Isa 800 Version 30 Juin 2009

NORME INTERNATIONALE D’AUDIT
ISA 800
Audits d’états financiers préparés conformément à des

référentiels à usage particulier — Considérations particulières
This International Standard on Auditing (ISA) 800, ―Special Considerations – Audits of
Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks‖,
published by the International Auditing and Assurance Standards Board of the
International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in the English language,
has been translated into French by The Canadian Institute of Chartered Accountants /
L’Institut Canadien des Comptables Agréés (CICA / ICCA) in May 2009, and is
reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the International
Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality Control (ISQC) 1
was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with the IFAC
Policy Statement – Policy for Translating and Reproducing Standards. The approved text
of all International Standards on Auditing (ISAs) and of International Standard on quality
Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the English language. Copyright 2009
IFAC.
La présente Norme internationale d’audit (ISA) 800, «Audits d’états financiers préparés
conformément à des référentiels à usage particulier — Considérations particulières»,
publiée en anglais par l’International Federation of Accountants (IFAC) en avril 2009, a
été traduite en français par l’Institut Canadien des Comptables Agréés (ICCA) / The
Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est reproduite avec
la permission de l’IFAC. Le processus suivi pour la traduction des Normes
internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 a
été examiné par l’IFAC et la traduction a été effectuée conformément au Policy
Statement de l’IFAC – Policy for Translating and Reproducing Standards. La version
approuvée de toutes les Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme
internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 est celle qui est publiée en langue anglaise par
l’IFAC. © 2009 IFAC
Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 800, ―Special Considerations –

Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose
Frameworks‖ © 2009 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits
réservés.
Texte français de Norme internationale d’audit (ISA) 800, «Audits d’états financiers
préparés conformément à des référentiels à usage particulier — Considérations
particulières» © 2009 par l’International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits
réservés.
Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 800, ―Special Considerations –

Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose
Frameworks.‖ Numéro ISBN : 978-1-60815-030-4.
Audits d’états financiers préparés conformément à des référentiels Page 1

à usage particulier — Considérations particulières
Traduction : ICCA / CICA
Norme internationale Traduction française modifiée pour
d’audit (ISA) 800 la dernière fois en novembre 2009
Audits d’états financiers préparés conformément à des

référentiels à usage particulier — Considérations particulières
(En vigueur pour les audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009)
TABLE DES MATIÈRES Paragraphe

Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA 1-3
Date d’entrée en vigueur 4
Objectif 5
Définitions 6-7
Exigences
Points à considérer au moment d’accepter la mission 8
Points à considérer lors de la planification et de la réalisation 9-10
de l’audit
Considérations relatives à la formation de l’opinion et au 11-14
rapport
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Définition de «référentiel à usage particulier» A1-A4
Points à considérer au moment d’accepter la mission A5-A8
Points à considérer lors de la planification et de la réalisation A9-A12
de l’audit
Considérations relatives à la formation de l’opinion et au A13-A15
rapport
Annexe : Exemples de rapports de l’auditeur sur des états
financiers à usage particulier
La Norme internationale d’audit (ISA) 800, «Audits d’états financiers préparés

conformément à des référentiels à usage particulier — Considérations particulières»,
doit être lue conjointement avec la norme ISA 200, «Objectifs généraux de l’auditeur
indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes internationales d’audit».

Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA
1. Les Normes internationales d’audit (ISA) de la série 100 à 700 s’appliquent à un
audit d’états financiers. La présente norme ISA traite des points particuliers à
prendre en considération dans l’application de ces normes ISA à un audit d’états
financiers préparés conformément à un référentiel à usage particulier.
2. La présente norme ISA est élaborée dans l’optique d’un jeu complet d’états
financiers préparés conformément à un référentiel à usage particulier. La norme
ISA 8051 traite des considérations particulières pertinentes dans le cas de l’audit
d’un état financier isolé ou d’un élément, d’un compte ou d’un poste spécifique
d’un état financier.
3. La présente norme ISA n’a pas préséance sur les exigences des autres normes
ISA; par ailleurs, elle ne prétend pas traiter de tous les points particuliers qu’il
peut être pertinent de prendre en considération dans le contexte de la mission.
Date d’entrée en vigueur
4. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes
ouvertes à compter du 15 décembre 2009.
Objectif
5. L’objectif de l’auditeur, lorsqu’il applique les normes ISA à un audit d’états
financiers préparés conformément à un référentiel à usage particulier, est de tenir
compte de façon appropriée des points particuliers qui sont pertinents par rapport :
a) à l’acceptation de la mission;
b) à la planification et à la réalisation de la mission;
c) à la formation d’une opinion et au rapport sur les états financiers.
Définitions
6. Dans les normes ISA, on entend par :
a) «états financiers à usage particulier», des états financiers préparés
conformément à un référentiel à usage particulier; (Réf. : par. A4)
b) «référentiel à usage particulier», un référentiel d’information financière conçu
pour répondre aux besoins d’information financière d’utilisateurs particuliers.
Le référentiel d’information financière peut être un référentiel reposant sur le
principe d’image fidèle ou un référentiel reposant sur l’obligation de
conformité2. (Réf. : par. A1 à A4)
7. Dans la présente norme ISA, le terme «états financiers» s’entend d’un jeu complet
d’états financiers à usage particulier, y compris les notes annexes. Les notes
1
Norme ISA 805, «Audit d’états financiers isolés et d’éléments, de comptes ou de postes
spécifiques d’un d’état financier — Considérations particulières».
2
Norme ISA 200, «Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit
conforme aux Normes internationales d’audit», alinéa 13 a).
annexes comprennent généralement un résumé des principales méthodes

comptables et d’autres informations explicatives. Les exigences du référentiel
d’information financière applicable déterminent la forme et le contenu des états
financiers, ainsi que les documents requis pour que soit constitué un jeu complet
d’états financiers.
Exigences
Points à considérer au moment d’accepter la mission
Caractère acceptable du référentiel d’information financière
8. La norme ISA 210 exige de l’auditeur qu’il détermine si le référentiel
d’information financière à appliquer aux fins de la préparation des états financiers
est acceptable3. Dans un audit d’états financiers à usage particulier, l’auditeur doit
acquérir une compréhension des aspects suivants de sa mission : (Réf. : par. A5 à
A8)
a) l’usage pour lequel les états financiers ont été préparés;
b) les utilisateurs visés;
c) les mesures prises par la direction pour déterminer que le référentiel
d’information financière applicable est acceptable dans les circonstances.
Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit
9. La norme ISA 200 exige de l’auditeur qu’il se conforme à l’ensemble des normes
ISA pertinentes pour son audit4. Aux fins de la planification et de la réalisation
d’un audit d’états financiers à usage particulier, l’auditeur doit déterminer si
l’application des normes ISA exige que des points particuliers soient pris en
considération dans le contexte de la mission. (Réf. : par. A9 à A12)
10. La norme ISA 315 exige de l’auditeur qu’il acquière une compréhension du choix
et de l’application des méthodes comptables de l’entité5. Dans le cas d’états
financiers préparés conformément aux clauses d’un contrat, l’auditeur doit
acquérir une compréhension des interprétations importantes que la direction a
faites du contrat lors de la préparation de ces états financiers. Une interprétation
est importante lorsqu’une autre interprétation raisonnable aurait conduit à une
différence significative dans les informations présentées dans les états financiers.
Considérations relatives à la formation de l’opinion et au rapport
11. Pour se former une opinion et délivrer un rapport sur des états financiers à usage
particulier, l’auditeur doit se conformer aux exigences de la norme ISA 7006.
(Réf. : par. A13)
3
Norme ISA 210, «Accord sur les termes et conditions d’une mission d’audit», alinéa
6 a).
4
Norme ISA 200, paragraphe 18.
5
Norme ISA 315, «Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de
l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives», alinéa 11 c).
6
Norme ISA 700, «Opinion et rapport sur des états financiers».
Description du référentiel d’information financière applicable

12. La norme ISA 700 exige de l’auditeur qu’il évalue si les états financiers
mentionnent ou décrivent adéquatement le référentiel d’information financière
applicable7. Dans le cas d’états financiers préparés conformément aux clauses
d’un contrat, l’auditeur doit évaluer si les états financiers décrivent adéquatement
toutes les interprétations importantes du contrat qui a servi de base à la
préparation des états financiers.
13. La norme ISA 700 traite de la forme et du contenu du rapport de l’auditeur. Dans
le cas d’un rapport de l’auditeur sur des états financiers à usage particulier :
a) le rapport de l’auditeur doit également décrire l’usage pour lequel les états
financiers ont été préparés et, au besoin, les utilisateurs visés, ou renvoyer à
une note de ces états financiers qui contient ces informations;
b) lorsque la direction a le choix entre plusieurs référentiels d’information
financière pour la préparation d’états financiers de cette nature, les
explications concernant la responsabilité de la direction8 pour les états
financiers doivent également mentionner la responsabilité qui lui incombe de
déterminer si le référentiel d’information financière applicable est acceptable
dans les circonstances.
Avertissement aux lecteurs expliquant que les états financiers ont été préparés
conformément à un référentiel à usage particulier
14. Le rapport de l’auditeur sur des états financiers à usage particulier doit inclure un
paragraphe d’observations avertissant les utilisateurs du rapport de l’auditeur du
fait que les états financiers ont été préparés conformément à un référentiel à usage
particulier et que, en conséquence, il est possible que ces états financiers ne
puissent se prêter à un usage autre. L’auditeur doit inclure ce paragraphe sous un
titre approprié. (Réf. : par. A14 et A15)
***
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Définition de «référentiel à usage particulier» (Réf. : par. 6)
A1. Exemples de référentiels à usage particulier :
• référentiel reposant sur des règles fiscales pour un jeu d’états financiers joints
à la déclaration fiscale d’une entité;
• comptabilité des encaissements et décaissements pour des informations
concernant les flux de trésorerie que l’entité peut être tenue de préparer à la
demande de créanciers;
• dispositions en matière d’information financière qu’une autorité de
réglementation établit en fonction de ses propres exigences;
7
8
Le cas échéant, utiliser une autre désignation qui est appropriée dans le contexte
juridique du pays.
• dispositions en matière d’information financière stipulées dans un contrat, tel

qu’un acte de fiducie relatif à une émission d’obligations, un contrat de prêt
ou une subvention pour un projet.
A2. Il peut arriver qu’un référentiel à usage particulier s’inspire d’un référentiel
d’information financière établi par un organisme de normalisation autorisé ou
reconnu, ou prescrit par des textes légaux ou réglementaires, sans toutefois être en
conformité avec toutes les exigences de ce dernier référentiel. Ce serait le cas, par
exemple, d’un contrat exigeant que des états financiers soient préparés
conformément à la plupart, mais non à la totalité, des normes d’information
financière d’un pays donné. Lorsqu’un tel référentiel à usage particulier est
acceptable dans le contexte de la mission, il ne serait pas approprié que la
description du référentiel d’information financière applicable fournie dans les
états financiers à usage particulier suggère une conformité totale au référentiel
d’information financière établi par l’organisme de normalisation autorisé ou
reconnu, ou prescrit par des textes légaux ou réglementaires. Dans l’exemple du
contrat susmentionné, la description du référentiel d’information financière
applicable peut faire mention des dispositions en matière d’information financière
stipulées dans le contrat plutôt que des normes d’information financière du pays
en question.
A3. Dans la situation décrite au paragraphe A2, il se peut que le référentiel à usage
particulier ne soit pas un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle même
si c’est le cas du référentiel d’information financière dont il s’inspire. Cela peut
arriver lorsque le référentiel à usage particulier n’est pas en conformité avec
toutes les exigences du référentiel d’information financière établi par l’organisme
de normalisation autorisé ou reconnu, ou prescrit par des textes légaux ou
réglementaires, dont le respect est nécessaire pour que les états financiers donnent
une image fidèle.
A4. Les états financiers préparés conformément à un référentiel à usage particulier
peuvent être les seuls états financiers que l’entité prépare. Dans de telles
circonstances, ces états financiers peuvent être utilisés par des utilisateurs autres
que ceux pour lesquels le référentiel d’information financière a été conçu. Malgré
une large diffusion des états financiers en pareille situation, ils sont néanmoins
considérés, aux fins des normes ISA, comme des états financiers à usage
particulier. Les exigences des paragraphes 13 et 14 visent à éviter les malentendus
sur l’usage pour lequel les états financiers ont été préparés.
Points à considérer au moment d’accepter la mission
Caractère acceptable du référentiel d’information financière (Réf. : par. 8)
A5. Dans le cas d’états financiers à usage particulier, les besoins d’information
financière des utilisateurs visés constituent un facteur clé dans la détermination du
caractère acceptable du référentiel d’information financière appliqué pour la
préparation des états financiers.

A6. Le référentiel d’information financière applicable peut comprendre les normes

d’information financière établies par un organisme autorisé ou reconnu pour ce
qui concerne l’adoption de normes conçues pour la préparation d’états financiers
à usage particulier. En pareil cas, ces normes seront tenues pour acceptables aux
fins de tels états financiers si l’organisme suit une procédure établie et
transparente comprenant des délibérations et la prise en compte des points de vue
des parties prenantes concernées. Dans certains pays, il se peut que des textes
légaux ou réglementaires prescrivent le référentiel d’information financière à
utiliser par la direction pour la préparation des états financiers à usage particulier
d’un certain type d’entité. Par exemple, une autorité de réglementation peut
établir des dispositions en matière d’information financière conçues pour
répondre à ses propres besoins. En l’absence d’indications contraires, un tel
référentiel d’information financière est tenu pour acceptable aux fins des états
financiers à usage particulier préparés par une entité de ce type.
A7. Lorsque des exigences légales ou réglementaires s’ajoutent aux normes
d’information financière mentionnées au paragraphe A6, la norme ISA 210 exige
que l’auditeur détermine s’il existe des conflits entre les normes d’information
financière et les exigences supplémentaires, et prescrit les mesures à prendre par
l’auditeur, le cas échéant9.
A8. Le référentiel d’information financière applicable peut comprendre les
dispositions en matière d’information financière stipulées dans un contrat, ou de
sources autres que celles qui sont décrites aux paragraphes A6 et A7. En pareil
cas, la détermination du caractère acceptable ou non du référentiel d’information
financière dans le contexte de la mission se fait en examinant si le référentiel
présente des caractéristiques normalement présentées par des référentiels
d’information financière acceptables, selon les indications de l’Annexe 2 de la
norme ISA 210. Dans le cas d’un référentiel à usage particulier, l’importance
relative, par rapport à une mission donnée, de chacune des caractéristiques
normalement présentées par un référentiel d’information financière acceptable est
une affaire de jugement professionnel. Par exemple, aux fins de l’établissement de
la valeur de l’actif net d’une entité à la date de sa vente, le vendeur et l’acquéreur
peuvent avoir convenu que des estimations très prudentes des provisions pour
créances douteuses sont appropriées pour leurs besoins, même si une telle
information financière n’est pas neutre lorsqu’on la compare à l’information
financière préparée conformément à un référentiel à usage général.
Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit (Réf. : par. 9)
A9. La norme ISA 200 exige de l’auditeur qu’il se conforme a) aux règles de
déontologie pertinentes (y compris celles qui ont trait à l’indépendance)
applicables aux missions d’audit d’états financiers et b) à l’ensemble des normes
ISA pertinentes pour son audit. Elle exige également que l’auditeur se conforme à
chacune des exigences d’une norme ISA à moins que, dans le cadre d’un audit
9
particulier, la norme ISA dans son ensemble ne soit pas pertinente ou qu’une
exigence ne soit pas pertinente du fait que son application dépend de l’existence
d’une condition qui n’est pas remplie. Dans des circonstances exceptionnelles,
l’auditeur peut juger nécessaire de déroger à une exigence pertinente d’une norme
ISA en mettant en oeuvre des procédures d’audit de remplacement pour atteindre
le but visé par cette exigence10.
A10. L’application de certaines exigences des normes ISA dans un audit d’états
financiers à usage particulier peut nécessiter que l’auditeur tienne compte de
considérations particulières. Par exemple, dans la norme ISA 320, les jugements
quant aux questions qui sont significatives pour les utilisateurs des états financiers
reposent sur la prise en considération des besoins d’information financière
communs à l’ensemble des utilisateurs en tant que groupe11. Dans le cas d’un
audit d’états financiers à usage particulier, toutefois, ces jugements reposent sur la
prise en considération des besoins d’information financière des utilisateurs visés.
A11. Dans le cas d’états financiers à usage particulier, comme ceux qui sont préparés
conformément aux exigences d’un contrat, la direction peut convenir avec les
utilisateurs visés d’un seuil en deçà duquel les anomalies détectées au cours de
l’audit ne feront pas l’objet de corrections ou d’autres ajustements. L’existence
d’un tel seuil ne dégage pas l’auditeur de l’obligation de déterminer un seuil de
signification conformément à la norme ISA 320 aux fins de la planification et de
la réalisation de l’audit des états financiers à usage particulier.
A12. Selon les normes ISA, les communications avec les responsables de la
gouvernance dépendent du lien entre ceux-ci et les états financiers faisant l’objet
de l’audit, et notamment du fait que les responsables de la gouvernance aient ou
non la responsabilité de la surveillance de la préparation de ces états financiers.
Dans le cas d’états financiers à usage particulier, il se peut que les responsables de
la gouvernance n’aient pas cette responsabilité, par exemple lorsque l’information
financière est préparée uniquement pour les besoins de la direction. En pareil cas,
il se peut que les exigences de la norme ISA 26012 ne soient pas pertinentes pour
l’audit des états financiers à usage particulier, sauf lorsque l’auditeur est
également chargé de l’audit des états financiers à usage général de l’entité ou, par
exemple, qu’il a convenu avec les responsables de la gouvernance de l’entité de
leur communiquer les questions pertinentes relevées au cours de l’audit des états
financiers à usage particulier.
Considérations relatives à la formation de l’opinion et au rapport (Réf. : par. 11)
A13. L’annexe de la présente norme ISA comprend des exemples de rapports de
l’auditeur sur des états financiers à usage particulier.
10
Norme ISA 200, paragraphes 14, 18, 22 et 23.
11
Norme ISA 320, «Caractère significatif dans la planification et la réalisation d’un
audit», paragraphe 2.
12
Norme ISA 260, «Communication avec les responsables de la gouvernance».
Avertissement aux lecteurs expliquant que les états financiers ont été préparés
conformément à un référentiel à usage particulier (Réf. : par. 14)
A14. Les états financiers à usage particulier peuvent être utilisés à des fins autres que
celles pour lesquelles ils étaient destinés. Par exemple, une autorité de
réglementation peut exiger que certaines entités rendent publics les états
financiers à usage particulier. Pour éviter les malentendus, l’auditeur avertit les
lecteurs de son rapport du fait que les états financiers ont été préparés
conformément à un référentiel à usage particulier et que, en conséquence, il est
possible qu’ils ne puissent se prêter à un usage autre.
Restrictions à la diffusion et à l’utilisation (Réf. : par. 14)
A15. Outre l’avertissement exigé par le paragraphe 14, l’auditeur peut également
considérer comme approprié d’indiquer que le rapport de l’auditeur est
exclusivement destiné aux utilisateurs visés. Selon les textes légaux ou
réglementaires du pays, cela peut se faire par une limitation de l’utilisation et de
la diffusion du rapport de l’auditeur. Dans ces circonstances, le paragraphe
d’observations dont il est question au paragraphe 14 peut être étoffé afin d’inclure
ces autres points, et le titre du paragraphe modifié en conséquence.
Annexe
(Réf. : par. A13)
Exemples de rapports de l’auditeur sur des états financiers à usage
particulier
• Exemple 1 : Rapport de l’auditeur sur un jeu complet d’états financiers
préparés conformément aux dispositions en matière d’information financière
stipulées dans un contrat (aux fins de cet exemple, il s’agit d’un référentiel
reposant sur l’obligation de conformité).
préparés conformément aux règles fiscales du pays X (aux fins de cet
exemple, il s’agit d’un référentiel reposant sur l’obligation de conformité).
préparés conformément à des dispositions en matière d’information financière
établies par une autorité de réglementation (aux fins de cet exemple, il s’agit
d’un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle).
Exemple 1 :
Les circonstances sont notamment les suivantes :
• les états financiers ont été préparés par la direction de l’entité conformément
aux dispositions en matière d’information financière stipulées dans un contrat
(c’est-à-dire un référentiel à usage particulier) dans le but de se conformer aux
clauses de ce contrat. La direction n’a pas le choix du référentiel d’information
financière;
• le référentiel d’information financière applicable est un référentiel reposant sur

l’obligation de conformité;
• les termes et conditions de la mission d’audit reflètent la description de la
responsabilité de la direction pour les états financiers donnée dans la norme
ISA 210;
• la diffusion et l’utilisation du rapport de l’auditeur font l’objet de restrictions.
RAPPORT DE L’AUDITEUR INDÉPENDANT

[Destinataire approprié]
Nous avons effectué l’audit des états financiers ci-joints de la société ABC, qui
comprennent le bilan au 31 décembre 20X1, et le compte de résultat, l’état des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie pour l’exercice
clos à cette date, ainsi qu’un résumé des principales méthodes comptables et
d’autres informations explicatives. Les états financiers ont été préparés par la
direction de la société ABC sur la base des dispositions en matière d’information
financière stipulées à l’article Z du contrat conclu le 1er janvier 20X1 entre la
société ABC et la société DEF («le contrat»).
Responsabilité de la direction13 pour les états financiers
La direction est responsable de la préparation de ces états financiers
conformément aux dispositions en matière d’information financière stipulées à
l’article Z du contrat, ainsi que du contrôle interne qu’elle considère comme
nécessaire pour permettre la préparation d’états financiers exempts d’anomalies
significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs.
Responsabilité de l’auditeur
Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur les états financiers, sur la
base de notre audit. Nous avons effectué notre audit selon les Normes
internationales d’audit. Ces normes requièrent que nous nous conformions aux
règles de déontologie et que nous planifiions et réalisions l’audit de façon à
obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas
d’anomalies significatives.
Un audit implique la mise en oeuvre de procédures en vue de recueillir des
éléments probants concernant les montants et les informations fournis dans les
états financiers. Le choix des procédures relève du jugement de l’auditeur, et
notamment de son évaluation des risques que les états financiers comportent des
anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou d’erreurs. Dans
l’évaluation de ces risques, l’auditeur prend en considération le contrôle interne
de l’entité portant sur la préparation des états financiers afin de concevoir des
procédures d’audit appropriées aux circonstances, et non dans le but d’exprimer
une opinion sur l’efficacité du contrôle interne de l’entité. Un audit comporte
également l’appréciation du caractère approprié des méthodes comptables
13
juridique du pays.
retenues et du caractère raisonnable des estimations comptables faites par la

direction, de même que l’appréciation de la présentation d’ensemble des états
financiers.
Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants
et appropriés pour fonder notre opinion d’audit.
Opinion
À notre avis, les états financiers de la société ABC pour l’exercice clos le
31 décembre 20X1 ont été préparés, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément aux dispositions en matière d’information financière stipulées à
l’article Z du contrat.
Référentiel comptable et restrictions quant à la diffusion et à l’utilisation
Sans pour autant modifier notre opinion, nous attirons l’attention sur la note X des
états financiers, qui décrit le référentiel comptable appliqué. Les états financiers
ont été préparés pour permettre à la société ABC de se conformer aux dispositions
en matière d’information financière stipulées dans le contrat susmentionné. En
conséquence, il est possible que les états financiers ne puissent se prêter à un
usage autre. Notre rapport est destiné uniquement à la société ABC et à la société
DEF et ne devrait pas être diffusé à d’autres parties ou utilisé par d’autres parties
que la société ABC et la société DEF.
[Signature de l’auditeur]
[Date du rapport de l’auditeur]
[Adresse de l’auditeur]
Exemple 2 :
• les états financiers ont été préparés par la direction d’une société en nom
collectif conformément aux règles fiscales du pays X (c’est-à-dire un référentiel
à usage particulier) dans le but d’aider les associés à préparer leurs déclarations
fiscales personnelles. La direction n’a pas le choix du référentiel d’information
financière;
l’obligation de conformité;
ISA 210;
• la diffusion du rapport de l’auditeur fait l’objet de restrictions.

Nous avons effectué l’audit des états financiers ci-joints de la société en nom
collectif ABC, qui comprennent le bilan au 31 décembre 20X1 et le compte de
résultat pour l’exercice clos à cette date, ainsi qu’un résumé des principales
méthodes comptables et d’autres informations explicatives. Les états financiers
ont été préparés par la direction sur la base des règles fiscales du pays X.
La direction est responsable de la préparation de ces états financiers
conformément aux règles fiscales du pays X, ainsi que du contrôle interne qu’elle
considère comme nécessaire pour permettre la préparation d’états financiers
exempts d’anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou
d’erreurs.
de l’entité portant sur la préparation des états financiers afin de concevoir des
procédures d’audit appropriées aux circonstances, et non dans le but d’exprimer
une opinion sur l’efficacité du contrôle interne de la société. Un audit comporte
également l’appréciation du caractère approprié des méthodes comptables
retenues et du caractère raisonnable des estimations comptables faites par la
direction, de même que l’appréciation de la présentation d’ensemble des états
financiers.
Opinion
À notre avis, les états financiers de la société en nom collectif ABC pour
l’exercice clos le 31 décembre 20X1 ont été préparés, dans tous leurs aspects
significatifs, conformément à [décrire la loi fiscale applicable] du pays X.
Référentiel comptable et restrictions quant à la diffusion
états financiers, qui décrit le référentiel comptable appliqué. Les états financiers
ont été préparés dans le but d’aider les associés de la société en nom collectif
14
juridique du pays.
ABC à préparer leurs déclarations fiscales personnelles. En conséquence, il est

possible que les états financiers ne puissent se prêter à un usage autre. Notre
rapport est destiné uniquement à la société en nom collectif ABC et à ses associés
et ne devrait pas être distribué à d’autres parties.
Exemple 3 :
• les états financiers ont été préparés par la direction de l’entité conformément à
des dispositions en matière d’information financière établies par une autorité de
réglementation (c’est-à-dire un référentiel à usage particulier) dans le but de
répondre aux besoins de cette autorité de réglementation. La direction n’a pas le
choix du référentiel d’information financière;
le principe d’image fidèle;
ISA 210;
• la diffusion ou l’utilisation du rapport de l’auditeur ne font pas l’objet de
restrictions;
• le paragraphe «Autre point» mentionne que l’auditeur a également délivré un
rapport d’auditeur sur des états financiers préparés par la société ABC pour la
même période conformément à un référentiel à usage général.

Nous avons effectué l’audit des états financiers ci-joints de la société ABC, qui
comprennent le bilan au 31 décembre 20X1, et le compte de résultat, l’état des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie pour l’exercice
clos à cette date, ainsi qu’un résumé des principales méthodes comptables et
d’autres informations explicatives. Les états financiers ont été préparés par la
direction sur la base des dispositions en matière d’information financière de
l’article Y du règlement Z.
La direction est responsable de la préparation et de la présentation fidèle de ces
états financiers conformément aux dispositions en matière d’information
15
juridique du pays.
financière de l’article Y du règlement Z16, ainsi que du contrôle interne qu’elle

considère comme nécessaire pour permettre la préparation d’états financiers
exempts d’anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou
d’erreurs.
de l’entité portant sur la préparation et la présentation fidèle17 des états financiers
afin de concevoir des procédures d’audit appropriées aux circonstances, et non
dans le but d’exprimer une opinion sur l’efficacité du contrôle interne de
l’entité18. Un audit comporte également l’appréciation du caractère approprié des
méthodes comptables retenues et du caractère raisonnable des estimations
16
Note du traducteur – La note de la version anglaise ne s’applique pas à la version
française de la norme étant donné que l’expression «donnent […] une image fidèle» (ou
«présentation fidèle») a été utilisée pour traduire à la fois les expressions «are presented
fairly» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise
de la norme ISA 700, sont considérées comme équivalentes.
17
Note du traducteur – La note de la version anglaise ne s’applique pas à la version
française de la norme étant donné que l’expression «donnent […] une image fidèle» (ou
«présentation fidèle») a été utilisée pour traduire à la fois les expressions «are presented
fairly» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise
de la norme ISA 700, sont considérées comme équivalentes.
18
Dans les situations où l’auditeur a également la responsabilité d’exprimer une opinion
sur l’efficacité du contrôle interne concurremment à l’audit des états financiers, cette
phrase serait libellée comme suit: «Dans l’évaluation de ces risques, l’auditeur prend en
considération le contrôle interne de l’entité portant sur la préparation et la présentation
fidèle d’états financiers afin de concevoir les procédures d’audit appropriées aux
circonstances.» Note du traducteur – La partie restante de la note ne s’applique pas à la
version française de la norme étant donné que l’expression «donnent […] une image
fidèle» (ou «présentation fidèle») a été utilisée pour traduire à la fois les expressions
«are presented fairly» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la
version anglaise de la norme ISA 700, sont considérées comme équivalentes.
comptables faites par la direction, de même que l’appréciation de la présentation

d’ensemble des états financiers.
Opinion
À notre avis, les états financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une
image fidèle de la situation financière de la société ABC au 31 décembre 20X1,
ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l’exercice
clos à cette date, conformément aux dispositions en matière d’information
financière de l’article Y du règlement Z.
Référentiel comptable
états financiers qui décrit le référentiel comptable appliqué. Les états financiers
ont été préparés dans le but d’aider la société ABC à répondre aux exigences de
l’autorité de réglementation DEF. En conséquence, il est possible que les états
financiers ne puissent se prêter à un usage autre.
Autre point
La société ABC a préparé un jeu distinct d’états financiers pour l’exercice clos le
31 décembre 20X1 conformément aux Normes internationales d’information
financière (IFRS), sur lesquels nous avons délivré aux actionnaires de la société
ABC un rapport d’auditeur distinct daté du 31 mars 20X2.


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