NORME INTERNATIONALE D'AUDIT (ISA)

ISA 560, Evénements postérieurs à la clôture

Copyright IFAC (selon agreement du 28 novembre 2017)

La présente Norme internationale d’audit (ISA) de l’International Auditing and Assurance

Standards Board (IAASB) publiée en anglais par l’International Federation of Accountants
(IFAC) en décembre 2016, a été traduite en français par l’Institut des Réviseurs d’Entreprises
(IRE) de Belgique, la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) et le
Conseil supérieur de l’Ordre des Experts-Comptables (CSOEC) de France en décembre 2017,
et est reproduite avec la permission de l’IFAC. Le processus suivi pour la traduction des Normes
internationales d’audit (ISA) a été examiné par l’IFAC et la traduction a été effectuée
conformément au « Policy Statement– Policy for Translating and Reproducing Standards
published by IFAC ». La version approuvée des Normes internationales d’audit (ISA) est celle
qui est publiée en langue anglaise par l’IFAC.

Texte en anglais de la présente Norme internationale d’audit (ISA) © 2016 par l’International
Federation of Accountants (IFAC). Tous droits réservés.

Texte en français de la présente Norme internationale d’audit (ISA) © 2017 par l’International
Federation of Accountants (IFAC). Tous droits réservés.

Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-
2017 Edition - ISBN number: 978-1-60815-318-3.
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NORME INTERNATIONALE D'AUDIT 560

EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE
(Applicable aux audits d’états financiers pour les périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009) )(*)

(*)
La présente norme ISA comporte des changements de conformité liés à l’approbation de la nouvelle norme ISA
701 et des normes ISA révisées (en gris dans le texte ci-dessous). L’entrée en vigueur de ces changements coïncide
avec celle de la nouvelle norme ISA 701 et des normes ISA révisées.

SOMMAIRE
Paragraphe
Introduction
Champ d'application de la présente Norme ISA ..................................................................... 1
Evénements postérieurs à la clôture ......................................................................................... 2
Date d'entrée en vigueur .......................................................................................................... 3
Objectifs ................................................................................................................................. 4
Définitions .............................................................................................................................. 5
Diligences requises
Evénements survenus entre la date des états financiers et la date du
rapport de l’auditeur .......................................................................................................... 6 – 9
Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la date de son rapport d'audit
mais avant la date de publication des états financiers ..................................... …………10 –13
Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la publication des états financiers ..... 14 –17
Modalités d'application et autres informations explicatives
Champ d'application de la présente Norme ISA ................................................................... A1
Définitions ................................................................................................................... A2 – A5
Evénements survenus entre la date des états financiers et la date du rapport de
l'auditeur .................................................................................................................... A6 – A10
Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la date de son rapport d'audit
mais avant la date de publication des états financiers ............................................. A11 – A17
Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la publication des états financiers A18 – A20

La Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) 560, Evénements

postérieurs à la clôture, doit être lue conjointement avec la Norme ISA 200, Objectifs généraux
de l'auditeur indépendant et conduite d'un audit selon les Normes Internationales d'Audit.

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Introduction
Champ d'application de la présente Norme ISA

1. La présente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA)

traite des obligations de l'auditeur au regard des événements postérieurs à la clôture dans
le cadre d’un audit d'états financiers. Elle ne traite pas de points relatifs aux obligations
de l’auditeur au regard des autres informations obtenues après la date de son rapport
d’audit, lesquels sont appréhendés dans la Norme ISA 720 (Révisée) 1. Cependant, de
telles autres informations peuvent conduire à mettre en évidence un événement postérieur
à la clôture qui entre dans le champ d’application de cette Norme ISA. (Voir par. A1)

Evénements postérieurs à la clôture

2. Les états financiers peuvent être affectés par certains événements qui surviennent après
la date de clôture des états financiers. De nombreux référentiels comptables relatifs à
l'établissement des états financiers font spécifiquement référence à ce type
d’événements 2. Ces référentiels comptables identifient généralement deux types
d'événements :

(a) Ceux qui contribuent à confirmer des situations qui existaient à la date de clôture ;
et
(b) Ceux qui indiquent des situations apparues postérieurement à la date de clôture.
La Norme ISA 700 (Révisée) explique que la date indiquée sur le rapport de l’auditeur
informe le lecteur que l'auditeur a pris en considération l'incidence des événements et des
opérations dont il a eu connaissance et qui sont survenus jusqu'à la date de son rapport 3.

Date d'entrée en vigueur

3. La présente Norme ISA est applicable aux audits d'états financiers pour les périodes
ouvertes à compter du, ou après le 15 décembre 2009.

Objectifs
4. Les objectifs de l'auditeur sont de :

(a) Recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour déterminer si les
événements survenus entre la date des états financiers et la date de son rapport qui
nécessitent un ajustement des états financiers ou une information à fournir dans
ceux-ci ont fait l’objet d’un traitement approprié dans les états financiers
conformément au référentiel comptable applicable ; et

1
ISA 720 (Révisée), Les obligations de l’auditeur au regard des autres informations.
2
Par exemple, la Norme comptable internationale (International Accounting Standard (IAS) 10, Evénements
postérieurs à la période de reporting) précise le traitement dans les états financiers des « événements,
favorables et défavorables, qui se produisent entre la fin de la période de reporting et la date de l’autorisation
de publication des états financiers ».
3
Norme ISA 700 (Révisée), Fondement de l’opinion et rapport d’audit sur des états financiers, paragraphe A66.

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Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-2017 Edition
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(b) Traiter de manière appropriée les événements dont il a eu connaissance après la date
de son rapport et qui, s'il en avait eu connaissance avant cette date, auraient pu le
conduire à amender son rapport.

Définitions
5. Pour les besoins des Normes ISA, on entend par :

(a) Date des états financiers – Date de clôture de la dernière période couverte par les
états financiers.
(b) Date d’établissement des états financiers – Date à laquelle tous les états constituant
les états financiers, y compris les notes y relatives, ont été établis et les personnes
ayant autorité pour les arrêter en ont pris la responsabilité. (Voir par. A2)
(c) Date du rapport de l'auditeur – Date indiquée sur le rapport d'audit portant sur les
états financiers conformément à la Norme ISA 700 (Révisée). (Voir par. A3)
(d) Date de publication des états financiers – Date à laquelle le rapport de l'auditeur et
les états financiers audités sont mis à la disposition des tiers. (Voir par. A4 – A5)
(e) Evénements postérieurs à la clôture – Evénements survenus entre la date des états
financiers et la date du rapport de l'auditeur et faits dont l'auditeur a eu connaissance
après la date de son rapport.

Diligences requises
Evénements survenus entre la date des états financiers et la date du rapport de l'auditeur

6. L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit en vue de recueillir des éléments
probants suffisants et appropriés pour déterminer si tous les événements survenus entre
la date des états financiers et la date du rapport d'audit qui requièrent un ajustement des
états financiers ou une information à fournir dans ceux-ci ont été identifiés. L'auditeur
n'est cependant pas tenu de réaliser des procédures d'audit supplémentaires sur des
éléments qui ont déjà été soumis à des procédures ayant donné des résultats satisfaisants.
(Voir par. A6)

7. L'auditeur doit mettre en œuvre les procédures requises par le paragraphe 6 de manière à
couvrir la période écoulée entre la date des états financiers et la date du rapport d'audit,
ou une date aussi proche que possible de celle-ci. Il doit prendre en compte son évaluation
des risques pour déterminer la nature et l'étendue de telles procédures d’audit, qui doivent
comprendre: (Voir par. A7 – A8)

(a) La prise de connaissance de toutes procédures mises en place par la direction pour
s'assurer que les événements postérieurs à la clôture ont été identifiés ;
(b) Des demandes d’informations auprès de la direction et, si nécessaire, auprès des
personnes constituant le gouvernement d'entreprise, afin de savoir si des événements
postérieurs à la clôture susceptibles d’avoir un effet sur les états financiers sont
survenus ; (Voir par. A9)

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(c) La lecture des procès-verbaux, lorsqu’ils existent, des réunions d'associés, de la

direction et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise, qui se sont
tenues après la date des états financiers, et des demandes d’informations concernant
les questions abordées lors des réunions dont les procès-verbaux ne sont pas encore
disponibles ; (Voir par. A10)
(d) La prise de connaissance des derniers états financiers intermédiaires postérieurs à la
clôture, le cas échéant.

8. Si, à la suite de la réalisation des procédures requises par les paragraphes 6 et 7,

l'auditeur identifie des événements nécessitant un ajustement des états financiers, ou une
information à fournir dans ceux-ci, il doit déterminer si chacun de ces événements est
correctement reflété dans les états financiers conformément au référentiel comptable
applicable.

Déclarations écrites

9. L'auditeur doit demander à la direction et, selon les cas, aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise, de lui fournir une lettre d'affirmation, en application de la
Norme ISA 580 4, confirmant que tous les événements postérieurs à la date des états
financiers pour lesquels le référentiel comptable applicable requiert un ajustement ou une
information à fournir, ont fait l’objet du traitement requis.

Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la date de son rapport d'audit mais
avant la date de publication des états financiers

10. L'auditeur n'est pas tenu de réaliser des procédures d’audit sur les états financiers après
la date de son rapport. Toutefois, si après la date de son rapport mais avant la date de
publication des états financiers, il prend connaissance d’un fait qui, s'il l'avait connu à la
date de son rapport, aurait pu le conduire à amender ce dernier, l'auditeur doit : (Voir par.
A11-A12)

(a) S'entretenir de ce point avec la direction et, si nécessaire, avec les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise ;
(b) Déterminer s'il convient de modifier les états financiers et, dans l'affirmative,
(c) S'enquérir auprès de la direction de la façon dont elle entend traiter ce point dans
les états financiers.

11. Si la direction modifie les états financiers, l'auditeur doit :

(a) Réaliser les procédures d'audit nécessaires en la circonstance sur la modification

apportée ;
(b) À moins que les circonstances décrites au paragraphe 12 ne trouvent à s'appliquer :

4
Norme ISA 580, Déclarations écrites.

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(i) Étendre les procédures d'audit décrites aux paragraphes 6 et 7 jusqu'à la date
du nouveau rapport d'audit ; et
(ii) Émettre un nouveau rapport d'audit sur les états financiers modifiés. La date
du nouveau rapport d'audit ne doit pas être antérieure à celle de l'approbation
des états financiers modifiés.

12. Lorsque la loi, la réglementation ou le référentiel comptable n'interdisent pas à la direction

de ne faire porter la modification des états financiers que sur les incidences du ou des
événement(s) postérieur(s) à la clôture qui sont à l'origine de cette modification, et que
les personnes responsables d'approuver les états financiers n'ont pas l'interdiction de
limiter leur approbation à cette seule modification, l'auditeur est autorisé à ne faire porter
les procédures d'audit sur les événements postérieurs à la clôture, requises par le
paragraphe 11(b)(i), que sur cette seule modification. Dans ces cas, il doit :

(a) Soit amender son rapport d'audit en y incluant une date supplémentaire visant
uniquement la modification, ce qui indique que les procédures d'audit sur les
événements postérieurs à la clôture ont porté uniquement sur la modification
apportée aux états financiers et décrite dans une note aux états financiers s'y
rapportant ; (Voir par. A13)
(b) Soit émettre un nouveau rapport d'audit ou un rapport amendé comportant une
mention, dans un paragraphe d'observation 5 ou un paragraphe relatif à d'autres
points, qui indique que les procédures de l'auditeur sur les événements postérieurs à
la clôture n’ont porté que sur ceux à l’origine de la modification des états financiers
décrite dans la note correspondante.

13. Dans certains pays, la direction peut ne pas avoir l’obligation, en vertu de la loi, de la
réglementation ou du référentiel comptable, de publier des états financiers modifiés et,
par conséquent, l'auditeur n'a pas à émettre un rapport d'audit amendé ou un nouveau
rapport. Cependant, lorsque la direction ne modifie pas les états financiers dans des
situations où l'auditeur considère qu'il est nécessaire de le faire, alors : (Voir par. A14 – A15)

(a) Si le rapport d'audit n'a pas encore été communiqué à l'entité, l'auditeur doit modifier
son opinion, conformément à la Norme ISA 705 (Révisée) 6, et ensuite transmettre
son rapport ; ou
(b) Si le rapport d’audit a déjà été communiqué à l'entité, l’auditeur doit aviser la
direction et les personnes constituant le gouvernement d'entreprise, à moins que ces
personnes n'interviennent toutes dans la direction de l’entité, de ne pas
communiquer les états financiers à des tiers avant que les modifications nécessaires
ne soient apportées. Si les états financiers sont néanmoins communiqués sans les

5
Norme ISA 706 (Révisée), Paragraphes d'observation et paragraphes relatifs à d'autres points dans le rapport
de l'auditeur indépendant.
6
Norme ISA 705 (Révisée), Modifications apportées à l’opinion formulée dans le rapport de l'auditeur
indépendant.

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Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-2017 Edition
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modifications nécessaires, l'auditeur doit prendre les mesures appropriées pour

tenter d’éviter que des tiers n’utilisent son rapport. (Voir par. A16 – A17)

Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la publication des états financiers

14. Après la publication des états financiers, l'auditeur n'est pas tenu de réaliser des
procédures d'audit sur ces derniers. Toutefois, si, après la publication des états financiers,
il prend connaissance d'un fait qui, s'il l'avait connu à la date de son rapport, aurait pu le
conduire à amender ce dernier, l'auditeur doit :

(a) S'entretenir de ce point avec la direction et, si nécessaire, avec les personnes
constituant le gouvernement d'entreprise ;
(b) Déterminer s'il convient de modifier les états financiers ; et, dans l'affirmative,
(c) S'enquérir auprès de la direction de la façon dont elle entend traiter ce point dans
les états financiers. (Voir par. A18)

15. Si la direction modifie les états financiers, l'auditeur doit : (Voir par. A19)

(a) Réaliser les procédures d'audit nécessaires en la circonstance sur la modification

apportée ;
(b) Revoir les mesures prises par la direction pour que toute personne en possession des
états financiers précédemment publiés, accompagnés du rapport d'audit, soit
informée de la situation ;
(c) À moins que les circonstances décrites au paragraphe 12 ne trouvent à s'appliquer :
(i) Étendre les procédures d'audit visées aux paragraphes 6 et 7 jusqu'à la date du
nouveau rapport de l’auditeur, laquelle ne doit pas être antérieure à la date
d’établissement des états financiers modifiés ; et
(ii) Émettre un nouveau rapport d'audit sur les états financiers modifiés ;
(d) Lorsque les circonstances décrites au paragraphe 12 trouvent à s'appliquer, modifier
son rapport d'audit ou émettre un nouveau rapport d'audit tel que requis par le
paragraphe 12.

16. L'auditeur doit inclure dans son nouveau rapport d'audit ou son rapport modifié un
paragraphe d'observation ou un paragraphe relatif à d'autres points renvoyant à une note
aux états financiers s’y rapportant décrivant de façon plus détaillée les raisons de la
modification apportée aux états financiers précédemment publiés et au rapport de
l'auditeur émis antérieurement.

17. Si la direction ne prend pas les mesures nécessaires afin que toute personne en possession
des états financiers précédemment publiés soit informée de la situation, et si elle ne
modifie pas les états financiers alors que l'auditeur considère qu'il est nécessaire de le
faire, ce dernier doit aviser la direction et les personnes constituant le gouvernement

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d'entreprise 7, à moins que celles-ci n'interviennent toutes dans la direction de l’entité,

qu'il prendra les mesures nécessaires pour tenter d’éviter que des tiers n’utilisent son
rapport. Si, malgré cette notification, la direction ou les personnes constituant le
gouvernement d'entreprise ne prennent pas les actions nécessaires, l'auditeur doit prendre
les mesures appropriées pour tenter d’éviter que des tiers n’utilisent son rapport. (Voir par.
A20)

****

Modalités d'application et autres informations explicatives

Champ d'application de la présente Norme ISA (Voir par. 1)

A1. Lorsque les états financiers audités sont inclus dans d'autres documents postérieurement
à leur publication (autres que les rapports annuels qui entreraient dans le champ
d’application de la Norme ISA 720 (Révisée)) l'auditeur peut avoir des obligations
supplémentaires concernant les événements postérieurs à la clôture qu'il lui appartient
de prendre en considération, telles que, dans le cas d'offres au public de valeurs
mobilières, des exigences légales ou réglementaires en vigueur dans les pays où ces
valeurs mobilières sont offertes au public. Par exemple, l'auditeur peut avoir l'obligation
de mettre en œuvre des procédures d'audit supplémentaires jusqu'à la date de publication
définitive du prospectus d'introduction. Ces procédures peuvent inclure celles visées
aux paragraphes 6 et 7 réalisées jusqu'à la date, ou une date proche, de la publication
effective du prospectus définitif d'introduction, ainsi que la lecture de ce dernier afin
d'évaluer si les autres informations qu'il contient sont cohérentes avec les informations
financières auxquelles le nom de l’auditeur est associé 8.

Définitions

Date d’établissement des états financiers (Voir par. 5(b))

A2. Dans certains pays, la loi ou la réglementation précise les personnes ou les organes (par
exemple, la direction ou les personnes constituant le gouvernement d'entreprise) qui ont
la responsabilité de s'assurer que tous les états qui constituent les états financiers ont été
établis, y compris les notes s’y rapportant, et spécifie le processus d'arrêté nécessaire.
Dans d'autres pays, le processus d'arrêté n'est pas précisé par la loi ou la réglementation
et l'entité suit ses propres règles d'établissement et de finalisation de ses états
financiers dans le cadre de sa structure de direction et de gouvernance. Dans certains
pays, l'approbation définitive des états financiers par les actionnaires est requise. Dans
ce cas, cette approbation par les actionnaires n'est pas un préalable nécessaire pour que
l’auditeur puisse conclure que des éléments probants suffisants et appropriés sur
lesquels fonder son opinion sur les états financiers ont été recueillis. Au sens des

7
Norme ISA 260 (Révisée) Communication avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise,
paragraphe 13.
8
Norme ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et conduite d’un audit selon les Normes
Internationales d’Audit, paragraphe 2.

ISA 560 CNCC-CSOEC-IRE 2017 8/13

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Normes ISA, la date d’établissement des états financiers est la première date à laquelle
les personnes ou organes ayant une autorité reconnue ont confirmé que tous les états qui
composent les états financiers, y compris les notes y afférentes, ont été établis et à
laquelle ces personnes ou organes ont affirmé qu'ils en prenaient la responsabilité.

Date du rapport de l'auditeur (Voir par. 5(c))

A3. La date du rapport de l'auditeur ne peut être antérieure à la date à laquelle il a recueilli
les éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels forger son opinion sur les
états financiers, y compris ceux démontrant que tous les états qui composent les états
financiers, y compris les notes s’y rapportant, ont été établis et que les personnes ou
organes ayant autorité pour les établir en ont pris la responsabilité 9. En conséquence, la
date du rapport de l'auditeur ne peut être antérieure à la date d’établissement des états
financiers telle que définie au paragraphe 5(b). Un délai, dû à des problèmes
administratifs, peut s'écouler entre la date du rapport de l'auditeur telle que définie au
paragraphe 5(c) et la date de transmission du rapport à l'entité.

Date de publication des états financiers (Voir par. 5(d))

A4. La date de publication des états financiers dépend généralement de l'environnement

réglementaire dans lequel évolue l'entité. Dans certaines situations, la date de
publication des états financiers peut être celle à laquelle ils sont enregistrés auprès d'une
autorité de contrôle. Dès lors que les états financiers audités ne peuvent être publiés sans
être accompagnés du rapport de l'auditeur, la date de publication des états financiers
audités doit être identique ou postérieure non seulement à la date du rapport de l’auditeur
mais aussi à la date de transmission du rapport à l’entité.

Aspects particuliers concernant les entités du secteur public

A5. Dans le cas des entités du secteur public, la date de publication des états financiers peut
être celle à laquelle les états financiers audités et le rapport de l'auditeur sont présentés
au pouvoir législatif ou rendus publics d’une autre manière.

Evénements survenus entre la date des états financiers et la date du rapport de l'auditeur
(Voir par. 6 – 9)

A6. En fonction de l'évaluation des risques par l'auditeur, les procédures d'audit requises par
le paragraphe 6 peuvent inclure des procédures nécessaires à l’obtention des éléments
probants suffisants et appropriés, comprenant la revue ou la vérification par sondages
des documents comptables ou des opérations intervenues entre la date des états
financiers et la date du rapport d'audit. Les procédures d'audit requises par les
paragraphes 6 et 7 viennent en supplément de celles que l'auditeur peut réaliser pour
d'autres objectifs mais qui peuvent néanmoins fournir des éléments probants concernant
les événements postérieurs à la clôture (par exemple, des procédures visant à recueillir

9
Norme ISA 700 (Révisée), paragraphe 41. Dans certains cas, la loi ou la réglementation précise également le
moment dans le processus d'élaboration des états financiers auquel l'audit est supposé être achevé.

ISA 560 CNCC-CSOEC-IRE 2017 9/13

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des éléments probants sur des soldes de comptes à la date des états financiers, telles que
les procédures de césure des exercices ou les procédures portant sur des encaissements
subséquents de créances).

A7. Le paragraphe 7 définit certaines procédures d'audit dans ce contexte, que l'auditeur est
tenu de suivre en application du paragraphe 6. Les procédures portant sur les
événements postérieurs à la clôture mises en œuvre par l'auditeur peuvent, cependant,
dépendre de l'information disponible et, en particulier, de la façon dont la comptabilité
a été tenue depuis la date des états financiers. Si la comptabilité n'est pas à jour et si les
états financiers intermédiaires n'ont par conséquent pas été établis (pour des besoins
internes ou externes), ou si les procès-verbaux des réunions de la direction ou des
personnes constituant le gouvernement d'entreprise n'ont pas été préparés, les
procédures d'audit pertinentes peuvent prendre la forme d'un examen des livres et
documents comptables disponibles, notamment des relevés bancaires. Le paragraphe
A8 donne des exemples de points additionnels que l'auditeur peut envisager au cours de
ces investigations.

A8. En complément des procédures d'audit requises au paragraphe 7, l'auditeur peut

considérer comme nécessaire et approprié de :

• Prendre connaissance des derniers budgets disponibles de l'entité, des prévisions

de flux de trésorerie et autres rapports de la direction y afférents pour les périodes
postérieures à la date des états financiers ;
• Procéder à des demandes d'informations, ou étendre les demandes orales ou écrites
précédentes, auprès du conseil juridique de l'entité concernant les litiges et
réclamations ; ou
• Examiner si des déclarations écrites au sujet de certains événements postérieurs à
la clôture sont nécessaires pour étayer d'autres éléments probants et donner ainsi
aux éléments probants un caractère suffisant et approprié.

Demande d'informations (Voir par. 7(b))

A9. Dans le cadre de demandes d'informations auprès de la direction et, selon les cas, auprès
des personnes constituant le gouvernement d'entreprise, visant à savoir si des
événements postérieurs à la clôture susceptibles d'affecter les états financiers sont
survenus, l'auditeur peut s'enquérir du statut actuel d’éléments qui avaient été pris en
compte sur la base de données préliminaires ou non définitives et, dans ce cadre, peut
s'enquérir des points suivants :

• Si de nouveaux engagements, emprunts ou garanties données ont été conclus ;

• Si des cessions ou acquisitions d'actifs ont été réalisées ou sont envisagées ;
• Si des augmentations de capital ou des émissions d'instruments financiers ont été
réalisées, telles que l'émission de nouvelles actions ou obligations, ou si une
convention de fusion ou de liquidation est intervenue ou projetée ;

ISA 560 CNCC-CSOEC-IRE 2017 10/13

Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-2017 Edition
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• Si des expropriations par l’administration ou des destructions d'actifs, causées par

exemple par un incendie ou une inondation, sont survenues ;
• S’il y a eu des développements nouveaux concernant les passifs éventuels ;
• Si des ajustements comptables inhabituels ont été enregistrés ou sont envisagés ;
• Si des événements sont survenus ou sont susceptibles de se produire qui
remettraient en cause le caractère approprié des méthodes comptables suivies pour
l'établissement des états financiers, par exemple des événements remettant en
cause la validité du principe de continuité d’exploitation ;
• Si des événements pertinents pour l'appréciation des estimations ou des provisions
enregistrées dans les états financiers sont survenus ;
• Si des événements sont survenus concernant le caractère recouvrable des actifs.

Lecture des procès-verbaux (Voir par. 7(c))

Aspects particuliers concernant les entités du secteur public

A10. Dans le secteur public, l'auditeur peut prendre connaissance des documents officiels
relatifs aux débats législatifs et s'enquérir des sujets traités lors de ces débats pour
lesquels les documents officiels ne sont pas encore disponibles.

Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la date de son rapport d'audit mais
avant la date de publication des états financiers

Conséquences des autres informations obtenues après la date du rapport de l’auditeur (Voir
par. 10)

A11. Bien que l’auditeur ne soit pas tenu de réaliser des procédures d’audit sur les états
financiers après la date de son rapport et jusqu’à la date de publication des états
financiers, la norme ISA 720 (Révisée) contient des diligences requises et des modalités
d’application concernant les autres informations obtenues après la date du rapport de
l’auditeur, qui peuvent inclure les autres informations obtenues après la date du rapport
de l’auditeur mais avant la date de publication des états financiers.

Responsabilité de la direction envers l'auditeur (Voir par. 10)

A12. Ainsi qu'il est expliqué dans la Norme ISA 210, les termes de la lettre de mission
mentionnent que la direction est d'accord pour informer l'auditeur des faits susceptibles
d'affecter les états financiers dont elle pourrait prendre connaissance entre la date du
rapport d'audit et la date de publication des états financiers 10.

Double datation (Voir par. 12(a))

10
Norme ISA 210, Accord sur les termes des missions d'audit, paragraphe A24.

ISA 560 CNCC-CSOEC-IRE 2017 11/13

Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-2017 Edition
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A13. Lorsque, dans les situations décrites au paragraphe 12(a), l'auditeur modifie son rapport
d'audit pour y inclure une date supplémentaire portant uniquement sur cette
modification, la date du rapport d'audit sur les états financiers antérieurs à leur
modification par la direction reste inchangée car cette date informe le lecteur du moment
où le travail d'audit sur ces états financiers a été achevé. Cependant, une seconde date
est indiquée dans le rapport d'audit pour informer le lecteur que les procédures d'audit
réalisées après la première date portent uniquement sur la modification apportée aux
états financiers. La phrase suivante donne un exemple de cette double datation :

« (date du rapport d'audit), à l’exception de la Note Y qui est au (date de

l'achèvement des procédures d'audit limitées à la modification apportée et décrite
dans la Note Y) ».

Aucune modification apportée aux états financiers par la direction (Voir par. 13)

A14. Dans certains pays, la direction peut ne pas avoir l’obligation, en vertu de la loi, la
réglementation ou le référentiel comptable, de publier des états financiers modifiés.
C'est souvent le cas lorsque la publication d'états financiers pour la période suivante est
imminente, pour autant que des informations appropriées soient fournies dans ces états.

Aspects particuliers concernant les entités du secteur public

A15. Dans le secteur public, lorsque la direction ne modifie pas les états financiers, les
mesures prises en application du paragraphe 13 peuvent également comporter l'émission
d'un rapport distinct au pouvoir législatif, ou à un autre organisme concerné par le suivi
de l’établissement des informations financières, sur les conséquences des événements
postérieurs à la clôture pour les états financiers et le rapport de l'auditeur.

Mesure de l'auditeur pour tenter de prévenir l'utilisation de son rapport (Voir par. 13(b))

A16. L'auditeur peut avoir à satisfaire à des obligations légales supplémentaires même
lorsqu'il a avisé la direction de ne pas publier les états financiers et que la direction a
accédé à cette demande.

A17. Dans le cas où la direction a communiqué les états financiers à des tiers bien que
l'auditeur l’ait avisé de ne pas le faire, les mesures que l’auditeur peut prendre pour
prévenir l'utilisation de son rapport dépendent de ses droits et obligations. En
conséquence, il peut considérer comme approprié de solliciter un avis juridique.

Faits portés à la connaissance de l'auditeur après la publication des états financiers

Conséquences des autres informations obtenues après la publication des états financiers (Voir
par. 14)

A18. Les obligations de l’auditeur au regard des autres informations obtenues après la date
de son rapport d’audit sont traitées dans la norme ISA 720 (Révisée). Bien que l’auditeur
ne soit pas tenu, après la date de publication des états financiers, de réaliser des
procédures d’audit sur ces derniers, la norme ISA 720 (Révisée) contient des diligences

ISA 560 CNCC-CSOEC-IRE 2017 12/13

Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-2017 Edition
 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE

requises et des modalités d’application concernant les autres informations obtenues

après la date du rapport de l’auditeur.

Aucune modification apportée aux états financiers par la direction (Voir par. 15)

Aspects particuliers concernant les entités du secteur public

A19. Dans certains pays, la loi ou la réglementation peut interdire aux entités du secteur
public de publier des états financiers modifiés. Dans de tels cas, la mesure appropriée
que peut prendre l’auditeur est d’en faire rapport à l’organisme de droit public approprié.

Mesures de l'auditeur pour tenter d’éviter que des tiers utilisent son rapport (Voir par. 17)

A20. Lorsque l'auditeur considère que la direction, ou les personnes constituant le

gouvernement d'entreprise, n'ont pas pris les mesures nécessaires pour empêcher
l'utilisation par les tiers de son rapport bien qu’il ait demandé à l’entité de le faire, les
mesures que l’auditeur peut prendre dépendront de ses droits et obligations. En
conséquence, l'auditeur peut considérer comme approprié de solliciter un avis juridique.

ISA 560 CNCC-CSOEC-IRE 2017 13/13

Source originale : Handbook of International Standards on Auditing and Quality Control, 2016-2017 Edition