’opinion de l’auditeur.
A2. Du point de vue de l’auditeur nommé par voie législative, le fait de confier en
sous-traitance l’audit d’une entité du secteur public à un cabinet d’audit du secteur
privé différent du cabinet ayant audité les états financiers de l’entité du secteur
public pour la période précédente n’est habituellement pas considéré comme un
changement d’auditeur. Toutefois, selon la nature de l’accord de sous-traitance,
l’auditeur du secteur privé peut considérer la mission d’audit comme un audit
initial aux fins de s’acquitter de ses responsabilités, auquel cas la présente norme
ISA s’applique.
Soldes d’ouverture (Réf. : alinéa 6 c))
A3. La nature et l’étendue des procédures d’audit qu’il est nécessaire de mettre en
œuvre pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés concernant les
soldes d’ouverture dépendent de facteurs tels que :
• les méthodes comptables appliquées par l’entité;
• la nature des soldes de comptes, catégories d’opérations ou informations à
fournir et les risques d’anomalies significatives dans les états financiers de la
période considérée;
• l’importance des soldes d’ouverture par rapport aux états financiers de la
période considérée;
• le fait que les états financiers de la période précédente aient été audités ou
non, et, dans l’affirmative, le fait que le prédécesseur ait exprimé ou non une
opinion modifiée.
A4. Si les états financiers de la période précédente ont été audités par un prédécesseur,
l’auditeur peut être en mesure d’obtenir des éléments probants suffisants et
appropriés concernant les soldes d’ouverture en examinant les dossiers de travail
de son prédécesseur. La possibilité qu’un tel examen puisse fournir des éléments
probants suffisants et appropriés dépend de la compétence et de l’indépendance
du prédécesseur.
A5. Les règles de déontologie et les règles professionnelles pertinentes guident
l’auditeur dans ses communications avec son prédécesseur.
A6. Pour les actifs et les passifs à court terme, il est possible de recueillir certains
éléments probants concernant les soldes d’ouverture dans le cadre de la mise en
œuvre des procédures d’audit de la période considérée. Par exemple, le
recouvrement (le règlement) pendant la période des créances (des dettes) existant
à l’ouverture fournit certains éléments probants sur leur existence et sur les droits
et obligations qui s’y rattachent, ainsi que sur leur exhaustivité et leur évaluation
en début de période. Dans le cas des stocks, toutefois, les procédures d’audit de la
période considérée relatives au solde de clôture fournissent peu d’éléments
probants concernant l’existence physique des stocks en début de période. La mise
en œuvre de procédures d’audit supplémentaires peut donc s’avérer nécessaire, et
il est possible que l’une ou plusieurs des procédures suivantes permettent
d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés :
• l’observation d’une prise d’inventaire physique en cours de période et le
rapprochement des quantités en stock avec celles à l’ouverture;
• la mise en œuvre de procédures d’audit portant sur l’évaluation des éléments
en stock à l’ouverture;
• la mise en œuvre de procédures d’audit portant sur la marge brute et la
séparation des exercices.
A7. Pour les actifs et les passifs à long terme tels que les immobilisations corporelles,
les placements et la dette à long terme, il est possible d’obtenir certains éléments
probants en examinant les documents comptables et autres informations sous-
tendant les soldes d’ouverture. Dans certains cas, l’auditeur peut être en mesure
de recueillir certains éléments probants concernant les soldes d’ouverture en
obtenant des confirmations auprès de tiers, par exemple dans le cas de la dette à
long terme et des placements. Dans d’autres cas, l’auditeur peut avoir à mettre en
œuvre des procédures d’audit supplémentaires.
Conclusions et rapport d’audit
Soldes d’ouverture (Réf. : par. 10)
A8. La norme ISA 705 définit des exigences et fournit des indications concernant les
situations qui peuvent amener l’auditeur à exprimer une opinion modifiée sur les
états financiers, ainsi que le type d’opinion appropriée et le contenu du rapport de
l’auditeur en pareilles circonstances. L’impossibilité pour l’auditeur d’obtenir des
éléments probants suffisants et appropriés concernant les soldes d’ouverture peut
aboutir à l’expression de l’une ou l’autre des opinions modifiées suivantes dans
son rapport :
a) une opinion avec réserve ou la formulation d’une impossibilité d’exprimer une
opinion, selon ce qui convient le mieux dans les circonstances;
b) à moins que les textes légaux ou réglementaires ne l’interdisent, une opinion
avec réserve ou la formulation d’une impossibilité d’exprimer une opinion,
selon ce qui convient le mieux, pour ce qui concerne le résultat d’exploitation,
ainsi que les flux de trésorerie, lorsque c’est pertinent, et une opinion non
modifiée pour ce qui concerne la situation financière.
L’annexe présente des exemples de rapports d’audit.
Opinion modifiée dans le rapport du prédécesseur (Réf. : par. 13)
A9. Dans certaines situations, il se peut qu’une modification dont était assortie
l’opinion du prédécesseur ne soit pas pertinente et significative pour l’opinion sur
les états financiers de la période considérée. Cela peut être le cas, par exemple,

lorsqu’il y a eu une limitation de l’étendue des travaux concernant la période

précédente, mais que le problème à l’origine de cette limitation a été résolu au
cours de la période considérée.
Annexe
(Réf. : par. A8)
Exemples de rapports de l’auditeur comportant une opinion modifiée
Exemple 1 :
Les circonstances donnant lieu à l’application de l’alinéa A8 a) comprennent entre
autres les suivantes :
• l’auditeur n’a pas observé la prise d’inventaire physique des stocks à
l’ouverture de la période et n’a pas été en mesure d’obtenir des éléments
probants suffisants et appropriés concernant les soldes d’ouverture des stocks;
• les incidences possibles de l’incapacité d’obtenir des éléments probants
suffisants et appropriés concernant les soldes d’ouverture des stocks sur la
performance financière et les flux de trésorerie de l’entité sont considérées
comme significatives mais non généralisées6;
• l’information fournie donne une image fidèle de la situation financière en fin
d’exercice;
• dans le pays concerné, les textes légaux et réglementaires interdisent à l’auditeur
d’exprimer une opinion avec réserve sur la performance financière et les flux de
trésorerie, et une opinion non modifiée sur la situation financière.
RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

[Destinataire approprié]
Rapport sur les états financiers7
Nous avons effectué l’audit des états financiers ci-joints de la société ABC, qui
comprennent l’état de la situation financière au 31 décembre 20X1, et l’état du
résultat global, l’état des variations des capitaux propres et le tableau des flux de
trésorerie pour l’exercice clos à cette date, ainsi qu’un résumé des principales
méthodes comptables et d’autres informations explicatives.
Responsabilité de la direction8 pour les états financiers
6
Lorsque l’auditeur juge que les incidences possibles sur la performance financière et les
flux de trésorerie de l’entité sont significatives et généralisées, il formule une
impossibilité d’exprimer une opinion sur la performance financière et les flux de
trésorerie.
7
Le sous-titre «Rapport sur les états financiers» n’est pas nécessaire lorsque la section
portant le sous-titre «Rapport sur d’autres obligations légales et réglementaires» ne
trouve pas application.
8
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
La direction est responsable de la préparation et de la présentation fidèle de ces

états financiers conformément aux Normes internationales d’information
financière (IFRS)9, ainsi que du contrôle interne qu’elle considère comme
nécessaire pour permettre la préparation d’états financiers exempts d’anomalies
significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs.
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers, sur la
base de notre audit. Nous avons effectué notre audit selon les Normes
internationales d’audit. Ces normes requièrent que nous nous conformions aux
règles de déontologie et que nous planifiions et réalisions l’audit de façon à
obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas
d’anomalies significatives.
Un audit implique la mise en œuvre de procédures en vue de recueillir des
éléments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
états financiers. Le choix des procédures relève du jugement de l’auditeur, et
notamment de son évaluation des risques que les états financiers comportent des
anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs. Dans
l’évaluation de ces risques, l’auditeur prend en considération le contrôle interne
de l’entité portant sur la préparation et la présentation fidèle des états financiers10
afin de concevoir des procédures d’audit appropriées aux circonstances, et non
dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne de
l’entité11. Un audit comporte également l’appréciation du caractère approprié des
méthodes comptables retenues et du caractère raisonnable des estimations
9
Note du traducteur – La note de la version anglaise ne s’applique pas à la version
française de la norme étant donné que l’expression «donnent […] une image fidèle» (ou
«présentation fidèle») a été utilisée pour traduire à la fois les expressions «fair
presentation» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la version
anglaise de la norme ISA 700, sont considérées comme étant équivalentes.
10
11
Dans les situations où l’auditeur a également la responsabilité d’exprimer une opinion
sur l’efficacité du contrôle interne concurremment à l’audit des états financiers, cette
phrase serait libellée comme suit : «Dans l’évaluation de ces risques, l’auditeur prend en
considération le contrôle interne de l’entité portant sur la préparation et la présentation
fidèle des états financiers afin de concevoir des procédures d’audit appropriées aux
circonstances.» Note du traducteur – La partie restante de la note ne s’applique pas à la
version française de la norme, étant donné que l’expression «donnent […] une image
fidèle» (ou «présentation fidèle») a été utilisée pour traduire à la fois les expressions
«fair presentation» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la
version anglaise de la norme ISA 700, sont considérées comme étant équivalentes.
comptables faites par la direction, de même que l’appréciation de la présentation

d’ensemble des états financiers.
Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropriés pour fonder notre opinion d’audit avec réserve.
Fondement de l’opinion avec réserve
Nous avons été nommés comme auditeurs de la société le 30 juin 20X1 et, par
conséquent, nous n’avons pu observer la prise d’inventaire physique des stocks au
début de l’exercice. Nous n’avons pas été en mesure de nous assurer par d’autres
moyens des quantités de stocks détenues au 31 décembre 20X0. Puisque les
stocks d’ouverture sont pris en compte dans la détermination de la performance
financière et des flux de trésorerie, nous n’avons pas été en mesure d’établir si le
résultat de l’exercice présenté dans l’état du résultat globalet les flux de trésorerie
nets liés aux activités d’exploitation présentés dans le tableau des flux de
trésorerie auraient dû faire l’objet d’ajustements.
Opinion avec réserve
À notre avis, à l’exception des incidences possibles du problème décrit dans le
paragraphe «Fondement de l’opinion avec réserve», les états financiers donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle de la situation financière de
la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi que de sa performance financière et
de ses flux de trésorerie pour l’exercice clos à cette date, conformément aux
Normes internationales d’information financière (IFRS).
Autre point
Les états financiers de la société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X0
ont été audités par un autre auditeur qui a exprimé sur ces états une opinion non
modifiée le 31 mars 20X1.
Rapport relatif à d’autres obligations légales et réglementaires
[La forme et le contenu de cette section du rapport varieront selon la nature des
autres obligations de l’auditeur en matière de rapport.]
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]
Exemple 2 :
Les circonstances donnant lieu à l’application de l’alinéa A8 b) comprennent entre
autres les suivantes :
• l’auditeur n’a pas observé la prise d’inventaire physique des stocks à
l’ouverture de la période et n’a pas été en mesure d’obtenir des éléments
probants suffisants et appropriés concernant les soldes d’ouverture des stocks;
• les incidences possibles de l’incapacité d’obtenir des éléments probants
suffisants et appropriés concernant les soldes d’ouverture des stocks sur la

performance financière et les flux de trésorerie de l’entité sont considérées

comme significatives mais non généralisées12;
• l’information fournie donne une image fidèle de la situation financière en fin
d’exercice;
• il est considéré approprié, dans les circonstances, d’exprimer une opinion avec
réserve sur la performance financière et les flux de trésorerie, et une opinion
non modifiée sur la situation financière.
RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

[Destinataire approprié]
Rapport sur les états financiers13
Nous avons effectué l’audit des états financiers ci-joints de la société ABC, qui
comprennent l’état de la situation financière au 31 décembre 20X1, et l’état du
résultat global, l’état des variations des capitaux propres et le tableau des flux de
trésorerie pour l’exercice clos à cette date, ainsi qu’un résumé des principales
méthodes comptables et d’autres informations explicatives.
Responsabilité de la direction14 pour les états financiers
La direction est responsable de la préparation et de la présentation fidèle de ces
états financiers conformément aux Normes internationales d’information
financière (IFRS)15, ainsi que du contrôle interne qu’elle considère comme
nécessaire à la préparation d’états financiers exempts d’anomalies significatives,
que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs.
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers, sur la
base de notre audit. Nous avons effectué notre audit selon les Normes
internationales d’audit. Ces normes requièrent que nous nous conformions aux
règles de déontologie et que nous planifiions et réalisions l’audit de façon à
12
Lorsque l’auditeur juge que les incidences possibles sur la performance financière et
les flux de trésorerie de l’entité sont significatives et généralisées, il formule une
impossibilité d’exprimer une opinion sur la performance financière et les flux de
trésorerie.
13
Le sous-titre «Rapport sur les états financiers» n’est pas nécessaire lorsque la section
portant le sous-titre «Rapport sur d’autres obligations légales et réglementaires» ne
trouve pas application.
14
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
15
obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas

d’anomalies significatives.
Un audit implique la mise en œuvre de procédures en vue de recueillir des
éléments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
états financiers. Le choix des procédures relève du jugement de l’auditeur, et
notamment de son évaluation des risques que les états financiers comportent des
anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs. Dans
l’évaluation de ces risques, l’auditeur prend en considération le contrôle interne
de l’entité portant sur la préparation et la présentation fidèle des états financiers16
afin de concevoir des procédures d’audit appropriées aux circonstances, et non
dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne de
l’entité17. Un audit comporte également l’appréciation du caractère approprié des
méthodes comptables retenues et du caractère raisonnable des estimations
comptables faites par la direction, de même que l’appréciation de la présentation
d’ensemble des états financiers.
Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropriés pour fonder notre opinion non modifiée sur la situation financière, et
notre opinion d’audit avec réserve sur la performance financière et les flux de
trésorerie.
Fondement de l’opinion avec réserve sur la performance financière et les flux de
trésorerie
Nous avons été nommés comme auditeurs de la société le 30 juin 20X1 et, par
conséquent, nous n’avons pas pu observer la prise d’inventaire physique des
stocks au début de l’exercice. Nous n’avons pas été en mesure de nous assurer par
d’autres moyens des quantités de stocks détenues au 31 décembre 20X0. Puisque
les stocks d’ouverture sont pris en compte dans la détermination de la
performance financière et des flux de trésorerie, nous n’avons pas été en mesure
d’établir si le résultat de l’exercice présenté dans l’état du résultat global et les
16
17
Dans les situations où l’auditeur a également la responsabilité d’exprimer une opinion
sur l’efficacité du contrôle interne concurremment à l’audit des états financiers, cette
phrase serait libellée comme suit : «Dans l’évaluation de ces risques, l’auditeur prend en
considération le contrôle interne de l’entité portant sur la préparation et la présentation
fidèle des états financiers afin de concevoir des procédures d’audit appropriées aux
circonstances.» Note du traducteur – La partie restante de la note ne s’applique pas à la
version française de la norme, étant donné que l’expression «donnent […] une image
fidèle» (ou «présentation fidèle») a été utilisée pour traduire à la fois les expressions
«fair presentation» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la
version anglaise de la norme ISA 700, sont considérées comme étant équivalentes.
flux de trésorerie nets liés aux activités d’exploitation présentés dans le tableau
des flux de trésorerie auraient dû faire l’objet d’ajustements.
Opinion avec réserve sur la performance financière et les flux de trésorerie
À notre avis, à l’exception des incidences possibles du problème décrit dans le
paragraphe «Fondement de l’opinion avec réserve», l’état du résultat global et le
tableau des flux de trésorerie donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidèle de la performance financière et des flux de trésorerie de la société
ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X1, conformément aux Normes
internationales d’information financière (IFRS).
Opinion sur la situation financière
À notre avis, l’état de la situation financière donne, dans tous ses aspects
significatifs, une image fidèle de la situation financière de la société ABC au 31
décembre 20X1, conformément aux Normes internationales d’information
financière (IFRS).
Autre point
Les états financiers de la société ABC pour l’exercice clos le 31 décembre 20X0
ont été audités par un autre auditeur qui a exprimé sur ces états une opinion non
modifiée le 31 mars 20X1.
Rapport relatif à d’autres obligations légales et réglementaires
[La forme et le contenu de cette section du rapport varieront selon la nature des
autres obligations de l’auditeur en matière de rapport.]
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]


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