Isa 720
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ISA 720
SOMMAIRE Paragraphe
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA 1-2
Date d’entrée en vigueur 3
Objectif 4
Définitions 5
Exigences
Lecture des autres informations 6-7
Incohérences significatives 8-13
Anomalies significatives concernant des faits 14-16
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Champ d’application A1-A2
Définition des autres informations A3-A4
Lecture des autres informations A5
Incohérences significatives A6-A9
Anomalies significatives concernant des faits A10-A11
Introduction
Champ d’application de la présente norme ISA
1. La présente norme internationale d’audit (ISA) traite des responsabilités de
l’auditeur concernant les autres informations présentées dans des documents
contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états. En
l’absence d’autres exigences applicables dans le contexte particulier de la
mission, l’opinion de l’auditeur ne couvre pas ces autres informations, et
l’auditeur n’est pas expressément tenu de déterminer si elles sont, ou non,
correctement formulées. Toutefois, l’auditeur prend connaissance des autres
informations présentées, étant donné que la crédibilité des états financiers audités
pourrait être compromise par des incohérences significatives entre ces états et les
autres informations présentées. (Réf. : par. A1)
2. Dans la présente norme ISA, l’expression «documents contenant des états
financiers audités» s’entend des rapports annuels (ou documents similaires) qui
sont publiés à l’intention des propriétaires (ou parties prenantes similaires) et qui
contiennent des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces états. On
peut aussi appliquer la présente norme ISA, en l’adaptant au contexte dans la
mesure nécessaire, dans le cas d’autres documents contenant des états financiers
audités, par exemple ceux utilisés dans le cadre d’un placement de valeurs
mobilières1. (Réf. : par. A2)
Date d’entrée en vigueur
3. La présente norme ISA s’applique aux audits d’états financiers des périodes
ouvertes à compter du 15 décembre 2009.
Objectif
4. L’objectif de l’auditeur est de prendre des mesures appropriées lorsque des
documents contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur ces
états comprennent d’autres informations qui pourraient compromettre la
crédibilité des états financiers et du rapport de l’auditeur.
Définitions
5. Dans les normes ISA, on entend par :
a) «autres informations», des informations financières et non financières (autres
que les états financiers et le rapport de l’auditeur sur ces états) qui sont
incluses, du fait de textes légaux ou réglementaires ou de la coutume, dans un
document contenant des états financiers audités et le rapport de l’auditeur sur
ces états; (Réf. : par. A3 et A4)
b) «incohérence», contradiction entre les informations contenues dans les états
financiers audités et d’autres informations. Une incohérence significative peut
créer un doute sur les conclusions de l’audit tirées des éléments probants
obtenus antérieurement et, éventuellement, sur le fondement de l’opinion de
l’auditeur sur les états financiers;
c) «anomalie concernant des faits», formulation ou présentation incorrecte
d’autres informations qui sont sans rapport avec le contenu des états financiers
audités. Une anomalie significative concernant des faits peut compromettre la
crédibilité du document contenant les états financiers audités.
Exigences
Lecture des autres informations
6. L’auditeur doit lire les autres informations afin d’y relever les incohérences
significatives, le cas échéant, par rapport aux états financiers audités.
1
Norme ISA 200, Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit
conforme aux Normes internationales d’audit, paragraphe 2.
7. L’auditeur doit prendre des dispositions appropriées avec la direction ou les
responsables de la gouvernance pour obtenir les autres informations avant la date
de son rapport. S’il lui est impossible d’obtenir toutes les autres informations
avant cette date, l’auditeur doit les lire dès que cela est faisable en pratique. (Réf. :
par. A5)
Incohérences significatives
8. Si, à la lecture des autres informations, l’auditeur relève une incohérence
significative, il doit déterminer s’il est nécessaire de réviser les états financiers
audités ou les autres informations.
Incohérences significatives relevées dans les autres informations obtenues avant la date
du rapport de l’auditeur
9. Si une révision des états financiers audités s’avère nécessaire et que la direction
s’y refuse, l’auditeur doit exprimer une opinion modifiée dans son rapport
conformément à la norme ISA 7052.
10. Si une révision des autres informations s’avère nécessaire et que la direction s’y
refuse, l’auditeur doit en aviser les responsables de la gouvernance, à moins qu’ils
ne participent tous à la gestion de l’entité3, et :
a) ou bien inclure dans son rapport un paragraphe sur d’autres points décrivant
l’incohérence significative relevée, conformément à la norme ISA 7064;
b) ou bien ne pas délivrer son rapport;
c) ou bien démissionner, dans la mesure où il lui est possible de le faire selon les
textes légaux et réglementaires applicables. (Réf. : par. A6 et A7)
Incohérences significatives relevées dans les autres informations obtenues après la date
du rapport de l’auditeur
11. Si une révision des états financiers audités s’avère nécessaire, l’auditeur doit se
conformer aux exigences pertinentes de la norme ISA 5605.
12. Si une révision des autres informations s’avère nécessaire et que la direction
accepte de procéder à cette révision, l’auditeur doit mettre en oeuvre les
procédures nécessaires dans les circonstances. (Réf. : par. A8)
13. Si une révision des autres informations s’avère nécessaire mais que la direction
s’y refuse, l’auditeur doit informer les responsables de la gouvernance, à moins
qu’ils ne participent tous à la gestion de l’entité, de ses préoccupations au sujet
des autres informations et, le cas échéant, prendre toute autre mesure appropriée.
(Réf. : par. A9)
Anomalies significatives concernant des faits
2
Norme ISA 705, Expression d'une opinion modifiée dans le rapport de l'auditeur
indépendant.
3
Norme ISA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance,
paragraphe 13.
4
Norme ISA 706, Paragraphes d'observations et paragraphes sur d'autres points dans le
rapport de l'auditeur indépendant, paragraphe 8.
5
Norme ISA 560, Événements postérieurs à la date de clôture, paragraphes 10 à 17.
14. Si, lors de sa lecture des autres informations dans le but de relever les
incohérences significatives, l’auditeur constate l’existence d’une anomalie
significative apparente concernant des faits, il doit s’en entretenir avec la
direction. (Réf. : par. A10)
15. Si, à la suite de cet entretien, l’auditeur considère toujours qu’il existe une
anomalie significative apparente concernant des faits, il doit demander à la
direction de consulter un tiers compétent, tel que le conseiller juridique de l’entité,
et il doit prendre en considération l’avis obtenu.
16. Si l’auditeur conclut que les autres informations contiennent une anomalie
significative concernant des faits que la direction refuse de corriger, il doit
informer les responsables de la gouvernance, à moins qu’ils ne participent tous à
la gestion de l’entité, de ses préoccupations au sujet des autres informations et, le
cas échéant, prendre toute autre mesure appropriée. (Réf. : par. A11)
***
Modalités d’application et autres commentaires explicatifs
Champ d’application
Responsabilités additionnelles concernant les autres informations, en raison
d’obligations légales ou réglementaires (Réf. : par. 1)
A1. L’auditeur peut avoir, en ce qui concerne les autres informations, des
responsabilités additionnelles résultant d’obligations légales ou réglementaires qui
vont au-delà du champ d’application de la présente norme ISA. Par exemple,
certains pays peuvent exiger de l’auditeur qu’il applique des procédures
spécifiques à certaines des autres informations, telles que des données
supplémentaires requises, ou qu’il exprime une opinion sur la fiabilité des
indicateurs de performance présentés dans les autres informations. Lorsqu’il
existe de telles obligations, les responsabilités additionnelles de l’auditeur sont
déterminées par la nature de la mission, par les textes légaux et réglementaires et
par les normes professionnelles. Il se peut qu’un texte légal ou réglementaire
oblige l’auditeur à faire mention dans son rapport des omissions ou des
déficiences que comportent les autres informations.
Documents contenant des états financiers audités (Réf. par. 2)
Considérations propres aux petites entités
A2. Sauf dans les cas où un texte légal ou réglementaire les y oblige, les petites entités
sont moins susceptibles que d’autres de publier des documents contenant des états
financiers audités. Un tel document pourrait cependant exister, par exemple en
raison d’une obligation légale de joindre un rapport des responsables de la
gouvernance aux états financiers audités. Un compte de résultat détaillé et un
rapport de gestion sont des exemples d’autres informations pouvant être
présentées dans un document contenant les états financiers audités d’une petite
entité.
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