Caracteristicas Del Informe.

TEMA : IDENTIFICA, DESCRIBE Y
EXPLICA CON PRECISIÓN, LA

ELABORACIÓN DEL INFORME, SU
REVISIÓN Y APROBACIÓN.
Universidad Nacional Facultad de Ciencias
Federico Villarreal Financieras y Contables
ESTRUCTURA DEL INFORME DE

AUDITORÍA
DE CUMPLIMIENTO
• Definición de Auditoria de Cumplimiento
• Tipos de servicios de control posterior
• Carátula
• Índice
• Estructura del Informe
• Descripción
DR. LUIS GARCÍA HARO

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es un examen objetivo, técnico y profesional de las operaciones,

procesos y actividades financieras, presupuestales y
administrativas, que tiene como propósito determinar en qué
medida las entidades sujetas al ámbito del Sistema, han
observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la
función o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de
los recursos del Estado.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia,
rendición de cuentas y buen gobierno de las entidades,
mediante las recomendaciones incluidas en el INFORME DE
AUDITORÍA, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestión y de control interno.
La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del
proceso de planeamiento desarrollado conforme a las
disposiciones establecidas par la Contraloría, el mismo que
señala las entidades y materias a ser examinadas con base al
análisis de riesgo y prioridades derivadas; las denuncias, pedidos
de las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de
medidas correctivas, entre otros.
Estructura del Informe de Auditoría de Cumplimiento

TIPOS DE CONTROL POSTERIOR
1. Auditoria de Cumplimiento
2. Auditoría Financiera
3. Auditoría de Desempeño
4. Auditoría Forense
5. Comunicación al Ministerio Público de hechos evidenciados
durante el desarrollo de servicios de control posterior
6. control especializado
7. Servicio de Control Específico a Hechos con Presunta Irregularidad
Cada tipo de control posterior, tiene un informe con diferente

estructura, el cual responde a los objetivos de ese tipo de control,
sus fines, usuarios del Informe, el tipo de entidad, entre otros.

Estructura del Informe de la Auditoria
Universidad Nacional
Federico Villarreal
de
Facultad de Ciencias
Financieras y Contables
Cumplimiento I. y II.


I ANTECEDENTES
Comprende la información general concerniente a
la auditoría y a la entidad examinada, desarrollando
los aspectos siguientes:
1 Origen
Está referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización
de la auditoría de cumplimiento, tales como: planes anuales u operativos
de auditoría, denuncias, solicitudes expresas del Titular de la entidad, de
la Contraloría General de la República del Congreso, etc., entre otros;
debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación de la
comisión auditora.
2. Objetivos
En esta sección se señala los objetivos previstos respecto de la auditoría
de cumplimiento; exponiendo ellos según su grado de significación o
importancia para la entidad.
3. Materia examinada y alcance

En esta sección se indica las operaciones, procesos. actividades,
componentes, rubros, segmentos o transacciones que fue materia de
la auditoría.
Se indican claramente la cobertura y profundidad del trabajo
realizado para el logro de los objetivos de la auditoría de
cumplimiento, precisando el período, ámbito geográfico donde se
realizó la auditoría y, asimismo. dejándose constancia que este se llevó
a cabo de acuerdo con las NGCC y la directiva de auditoria de
cumplimiento. igualmente, de ser pertinente, la comisión auditora
revelará aquí las limitaciones de información u otras relativas al
objetivo y alcance del examen, así como su efecto en el desarrollo de
la auditoría, tal como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso
de la misma, señalando los requerimientos y gestiones realizadas para
superar la limitación.

4. Antecedentes y base legal de la entidad.

Se consigna de manera breve y concisa, los aspectos de mayor
relevancia que guarden vinculación directa con la auditoría de
cumplimiento realizada, sobre la misión, naturaleza legal,
ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad u
operaciones, procesos y actividades, así como las principales
normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de
situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico
que es materia de control; evitándose, en tal sentido, insertar
simples o tediosas transcripciones literales de textos o
relaciones de actividades o disposiciones normativas

5. Comunicación de las desviaciones de cumplimiento

Se indica haber dado cumplimiento a la NGCG, referida a la
comunicación oportuna de las desviaciones de cumplimiento al
personal comprendido en estas, que labora o haya laborado en
la entidad auditada.
6. Aspectos relevantes de la auditoría
Se consigna aquella información verificada que la comisión
auditora, basada en su opinión profesional competente,
considere de importancia o significación, para fines del
informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación con la
situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la
auditoría de cumplimiento y, cuya revelación permita mostrar
la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la
comisión auditora; tal como:
a) El reconocimiento de dificultades o limitaciones de carácter

excepcional en las que se desenvolvió la gestión realizada por
los responsables de la entidad o área examinada.
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante
la gestión examinada,
c) La adopción de correctivos por parte de la administración
durante la ejecución de la auditoría de cumplimiento, que hayan
permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un
trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la auditoría de cumplimiento,
el funcionamiento de la entidad o de las áreas examinadas.
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que
hayan sido de conocimiento de la comisión auditora y que
afecten o modifiquen
f) La indicación de los informes que se hubieran emitido

previamente a la culminación de la etapa de ejecución de la
auditoría, para la adopción oportuna de acciones pertinentes
para la implementación de las recomendaciones o en atención
de solicitudes de organismos autónomos cuando corresponda.
g) Eventualmente, puede admitirse otros supuestos como
aspectos relevantes de la auditoría, de acuerdo al caso concreto.
AI respecto. no se incluye en este rubro hechos en los que
concurran los elementos de una observación.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de

conclusiones o recomendaciones, si hubiere mérito para ello.


II. DEFICENCIAS DE CONTROL INTERNO

La evaluación de la estructura de control interno debe
realizarse de acuerdo a la materia a examinar en la auditoría
de cumplimiento, tomando en cuenta las normas y estándares
profesionales pertinentes, así como, las disposiciones
especificas para las diferentes áreas de la entidad previstas en
la normativa vigente. El relevamiento de información debe
documentarse adecuadamente.
A continuación, se detalla la estructura que debe contener la

exposición de las deficiencias de control interno identificadas:

1. Introducción
Referida al alcance de la evaluación del control interno de la materia a
examinar.
2. Elementos de las deficiencias de control interno
a) Condición. Está relacionado con la carencia o falta de efectividad de
los mecanismos de control implementados por la gestión, para prevenir,
detectar o corregir oportunamente el incumplimiento de la normativa
especifica sobre la materia a examinar, y se redacta en un lenguaje
sencillo y entendible de manera objetiva y concisa.
b) Criterio Se hace alusión a las normas de control interno establecidas
por la Contraloría.
Efecto. Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los objetivos
de legalidad de la materia a examinar.
d) Causa. Es la razón o motivo que dió lugar a la deficiencia de control
interno detectada.

Federico Villarreal
Financieras y Contables

III OBSERVACIONES
Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carácter
significativo y de internas para la entidad examinada, cuya
naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora o
corrección, y que se sustentan con evidencia suficiente y
apropiada resultante de la evaluación efectuada.
Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentan de
manera ordenada, sistemática, lógica y numerada
correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
descubriendo sus elementos o atributos característicos. Las
observaciones deben estar acompañadas con la documentación
sustentante debidamente autenticada. Con tal propósito, dicha
presentación considera en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
III Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la

observación, considerando la condición y el efecto.
2) Presentación deI hecho

Breve desarrollo de la sumilla, relatando en forma ordenada y
objetiva los hechos advertidos con indicación de los atributos de la
observación. Por excepción, se incluirá antecedentes que ayuden
a comprender el contexto en el que se desarrollaron los hechos.
Tratándose de informes relacionados con obras, se debe indicar
que se adjunta la "Ficha técnica de obra” (ver apéndice 12 - Ficha
técnica de obra).

3) Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y

causa) Son los atributos propios de toda observación, los cuales
deben ser desarrollados en forma objetiva y consistentemente.
teniendo en consideración lo siguiente:
Condición: Es el hecho a situación deficiente detectada, cuyo

nivel o curso de desviación debe ser evidenciado.
Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de medición

aplicable al hecho o situación observada

Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o

cualitativa, ocasionada por el hecho o situación observada,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.

Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación
observada, cuya identificación requiere de la habilidad y juicio
profesional de la comisión auditora y es necesaria para la
formulación de una recomendación que prevenga o corrija la
recurrencia de la condición.

Comentarios de las personas comprendidas en los hechos

Son las respuestas brindadas a la comunicación de las
desviaciones de cumplimiento, por el personal comprendido en la
observación, las mismas que han sido evaluadas y expresan la
opinión respecto de ellas, remitiendo su desarrollo a un apéndice
del informe.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de las
desviaciones de cumplimiento o de haber sido esta
extemporánea, dicha circunstancia será expuesta en el informe de
modo referencial.
Los comentarios presentados por las personas comprendidas en
los hechos forman parte del apéndice N° 2 del informe de
auditoría.

EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS DE LAS PERSONAS

COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS.
Es el resultado del análisis y evaluación efectuado a los

comentarios y documentación presentada por las personas
comprendidas en los hechos, respecto de las desviaciones
comunicadas.

La evaluación de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos forma parte del apéndice N° 3 del
informe de auditoría.

SEÑALAMIENTO DEL TIPO DE PRESUNTAS RESPONSABILIDADES
Al término de cada evaluación de los comentarios presentados por

las personas comprendidas en los hechos, se debe incluir el
señalamiento de presunta responsabilidad administrativa funcional,
penal o civil, que se deriven de los hechos revelados en la
observación, teniendo en cuenta la identificación del deber
incumplido, la reserva, la presunción de licitud y relación causal.
Para el análisis del señalamiento del tipo de presunta
responsabilidad, se debe tener en cuenta lo siguiente:
Para la responsabilidad administrativa funcional. se requiere
establecer el comportamiento que transgrede los deberes del
servidor o funcionario público y su relación causal con el efecto
observado.

Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el daño

económico haya sido ocasionado por el incumplimiento de sus
funciones del servidor o funcionario público. por su acción u
omisión.

Para la responsabilidad penal, se requiere establecer el
comportamiento que transgrede los deberes del servidor o
funcionario público y su relación causal con los elementos
objetivos y subjetivos que conforman la tipificación del delito.
Este análisis debe desarrollarse por cada observación,

utilizando las estructuras tipo del Sistema CBR, además debe
incluirse en la documentación de auditoría.
IV CONCLUSIONES
En este rubro la comisión auditora debe expresar las

conclusiones del informe de auditoría, entendiéndose como
tales a los juicios del auditor de carácter profesional a los que
arriba como producto de las observaciones determinadas y
comentadas en el capítulo precedente.

La comisión auditora, en casos debidamente justificados, podrá
también formular conclusiones sobre aspectos distintos a las
observaciones, verificados en el curso de la auditoría, siempre
que estos hayan sido expuestos en el informe.

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA DE

CUMPLIMIENTO - RECOMENDACIONES
V. Recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y
posibles orientadas a promover la superación de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante la auditoría, y se formulan con
una orientación constructiva a efectos que la administración de
la entidad, mediante la implementación de medidas correctivas,
propicie el mejoramiento de la gestión y la eficacia operativa de
los controles internos de la entidad y el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos a su servicio, con énfasis a
contribuir al logro de los objetivos institucionales; aplicando
criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.
V. Recomendaciones
En el caso que el señalamiento de
presuntas responsabilidades
administrativas funcionales, no se
encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contraloría, la
comisión auditora recomienda que el
informe de auditoría se remita al titular
de la entidad auditada, con el fin que
este disponga su procesamiento y la
aplicación de las sanciones
correspondientes, conformes al marco
legal aplicable.

V. Recomendaciones
Igualmente para el señalamiento de presuntas
responsabilidades civiles o penales, la
comisión auditora recomienda a los
funcionarios que, en razón de su cargo o
función, son los responsables de la
correspondiente autorización e
implementación para su ejecución e
interponga la acción legal respectiva, a través
de la Procuraduría Pública correspondiente o
de los órganos que ejerzan la representación
legal para la defensa judicial de los intereses
del Estado, contra los presuntos responsables
comprendidos en el informe de auditoría.
VI. APÉNDICES.
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe,

se incluye como apéndices, aquella documentación que sustenta
los hechos o situaciones deficientes detectadas descritas en el
informe.
Apéndices específicos
Se han establecido los siguientes apéndices que deberán
contener como mínimo todo informe de auditoría de
cumplimiento:
Apéndice N° 1 Relación de personas comprendidas en los hechos
(ver apéndice 13 - Relación de personas comprendidas en los
hechos.
Apéndice N°2 Comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos.
VI. APÉNDICES.
Apéndice N°3 Evaluación de los comentarios presentados por

las personas comprendidas en los hechos (Ver apéndice 10 -
Evaluación de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos)
Asimismo, se deben incluir como apéndices, las evidencias que
sustenten el señalamiento de las presuntas responsabilidades,
ordenadas de manera secuencial, concadenada por cada
observación y en forma autenticada.

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
FIRMA
el control de calidad correspondiente, debe ser firmado por el
jefe y supervisor de la comisión auditora y el nivel gerencial
competente de la Contraloría. En el caso del OCI, debe ser
suscrito por el jefe y supervisor de la comisión auditora y el jefe
del respectivo órgano.
De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, también debe
ser firmado por el integrante de la comisión (abogado, ingeniero
u otra especialidad relacionada) o experto participante en la
auditoría de cumplimiento.
Asimismo. el informe debe consignar la fecha de aprobación.


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f) La indicación de los informes que se hubieran emitido

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A continuación, se detalla la estructura que debe contener la

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Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la

2) Presentación deI hecho

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3) Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y

Condición: Es el hecho a situación deficiente detectada, cuyo

Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de medición

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Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o

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Comentarios de las personas comprendidas en los hechos

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Es el resultado del análisis y evaluación efectuado a los

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Al término de cada evaluación de los comentarios presentados por

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Para la responsabilidad civil, se requiere establecer que el daño

Este análisis debe desarrollarse por cada observación,

En este rubro la comisión auditora debe expresar las

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A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe,

Apéndice N°3 Evaluación de los comentarios presentados por

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