Introduction

Champ d’application de la présente norme ISA 800

1. Les Normes internationales d’audit (ISA) de la série 100 à 700 s’appliquent à un audit d’états
financiers. La présente norme ISA 800 traite des points particuliers à prendre en considération dans
l’application de ces normes ISA à un audit d’états financiers préparés conformément à un référentiel
à usage particulier.

2. La présente norme ISA est élaborée dans l’optique d’un jeu complet d’états financiers préparés
conformément à un référentiel à usage particulier. La norme ISA 805 traite des considérations
particulières pertinentes dans le cas de l’audit d’un état financier isolé ou d’un élément, d’un compte
ou d’un poste spécifique d’un état financier.

3. La présente norme ISA n’a pas préséance sur les exigences des autres normes ISA ; par ailleurs, elle
ne prétend pas traiter de tous les points particuliers qu’il peut être pertinent de prendre en
considération dans le contexte de la mission. Date d’entrée en vigueur. La présente norme ISA
s’applique aux audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2009.

Date d’entrée en vigueur

La présente norme ISA 800 s’applique aux audits d’états financiers des périodes ouvertes à compter
du 15 décembre 2009.

Objectif

L’objectif de l’auditeur, lorsqu’il applique les normes ISA à un audit d’états financiers préparés
conformément à un référentiel à usage particulier, est de tenir compte de façon appropriée des
points particuliers qui sont pertinents par rapport :

a) à l’acceptation de la mission ;

b) à la planification et à la réalisation de la mission ;

c) à la formation d’une opinion et au rapport sur les états financiers.

Définitions

Dans les normes ISA, on entend par :

a) « états financiers à usage particulier », des états financiers préparés conformément à un

référentiel à usage particulier ; (Réf. : par. A4)

b) « référentiel à usage particulier », un référentiel d’information financière conçu pour répondre aux
besoins d’information financière d’utilisateurs particuliers. Le référentiel d’information financière
peut être un référentiel reposant sur le principe d’image fidèle ou un référentiel reposant sur
l’obligation de conformité. (Réf. : par. A1 à A4)

Dans la présente norme ISA, le terme « états financiers » s’entend d’un jeu complet d’états financiers
à usage particulier, y compris les notes annexes. Les notes annexes comprennent généralement un
résumé des principales méthodes comptables et d’autres informations explicatives. Les exigences du
référentiel d’information financière applicable déterminent la forme et le contenu des états
financiers, ainsi que les documents requis pour que soit constitué un jeu complet d’états financiers.
Exigences

Points à considérer au moment d’accepter la mission

Caractère acceptable du référentiel d’information financière

La norme ISA 210 exige de l’auditeur qu’il détermine si le référentiel d’information financière à
appliquer aux fins de la préparation des états financiers est acceptable. Dans un audit d’états
financiers à usage particulier, l’auditeur doit acquérir une compréhension des aspects suivants de sa
mission : (Réf. : par. A5 à A8)

a) l’usage pour lequel les états financiers ont été préparés ;

b) les utilisateurs visés ;

c) les mesures prises par la direction pour déterminer que le référentiel d’information financière
applicable est acceptable dans les circonstances

Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit

 La norme ISA 200 exige de l’auditeur qu’il se conforme à l’ensemble des normes ISA
pertinentes pour son audit. Aux fins de la planification et de la réalisation d’un audit d’états
financiers à usage particulier, l’auditeur doit déterminer si l’application des normes ISA exige
que des points particuliers soient pris en considération dans le contexte de la mission. (Réf. :
par. A9 à A12)
 La norme ISA 315 exige de l’auditeur qu’il acquière une compréhension du choix et de
l’application des méthodes comptables de l’entité. Dans le cas d’états financiers préparés
conformément aux clauses d’un contrat, l’auditeur doit acquérir une compréhension des
interprétations importantes que la direction a faites du contrat lors de la préparation de ces
états financiers. Une interprétation est importante lorsqu’une autre interprétation
raisonnable aurait conduit à une différence significative dans les informations présentées
dans les états financiers.

Considérations relatives à la formation de l’opinion et au rapport

 Pour se former une opinion et délivrer un rapport sur des états financiers à usage particulier,
l’auditeur doit se conformer aux exigences de la norme ISA 700.

Description du référentiel d’information financière applicable

 La norme ISA 700 exige de l’auditeur qu’il évalue si les états financiers mentionnent ou
décrivent adéquatement le référentiel d’information financière applicable. Dans le cas
d’états financiers préparés conformément aux clauses d’un contrat, l’auditeur doit évaluer si
les états financiers décrivent adéquatement toutes les interprétations importantes du
contrat qui a servi de base à la préparation des états financiers.
 La norme ISA 700 traite de la forme et du contenu du rapport de l’auditeur. Dans le cas d’un
rapport de l’auditeur sur des états financiers à usage particulier : a) le rapport de l’auditeur
doit également décrire l’usage pour lequel les états financiers ont été préparés et, au besoin,
les utilisateurs visés, ou renvoyer à une note de ces états financiers qui contient ces
informations; b) lorsque la direction a le choix entre plusieurs référentiels d’information
financière pour la préparation d’états financiers de cette nature, les explications concernant
la responsabilité de la direction8 pour les états financiers doivent également mentionner la
 responsabilité qui lui incombe de déterminer si le référentiel d’information financière
applicable est acceptable dans les circonstances.

Avertissement aux lecteurs expliquant que les états financiers ont été préparés conformément
à un référentiel à usage particulier

Le rapport de l’auditeur sur des états financiers à usage particulier doit inclure un paragraphe
d’observations avertissant les utilisateurs du rapport de l’auditeur du fait que les états financiers
ont été préparés conformément à un référentiel à usage particulier et que, en conséquence, il
est possible que ces états financiers ne puissent se prêter à un usage autre. L’auditeur doit
inclure ce paragraphe sous un titre approprié.

Modalités d’application et autres commentaires explicatifs

Définition de « référentiel à usage particulier »

Exemples de référentiels à usage particulier :

 Référentiel reposant sur des règles fiscales pour un jeu d’états financiers joints à la
déclaration fiscale d’une entité ;
 Comptabilité des encaissements et décaissements pour des informations concernant les
flux de trésorerie que l’entité peut être tenue de préparer à la demande de créanciers ;
 Dispositions en matière d’information financière qu’une autorité de réglementation
établit en fonction de ses propres exigences ;
 Dispositions en matière d’information financière stipulées dans un contrat, tel qu’un acte
de fiducie relatif à une émission d’obligations, un contrat de prêt ou une subvention pour
un projet.

Il peut arriver qu’un référentiel à usage particulier s’inspire d’un référentiel d’information financière
établi par un organisme de normalisation autorisé ou reconnu, ou prescrit par des textes légaux ou
réglementaires, sans toutefois être en conformité avec toutes les exigences de ce dernier référentiel.
Ce serait le cas, par exemple, d’un contrat exigeant que des états financiers soient préparés
conformément à la plupart, mais non à la totalité, des normes d’information financière d’un pays
donné. Lorsqu’un tel référentiel à usage particulier est acceptable dans le contexte de la mission, il
ne serait pas approprié que la description du référentiel d’information financière applicable fournie
dans les états financiers à usage particulier suggère une conformité totale au référentiel
d’information financière établi par l’organisme de normalisation autorisé ou reconnu, ou prescrit par
des textes légaux ou réglementaires. Dans l’exemple du contrat susmentionné, la description du
référentiel d’information financière applicable peut faire mention des dispositions en matière
d’information financière stipulées dans le contrat plutôt que des normes d’information financière du
pays en question.

Dans la situation décrite ci-dessus, il se peut que le référentiel à usage particulier ne soit pas un
référentiel reposant sur le principe d’image fidèle même si c’est le cas du référentiel d’information
financière dont il s’inspire. Cela peut arriver lorsque le référentiel à usage particulier n’est pas en
conformité avec toutes les exigences du référentiel d’information financière établi par l’organisme de
normalisation autorisé ou reconnu, ou prescrit par des textes légaux ou réglementaires, dont le
respect est nécessaire pour que les états financiers donnent une image fidèle.

Les états financiers préparés conformément à un référentiel à usage particulier peuvent être les seuls
états financiers que l’entité prépare. Dans de telles circonstances, ces états financiers peuvent être
utilisés par des utilisateurs autres que ceux pour lesquels le référentiel d’information financière a été
conçu. Malgré une large diffusion des états financiers en pareille situation, ils sont néanmoins
considérés, aux fins des normes ISA, comme des états financiers à usage particulier. Les exigences
citées ci-dessus visent à éviter les malentendus sur l’usage pour lequel les états financiers ont été
préparés.

Points à considérer au moment d’accepter la mission

Caractère acceptable du référentiel d’information financière (Réf. : par. 8)

Dans le cas d’états financiers à usage particulier, les besoins d’information financière des utilisateurs
visés constituent un facteur clé dans la détermination du caractère acceptable du référentiel
d’information financière appliqué pour la préparation des états financiers.

Le référentiel d’information financière applicable peut comprendre les normes d’information

financière établies par un organisme autorisé ou reconnu pour ce qui concerne l’adoption de normes
conçues pour la préparation d’états financiers à usage particulier. En pareil cas, ces normes seront
tenues pour acceptables aux fins de tels états financiers si l’organisme suit une procédure établie et
transparente comprenant des délibérations et la prise en compte des points de vue des parties
prenantes concernées. Dans certains pays, il se peut que des textes légaux ou réglementaires
prescrivent le référentiel d’information financière à utiliser par la direction pour la préparation des
états financiers à usage particulier d’un certain type d’entité. Par exemple, une autorité de
réglementation peut établir des dispositions en matière d’information financière conçues pour
répondre à ses propres besoins. En l’absence d’indications contraires, un tel référentiel d’information
financière est tenu pour acceptable aux fins des états financiers à usage particulier préparés par une
entité de ce type.

Lorsque des exigences légales ou réglementaires s’ajoutent aux normes d’information financière, la
norme ISA 210 exige que l’auditeur détermine s’il existe des conflits entre les normes d’information
financière et les exigences supplémentaires, et prescrit les mesures à prendre par l’auditeur, le cas
échéant.

Le référentiel d’information financière applicable peut comprendre les dispositions en matière

d’information financière stipulées dans un contrat, ou de sources autres que celles qui sont décrites
aux paragraphes précédents. En pareil cas, la détermination du caractère acceptable ou non du
référentiel d’information financière dans le contexte de la mission se fait en examinant si le
référentiel présente des caractéristiques normalement présentées par des référentiels d’information
financière acceptables, selon les indications de l’Annexe 2 de la norme ISA 210. Dans le cas d’un
référentiel à usage particulier, l’importance relative, par rapport à une mission donnée, de chacune
des caractéristiques normalement présentées par un référentiel d’information financière acceptable
est une affaire de jugement professionnel. Par exemple, aux fins de l’établissement de la valeur de
l’actif net d’une entité à la date de sa vente, le vendeur et l’acquéreur peuvent avoir convenu que
des estimations très prudentes des provisions pour créances douteuses sont appropriées pour leurs
besoins, même si une telle information financière n’est pas neutre lorsqu’on la compare à
l’information financière préparée conformément à un référentiel à usage général.

Points à considérer lors de la planification et de la réalisation de l’audit (Réf. : par. 9)

La norme ISA 200 exige de l’auditeur qu’il se conforme :

a) aux règles de déontologie pertinentes (y compris celles qui ont trait à l’indépendance) applicables
aux missions d’audit d’états financiers et
b) à l’ensemble des normes ISA pertinentes pour son audit. Elle exige également que l’auditeur se
conforme à chacune des exigences d’une norme ISA à moins que, dans le cadre d’un audit particulier,
la norme ISA dans son ensemble ne soit pas pertinente ou qu’une exigence ne soit pas pertinente du
fait que son application dépend de l’existence d’une condition qui n’est pas remplie. Dans des
circonstances exceptionnelles, l’auditeur peut juger nécessaire de déroger à une exigence pertinente
d’une norme ISA en mettant en œuvre des procédures d’audit de remplacement pour atteindre le
but visé par cette exigence.

L’application de certaines exigences des normes ISA dans un audit d’états financiers à usage
particulier peut nécessiter que l’auditeur tienne compte de considérations particulières. Par exemple,
dans la norme ISA 320, les jugements quant aux questions qui sont significatives pour les utilisateurs
des états financiers reposent sur la prise en considération des besoins d’information financière
communs à l’ensemble des utilisateurs en tant que groupe. Dans le cas d’un audit d’états financiers à
usage particulier, toutefois, ces jugements reposent sur la prise en considération des besoins
d’information financière des utilisateurs visés.

Dans le cas d’états financiers à usage particulier, comme ceux qui sont préparés conformément aux
exigences d’un contrat, la direction peut convenir avec les utilisateurs visés d’un seuil en deçà duquel
les anomalies détectées au cours de l’audit ne feront pas l’objet de corrections ou d’autres
ajustements. L’existence d’un tel seuil ne dégage pas l’auditeur de l’obligation de déterminer un seuil
de signification conformément à la norme ISA 320 aux fins de la planification et de la réalisation de
l’audit des états financiers à usage particulier.

Selon les normes ISA, les communications avec les responsables de la gouvernance dépendent du
lien entre ceux-ci et les états financiers faisant l’objet de l’audit, et notamment du fait que les
responsables de la gouvernance aient ou non la responsabilité de la surveillance de la préparation de
ces états financiers. Dans le cas d’états financiers à usage particulier, il se peut que les responsables
de la gouvernance n’aient pas cette responsabilité, par exemple lorsque l’information financière est
préparée uniquement pour les besoins de la direction. En pareil cas, il se peut que les exigences de la
norme ISA 260ne soient pas pertinentes pour l’audit des états financiers à usage particulier, sauf
lorsque l’auditeur est également chargé de l’audit des états financiers à usage général de l’entité ou,
par exemple, qu’il a convenu avec les responsables de la gouvernance de l’entité de leur
communiquer les questions pertinentes relevées au cours de l’audit des états financiers à usage
particulier.

Considérations relatives à la formation de l’opinion et au rapport (Réf. : par. 11)

L’annexe de la présente norme ISA comprend des exemples de rapports de l’auditeur sur des états
financiers à usage particulier.

Avertissement aux lecteurs expliquant que les états financiers ont été préparés conformément à un
référentiel à usage particulier (Réf. : par. 14)

Les états financiers à usage particulier peuvent être utilisés à des fins autres que celles pour
lesquelles ils étaient destinés. Par exemple, une autorité de réglementation peut exiger que certaines
entités rendent publics les états financiers à usage particulier. Pour éviter les malentendus, l’auditeur
avertit les lecteurs de son rapport du fait que les états financiers ont été préparés conformément à
un référentiel à usage particulier et que, en conséquence, il est possible qu’ils ne puissent se prêter à
un usage autre.

Restrictions à la diffusion et à l’utilisation (Réf. : par. 14)

Outre l’avertissement exigé par le paragraphe précédent, l’auditeur peut également considérer
comme approprié d’indiquer que le rapport de l’auditeur est exclusivement destiné aux utilisateurs
visés. Selon les textes légaux ou réglementaires du pays, cela peut se faire par une limitation de
l’utilisation et de la diffusion du rapport de l’auditeur. Dans ces circonstances, le paragraphe
d’observations dont il est question au paragraphe 14 peut être étoffé afin d’inclure ces autres points,
et le titre du paragraphe modifié en conséquence.