NORME INTERNATIONALE D’AUDIT

ISA 450

Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit

This International Standard on Auditing (ISA) 450, “Evaluation of Misstatements
Identified during the Audit”, published by the International Auditing and Assurance
Standards Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in
the English language, has been translated into French by The Canadian Institute of
Chartered Accountants / L’Institut Canadien des Comptables Agréés (CICA / ICCA) in
May 2009, and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating
the International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality
Control (ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in
accordance with the IFAC Policy Statement – Policy for Translating and Reproducing
Standards. The approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of
International Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the
English language. Copyright 2009 IFAC.

La présente Norme internationale d’audit (ISA) 450, «Évaluation des anomalies détectées
au cours de l’audit», publiée en anglais par l’International Federation of Accountants
(IFAC) en avril 2009, a été traduite en français par l’Institut Canadien des Comptables
Agréés (ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009,
et est reproduite avec la permission de l’IFAC. Le processus suivi pour la traduction des
Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme internationale de contrôle qualité
(ISQC) 1 a été examiné par l’IFAC et la traduction a été effectuée conformément au
Policy Statement de l’IFAC – Policy for Translating and Reproducing Standards. La
version approuvée de toutes les Normes internationales d’audit (ISA) et de la Norme
internationale de contrôle qualité (ISQC) 1 est celle qui est publiée en langue anglaise par
l’IFAC. © 2009 IFAC

Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 450, “Evaluation of

Misstatements Identified during the Audit” © 2009 par l’International Federation of
Accountants (IFAC). Tous droits réservés.
Texte français de Norme internationale d’audit (ISA) 450, «Évaluation des anomalies
détectées au cours de l’audit» © 2009 par l’International Federation of Accountants
(IFAC). Tous droits réservés.

Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 450, “Evaluation of

Misstatements Identified during the Audit.” Numéro ISBN : 978-1-934779-010-6.

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Traduction : ICCA / CICA
Norme internationale Traduction française modifiée pour
d’audit (ISA) 450 la dernière fois en décembre 2012

Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit

(En vigueur pour les audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009)

SOMMAIRE Paragraphe
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA 1
Date d’entrée en vigueur 2
Objectif 3
Définitions 4
Exigences
Cumul des anomalies détectées 5
Prise en considération des anomalies détectées à mesure que 6-7
progresse l’audit
Communication et correction des anomalies 8-9
Évaluation de l’incidence des anomalies non corrigées 10-13
Déclarations écrites 14
Documentation 15
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Définition d’une anomalie A1
Cumul des anomalies détectées A2-A3
Prise en considération des anomalies détectées à mesure que A4-A6
progresse l’audit
Communication et correction des anomalies A7-A10
Évaluation de l’incidence des anomalies non corrigées A11-A23
Déclarations écrites A24
Documentation A25

La Norme internationale d’audit (ISA) 450, Évaluation des anomalies détectées au

cours de l’audit, doit être lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs
généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme aux Normes
internationales d’audit.

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Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA
1. La présente norme internationale d’audit (ISA) traite de la responsabilité qui
incombe à l’auditeur d’évaluer l’incidence des anomalies détectées sur l’audit et
l’incidence des anomalies non corrigées, le cas échéant, sur les états financiers. La
norme ISA 700 traite de la responsabilité qui incombe à l’auditeur, lorsqu’il se
forme une opinion sur les états financiers, de déterminer s’il a acquis une
assurance raisonnable que les états financiers, pris dans leur ensemble, sont
exempts d’anomalies significatives. Cette détermination exigée par la norme
ISA 700 tient compte de l’évaluation, en conformité avec la présente norme ISA1,
de l’incidence des anomalies non corrigées, le cas échéant, sur les états financiers.
La norme ISA 3202 traite de la responsabilité qui incombe à l’auditeur d’appliquer
adéquatement le concept de caractère significatif dans la planification et la
réalisation d’un audit d’états financiers.
Date d’entrée en vigueur
2. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes
closes à compter du 14 décembre 2010.
Objectif
3. L’objectif de l’auditeur est d’évaluer :
a) l’incidence des anomalies détectées sur l’audit;
b) l’incidence des anomalies non corrigées, le cas échéant, sur les états
financiers.
Définitions
4. Dans les normes ISA, on entend par :
a) «anomalie», un écart entre le montant, le classement ou la présentation d’un
élément ou les informations fournies à son sujet dans les états financiers et le
montant, le classement, la présentation ou les informations exigés pour cet
élément selon le référentiel d’information financière applicable. Des
anomalies peuvent résulter d’erreurs ou de fraudes. (Réf. : par. A1)
Dans les cas où l’auditeur exprime une opinion indiquant si les états financiers
donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèlea, les anomalies
comprennent également les corrections que l’auditeur juge nécessaire
d’apporter aux montants, au classement, à la présentation ou aux informations
fournies afin que les états financiers donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidèle;

1
Norme ISA 700, Opinion et rapport sur des états financiers, paragraphes 10 et 11.
2
Norme ISA 320, Caractère significatif dans la planification et la réalisation d’un audit.
a
Note du traducteur – L’expression «donnent […] une image fidèle» a été utilisée pour traduire à la fois
les expressions «are presented fairly» et «give a true and fair view» qui, selon le paragraphe 35 de la
version anglaise de la norme ISA 700, sont considérées comme étant équivalentes.

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b) «anomalies non corrigées», les anomalies dont l’auditeur a fait le cumul au

cours de l’audit et qui n’ont pas été corrigées.
Exigences
Cumul des anomalies détectées
5. L’auditeur doit faire le cumul des anomalies détectées au cours de l’audit, à
l’exclusion de celles qui sont manifestement négligeables. (Réf. : par. A2 et A3)
Prise en considération des anomalies détectées à mesure que progresse l’audit
6. L’auditeur doit se demander s’il est nécessaire de réviser la stratégie générale
d’audit et le plan de mission dans l’un ou l’autre des cas suivants :
a) la nature des anomalies détectées et les circonstances dans lesquelles elles se
sont produites indiquent l’existence possible d’autres anomalies qui, ajoutées
au cumul des anomalies détectées au cours de l’audit, pourraient être
significatives; (Réf. : par. A4)
b) le cumul des anomalies détectées au cours de l’audit avoisine le seuil de
signification déterminé conformément à la norme ISA 320. (Réf. : par. A5)
7. Si, à la demande de l’auditeur, la direction examine une catégorie d’opérations, un
solde de compte ou une information à fournir et corrige les anomalies détectées,
l’auditeur doit mettre en œuvre des procédures d’audit supplémentaires afin de
déterminer s’il subsiste des anomalies. (Réf. : par. A6)
Communication et correction des anomalies
8. À moins que des textes légaux ou réglementaires ne l’interdisent, l’auditeur doit
communiquer en temps opportun à la direction, au niveau hiérarchique approprié,
toutes les anomalies dont il a fait le cumul au cours de l’audit3. Il doit aussi lui
demander de les corriger. (Réf. : par. A7 à A9)
9. Si la direction refuse de corriger tout ou partie des anomalies qui lui ont été
communiquées par l’auditeur, celui-ci doit acquérir une compréhension des motifs
du refus de la direction et il doit en tenir compte lorsqu’il évalue si les états
financiers pris dans leur ensemble sont exempts d’anomalies significatives. (Réf. :
par. A10)
Évaluation de l’incidence des anomalies non corrigées
10. Avant d’évaluer l’incidence des anomalies non corrigées, l’auditeur doit
reconsidérer le seuil de signification déterminé conformément à la norme ISA
320, afin de confirmer s’il demeure approprié au regard des résultats financiers
réels de l’entité. (Réf. : par. A11 et A12)
11. L’auditeur doit déterminer si les anomalies non corrigées sont significatives,
individuellement ou collectivement. Pour ce faire, il doit prendre en
considération :

3
Norme ISA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance, paragraphe
7.
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a) l’ordre de grandeur et la nature des anomalies, tant par rapport à certaines

catégories d’opérations, à certains soldes de comptes et à certaines
informations à fournir que par rapport aux états financiers pris dans leur
ensemble, ainsi que les circonstances particulières dans lesquelles elles se sont
produites; (Réf. : par. A13 à A17, A19 et A20)
b) l’incidence des anomalies non corrigées liées aux périodes antérieures sur les
catégories d’opérations, soldes de comptes ou informations à fournir
concernés, et sur les états financiers pris dans leur ensemble. (Réf. : par. A18)
Communication avec les responsables de la gouvernance
12. À moins que des textes légaux ou réglementaires ne l’interdisent, l’auditeur doit
communiquer aux responsables de la gouvernance les anomalies non corrigées, en
décrivant l’incidence qu’elles peuvent avoir, individuellement ou collectivement,
sur l’opinion à exprimer dans son rapport4. Dans cette communication, l’auditeur
doit identifier une à une chacune des anomalies significatives non corrigées.
L’auditeur doit en outre demander la correction des anomalies non corrigées.
(Réf. : par. A21 à A23)
13. L’auditeur doit aussi communiquer aux responsables de la gouvernance
l’incidence des anomalies non corrigées liées aux périodes antérieures sur les
catégories d’opérations, soldes de comptes ou informations à fournir concernés, et
sur les états financiers pris dans leur ensemble.
Déclarations écrites
14. L’auditeur doit obtenir de la direction et, s’il y a lieu, des responsables de la
gouvernance une déclaration écrite indiquant s’ils sont d’avis que l’incidence des
anomalies non corrigées, considérées individuellement ou collectivement, est non
significative par rapport aux états financiers pris dans leur ensemble. Un
sommaire des anomalies non corrigées doit figurer dans la déclaration écrite ou y
être joint. (Réf. : par. A24)
Documentation
15. L’auditeur doit consigner dans la documentation de l’audit5 : (Réf. : par. A25)
a) le montant en deçà duquel les anomalies sont considérées comme
manifestement négligeables (paragraphe 5);
b) toutes les anomalies dont l’auditeur a fait le cumul au cours de l’audit, en
indiquant si elles ont été corrigées ou non (paragraphes 5, 8 et 12);
c) la conclusion de l’auditeur sur la question de savoir si les anomalies non
corrigées sont significatives, individuellement ou collectivement, et les motifs
à l’appui de cette conclusion (paragraphe 11).
***
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

4
Voir la note 3.
5
Norme ISA 230, Documentation de l’audit, paragraphes 8 à 11 et A6.
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Définition d’une anomalie (Réf. : alinéa 4 a))

A1. Voici des causes possibles des anomalies :
a) une inexactitude dans la collecte ou le traitement des données ayant servi à
préparer les états financiers;
b) l’omission d’un montant ou d’une information à fournir;
c) une estimation comptable incorrecte en raison de l’oubli ou d’une
interprétation manifestement erronée de certains faits;
d) les jugements de la direction concernant des estimations comptables que
l’auditeur considère comme déraisonnables ou le choix ou l’application de
méthodes comptables que l’auditeur considère comme inappropriées.
On trouvera des exemples d’anomalies résultant d’une fraude dans la norme
ISA 2406.
Cumul des anomalies détectées (Réf. : par. 5)
A2. L’auditeur peut déterminer un montant en deçà duquel les anomalies seront tenues
pour manifestement négligeables et n’auront pas à être cumulées du fait qu’il est
d’avis que le cumul de telles anomalies n’aurait de toute évidence aucun effet
significatif sur les états financiers. L’expression «manifestement négligeable»
n’est pas synonyme de «non significatif». Les éléments manifestement
négligeables seront d’un tout autre ordre de grandeur (moindre) que le seuil de
signification déterminé conformément à la norme ISA 320 et seront
manifestement sans conséquence, qu’ils soient pris individuellement ou
collectivement et qu’ils soient jugés selon des critères d’ordre de grandeur, de
nature ou de circonstance. En cas d’incertitude quant au caractère manifestement
négligeable d’un ou de plusieurs éléments, on considère qu’ils ne sont pas
manifestement négligeables.
A3. Afin de faciliter l’évaluation par l’auditeur de l’incidence des anomalies détectées
au cours de l’audit et leur communication à la direction et aux responsables de la
gouvernance, il peut être bon d’établir une distinction entre les anomalies
factuelles, les anomalies liées au jugement et les anomalies extrapolées :
• les anomalies factuelles sont des anomalies sur lesquelles il n’y a pas de
doute;
• les anomalies liées au jugement sont des écarts résultant de jugements de la
direction qui concernent des estimations comptables que l’auditeur considère
comme déraisonnables ou le choix ou l’application de méthodes comptables
que l’auditeur considère comme inappropriées;
• les anomalies extrapolées sont la meilleure estimation des anomalies dans les
populations que fait l’auditeur en extrapolant les anomalies détectées dans les
échantillons aux populations entières dont sont tirés les échantillons. On

6
Norme ISA 240, Responsabilités de l’auditeur concernant les fraudes lors d’un audit
d’états financiers, paragraphes A1 à A6.
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trouvera des indications sur l’extrapolation des anomalies et sur l’évaluation

des résultats de cette extrapolation dans la norme ISA 5307.
Prise en considération des anomalies détectées à mesure que progresse l’audit (Réf. :
par. 6 et 7)
A4. Il se peut qu’une anomalie ne soit pas un fait isolé. Il y a lieu de penser que
d’autres anomalies peuvent exister dans le cas où, par exemple, l’auditeur
détermine qu’une anomalie s’est produite en raison d’une défaillance du contrôle
interne ou du recours généralisé à des hypothèses ou méthodes d’évaluation
inappropriées dans l’entité.
A5. Si le cumul des anomalies détectées au cours de l’audit avoisine le seuil de
signification déterminé conformément à la norme ISA 320, le risque que le total
des éventuelles anomalies non détectées et du cumul des anomalies détectées au
cours de l’audit excède le seuil de signification pourrait ne pas être suffisamment
faible. L’existence d’anomalies non détectées est possible en raison du risque
d’échantillonnage et du risque non lié à l’échantillonnage8.
A6. L’auditeur peut demander à la direction d’examiner une catégorie d’opérations,
un solde de compte ou une information à fournir pour qu’elle établisse la cause
d’une anomalie qu’il a détectée, qu’elle mette en œuvre des procédures visant à
déterminer le montant réel de l’anomalie que comporte la catégorie d’opérations,
le solde de compte ou l’information et qu’elle apporte aux états financiers les
redressements appropriés. Une telle demande peut notamment faire suite à
l’extrapolation à une population entière des anomalies détectées dans un
échantillon tiré de cette population.
Communication et correction des anomalies (Réf. : par. 8 et 9)
A7. Il est important de communiquer les anomalies à la direction, en temps opportun
et au niveau hiérarchique approprié, car cela lui permet de déterminer s’il s’agit
effectivement d’anomalies, d’informer l’auditeur en cas de désaccord et de
prendre les mesures nécessaires. Normalement, le niveau hiérarchique approprié
est celui qui est investi de la responsabilité et de l’autorité voulues pour évaluer
les anomalies et prendre les mesures nécessaires.
A8. Les textes légaux ou réglementaires limitent parfois les communications que
l’auditeur peut avoir avec la direction ou avec d’autres personnes au sein de
l’entité au sujet de certaines anomalies. Par exemple, il se peut que des textes
légaux ou réglementaires interdisent expressément une communication ou une
autre action qui pourrait être préjudiciable à une enquête menée par une autorité
compétente au sujet d’un acte illégal connu ou suspecté. Dans certaines
circonstances, les conflits potentiels entre les obligations de confidentialité de
l’auditeur et ses obligations en matière de communication peuvent être
complexes. En pareils cas, l’auditeur souhaitera peut-être obtenir un avis
juridique.

7
Norme ISA 530, Sondages en audit, paragraphes 14 et 15.
8
Norme ISA 530, alinéas 5 c) et d).
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A9. Le fait de corriger toutes les anomalies, y compris celles communiquées par
l’auditeur, permet à la direction de tenir des documents comptables exacts et
réduit les risques que l’effet cumulatif des anomalies non significatives et non
corrigées liées aux périodes antérieures donne lieu à une anomalie significative
dans les états financiers futurs.
A10. Selon la norme ISA 700, l’auditeur doit évaluer si les états financiers ont été
préparés et présentés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux
exigences du référentiel d’information financière applicable. Cette évaluation
nécessite de prendre en considération les aspects qualitatifs des pratiques
comptables de l’entité, y compris les indices d’un parti pris possible dans les
jugements de la direction9, et peut être influencée par la compréhension qu’a
l’auditeur des motifs du refus de la direction de faire les corrections.
Évaluation de l’incidence des anomalies non corrigées (Réf. : par. 10 et 11)
A11. L’auditeur s’appuie souvent sur des estimations des résultats financiers de l’entité
pour déterminer le seuil de signification conformément à la norme ISA 320, du
fait que les résultats financiers réels ne sont pas encore connus. En conséquence,
avant d’évaluer l’incidence des anomalies non corrigées, l’auditeur peut avoir à
reconsidérer en fonction des résultats financiers réels le seuil de signification qu’il
a déterminé conformément à la norme ISA 320.
A12. La norme ISA 320 précise que l’auditeur modifie au cours de l’audit le seuil de
signification pour les états financiers pris dans leur ensemble (et, le cas échéant, le
ou les seuils de signification pour certaines catégories d’opérations, certains
soldes de comptes ou certaines informations à fournir) s’il prend connaissance
d’informations qui l’auraient amené à déterminer initialement un ou des seuils de
signification différents10. Ainsi, toute modification importante aura probablement
été faite avant que l’auditeur évalue l’incidence des anomalies non corrigées.
Toutefois, si la révision par l’auditeur du seuil de signification déterminé
conformément à la norme ISA 320 (voir le paragraphe 10 de la présente norme
ISA) aboutit à un ou à des montants moins élevés, alors le seuil de signification
pour les travaux ainsi que le caractère approprié de la nature, du calendrier et de
l’étendue des procédures d’audit complémentaires sont reconsidérés de manière à
assurer l’obtention d’éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels
fonder l’opinion d’audit.
A13. Chaque anomalie est considérée individuellement afin d’en évaluer l’incidence
sur les catégories d’opérations, soldes de comptes ou informations à fournir
concernés, notamment en vue de déterminer si le seuil de signification pour une
catégorie d’opérations, un solde de compte ou une information à fournir en
particulier, le cas échéant, a été dépassé.
A14. Si une anomalie, prise individuellement, est jugée significative, il est improbable
qu’elle puisse être compensée par d’autres anomalies. Par exemple, si les produits

9
Norme ISA 700, paragraphe 12.
10
Norme ISA 320, paragraphe 12.
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sont surévalués de façon significative, les états financiers pris dans leur ensemble
comporteront une anomalie significative, même si l’incidence de l’anomalie sur le
résultat est complètement compensée par une surévaluation équivalente des
charges. Il peut être approprié d’opérer compensation entre des anomalies dans un
même solde de compte ou dans une même catégorie d’opérations; toutefois, le
risque que d’autres anomalies non détectées puissent exister est pris en compte
avant de conclure qu’il est approprié d’opérer compensation, même dans le cas
d’anomalies non significatives11.
A15. Déterminer si une anomalie de classement est significative fait intervenir des
appréciations d’ordre qualitatif, comme celles de l’incidence de l’anomalie de
classement sur les clauses restrictives de contrats d’emprunt ou d’autres contrats,
sur des postes particuliers ou des totaux partiels ou encore sur des ratios clés. Il
peut y avoir des situations où l’auditeur arrive à la conclusion qu’une anomalie de
classement n’est pas significative dans le contexte des états financiers pris dans
leur ensemble, bien que le montant en cause puisse être supérieur au seuil ou aux
seuils de signification utilisés pour évaluer d’autres anomalies. Par exemple, une
erreur de classement entre des postes du bilan peut ne pas être considérée comme
significative dans le contexte des états financiers pris dans leur ensemble lorsque
le montant en cause est faible par rapport à l’ordre de grandeur des postes de bilan
touchés et que l’erreur de classement n’a aucune incidence sur le compte de
résultat ou les ratios clés.
A16. Les circonstances entourant certaines anomalies peuvent amener l’auditeur à
déterminer qu’elles sont significatives, soit individuellement ou en cumulé avec
d’autres anomalies détectées au cours de l’audit, même si leur montant est
inférieur au seuil de signification pour les états financiers pris dans leur ensemble.
Parmi les circonstances pouvant amener l’auditeur à déterminer qu’une anomalie
est significative, il y a la mesure dans laquelle l’anomalie :
• affecte la conformité à des exigences réglementaires;
• affecte la conformité aux clauses restrictives de contrats d’emprunt ou à
d’autres exigences contractuelles;
• a trait au choix erroné ou à l’application incorrecte d’une méthode comptable,
qui a une incidence non significative sur les états financiers de la période
considérée, mais aura probablement une incidence significative sur les états
financiers des périodes futures;
• masque un changement dans l’évolution des bénéfices ou d’autres éléments,
tout particulièrement par rapport aux conditions économiques et sectorielles
générales;
• se répercute sur les ratios utilisés pour évaluer la situation financière de
l’entité, le résultat de ses activités ou ses flux de trésorerie;

11
La détection d’un certain nombre d’anomalies non significatives dans un même solde
de compte ou une même catégorie d’opérations peut obliger l’auditeur à réévaluer le
risque d’anomalies significatives pour ce solde de compte ou cette catégorie d’opérations.
Évaluation des anomalies détectées au cours de l’audit Page 9
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• affecte les informations sectorielles présentées dans les états financiers (par
exemple, l’importance de l’élément par rapport à un secteur ou à une autre
composante des activités de l’entité qui a été identifié comme étant pour
beaucoup dans les activités ou la rentabilité de cette dernière);
• a pour effet d’augmenter la rémunération de la direction, par exemple en
faisant que les conditions pour l’attribution de primes ou d’autres incitatifs
soient remplies;
• est importante compte tenu de ce que l’auditeur connaît des communications
antérieures destinées aux utilisateurs de l’information financière, par exemple
par rapport aux résultats prévisionnels;
• concerne des éléments mettant en cause des intervenants particuliers (par
exemple, des opérations pour lesquelles les parties externes sont liées à des
membres de la direction de l’entité);
• est une omission d’informations qui ne sont pas expressément exigées par le
référentiel d’information financière applicable, mais qui, selon le jugement de
l’auditeur, sont importantes pour que les utilisateurs puissent comprendre la
situation financière, la performance financière ou les flux de trésorerie de
l’entité;
• affecte d’autres informations qui seront communiquées dans des documents
contenant les états financiers audités (par exemple, des informations
comprises dans un «rapport de gestionb») et dont on peut raisonnablement
s’attendre à ce qu’elles influencent les décisions économiques des utilisateurs
des états financiers. La norme ISA 72012 traite de la prise en considération par
l’auditeur d’autres informations qui sont comprises dans des documents
contenant des états financiers audités et sur lesquelles il n’est pas tenu de faire
rapport.
Ces circonstances ne sont que des exemples; il n’est pas probable qu’elles soient
toutes présentes dans tous les audits, et la liste n’est pas nécessairement
exhaustive. L’existence de telles circonstances ne conduit pas nécessairement à
conclure que l’anomalie est significative.
A17. La norme ISA 24013 explique comment tenir compte des effets, sur les autres
aspects de l’audit, d’une anomalie qui résulte ou pourrait résulter d’une fraude,
même si l’ordre de grandeur de l’anomalie n’est pas significatif par rapport aux
états financiers.

b
Note du traducteur – L’expression «rapport de gestion» a été utilisée pour traduire à la
fois les expressions «Management Discussion and Analysis» et «Operating and Financial
Review», qui sont employées respectivement aux États-Unis et au Royaume-Uni pour
désigner le même document.
12
Norme ISA 720, Responsabilités de l’auditeur relativement aux autres informations
présentées dans des documents contenant des états financiers audités.
13
Norme ISA 240, paragraphe 35.
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A18. Le cumul des anomalies non significatives et non corrigées liées aux périodes
antérieures peut avoir une incidence significative sur les états financiers de la
période considérée. L’auditeur dispose d’un certain nombre de méthodes
acceptables pour l’évaluation de l’incidence de ces anomalies non corrigées sur
les états financiers de la période considérée. L’utilisation de la même méthode
d’évaluation assure une certaine cohérence d’une période à l’autre.
Considérations propres aux entités du secteur public
A19. Dans un audit d’une entité du secteur public, l’obligation que peuvent imposer à
l’auditeur des textes légaux ou réglementaires ou d’autres textes émanant d’une
autorité de faire état de questions particulières dans son rapport, par exemple des
cas de fraude, peut également influer sur la détermination du caractère significatif
ou non d’une anomalie.
A20. En outre, des questions comme l’intérêt public, l’obligation de reddition de
comptes, la probité et, en particulier, la nécessité d’une surveillance efficace du
législateur peuvent entrer en considération pour ce qui est de déterminer si un
élément est significatif en raison de sa nature. C’est notamment le cas en ce qui
concerne les éléments ayant un rapport avec la conformité aux textes légaux ou
réglementaires ou autres textes émanant d’une autorité.
Communication avec les responsables de la gouvernance (Réf. : par. 12)
A21. Si les anomalies non corrigées sont communiquées à une ou à plusieurs personnes
ayant des responsabilités de direction et que cette ou ces personnes assument
également des responsabilités de gouvernance, il n’est pas nécessaire de les
communiquer de nouveau à ces personnes en leur qualité de responsables de la
gouvernance. L’auditeur doit néanmoins s’assurer que la communication faite à
une ou à plusieurs personnes ayant des responsabilités de direction est suffisante
pour que soient adéquatement informées toutes les personnes avec lesquelles il
communiquerait, en leur qualité de responsables de la gouvernance, en d’autres
circonstances14.
A22. Lorsqu’il se trouve en présence d’un grand nombre d’anomalies non corrigées
qui, prises individuellement, ne sont pas significatives, l’auditeur peut
communiquer le nombre et l’incidence monétaire totale des anomalies non
corrigées, plutôt que de faire mention de chacune.
A23. La norme ISA 260 exige que l’auditeur communique aux responsables de la
gouvernance les déclarations écrites qu’il demande à la direction de lui fournir
(voir le paragraphe 14 de la présente norme ISA)15. L’auditeur peut s’entretenir
avec les responsables de la gouvernance des raisons et des implications de la non-
correction des anomalies, y compris les implications possibles pour les états
financiers futurs, compte tenu de l’ordre de grandeur et de la nature de chaque
anomalie, appréciés en fonction des circonstances.

14
Norme ISA 260, paragraphe 13.
15
Norme ISA 260, sous-alinéa 16 c)ii).
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Traduction : ICCA / CICA
Norme internationale Traduction française modifiée pour
d’audit (ISA) 450 la dernière fois en décembre 2012

Déclarations écrites (Réf. : par. 14)

A24. Du fait que la préparation des états financiers exige que la direction et, le cas
échéant, les responsables de la gouvernance apportent les redressements
nécessaires pour corriger les anomalies significatives, l’auditeur est tenu de leur
demander une déclaration écrite au sujet des anomalies non corrigées. Dans
certaines circonstances, la direction et, le cas échéant, les responsables de la
gouvernance peuvent être d’avis que certaines des anomalies non corrigées ne
sont en fait pas des anomalies. Pour cette raison, ils pourraient vouloir ajouter à la
déclaration écrite une mention telle que : «À notre avis, les éléments… et… ne
constituent pas des anomalies, parce que [description des raisons].» L’obtention
d’une telle déclaration ne dispense toutefois pas l’auditeur de l’obligation de tirer
une conclusion quant à l’incidence des anomalies non corrigées.
Documentation (Réf. : par. 15)
A25. Voici des aspects que peut couvrir la documentation constituée par l’auditeur au
sujet des anomalies non corrigées :
a) la prise en considération de l’incidence globale des anomalies non corrigées;
b) l’évaluation de la question de savoir si le ou les seuils de signification pour
des catégories d’opérations, soldes de comptes ou informations à fournir en
particulier, le cas échéant, ont été dépassés ou non;
c) l’évaluation de l’incidence des anomalies non corrigées sur les principaux
ratios ou les tendances clés, et sur la conformité aux exigences légales,
réglementaires et contractuelles (par exemple, clauses restrictives de contrats
d’emprunt)

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